Основные изменения 2011 года по вопросам налогообложения
(вносимые в соответствии Законом РК от 26.11.10 г. № 356-IV в Налоговый кодекс
и в Закон о введении Налогового Кодекса)
Данный закон направлен на повышение инвестиционной привлекательности золота, изменение ставок корпоративного подоходного налога, налога на добычу полезных ископаемых, налога на транспортные средства, акцизов на табачные изделия, установление ставок платы за использование радиочастотного спектра для оказания услуг сотовой связи третьего поколения и мобильной связи четвертого поколения.
1. Основные положения Налогового Кодекса РК
Ø С 1 января 2011 года законодательные акты Республики Казахстан, вносящие изменения и дополнения в настоящий Кодекс, за исключением изменений и дополнений по налоговому администрированию, особенностям установления налоговой отчетности, а также улучшению положения налогоплательщиков (налоговых агентов), могут быть приняты не позднее 1 ноября текущего года и введены в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия (п. 2 ст. 3 НалоговогоКодекса РК).
2. Вводятся статьи о налогообложении инвестиционного золота.
Ø В целях создания условий для повышения инвестиционной привлекательности золота как финансового инструмента Законом внесены поправки по освобождению от НДС операций с инвестиционным золотом;
Ø В связи с чем, дополнена ст.12 основными понятиями применяемые в Налоговом кодексе касательно инвестиционного золота (введен пп 19 ст. 12 Налогового Кодекса РК);
Ø При реализации физическим лицом инвестиционного золота – прирост стоимости будет облагаться по ставке 10% как имущественный доход (пп.5 п. 2 ст 180 Налогового Кодекса РК);
Ø Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации инвестиционного золота при одновременном соответствии условиям предусмотренным пп.16-1 ст. 248 Налогового Кодекса РК.
Ø Реализация инвестиционного золота относится к финансовым услугам и является оборотом, освобожденным от НДС при реализации их через металлические счета, открытые в установленном законодательством Республики Казахстан порядке в Центре кассовых операций и хранения ценностей Национального Банка Республики Казахстан и (или) в банках второго уровня (пп.15 п.2 ст.250 Налогового Кодекса РК);
Ø Инвестиционное золото включено в список импортируемых товаров освобождаемых от НДС(пп.11,12 п.1 ст.255 Налогового Кодекса РК);
Ø Положение данных подпунктов применяются при реализации инвестиционного золота в форме слитков, пластин, золотых монет, выпущенных Национальным банком РК (пп.16-1 ст. 248 и пп.11 ст.255 Налогового Кодекса РК) .
3. Реализация ограниченного в распоряжении имущества
Ø Ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика (налогового агента) подлежит реализации через уполномоченное юридическое лицо –определенное Правительством РК (введен подпункт 41-1 Статьи 12 Налогового Кодекса РК);
Ø Порядок реализации ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика (налогового агента) в счет налоговой задолженности устанавливается уполномоченным юридическим лицом (ст.618 Налогового Кодекса РК);
Ø Постановление об обращении взыскания на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика (налогового агента) составляется в двух экземплярах по форме, установленной уполномоченным органом (НК МФ РК), один из которых с приложением копии решения об ограничении в распоряжении имуществом и акта описи имущества направляется уполномоченному юридическому лицу (ст.617 Налогового Кодекса РК).
4. Налоговый учет
Ø Налоговый учет ведется всеми налогоплательщиками, в том числе индивидуальные предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим на основе патента;
Ø Налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно и (или) через уполномоченного представителя участников договора о совместной деятельности, ответственного за ведение сводного налогового учета, организует налоговый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров (п. 3 ст. 56 Налогового Кодекса РК).
5. Корпоративный подоходный налог (КПН)
Ø Статьи 4, 5, 6, и 16 Закона о введении Налогового Кодекса РК исключили. Таким образом, уменьшение ставок по корпоративному подоходному налогу, корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплат, налогу у источника выплат с дохода нерезидента РК не предусматривается.
Ø При этом, в связи с недостаточностью доходов бюджета для реализации социально значимых программ, а также фиксированием суммы гарантированного трансферта из Национального фонда, согласно утвержденной Главой Государства 2 апреля 2010 года новой Концепции формирования и использования средств Национального фонда, принято решение не снижать ставку 20% по корпоративному подоходному налогу с 2013 года до 17,5% и 2015 году до 15%, а также не снижать ставку КПН, облагаемого у источника выплаты с доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан с 2013 года до 17,5% и 2014 году до 15%;
Ø С 1 января 2011 года ставка корпоративного подоходного налога зафиксирована в размере 20% (п. 1 ст. 147 Налогового Кодекса РК) , в то время как доход, облагаемый у источника выплаты, подлежит налогообложению по ставке 15% (п. 3 ст.147 НалоговогоКодекса РК), за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан;
Ø А доходы нерезидентов, определенные статьей 192 Налогового Кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2) - 6) данной статьи, облагаются по ставке 20 % (пп.1 ст.194 Налогового Кодекса РК).
6. ИПН
Ø Прогрессивную ставку по ИПН пока не будут вводить, но вернутся к обсуждению этого вопроса при переходе на всеобщее декларирование доходов. В 2012, либо в 2013 году сдадут декларации все государственные служащие и их жены, руководители крупных национальных компаний и их жены. С 2016 году ВСЕ сдадут первоначальную декларацию и с 2017 года – очередные. В период 2016-2017 года правительство вернется к обсуждению вопроса по прогрессивной ставке ИПН;
Ø Не рассматривается в качестве дохода физического лица суммы пеней, начисленных за несвоевременное удержание (начисление) и (или) перечисление обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан (пп. 17 п.3 ст.155 Налогового Кодекса РК).
7. НДС
Ø Данный Закон расширяет перечень оборотов, облагаемых по нулевой ставке и оборотов, освобожденных от НДС на импорт.
Ø При этом, введена новая статья 244-1 положение которой применяются в отношении международных аэропортов, реализующих горючо-смазочные материалы при заправке воздушных судов иностранных авиокомпаний выполняющих международные полеты, международные воздушные перевозки,при этом:
Ø Оборот по реализации горючесмазочных материалов (ГСМ), осуществляемой аэропортами при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные воздушные перевозки, облагается по нулевой ставке (п. 1ст.244-1 Налогового Кодекса РК).
Ø Обложение нулевой ставкой международной воздушной перевозки не распространяется, если пунктами отправления и назначения является территория Республики Казахстан (п. 2 ст.244-1 Налогового Кодекса РК).
Ø Кроме того, установлен список документов, подтверждающих обороты, облагаемые по нулевой ставке, при реализации ГСМ для воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные воздушные перевозки (п.3 ст. 244-1 Налогового Кодекса РК).
8. Акцизы:
Ø Увеличены ставки акцизов в основном с 1 января 2014 года, до 2014 года остаются прежние ставки которые предусмотрены в Законе о введении.
Ø Данным Законом внесены изменения в части табачных изделий.
Ø Ежегодно ставки акцизов на табачные изделия будут увеличиваться на 25%, например ставка акциза за сигареты с фильтром составит:
a. В 2011 году – 1 000 тенге/за 1 000 штук (п.3 ст 21 Закона о введении Налогового Кодекса РК);
b. В 2012 году – 1 250 тенге/за 1 000 штук (п.3-1 ст 21 Закона о введении Налогового Кодекса РК);
c. В 2013 году – 1 550 тенге/за 1 000 штук(п.3-2 ст 21 Закона о введении Налогового Кодекса РК);
d. В 2014 году – 1 960 тенге/за 1 000 штук(п.3-3 ст 21 Закона о введении Налогового Кодекса РК);
Значит, цены на сигареты будут значительно расти!
9. Налог на транспортные средства
Ø Данным Законом уточняется порядок признания структурных подразделений юридического лица плательщиков налога на транспортные средства (п.1 статьи 365 Налогового Кодекса РК), увеличены ставки налога на транспортные средства (статья 367 Налогового Кодекса РК);
Ø Уточняется порядок классификации транспортных средств для целей исчисления налога на транспорт(статья 367 Налогового Кодекса РК);
1) К легковым автомобилям относятся:
автомобили категории B;
моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с
платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового
отсека жесткой стационарной перегородкой (автомобили-пикапы);
автомобили увеличенной вместимости и повышенной проходимости,
превышающие требования категории B по разрешенной максимальной массе и
(или) количеству пассажирских мест (внедорожники, в том числе джипы, а
также кроссоверы и лимузины);
2) к грузовым автомобилям относятся автомобили категории C
3) к специальным автомобилям относятся автомобили со специальным
оборудованием, предназначенные для выполнения определенных
технологических процессов
4) к автобусам относятся автомобили категории D.
Ø По налогу на транспорт для физических лиц увеличились твердые ставки налога, в случае, если объем двигателя вашего автомобиля от 2 000 до 3 000 куб.см. увеличение где-то на 1 МРП. Также, если объем двигателя автомобиля составит более 4 000 куб.см., то помимо суммы налога в размере 117 МРП вводится и оплата в размере 7 тенге за каждую единицу превышения объема от 4 000 куб.см. (статья 367 Налогового Кодекса РК);
Ø Напомним также, если вы продали автомобиль и выписали доверенность на право вождения с возможностью перепродажи, а ваше доверенное лицо перепродал машину, то именно вы, как собственник обязаны заплатить ИПН в размере 10% от прироста стоимости, хотя вы думаете, что ее продали(пп.7 п.2 ст.180 Налогового Кодекса РК).
10. Единый земельный налог
Ø Уточняется порядок налогообложения сумм, полученных крестьянскими (фермерскими) хозяйствами из средств государственного бюджета на покрытие затрат, с целью освобождения от налогообложения таких сумм при применении специального налогового режима (подпункт 1) пункта 1 статьи 442 Налогового Кодекса РК).
11. Плата за использование радиочастотного спектра
Ø По плате за использование радиочастотного спектра за сотовую связь увеличины полоса частот ширины и ставка.
Ø В частности (с территорией использования область, гг. Астана, Алматы):
- по Сотовой связи (за полосу частот шириной 200 кГц на прием/200 кГц на передачу)-установлена ставка 1100 ( п. 7 ст. 514 Налогового Кодекса РК);
- по Сотовой связи третьего поколения и мобильная связь четвертого поколения (за полосу радиочастот шириной на прием 2 МГц/2 МГц на передачу) – установлена ставка 2200( п. 7-1 ст. 514 Налогового Кодекса РК).
12. Выигрыш в казино
Ø будет выдаваться только при предъявлении удостоверения личности, чтобы с победителя удержать ИПН с доходов в виде выигрыша в размере 10% (пункт 4 статьи 12 Закона РК от 12 января 2007 года "Об игорном бизнесе")
13. А также напоминаем, что на 2011год:
Ø Минимальный расчётный показатель (МРП) 1 512 тенге
Ø Минимальная заработная плата 15 999 тенге
Ø Минимальный размер пенсии 16 047 тенге
Ø Минимальный прожиточный минимум 15 999 тенге
Ø Базовая пенсия 8 000 тенге;
14. До 01.01.2013 года продлевается действие разового талона, но желательно заранее подумать о смене налогового режима и обратиться в налоговый комитет;
15. Земли других категорий, выделенные под автостоянки (паркинги), подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов, установленным для земель близлежащего населенного пункта в графе 3 таблицы, приведенной в статье 381 Налогового Кодекса. При этом местным представительным органом определяется близлежащий населенный пункт, базовые ставки на земли которого будут применяться при исчислении налога.
По решению местного представительного органа базовые ставки налога на земли, выделенные под автостоянки (паркинги), могут быть увеличены, но не более чем в десять раз. Увеличение ставок, предусмотренное настоящим пунктом, производится в зависимости от категории автостоянок (паркингов), устанавливаемых местным представительным органом.
При этом, на указанные земели не распостраняются право местных представительных органов понижать или повышать ставки земельного налога на 50 процентов от базовых ставок земельного налога, установленных статьями 378, 379, 381, 383 Налогового Кодекса на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан.
16. Практически во все ФНО (около 25) будут внесены изменения, но в основном уточняющего характера;
17. Суммы НДС относится в зачет по декларации формы 300.00, если указаннная в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00 и совпадает с суммой налога на добавленную стоимость по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, предусмотренную пунктом 7 статьи 276-20 Налогового Кодекса, а также уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан (пп.12 ст.256 Налогового КодексаРК);
18. Если при сдаче 320 формы не учли какую-либо поставку, либо не доплатили, будет считаться как не сдача отчетности и несвоевременная оплата и облагаться штрафами. Тут не так, как со всеми остальными нашими налогами получается;
19. При импорте товаров в ТС, курс берется на дату оприходования товаров, при чём необходимо выполнение двух условий – 1) фактическое пересечение границы 2) постановка на баланс. В случае, если сторонняя компания доставляет товар, то курс берется на дату передачи данного товара собственнику (необходим акт), в случае самостоятельной доставки – дата пересечения границы (н-р дата на авианакладной);
20. Ввоз (вывоз) подакцизных товаров на территорию (с территории) Республики Казахстан с территории (на территорию) государства- члена таможенного союза осуществляется через пункты пропуска на границе Республики Казахстан, перечень которых утверждается Правительством Республики Казахстан, в порядке, определяемом уполномоченным органомподакцизных товаров через пункты пропуска на границе РК;
21. Запрещается ввоз и перемещение на территории РК подакцизных товаров, без соответствующей маркировки учетно-контрольными марками или акцизными марками;
22. Введено оформления сопроводительных накладных на отпуск алкогольной продукции;
23. Счет - фактура
Ø При получении счетов-фактур от структурных подразделений компаний, обращайте внимание на то, чтобы на печати было обязательно указание наименования головного предприятия + названия подразделения;
Ø Неплательщик НДС обязан выписывать счет-фактуру и писать БЕЗ НДС;
Ø Уведомите своих поставщиков, чтобы название компании писали полностью. Правило такое, если в учредительных документах предусмотрено сокращенное название организационно-правовой формы, то можно использовать сокращения, если нет, тогда полностью.
Ø На счёт-фактуре может стоять печать с любым текстом (для СФ, для накладных и т.д.), главное указание организационно-правовой формы и наименования организации
24. Планируется сокращение информации, представляемой в налоговой отчётности на 30%;
25. Изменится штрих код на ФНО – 1 – вместо 9 и 0 – вместо 1;
26. Специальный налоговый режим распространяется на деятельность юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства);
27. С 1 января 2011года вводятся в действие следующие подпункты статьи 448 Налогового КодексаРК :
3) юридическое лицо, в котором доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов;
4) юридическое лицо, у которого учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим;
28. С 2012 года вводятся в действие БИН (для юридических лиц) и ИНН (для физических лиц). Необходимо уже сейчас наряду с действующим РНН, запрашивать у всех ваших поставщиков (резидентов) БИН и вносить в базу, чтобы к концу 2011 года наша база содержала все БИНы.
С. Муслимова
Член Палаты налоговых консультантов РК
.
