Главные события месяца

Документ распечатан с веб-портала:
https://uchet.kz

Налоговый контроль и налоговое администрирование

Налоговый контроль и прочие формы налогового администрирования Общие положения, налоговая тайна Налоговое администрирование заключается в осуществлении органами налоговой службы налогового контроля, применении способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности, а также оказании государственных услуг налогоплательщикам (налоговым агентам) и другим уполномоченным государственным органам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Налоговый контроль

Налоговый контроль - государственный контроль, осуществляемый органами налоговой службы, за исполнением норм налогового законодательства Республики Казахстан, иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы. В соответствии со статьей 7 Закона РК "О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан" классифицированы виды контроля и надзора. Контроль подразделяется на следующие виды:

1) внутренний контроль - деятельность государственного органа, направленная на обеспечение исполнения его ведомствами, территориальными и структурными подразделениями, подведомственными государственными органами и организациями принятых государственным органом решений, а также требований законодательных актов и постановлений Правительства РК;

2) внешний контроль - деятельность органа контроля и надзора по проверке и наблюдению за деятельностью иных физических и юридических лиц требованиям, установленным законодательными актами и постановлениями Правительства РК.

Надзор подразделяется на надзор, осуществляемый уполномоченными законодательными актами государственными органами и надзор, осуществляемый прокуратурой РК. Государственный контроль и надзор за деятельностью объектов контроля осуществляются:

1) в форме проверок, порядок организации и проведения которых определяется данным Законом и иными законодательными актами РК;

2) в иных формах контроля и надзора, носящих предупредительно-профилактический характер, порядок организации и проведения которых определяется законодательными актами РК. Иные формы контроля и надзора проводятся уполномоченными на осуществление контрольных и (или) надзорных функций государственными органами в соответствии с принципом необходимости и достаточности с учетом утвержденных критериев системы оценки рисков без посещения объектов (субъектов) контроля и надзора.

При проведении иных форм государственного контроля и надзора не требуются предварительное уведомление объекта государственного контроля и надзора и регистрация в органе государственной регистрации. В рамках иной формы государственного контроля осуществляется:

1) регистрация налогоплательщиков в налоговых органах;

2) прием налоговых форм;

3) камеральный контроль;

4) мониторинг крупных налогоплательщиков;

5) налоговое обследование;

6) контроль за учетом этилового спирта в организациях, осуществляющих производство этилового спирта;

7) установление соответствия заявителя квалификационным требованиям, предъявляемым к деятельности по производству и обороту этилового спирта и алкогольной продукции.

По итогам иных форм государственного контроля и надзора в зависимости от их вида могут быть составлены итоговые документы (справка, предписание, заключение и другое) без возбуждения дела об административном правонарушении в случае выявления нарушения, но с обязательным разъяснением объекту контроля и надзора порядка его устранения. В рамках прочих форм налогового контроля также осуществляется:

1) учет исполнения налогового обязательства, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений;

2) контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин;

3) контроль за подакцизными товарами;

4) контроль при трансфертном ценообразовании;

5) контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственность государства;

6) контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных исполнительных органов в части исполнения задач по осуществлению функций, направленных на исполнение налогового законодательства Республики Казахстан Таможенные органы осуществляют в пределах своей компетенции налоговый контроль, применяют способы обеспечения не выполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза, в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Налоговая тайна

При проведении проверок любые сведения о налогоплательщике, налоговом агенте, полученные органом налоговой службы являются налоговой тайной. Без получения письменного разрешения налогоплательщика органы налоговой службы представляют сведения, составляющие налоговую тайну, в следующих случаях: правоохранительным органам в пределах их компетенции; суду в ходе рассмотрения дел об определении налогового обязательства; судебному исполнителю в пределах его компетенции согласно Совместного приказа МФ РК от 30 декабря 2008 года № 631 и Председателя Комитета по судебному администрированию при Верховном Суде РК от 30 декабря 2008 года № 823-п «Об утверждении Правил взаимодействия органов налоговой службы и органов исполнительного производства»; центральному уполномоченному органу по государственному планированию уполномоченному государственному органу по финансовому мониторингу лицу, привлеченному к проведению налоговой проверки в качестве специалиста налоговым или правоохранительным органам других государств уполномоченному государственному органу в области охраны окружающей среды в части сведений содержащихся в налоговой отчетности по плате за эмиссии в окружающую среду; налоговым и правоохранительным органам других государств в соответствии договоров о взаимном сотрудничестве; уполномоченному органу в области государственной статистики.

Уполномоченные органы: в области государственной статистики, по финансовому мониторингу, по государственному планированию утверждают перечень должностных лиц, имеющих доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну.

Уполномоченный орган в области банкротства утверждает перечень должностных лиц, имеющих доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну.

Налоговая тайна, не подлежит разглашению. Утрата документов, содержащих налоговую тайну, разглашение сведений влекут ответственность, предусмотренную законодательными актами Республики Казахстан. Не являются налоговой тайной следующие сведения: сумме платежей в бюджет, уплаченных налогоплательщиком; сумме превышения возвращенной из бюджета налогоплательщику; сумме налоговой задолженности; список бездействующих налогоплательщиков и лжепредприятий; представлении заявления о проведении ликвидационной проверки; начисленной налогоплательщику сумме платежей в бюджет; наличии регистрации в качестве налогоплательщика нерезидента; плане налоговой проверки; непредставлении налогоплательщиком налоговой отчетности; регистрационных данных налогоплательщика: идентификационный номер; фамилия, имя, отчество руководителя юридического лица; наименование индивидуального предпринимателя, юридического лица; дата постановки, снятия, причина снятия с регистрационного учета; дата начала и окончания приостановления деятельности; резидентство. Регистрация налогоплательщика в налоговых органах Регистрация налогоплательщика в налоговых органах заключается в формировании государственной базы данных налогоплательщиков путем регистрации в качестве налогоплательщика и регистрационном учете налогоплательщика При прохождении государственной регистрации налогоплательщику присваивается идентификационный номер на основании сведений национальных реестров идентификационных номеров. Государственная регистрация производится на основании заявления о регистрации.

Регистрация в качестве налогоплательщика производится по месту:

1) жительства физического лица - место регистрации гражданина в соответствии с законодательством Республики Казахстан о регистрации граждан;

2) нахождения индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката - место жительства или преимущественного осуществления деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, заявленное при постановке на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката;

3) нахождения юридического лица-резидента, его структурного подразделения, структурного подразделения юридического лица-нерезидента - место нахождения его постоянно действующего органа, указываемое в учредительных документах или свидетельстве об учетной регистрации структурного подразделения;

4) нахождения юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, место осуществления деятельности в Республике Казахстан, заявленное при регистрации в качестве налогоплательщика в налоговом органе;

5) пребывания физического лица-нерезидента место временного пребывания физического лица-нерезидента в Республике Казахстан, указанное в миграционной карточке. Если в соответствии с положениями международного договора не предусмотрено наличие миграционной карточки, то местом пребывания признается место преимущественного нахождения в Республике Казахстан, заявленное физическим лицом-нерезидентом в налоговый орган. Регистрационный учет налогоплательщика включает в себя:

1) постановку налогоплательщика на регистрационный учет;

2)внесение изменений и (или) дополнений в регистрационные данные налогоплательщика по регистрационному учету;

3) снятие налогоплательщика с регистрационного учета.

Виды регистрационного учета налогоплательщика:

1) в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, частного судебного исполнителя;

2) по налогу на добавленную стоимость;

3) в качестве электронного налогоплательщика;

4) в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности;

5) по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением.

Регистрационный учет индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, частного судебного исполнителя производится налоговым органом с выдачей свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя Постановка физического лица на регистрационный учет в качестве адвоката, частного нотариуса производится налоговым органом по месту нахождения в течение трех рабочих дней со дня получения налогового заявления физического лица о регистрационном учете индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката.

К налоговому заявлению, представленному для постановки на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, адвоката, прилагаются копии следующих документов с предъявлением оригиналов:

удостоверяющего личность;

лицензии на право занятия частной нотариальной, адвокатской деятельностью;

подтверждающего место нахождения частного нотариуса, адвоката.

Документом, подтверждающим место нахождения частного нотариуса, адвоката, является документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользования им.

При изменении регистрационных данных индивидуального предпринимателя, указанных в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, производится замена свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя в течение трех рабочих дней со дня получения налогового заявления.

Снятие физического лица с регистрационного учета в качестве частного нотариуса, адвоката производится налоговым органом на основании налогового заявления о регистрационном учете индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката при условии отсутствия неисполненных налоговых обязательств.

Регистрационный учет плательщиков НДС

Регистрационный учет плательщиков налога на добавленную стоимость производится налоговым органом с выдачей свидетельства о постановке на регистрационный учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость

Обязательной постановке подлежат в случае, если размер оборота в течение календарного года превышает минимум оборота, который составляет 30 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года:

- юридические лица-резиденты;

- нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство;

- индивидуальные предприниматели.

Не подлежат обязательной постановке

государственные учреждения

структурные подразделения юридических лиц-резидентов

лица по деятельности, подлежащей обложению налогом на игорный бизнес, фиксированным налогом и единым земельным налогом соответственно

Размер оборота определяется нарастающим итогом:

- снятыми с регистрационного учета по НДС на основании решения налогового органа в текущем календарном году, - с даты, следующей за датой снятия с регистрационного учета по НДС;

- вновь созданными юридическими лицами-резидентами, филиалами, представительствами, через которые нерезидент осуществляет деятельность в Республике Казахстан, - с даты государственной (учетной) регистрации в органах юстиции;

- физическими лицами, вновь вставшими на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, - с даты постановки на регистрационный учет в налоговых органах;

- другими налогоплательщиками - с первого января текущего календарного года.

Для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость оборот налогоплательщика включает, за исключением необлагаемого оборота, оборот:

1) по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в Республике Казахстан;

2) по приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан.

В случае если размер оборота превысил предусмотренный минимум оборота налогоплательщики обязаны в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС не позднее 10 рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота.

Плательщиками НДС становятся в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором подано налоговое заявление для постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость

К налоговому заявлению, представленному для постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, прилагают нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика.

Документом, подтверждающим место нахождения налогоплательщика, является документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользования им.

Срок между датой нотариального засвидетельствования копии документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика, и датой ее представления в налоговый орган не должен превышать десять рабочих дней.

Лица, не подлежащие обязательной постановке на регистрационный учет по НДС стоимость вправе подать в налоговый орган по месту нахождения в явочном (добровольном) порядке налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость.

Не имеют права добровольной постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями

государственные учреждения

нерезиденты, не осуществляющие деятельность в Республике Казахстан

структурные подразделения юридических лиц-резидентов

лица, по деятельности, подлежащей обложению налогом на игорный бизнес и фиксированным налогом

Налоговый орган в течение 10 рабочих дней со дня подачи заявления производит постановку на регистрационный учет с выдачей свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость
или выносит решение об отказе в постановке его на регистрационный учет.

Свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость выдается налогоплательщику под роспись в журнале выдачи документов.

Замена свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС производится налоговым органом в течение трех рабочих дней в случаях:

1) утери (порчи) свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость - на основании налогового заявления налогоплательщика;

2) изменения фамилии, имени, отчества (при его наличии) или наименования плательщика налога на добавленную стоимость - на основании сведений национальных реестров идентификационных номеров об изменении фамилии, имени, отчества (при его наличии) или наименования налогоплательщика;

3) отсутствия идентификационного номера в свидетельстве о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость - на основании налогового заявления налогоплательщика.

К налоговому заявлению налогоплательщиком прилагается один из следующих документов:

1) нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего наличие идентификационного номера;

2) копия документа, подтверждающего наличие идентификационного номера, - при условии предъявления его оригинала.

Налоговые органы отказывают в добровольной постановке на регистрационный учет по НДС при наличии на дату подачи налогового заявления одного или нескольких из следующих условий:

1) не исполнены налогоплательщиком налоговые обязательства по представлению налоговой отчетности в порядке и сроки, которые установлены особенной частью Налогового Кодекса;

2) со дня снятия данного налогоплательщика с учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа не истекли два года;

3) не представлены документы, подтверждающие место нахождения налогоплательщика.

4) учредитель юридического лица является:

бездействующим юридическим лицом;

бездействующим индивидуальным предпринимателем;

первым руководителем или учредителем бездействующего юридического лица;

недееспособным или ограниченно дееспособным и (или) безвестно отсутствующим физическим лицом;

физическим лицом, имеющим непогашенную или неснятую судимость по статьям 192, 192-1, 216 и 217 Уголовного кодекса Республики Казахстан;

физическим лицом, находящимся в розыске;

5) первый руководитель юридического лица или индивидуальный предприниматель является:

бездействующим индивидуальным предпринимателем;

первым руководителем или учредителем бездействующего юридического лица;

недееспособным или ограниченно дееспособным и (или) безвестно отсутствующим физическим лицом;

физическим лицом, имеющим непогашенную или неснятую судимость по статьям 192, 192-1, 216 и 217 Уголовного кодекса Республики Казахстан;

физическим лицом, находящимся в розыске.

Снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость может быть добровольным и по решению налогового органа.

Для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость плательщик налога на добавленную стоимость вправе подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость при одновременном соблюдении следующих условий:

1) за календарный год, предшествующий году подачи налогового заявления, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации;

2) за период с начала текущего календарного года, в котором подано такое налоговое заявление, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации.

На основании решения налогового органа снятие производится без уведомления налогоплательщика в случаях:

1) непредставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость по истечении шести месяцев после срока ее представления;

2) неисполнения налогоплательщиком требования, в течение пяти рабочих дней со дня приостановления расходных операций по его банковским счетам, в явочном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о причинах отсутствия по месту нахождения в момент налогового обследования;

3) признания плательщика лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора либо постановления суда.

4) признания недействительной регистрации индивидуального предпринимателя или юридического лица на основании вступившего в законную силу решения суда.

Регистрация объектов налогообложения ст. 577 НК РК, снятие с учета ст. 578 НК РК.

Прием налоговых форм, камеральный контроль

Частью системы управления рисками является камеральный контроль.

Целью камерального контроля является предоставление налогоплательщику права самостоятельного устранения нарушений в налоговой отчетности, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля.

Камеральный контроль проводится путем сопоставления данных:

1) налоговой отчетности;

2) налогового заявления на возврат;

3) сведений иных государственных органов об объектах налогообложения;

4) сведений, полученных из различных источников информации, по деятельности налогоплательщика.

Камеральный контроль осуществляется в течение срока исковой давности 5 лет.

В настоящее время, камеральный контроль по налогу на добавленную стоимость (НДС) и корпоративному подоходному налогу (КПН) проводиться с помощью информационной системы централизованно НК МФ РК, в целом по республике, в соответствии с порядком проведения камеральной проверки налоговой отчетности, утвержденного Приказом Министра финансов РК от 12.06.2009г. №203.

Порядок автоматического запуска процедур камерального контроля налоговой отчетности производиться в СОНО.

Работники органов налоговой службы обязаны сохранять тайну сведений о налогоплательщике (налоговом агенте), полученных в ходе камерального контроля, и имеют право предоставлять данную информацию в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Проведение камерального контроля не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика.

Электронный камеральный контроль проводимый налоговыми органами налоговой отчетности по НДС и КПН позволяет анализировать налоговую отчетность по нескольким пунктам проверок и оперативно выявлять ошибки, допускаемые налогоплательщиками в налоговых отчетностях или схемы уклонения от уплаты налогов путем создания фирм однодневок, занижения объемов реализации, факты выписки фиктивных счетов – фактур ликвидированными предприятиями, отнесение в зачет НДС по счетам – фактурам несуществующих налогоплательщиков.

Так, по результатам камерального контроля по НДС и КПН в основном выявляются следующие ошибки:

1) выявление расхождения размера дохода от реализации товаров (работ, услуг) и оборота по реализации, отраженных в декларации по КПН и НДС, за проверяемый налоговый период;

2) выявление налогоплательщиков, завысивших расходы по реализованным товарам (работам, услугам) с указанием РНН условно исключенного из Государственного Реестра налогоплательщиков РК, ликвидированного, несуществующего налогоплательщика и выявление расхождений между данными налоговых отчетностей, представляемых поставщиком и покупателем, за проверяемый налоговый период;

3) выявление несоответствия стоимости поступивших основных средств, отраженных в декларациях с учетом метода отнесения в зачет;

4) выявление несоответствия дохода от реализации товаров (работ, услуг) поставщика с расходами по реестрам счетов- фактур покупателей;

5) выявление налогоплательщиков, завысивших расходы по вознаграждениям, выявление несоответствия дохода с расходами по вознаграждениям, отраженных в декларациях;

6) выявление расхождения между суммами доходов от сдачи в аренду имущества, отраженных в декларации по КПН арендодателем с расходами по арендной плате, отраженных в декларации по КПН арендаторами, за проверяемых налоговый период;

7) выявление налогоплательщиков, занизивших суммы доходов по сомнительным обязательствам, отраженных в декларации по КПН, за проверяемых налоговый период;

8) выявление налогоплательщиков, завысивших расходы по оплате труда и на социальные выплаты, относимых на вычеты, за проверяемых налоговый период;

9) не соответствие регистрационных данных поставщика (РНН, Свидетельство о постановке на учет по НДС);

10) не правильное определения налогового периода;

11) на выявление налогоплательщиков, не представляющих формы налоговой отчетности, но осуществляющих выписку счетов-фактур с НДС;

12) корректность отнесения сумм НДС в зачет;

13) не соответствие форматно-логическому контролю представленной отчетности по НДС и КПН (300.00, 100.00);

14) на корректность выписки счетов- фактур;

15) по выписке счетов-фактур самому себе;

16) на корректность РНН поставщика;

17) на превышение размера оборота по реализации товаров (работ, услуг) над размером минимума оборота по реализации товаров (работ, услуг) не плательщиков НДС с принудительной постановкой на учет в качестве плательщика НДС;

18) на выявление фактов представления налоговой отчетности с нарушением сроков, установленных налоговым законодательством;

19) на выявление налогоплательщиков, не представляющих формы налоговой отчетности и не осуществляющих выписку счетов-фактур с НДС;

20) на выявление представления налоговой отчетности - декларации по НДС без реестра счетов – фактур.

По результатам камерального контроля, проводимого в соответствии с пунктом 7 статьи 43 Налогового Кодекса, налоговый орган составляет заключение по форме, установленной уполномоченным органом. При этом датой завершения камерального контроля является дата составления указанного заключения.

Кроме того, осуществление камерального контроля позволяет, помимо выявления ошибок и отбора налогоплательщиков для проведения проверок, выявить «проблемных» налогоплательщиков, на которых необходимо обратить внимание в ходе плановых или внеплановых проверок.

В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля оформляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, с приложением описания выявленных нарушений.

Уведомления за нарушения по результатам камерального контроля для самостоятельного устранения не вручаются во время проведении комплексных и тематических проверок, а также при рассмотрении жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки. Так как эти нарушения будут учтены в ходе проверки или обжалования.

Вручение налогоплательщику (налоговому агенту) уведомления производится лично под роспись или по почте заказным письмом с уведомлением или электронным способом.

При этом уведомление, направленное по почте заказным письмом с уведомлением, считается врученным налогоплательщику (налоговому агенту) - с даты отметки налогоплательщиком (налоговым агентом) в уведомлении почтовой или иной организации связи, направленное электронное уведомление налоговых органов считается врученным налогоплательщику (налоговому агенту) с даты доставки уведомления органом налоговой службы в веб-приложение: «Кабинет налогоплательщика».

Исполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение 30 рабочих дней со дня его вручения (получения).

Исполнением уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, признается представление налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся выявленные нарушения, или пояснение по ним, соответствующее требованиям, налогового законодательства.

В случае согласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик (налоговый агент) представляет в органы налоговой службы налоговую отчетность (первоначальную или дополнительную) за период, к которому относятся выявленные нарушения.

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности, утвержденными приказом уполномоченного органа, изменения и дополнения в налоговую отчетность на основании полученных уведомлений налогоплательщиками вносятся путем составления дополнительной налоговой отчетности с отметками ячеек «Дополнительная» и «По уведомлению» с обязательным заполнением строки «Номер и дата уведомления». При этом в дополнительной налоговой отчетности по соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы по сравнению с ранее представленной налоговой отчетностью.

В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик представляет в органы налоговой службы пояснение по выявленным нарушениям на бумажном или электронном носителе. Пояснение, должно содержать:

1) дату подписания пояснения налогоплательщиком (налоговым агентом);

2) фамилию, имя и отчество (при его наличии) либо полное наименование лица, представляющего пояснение, его место жительства (место нахождения);

3) идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента);

4) наименование налогового органа, направившего уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля;

5) обстоятельства, являющиеся основанием для несогласия лица, представляющего пояснение, с указанными в уведомлении нарушениями;

6) перечень прилагаемых документов.

В случае если в качестве основания для несогласия лица, представляющего пояснение, с указанными в уведомлении нарушениями указываются подтверждающие документы, то копии таких документов, кроме налоговой отчетности, прилагаются к пояснению.

Неисполнение в установленный срок уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, влечет приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика.

С приостановлением расходных операций по банковским счетам налогоплательщика (налогового агента) налоговые органы проводят налоговое обследование в соответствии со статьями 558 – 559 Налогового кодекса для подтверждения фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика по юридическому адресу, указанному им в регистрационных данных ИС ИНИС.

Налогоплательщик, не отреагировавший на уведомление налогового органа, несет также и административную ответственность, и включается в список рекомендованных к проверке налогоплательщиков, а также проводятся розыскные мероприятия и материалы, имеющих признаки лжепредпринимательства передаются в органы финансовой полиции для принятия процессуальных решений

При проведении камерального контроля налоговые органы также осуществляют:

1) при выявлении неплательщиков НДС, у которых произошло превышение размера оборота над минимумом оборота:

- не позднее 5-ти рабочих дней со дня выявления направить такому налогоплательщику Уведомление ;

- неплательщиком НДС, не позднее 10-ти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота, подается в явочном порядке в налоговые органы по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС;

2) в случае выявления по результатам камерального контроля налогоплательщика, не представляющего налоговую отчетность по НДС по истечении 6 месяцев после установленного срока ее представления, а также выявления фактического отсутствия плательщика НДС по месту нахождения, снимает таких плательщиков с регистрационного учета по НДС;

3) в случае выявления органами налоговой службы по результатам камерального контроля нарушений по вопросам определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием, и (или) по сделке (сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, внеплановые налоговые проверки по данным вопросам за налоговый период, в котором совершены такие операции и (или) сделка (сделки), не производятся до направления налогоплательщику уведомления об устранении нарушений, выявленных органами налоговой службы по результатам камерального контроля, и истечения срока, установленного пунктом 2 статьи 608 Налогового кодекса (30 рабочих дней).

Административные взыскания по невыполненным в срок уведомлениям по направленным по результатам камерального контроля применяются согласно части 1 ст.219 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» (далее КоАП РК) за невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы.

Частью 1 статьи 219 КоАП РК невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц влечет штраф на физических лиц в размере 8, на должностных лиц - в размере 15 месячных расчетных показателей.

Налоговое обследование

Цели проведения налогового обследования, которые заключаются в следующем:

- подтверждения фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения, указанному в регистрационных данных;
- вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки при невозможности вручения акта налогоплательщику (налоговому агенту) в связи с отсутствием налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения, проводится налоговое обследование с привлечением понятых в порядке, установленном настоящим Кодексом. При котором датой завершения налоговой проверки является дата составления акта налогового обследования;
- вручения налогоплательщику (налоговому агенту) уведомления, о результатах налоговой проверки, за исключением возбуждения уголовного дела по налоговой проверке, в случае, возврата почтовой или иной организацией связи уведомлений, направленных органами налоговой службы по результатам налоговой проверки налогоплательщику (налоговому агенту) по почте заказным письмом с уведомлением, датой вручения таких уведомлений является дата проведения налогового обследования с привлечением понятых по основаниям и в порядке, установленным Налоговым Кодексом;
- вручения налогоплательщику (налоговому агенту) решения об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества.


Для участия в проведении налогового обследования могут быть привлечены понятые в порядке, установленном статьей 559 Налогового Кодекса.
Для проведения налогового обследования предусмотрены следующие основания:
1) невозможность вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки, решения об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества;
2) возврат почтовой или иной организацией связи уведомления, направленного органами налоговой службы по результатам налоговой проверки, по почте заказным письмом с уведомлением, по причине отсутствия налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения;

При этом обследование по основанию, предусмотренному данным подпунктом, в отношении налогоплательщика (налогового агента), имеющего банковский счет, проводится по истечении 5 рабочих дней со дня возврата такого письма почтовой или иной организацией связи.
Данные положения не применяются в случае, завершения налоговой проверки на основании акта налогового обследования и возврата почтовой или иной организацией связи уведомлений, направленных органами налоговой службы налогоплательщику (налоговому агенту) по результатам налоговой проверки по почте заказным письмом с уведомлением, датой вручения таких уведомлений является одна из следующих дат:
дата возврата такого письма почтовой или иной организацией связи - при отсутствии у налогоплательщика (налогового агента) банковского счета;
дата, наступающая по истечении пяти рабочих дней со дня возврата такого письма почтовой или иной организацией связи, если налогоплательщику (налоговому агенту) в течение этого срока уведомление не было вручено под роспись, - при наличии у налогоплательщика (налогового агента) банковского счета.;
3) необходимость в подтверждении фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика, являющегося плательщиком НДС, по месту нахождения, указанному в регистрационных данных.
Налоговый орган вправе проводить налоговое обследование по месту нахождения налогоплательщика, указанному в его регистрационных данных, не более одного раза в месяц.
Налогоплательщик согласно пункту 5 статьи 568 Налогового Кодекса РК в течение двадцати рабочих дней с даты направления налоговым органом уведомления о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика, обязан в явочном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о причинах отсутствия в момент налогового обследования.
В этом случае неисполнения налогоплательщиком указанного требования, налоговый орган приостанавливает расходные операции по банковским счетам такого налогоплательщика - в течение пяти рабочих дней.
Далее, налогоплательщик, в течение пяти рабочих дней со дня приостановления расходных операций по его банковским счетам обязан в явочном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о причинах отсутствия по месту нахождения в момент налогового обследования.
В случае неисполнения налогоплательщиком этого требования, налоговый орган без уведомления налогоплательщика производит снятие такого налогоплательщика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость.

Налоговый орган вправе проводить налоговое обследование не более одного раза в месяц по месту нахождения налогоплательщика, указанному в его регистрационных данных, по основанию: постановки налогоплательщика на регистрационный учет по НДС; невозможности вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки; решения об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества; возврата почтовой или иной организацией связи уведомления, направленного органами налоговой службы по результатам налоговой проверки, по почте заказным письмом с уведомлением, по причине отсутствия налогоплательщика

Контроль за подакцизными товарами в форме маркировки и установления акцизных постов

Контроль за подакцизными товарами осуществляется в части соблюдения производителями, импортерами подакцизных товаров, конкурсными и реабилитационными управляющими при реализации активов должника порядка маркировки отдельных видов подакцизных товаров, перемещения подакцизных товаров на территории Республики Казахстан, а также путем установления акцизных постов

Алкогольная продукция, за исключением виноматериала и пива, подлежит маркировке учетно-контрольными марками, табачные изделия - акцизными марками в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.

Маркировку осуществляют производители и импортеры подакцизных товаров, конкурсные и реабилитационные управляющие при реализации активов должника.

Не подлежат обязательной маркировке учетно-контрольными марками алкогольная продукция и акцизными марками - табачные изделия:

1) экспортируемые за пределы Республики Казахстан;

2) ввозимые на территорию Республики Казахстан в таможенных режимах «магазин беспошлинной торговли», «таможенный склад»;

3) ввозимые на таможенную территорию таможенного союза в таможенных процедурах временного ввоза (допуска) и временного вывоза, в том числе временно ввозимые на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза в рекламных и (или) демонстрационных целях в единичных экземплярах;

4) перемещаемые через таможенную территорию таможенного союза в таможенной процедуре таможенного транзита, в том числе перемещаемые транзитом через территорию Республики Казахстан из государств - членов таможенного союза;

5) ввозимые (пересылаемые) физическими лицами на территорию Республики Казахстан в пределах норм безакцизного ввоза, установленных Правительством Республики Казахстан.

Перемаркировка подакцизных товаров за исключением виноматериала и пива, учетно-контрольными или акцизными марками нового образца, осуществляется не более одного раза в два года в сроки, определяемые Правительством Республики Казахстан.

Запрещается ввоз на территорию Республики Казахстан и перемещение по территории Республики Казахстан подакцизной продукции, подлежащей маркировке учетно-контрольными марками или акцизными марками, без соответствующей маркировки.

Правила маркировки (перемаркировки) отдельных видов подакцизных товаров утверждаются Правительством Республики Казахстан

Правила получения, учета, хранения и выдачи акцизных и учетно-контрольных марок утверждаются уполномоченным органом

Налоговые органы устанавливают акцизные посты на территории налогоплательщика, осуществляющего производство отдельных видов подакцизных товаров и оптовую реализацию алкогольной продукции.

Местонахождение и состав работников акцизного поста, регламент его работы в соответствии с режимом работы налогоплательщика определяются налоговым органом.

Состав работников акцизного поста формируется из числа должностных лиц налогового органа.

Контроль за перемещением подакцизных товаров, подлежащих маркировке учетно-контрольными марками или акцизными марками, через границу Республики Казахстан, в том числе в рамках таможенного союза, осуществляется налоговыми и таможенными органами в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан.

Касательно акцизных постов

В соответствии с подпунктом 5) пункта 6 статьи 653 Кодекса Республики Казахстан Правила организации деятельности акцизных постов, утверждены постановлением Правительства РК от 16.01.2012 года №61.

Акцизные посты устанавливаются на территории налогоплательщиков по адресу, указанному в лицензии, непосредственно в местах осуществления производства:

1) этилового спирта;

2) алкогольной продукции;

3) табачных изделий;

4) бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива.

А также устанавливаются на территории налогоплательщика, при осуществлении:

1) перемещения нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепродуктопроводам;

2) перемещение нефти и нефтепродуктов железнодорожным транспортом;

3) оптовой реализации алкогольной продукции, табачных изделий, бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива.

Акцизные посты, кроме производителей подакцизной продукции и осуществляющих перемещение нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепродуктопроводом, устанавливаются на период с даты получения подакцизных товаров указанной в уведомлении, представляемом налогоплательщиком, до даты принятия на учет импортированных подакцизных товаров.

При этом, в соответствии с подпунктом 7) пункта 1 статьи 14 Налогового кодекса налогоплательщики осуществляющие перемещение подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и подакцизных товаров, перемещаемых по магистральным трубопроводам) на территорию Республики Казахстан из государств - членов Таможенного союза, уведомляют не менее чем за три рабочих дня налоговые органы по месту получения указанных товаров о предстоящей дате их получения по форме, согласно приложению 1 к данным Правилам.

Таким образом, акцизные посты устанавливаются на территории налогоплательщиков производителей подакцизной алкогольной продукции и нефтепродуктов, а также у импортирующих подакцизную продукцию.

Мониторинг крупных налогоплательщиков

Налоговые органы обрабатывают колоссальные объемы информации. Новые формы налогового администрирования предполагают сегментирование налогоплательщиков, выделение из их числа определенных групп, в том числе крупнейших предприятий. При работе с данной категорией налогоплательщиков планируется применять новые методы налогового администрирования, включающие широкое использование информационных технологий и ресурсов.

С этой целью планируется осуществить целый ряд мероприятий, связанных с проведением научно-исследовательских работ по совершенствованию администрирования и оценки деятельности налоговых органов, а также анализу финансово-хозяйственного состояния налогоплательщиков, пресечению путей сокрытия доходов, занижению налоговой базы, "теневого" оборота товаров, работ, услуг и денежных средств.

Мониторинг осуществляется путем анализа финансово-хозяйственной деятельности крупных налогоплательщиков с целью определения их реальной налогооблагаемой базы, контроля соблюдения налогового законодательства Республики Казахстан и применяемых рыночных цен в целях осуществления контроля при трансфертном ценообразовании

Перечень крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, утверждается Правительством Республики Казахстан не позднее 15 декабря текущего года.

В мониторинг включаются первые триста крупных налогоплательщиков, имеющих наибольший совокупный годовой доход без учета корректировки, при одновременном соответствии следующим условиям:

сумма балансовых стоимостей всех активов составляет не менее 325 000 МРП;

численность работников составляет не менее 250 человек.

Ежеквартальная отчетность по мониторингу представляется ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

К отчетности по мониторингу относятся:

книга реализации товаров, работ, услуг;

книга покупок товаров, работ, услуг;

отчет о движении произведенных и приобретенных товаров, работ, услуг;

себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

отчет о доходах и расходах;

бухгалтерский баланс;

расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности;

отчет о страховой деятельности;

отчет по пенсионным активам;

отчет по управлению пенсионными активами.

Контроль при трансфертном ценообразовании

Органы налоговой службы осуществляют контроль при трансфертном ценообразовании по сделкам, в соответствии с Законом РК о трансфертном ценообразовании от 5 июля 2008 года № 67-IV

При этом, мониторинг сделок осуществляется путем наблюдения уполномоченными органами за ценами, применяемыми участниками сделок.

Мониторингу сделок подлежат международные деловые операции по товарам (работам, услугам), перечень которых утвержден постановлением Правительством РК от 12 марта 2009 года № 293.

Перечень товаров (работ, услуг), международные деловые операции, по которым подлежат мониторингу сделок

п/п

Товары (работы, услуги)

Код ТН ВЭД РК

1

2

3

1

Нефть и нефтепродукты:


Нефть сырая

2709 00 900 0

Газовый конденсат

2709 00 100 0

Легкие дистилляты (бензин)

2710 11, 2710 11 1100 — 2710 11 900 0

Тяжелые дистилляты (газойли)

2710 19 310 0, 2710 19 350 0,

2710 19 410 0 — 2710 19 490 0

Тяжелые дистилляты (мазут)

2710 19 610 0 — 2710 19 690 0

2

Нефтяные газы:


Сжиженный газ

2711 11 000 0 — 2711 19 000 0

Природный газ

2711 21 000 0

3

Цветные металлы:


Медь

7402 00 000 0,

7403 11 000 0 — 7403 29 000 0

Свинец

7801 10 000 0 — 7801 99 990 0

Цинк

7901 11 000 0 — 7901 20 000 0

Тантал и изделия из него, включая отходы и лом

8103

Магний и изделия из него, включая отходы и лом

8104

Титан и изделия из него, включая отходы и лом

8108

4

Прочие недрагоценные металлы


Бериллий, хром, германий, ванадий, галлий, гафний, индий, ниобий (колумбий), рений, таллий и изделия из них, включая отходы и лом:

8112

5

Черные металлы:


Черные металлы

7204, 7205, 7214 — 7217

Ферросплавы

7202

6

Драгоценные металлы:


Золото

7108 11 000 0, 7108 12 000 0,

7108 13 100 0 — 7108 20 000 0

Серебро

7106 10 000 0,7106 91 100 0,7106 91 900 0, 7106 92 200 0,7106 92 800 0

7

Руды и концентраты:


Железные

2601

Марганцевые

2602 00 000 0

Хромовые

2610 00 000 0

Свинцовые

2607 00 000 0

Цинковые

2608 00 000 0

Медные

2603 00 000 0

8

Продукты неорганической химии:


Оксид алюминия

2818 20 000 0

Оксиды и гидроксиды хрома

2819

Уран

2844

9

Пшеница и маслин

1001 10 000 0, 1001 90 100 0,

1001 90 910 0, 1001 90 990 0

10

Хлопок:


Волокно хлопковое

5201 00 100 0, 5201 00 900 0,

5203 00 000 0

11

Сахар

1701

12

Строительные работы

-

13

Монтаж оборудования

-

14

Маркетинговые услуги

-

15

Экспедиторские услуги

-


Бездействующий налогоплательщик, восстановление, закрытие

К бездействующим налогоплательщикам относятся бездействующие юридические лица и индивидуальные предприниматели, не представившие налоговую отчетность по истечении одного года или расчет стоимости патента в течение двух лет с даты окончания срока действия последнего патента после установленных налоговым кодексом сроков их представления, кроме, приостановивших деятельность.

Налогоплательщиком, находящимся на стадии ликвидации, признается лицо, представившее заявление на проведение документальной проверки в связи с ликвидацией.

Исключение лица из списка налогоплательщиков, находящихся на стадии ликвидации, производится налоговыми органами в случаях:

1) исключения из Государственного регистра юридических лиц;

2) снятия с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката;

3) принятия налогоплательщиком решения о возобновлении деятельности.

Налоговые органы ежегодно не позднее 30 апреля утверждают список налогоплательщиков, признанных бездействующими, и размещают информацию на сайте уполномоченного органа.

Исключение налогоплательщика из списка бездействующих налогоплательщиков производится после:

1) исполнения налогоплательщиком налогового обязательства по
представлению налоговой отчетности;

2) уплаты штрафов за непредставление налоговой отчетности в срок,
установленный налоговым Кодексом, в случае их применения к
налогоплательщику в соответствии с законодательством Республики
Казахстан.

Датой исключения налогоплательщика из списка бездействующих налогоплательщиков является дата соответствующего приказа налогового органа, принятого в течение пяти рабочих дней после соблюдения вышеуказанных условий.

Информация об исключении налогоплательщика из списка бездействующих налогоплательщиков размещается на сайте уполномоченного органа в течение трех рабочих дней с даты исключения.

Восстановление в число действующих производится после представления налоговой отчетности за периоды бездействия и уплаты налогов и штрафных санкции за несвоевременное их представление.

Способы обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства

Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налогового обязательства в полном объеме, а в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства применять способы по его обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

Исполнение налогового обязательства налогоплательщика, налогового агента, не выполненного в установленные сроки, обеспечивается следующими способами

1) начислением пеней на неуплаченную сумму платежей в бюджет, в том числе авансовых и (или) текущих платежей по ним

2) приостановлением расходных операций по банковским, за исключением корреспондентских счетов налогоплательщика, налогового агента

3) приостановлением расходных операций по кассе налогоплательщика, налогового агента

4) ограничением в распоряжении имуществом налогоплательщика, налогового агента

До начала применения способов обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства, налогоплательщику, налоговому агенту направляется уведомление.

В отношении налогоплательщиков, налоговых агентов, имеющих налоговую задолженность в размере менее 6 МРП в качестве мер и способов обеспечения исполнения применяется только начисление пени.

Не применяются способы обеспечения исполнения налогового обязательства, не выполненного в срок в следующих случаях:

1) с момента возбуждения производства по делу о банкротстве о признании судом налогоплательщика банкротом;

2) со дня вступления в силу определения суда о применении реабилитационной процедуры введения в отношении налогоплательщика.

В случае неисполнения налогоплательщиками, налоговыми агентами в срок налогового обязательства, возникшего после введения реабилитационной процедуры, применяются способы обеспечения исполнения обязательства в порядке, установленном налоговым Кодексом;

3) принудительной ликвидации:

с даты возбуждения судом дела о принудительной ликвидации банков, накопительных пенсионных фондов;

с даты вступления в законную силу решения суда о принудительной ликвидации страховых (перестраховочных) организаций.

В случае обжалования уведомления о результатах налоговой проверки применение способов обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства, за исключением ограничения в распоряжения имущества налогоплательщика, приостанавливается до вынесения решения по результатам рассмотрения жалобы.

В случае обжалования уведомления о результатах налоговой проверки применение способов обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства, за исключением ограничения в распоряжения имущества налогоплательщика, приостанавливается до вынесения решения по результатам рассмотрения жалобы.

В случаях отсутствия банковских счетов либо отсутствия или недостаточности у структурного подразделения юридического лица денег на его банковских счетах и в кассе, налоговый орган применяет меры для погашения налоговой задолженности к налогоплательщику - юридическому лицу, создавшему данное структурное подразделение. К таким мерам относятся следующие способы исполнения:

1) приостановление расходных операций по банковским, за исключением корреспондентских счетов;

2) приостановление расходных операций по кассе;

3) ограничение в распоряжении имуществом.

При неуплате налогоплательщиком, налоговым агентом сумм штрафов после применения способов обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства, налоговые органы взыскивают задолженность без уведомления на основании постановления суда о принудительном взыскании сумм штрафов.

Сумма штрафа по постановлению о наложении административного взыскания за правонарушения в области налогообложения, а также законодательства Республики Казахстан о пенсионном обеспечении, об обязательном социальном страховании, исполнение которого невозможно в силу истечения срока давности исполнения постановления, установленного законодательством Республики Казахстан, подлежит списанию налоговым органом с лицевого счета налогоплательщика (налогового агента) на основании решения налогового органа

Пеней признается размер, начисляемый на не уплаченную в срок сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Сумма пени начисляется и уплачивается независимо от применения других способов обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания.

Пеня начисляется:

за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства, в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан на каждый день просрочки;

банкам за несоблюдение очередности списания с банковских счетов сумм платежей, пеней, штрафов.

Приостановление расходных операций по банковским счетам, за исключением корреспондентских, налогоплательщика, налогового агента производится в случаях:

1) непредставления налогоплательщиком, налоговым агентом налоговой отчетности в сроки - по истечении тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем вручения уведомления;

2) непредставления налогоплательщиком налогового заявления о постановке на регистрационный учет по НДС - по истечении тридцати рабочих дней со дня вручения уведомления;

3) непогашения налоговой задолженности - по истечении пяти рабочих дней со дня вручения уведомления;

4) не допуска должностных лиц органа налоговой службы к налоговой проверке и обследованию объектов налогообложения;

5) возврата почтовой или иной организацией связи направленного уведомления в связи с отсутствием налогоплательщика, налогового агента по месту нахождения - в течение пяти рабочих дней со дня возврата;

6) неисполнения налогоплательщиком требования в явочном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о причинах отсутствия в момент налогового обследования, в течение двадцати рабочих дней с даты направления налоговым органом уведомления о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика, направленного в результате фактического отсутствия налогоплательщика по месту нахождения, указанному в регистрационных данных;

7) неисполнения уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, - по истечении пяти рабочих дней со дня истечения срока.

Распоряжение налогового органа о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика, налогового агента подлежит безусловному исполнению банками или организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций.

Налоговый орган направляет такое распоряжение в банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, на бумажном носителе или в электронном виде посредством электронных каналов связи и телекоммуникаций.

Распоряжение о приостановлении расходных операций по банковским счетам отменяется только налоговым органом, вынесшим распоряжение о приостановлении расходных операций. Распоряжение о приостановлении отменяется не позднее одного рабочего дня, следующего за днем при устранения причин приостановления расходных операций по банковским счетам.

В случае непогашения налоговой задолженности в течение десяти рабочих дней со дня получения уведомления о погашении налоговой задолженности налоговым органом производится ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика, налогового агента.

Решение об ограничении в распоряжении имуществом выносится в отношении имущества, принадлежащего на праве собственности или хозяйственного ведения, а также состоящего на балансе данного налогоплательщика, налогового агента.

Ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика, налогового агента производится только в отношении имущества, на которое в соответствии с законодательством Республики Казахстан может быть обращено взыскание.

Налоговому органу запрещается изъятие ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика, налогового агента, переданного в финансовый лизинг либо предоставленного в залог, до прекращения действия договора лизинга или залога.

Решение об ограничении в распоряжении имуществом принимается налоговым органом на основе имеющихся на лицевом счете налогоплательщика, налогового агента данных о сумме налоговой задолженности на дату вынесения решения об ограничении в распоряжении имуществом.

На основании решения об ограничении в распоряжении имуществом составляется акт описи имущества на сумму налоговой задолженности с предупреждением налогоплательщика, налогового агента об ответственности за нарушение условий владения, пользования и распоряжения имуществом.

Опись ограниченного в распоряжении имущества производится с указанием балансовой стоимости, определяемой на основании данных бухгалтерского учета налогоплательщика, налогового агента или рыночной стоимости.

Акт описи имущества утрачивает силу одновременно с отменой решения об ограничении в распоряжении имуществом, на основании которого он составлен.

Налогоплательщик, налоговый агент обязан обеспечить сохранность, надлежащий уход за ограниченным в распоряжении имуществом до снятия ограничения в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Меры принудительного взыскания налоговой задолженности

Налоговые органы применяют меры принудительного взыскания налоговой задолженности налогоплательщика - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, кроме случаев обжалования уведомления о результатах налоговой проверки и (или) решения вышестоящего органа налоговой службы, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы на уведомление. До начала применения мер принудительного взыскания налогоплательщику (налоговому агенту) направляется уведомление о погашении налоговой задолженности.

Меры принудительного взыскания не применяются в отношении налогоплательщиков (налоговых агентов), имеющих налоговую задолженность в размере менее трехкратного месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Меры принудительного взыскания налоговой задолженности производится в следующем порядке:

1) за счет денег, находящихся на банковских счетах;

2) со счетов дебиторов;

3) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;

4) в виде принудительного выпуска объявленных акций.

В случае непогашения налогоплательщиком (налоговым агентом) суммы налоговой задолженности после принятия всех мер, налоговый орган вправе принять меры по признанию его банкротом согласно законодательным актам Республики Казахстан о банкротстве.

Схема применения способов обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности

Налоговая задолженность

уведомление о погашении налоговой задолженности

Способы обеспечения исполнения

Меры принудительного взыскания

не применяются при следующих условиях:

  • налоговой задолженности < 6 МРП;
  • банкротства (с момента возбуждения производства по делу о банкротстве);
  • реабилитационной процедуры со дня вступления в силу определения суда;
  • принудительной ликвидации:

- банки, НПФ (дата возбуждения судом дела о принудительной ликвидации)

- страховые организации (дата вступления в законную силу решения суда ).

приостанавливаются:

- обжаловании уведомления по результатам акта проверки

начисление пеней на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет

со счетов дебиторов

приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика, налогового агента, за исключением корреспондентских

в виде принудительного выпуска объявленных акций.

приостановление расходных операций по кассе налогоплательщика, налогового агента

за счет денег, находящихся на банковских счетах

ограничение в распоряжении имуществом

за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества

                                                        Налоговые риски. Как защитить бизнес

Система управления рисками

Основная идея заключается в формулировании ряда правил, которые позволят минимизировать потери общества, исходя из принципов налогообложения и необходимостью учитывать перераспределительный аспект при проведении налоговой политики. Потери общества связаны с прямыми потерями ресурсов бизнеса при передачи их государству через налогообложение, но и со значительными иными транзакционными и трансформационными издержками, в совокупности получивших название которых «избыточная налоговая нагрузка». Данные потери в общественном благосостоянии вызваны необходимостью выполнения налогоплательщиками предписанных налоговой системой функций в сфере бухгалтерского учета, отчетности, а также налогового контроля со стороны государства.

Величина данных потерь, как правило, сложна для расчета. Вместе с тем, существует ряд исследований, подтверждающих косвенные финансовые потери общества в связи с различными аспектами налоговой нагрузки, в частности с издержками по взиманию и издержками на последствия по взиманию налогов. Вместе тем, этот тип дополнительной нагрузки является лишь незначительной частью налогового воздействия, хотя и может быть рассчитан косвенным путем и оценен в масштабе национальной экономики, тогда как другие направления налогового воздействия значительно сложнее численно оценить вследствие субъективности восприятия такого воздействия.

Система управления рисками основана на оценке рисков и мер, применяемых органами налоговой службы в целях выявления и предупреждения риска

Риск - вероятность неисполнения налогового обязательства налогоплательщиком, налоговым агентом, которые могут нанести ущерб государству

Цели применения органами налоговой службы системы управления рисками:

1) сосредоточение внимания на сферах повышенного риска;

2) увеличение возможностей по выявлению нарушений в сфере налогообложения.

На основе результатов оценки рисков осуществляется применение форм налогового контроля. Система управления рисками используется с целью отбора налогоплательщиков

для проведения налоговых проверок

подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, подлежащего возврату

для определения права на упрощенный порядок возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость

Порядок отнесения налоговыми органами налогоплательщиков к степени риска

Критерии оценки степени риска утверждены Совместным Приказом Министра финансов РК от 16 сентября 2011 года № 468 и Приказом Министра экономики и бюджетного планирования РК от 16 сентября 2011 года № 302 «Об утверждении Критериев оценки степени рисков в сфере частного предпринимательства по вопросам исполнения норм налогового законодательства, а также иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы». При этом, в целях реализации пункта 4 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 6 января 2011 года «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан» критерии, разработаны для отнесения налогоплательщиков к степени риска с целью отбора действующих налогоплательщиков в разрезе регионов для проведения плановых налоговых проверок.

Они не распространяются на следующих налогоплательщиков:

1) некоммерческие организации;

2) организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере;

3) индивидуальные предприниматели, применяющих специальные налоговые режимы;

4) юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Разработанная органами налоговой службы система управления рисками (СУР), позволяет на уровне камерального контроля определять предприятия попадающих в категорию риска и подлежащие к проведению документальных проверок в первую очередь.

Так, согласно СУР подлежат проверке предприятия, попадающие под следующие критерии:

1. Коэффициент налоговой нагрузки налогоплательщика ниже среднеотраслевого значения коэффициента налоговой нагрузки (КНН согласно приложениям 1 и 2).

менее чем на 25% - 5 баллов;

от 25% до 50% - 10 баллов;

от 50% до 75% - 20 баллов;

более чем на 75% - 50 баллов.

Расчет коэффициента налоговой нагрузки определяется по начисленным налогам и другим обязательным платежам в бюджет, за исключением таможенных платежей, в соответствии с методикой расчета коэффициента налоговой нагрузки.

Расчет коэффициента налоговой нагрузки определяется как отношение начисленных сумм налоговых поступлений, без таможенных платежей к совокупному годовому доходу (СГД) до корректировки.

КНН = _N_, где

               V

N – начисленная сумма налогов и обязательных платежей в бюджет (по данным лицевых счетов, с учетом сумм, доначисленных в бюджет по результатам актов налоговых проверок и не обжалованных) без учета таможенных налогов и платежей;

V – совокупный годовой доход до корректировки, определяемый по декларации КПН.

При этом, по налогоплательщикам, по которым проведен возврат НДС, из налоговых поступлений находящихся в компетенции НК МФ РК исключаются начисленные суммы НДС (по КБК 105101).

Среднеотраслевые значения налоговой нагрузки на 2012г. определены НК МФ РК централизовано, по итогам 2001 года программой ИК МПС.

2. Осуществление сомнительных сделок сделок с лжепредприятиями, бездействующими налогоплательщиками и с налогоплательщиками, регистрации которых судами признаны недействительными, а также сделок, совершение которых признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность:

если сумма сделок до 500 тысяч тенге - 5 баллов;

если сумма сделок от 500 тысяч тенге до 10 миллионов тенге - 20 баллов;

если сумма сделок свыше 10 миллионов тенге - 60 баллов;

Данный показатель разработан на основе Пирамиды взаиморасчетов.

3. Выписка счетов-фактур при представлении налоговой отчетности по корпоративному (индивидуальному) подоходному налогу и (или) налогу на добавленную стоимость с нулевыми показателями:

расхождение между оборотом, указанным в декларации по налогу на добавленную стоимость (доходом от реализации товаров (работ, услуг), указанным в декларации по корпоративному (индивидуальному) подоходному налогу), и суммой, указанной в выписанных счетах-фактурах,

до 500 тысяч тенге - 5 баллов;

от 500 тысяч тенге до 10 миллионов тенге - 10 баллов;

свыше 10 миллионов тенге - 50 баллов;

Показатели данных критерий разработаны на основе Пирамиды взаиморасчетов по плательщикам НДС. По неплательщикам НДС- согласно данных камерального контроля сведений отраженных в реестрах счетов-фактур и приложения по КПН.

4. Соотношение фонда оплаты труда к совокупному годовому доходу:

менее 0,1 %, то – 50 баллов;

от 0,1 % до 0,5 %, то – 30 баллов;

более 0,5% до 1 %, то – 10 баллов;

Показатели данных критерий разработаны на основе данных камерального контроля декларации по КПН формы 100.00 и декларации по ИПН и социальному налогу формы 200.00.

5. Соотношение активов налогоплательщика к совокупному годовому доходу:

менее 0,1 %, то – 50 баллов;

от 0,1 % до 0,5 %, то – 30 баллов;

более 0,5% до 1 %, то – 10 баллов.

Показатели данных критерий разработаны на основе сведений Баланса приложенных к Декларации по КПН.

6. Если руководитель и (или) учредитель, индивидуальный предприниматель является руководителем и (или) учредителем бездействующих налогоплательщиков и предприятий, регистрация которых судами признаны недействительными, а также налогоплательщиков, сделки которых признаны судом заключенными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность:

руководитель и (или) учредитель, индивидуальный предприниматель является руководителем и (или) учредителем бездействующих налогоплательщиков - 10 баллов;

руководитель и (или) учредитель, индивидуальный предприниматель является руководителем и (или) учредителем предприятий, регистрация которых признаны недействительными - 20 баллов;

руководитель и (или) учредитель, индивидуальный предприниматель является руководителем и (или) учредителем налогоплательщиков, сделки которых признаны судом заключенными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность - 30 баллов;

Учредитель или руководитель является учредителем или руководителем лжепредприятия или бездействующего налогоплательщика определяется по источнику информации - это ИС ИНИС РК.

7. Снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах два и более раз в году (снятие с учета с одного налогового департамента и постановка на учет в другой налоговый департамент) - 30 баллов.

Показатели данных критерий разработаны на основе данных программы УВК и выявленных сведений по перерегистрации плательщиков НДС. По каждому критерию риска, как указаны выше, присваиваются соответствующие баллы, имеющие предельный размер и устанавливаемые уполномоченным органом, осуществляющим налоговый контроль.

Баллы по критериям риска суммируются для определения общего суммарного итога по всем критериям.

Результаты суммарного итога по всем критериям риска используются для дифференциации налогоплательщиков по степени рисков.

Дифференциация налогоплательщиков по степени рисков осуществляется следующим образом:

высокая степень риска – от 100 баллов (включительно) и выше;

средняя степень риска – от 50 (включительно) до 100 баллов;

незначительная степень риска – до 50 баллов.

Общее количество налогоплательщиков, включаемых в план налоговых проверок, распределяется следующим образом:

1) 80 процентов от общего количества налогоплательщиков, включаемых в план налоговых проверок, должны относиться к налогоплательщикам, отнесенным к высокой степени риска;

2) 15 процентов – к налогоплательщикам, отнесенным к средней степени риска;

3) 5 процентов - к налогоплательщикам, отнесенным к незначительной степени риска.

Общий порядок формирования НК МФ РК перечня налогоплательщиков для проведения плановых проверок состоит в следующем.

При этом, формируется перечень всех юридических лиц (в том числе нерезиденты), действующие в общеустановленном режиме (представляющие формы 100.00., 110.00, 150.00, 160.00, 220.00):

1) отбираются те налогоплательщики, у кого совокупный годовой доход составляет 1 миллион тенге и более;

2) формируется список налогоплательщиков набравших наибольшую сумму присвоенных баллов по всем критериям риска (по убыванию);

3) в случае одинаковой суммы присвоенных баллов, для проверки отбирается налогоплательщик, имеющий больший размер совокупного годового дохода;

4) в случае одинаковой суммы присвоенных баллов, а также одинакового размера совокупного годового дохода, в план проверок включается налогоплательщик, имеющий наибольший не проверенный налоговый период.

Результаты сформированного списка по суммарным итогам по всем критериям риска использует для дифференциации налогоплательщиков по степени рисков в разрезе регионов, исходя из штатной численности структурных подразделений налоговых органов, осуществляющих налоговые проверки, и количества работников, имеющих соответствующий опыт проведения таких проверок, по следующим критериям:

1) налоговый период, не охваченный проверкой, составляет 4 и более лет;

2) в случае, если в отдельном регионе в результате отбора подлежит проверке значительное количество крупных налогоплательщиков, приоритет для проведения проверки необходимо отдавать крупным налогоплательщикам, имеющим наибольший размер совокупного годового дохода.

Из сформированного списка налогоплательщиков исключаются из степени рисков налогоплательщики, имеющие статус бездействующих, признанных банкротом, а также налогоплательщики, в отношении которых согласно периодичности степени рисков ( высокая – последний срок, средняя- последние 3 года, незначительная – последние 5 лет) проведены последняя комплексная или тематическая по КПН налоговые проверки.

Крупные налогоплательщики, подлежащие мониторингу, включаются в план налоговых проверок, независимо от применения критериев оценки степени рисков.

Приложение 1

Коэффициент

налоговой нагрузки по видам экономической деятельности по юридическим лицам (без учета крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу)

Наименование

Среднеотраслевое

значение КНН*, %

1

Сельское, лесное и рыбное хозяйство

4,2

2

Горнодобывающая промышленность и разработка карьеров

15,0

3

Обрабатывающая промышленность

6,2

4

Электроснабжение, подача газа, пара и воздушное кондиционирование

5,2

5

Водоснабжение, канализационная система, контроль над сбором и распределением отходов

7,7

6

Строительство

5,1

7

Оптовая и розничная торговля, ремонт автомобилей и мотоциклов

1,9

8

Транспорт и складирование

6,1

9

Услуги по проживанию и питанию

7,8

10

Информация и связь

9,1

11

Финансовая и страховая деятельность

5,0

12

Операции с недвижимым имуществом

7,1

13

Профессиональная, научная и техническая деятельность

12,7

14

Деятельность в области административного и вспомогательного обслуживания

10,5

15

Государственное управление и оборона, обязательное социальное обеспечение

11,8

16

Образование

14,5

17

Здравоохранение и социальные услуги

8,6

18

Искусство, развлечения и отдых

13,0

19

Представление прочих видов услуг

9,0

20

Деятельность домашних хозяйств, нанимающих домашнюю прислугу и производящих товары и услуги для собственного потребления

2,1

21

Деятельность экстерриториальных организаций и органов

44,5

* Коэффициент налоговой нагрузки

Приложение 2

Коэффициент

налоговой нагрузки по видам экономической деятельности по индивидуальным предпринимателям, осуществляющим расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке

Наименование

Среднеотраслевое значение КНН*, %

1

Сельское, лесное и рыбное хозяйство

2,6

2

Горнодобывающая промышленность и разработка карьеров

12,2

3

Обрабатывающая промышленность

2,5

4

Электроснабжение, подача газа, пара и воздушное кондиционирование

3,5

5

Водоснабжение, канализационная система, контроль над сбором и распределением отходов

4,1

6

Строительство

2,4

7

Оптовая и розничная торговля, ремонт автомобилей и мотоциклов

0,9

8

Транспорт и складирование

1,0

9

Услуги по проживанию и питанию

2,6

10

Информация и связь

1,8

11

Финансовая и страховая деятельность

3,1

12

Операции с недвижимым имуществом

4,3

13

Профессиональная, научная и техническая деятельность

4,5

14

Деятельность в области административного и вспомогательного обслуживания

2,8

15

Государственное управление и оборона, обязательное социальное обеспечение

9,6

16

Образование

1,0

17

Здравоохранение и социальные услуги

5,0

18

Искусство, развлечения и отдых

3,5

19

Предоставление прочих видов услуг

2,0

20

Деятельность домашних хозяйств, нанимающих домашнюю прислугу и производящих товары и услуги для собственного потребления

17,4

21

Деятельность экстерриториальных организаций и органов

3,3

* Коэффициент налоговой нагрузки

Налоговые проверки

Документальные проверки

Хронометражные обследования

Проверка субъекта частного предпринимательства - одна из форм государственного контроля, которая проводится государственными органами, уполномоченными на осуществление контрольных и (или) надзорных функций

С 25 января 2011 года порядок организации и проведения проверки определяется Законом РК "О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан" (далее - Закон).

Налоговая проверка - осуществляемая органами налоговой службы это проверка:

  • исполнения норм налогового законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы;
  • лиц, располагающих документами, информацией, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (налогового агента), в том числе уполномоченного представителя участников простого товарищества (консорциума), ответственного за ведение сводного налогового учета по такой деятельности, для получения сведений о проверяемом налогоплательщике (налоговом агенте) по вопросам, связанным с предпринимательской деятельностью проверяемого налогоплательщика (налогового агента);
  • для получения дополнительных сведений от налогоплательщика, подавшего жалобу на уведомление о результатах налоговой проверки

Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы.

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды

1) документальная проверка

2) хронометражное обследование

Налоговые проверки подразделяются на плановые и внеплановые.

Документальные проверки подразделяются на следующие виды:

1) комплексная проверка - проверка, проводимая органом налоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений.

В комплексную проверку могут быть включены вопросы тематических проверок.

2) тематическая проверка - проверка, проводимая органом налоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам, полный перечень которых предусмотрен Налоговым Кодексом.

3) встречная проверка - проверка органом налоговой службы лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого органом налоговой службы проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях для использования в ходе проверки указанного налогоплательщика.

Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.

Встречной проверкой также признается проверка, проводимая по запросам налоговых или правоохранительных органов других государств, международных организаций в соответствии с международными договорами (соглашениями) о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами, одной из сторон которых является Республика Казахстан, а также договорами, заключенными Республикой Казахстан с международными организациями.

Период, подлежащий документальной проверке, не должен превышать срок исковой давности.

Срок проведения налоговой проверки не должен превышать 30 рабочих дней с даты вручения предписания. Срок проведения налоговой проверки может быть продлен:

до 60 рабочих дней для юридических лиц, не имеющих структурных подразделений, индивидуальных предпринимателей и нерезидентов;

до 180 рабочих дней для юридических лиц, имеющих структурные подразделения, и нерезидентов.

Течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на период времени между датой вручения налогоплательщику, налоговому агенту и датой представления запрашиваемых сведений, а также между датой направления запросов органа налоговой службы и датой получения сведений и (или) документов по указанному запросу.

При этом орган налоговой службы, осуществляющий налоговую проверку, обязан вручить налогоплательщику (налоговому агенту) под роспись или направить ему по почте заказным письмом с уведомлением извещение о приостановлении или возобновлении налоговой проверки не позднее одного рабочего дня с даты приостановления или возобновления с уведомлением органа правовой статистики.

Срок приостановления включается в срок налоговой проверки, за исключением нижеперечисленных проверок, по которым срок приостановления не включается в срок налоговой проверки:

крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу;

проводимых в связи с ликвидацией юридического лица-резидента, прекращением юридическим лицом – нерезидентом деятельности в РК, осуществляемой через постоянное учреждение, прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката;

тематических проверок юридических лиц по вопросам трансфертного ценообразования;

тематических проверок по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату;

проводимой по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством РК;

выставления налогоплательщику (налоговому агенту) требования органа налоговой службы о представлении документов (сведений) в ходе проведения которых не были представлены все или часть документов, необходимых для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением.

Органы налоговой службы за 30 календарных дней до начала проведения проверки направляют или вручают извещение о проведении налоговой проверки налогоплательщику, налоговому агенту. Извещение налогоплательщиков о проведении плановой налоговой проверки будет содержать данные о запланированной налоговой проверке, предварительном перечне документов, необходимых для проведения проверки.

Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, в котором указываются вопросы, подлежащие проверке.

Предписание должно быть подписано первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и зарегистрировано.

На основании одного предписания может проводиться только одна налоговая проверка, за исключением тематических проверок по вопросам:

постановки на регистрационный учет в налоговых органах;

наличия контрольно-кассовых машин;

наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия лицензии, разрешения на отпуск этилового спирта, патента, регистрационной карточки.

По завершении налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки и выносится уведомление о результатах налоговой проверки.

Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки.

При получении акта налоговой проверки налогоплательщик (налоговый агент) обязан поставить подпись о его получении на экземпляре акта налоговой проверки органов налоговой службы.

При невозможности вручения акта налогоплательщику (налоговому агенту) в связи с отсутствием налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения, проводится налоговое обследование с привлечением понятых. При этом датой завершения налоговой проверки является дата составления акта налогового обследования.

Налогоплательщик (налоговый агент) имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:

1) предписание не оформлено в установленном порядке;

2) сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;

3) данные лица не указаны в предписании;

4) должностные лица органа налоговой службы не имеют при себе специальные допуски, необходимые для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Проверки над соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин

Порядок применения контрольно-кассовых машин

На территории Республики Казахстан денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях, работах, услугах посредством наличных денег, производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин

Данные требования не распространяется на денежные расчеты:

1) физических лиц, не подлежащих обязательной государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, кроме лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность;

2) индивидуальных предпринимателей (кроме реализующих подакцизные товары):

осуществляющих деятельность на основе разового талона или патента в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса;

осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств;

3) в части оказания услуг населению по перевозкам в общественном городском транспорте с выдачей билетов по форме, утвержденной уполномоченным государственным органом в области транспорта по согласованию с уполномоченным органом.

Торговые автоматы и терминалы оплаты услуг, осуществляющие денежные расчеты при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, оснащаются контрольно-кассовыми машинами, модели которых включены в государственный реестр.

При применении контрольно-кассовых машин предъявляются следующие требования:

1) осуществляется постановка контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе до начала деятельности;

2) осуществляется выдача чека контрольно-кассовой машины или товарного чека на сумму, уплаченную за товар, работу, услугу;

3) обеспечивается доступ должностных лиц налоговых органов к контрольно-кассовой машине.

Основное требование к моделям соответствие контрольно-кассовой машины техническим требованиям при включении в государственный реестр определяется уполномоченным органом.

Решение или отказ о включении модели контрольно-кассовой машины в государственный реестр принимается уполномоченным органом в течение тридцати рабочих дней со дня принятия налогового заявления.

Последствия нарушений по применению ККМ

Налоговые органы проводят проверки над соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин, и используют данные, хранящиеся в фискальных блоках памяти контрольно-кассовых машин (ККМ), при проведении налоговых проверок по исполнению налогоплательщиком налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет.

За нарушение установленного порядка применения ККМ применяются административные меры в соответствии ст. 215 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП РК).

При этом, нарушение установленного налоговым законодательством Республики Казахстан порядка применения контрольно-кассовых машин - влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и должностных лиц в размере 15 месячных расчетных показателей (МРП).

Те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административных взысканий, предусмотренных выше - влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и должностных лиц в размере 30 МРП.

Рассмотрим детально, что является нарушением порядка применения ККМ, за которые налагаются штрафные санкции:

1. отсутствие постановки на учет ККМ в налоговом органе до начала деятельности, связанной наличными расчетами, является нарушением требования пп.1 п. 4 ст. 645 Налогового Кодекса РК;

2. не осуществление выдачи чека ККМ или товарного чека на сумму, уплаченную наличными за товар, услуги и работы, за исключением уплаты через торговые автоматы (нарушение пп.2 п.4 ст. 645 Налогового Кодекса РК);

3. не исполнение налогоплательщиком обязанности подачи в налоговый орган налогового заявления для внесения изменений в регистрационные данные контрольно-кассовой машины в течение пяти рабочих дней с момента возникновения изменений, указанных в регистрационной карточке контрольно-кассовой машины (ст. 647 Налогового Кодекса РК);

4. не обеспечение доступа должностных лиц налоговых органов к контрольно-кассовой машине (пп.3 п.4 ст.645 Налогового кодекса РК);

5. нарушение форм и требования к содержанию контрольного чека, а именно не отражение в чеке:

  • наименование налогоплательщика;
  • идентификационный номер;
  • заводской номер контрольно-кассовой машины;
  • регистрационный номер контрольно-кассовой машины в налоговом органе;
  • порядковый номер чека;
  • дату и время совершения покупки товаров, выполнения работ, оказания услуг;
  • цену товара, работы, услуги и (или) сумму покупки;
  • фискальный признак (п.3 ст.649Налогового кодекса);

6. при технической неисправности ККМ если:

  • не печатает, печатает неразборчиво или реквизиты на контрольном чеке, определенные статьей 649 данного Кодекса, печатаются не полностью;
  • отсутствует возможность получить данные фискальной памяти;
  • отсутствует или повреждена пломба налогового органа;
  • отсутствует маркировка завода-изготовителя (п.6 ст.650 Налогового кодекса) ;

7. не соответствие показания отчета (Х отчета) о текущем состоянии кассы, к сумме наличных денег в кассе, на момент снятия отчета с учетом сумм приема и выдачи наличных денег, не связанных с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отраженных в книге учета наличных денег (п.4 ст.650 Налогового кодекса);

8. не предоставление заявления в течение трех рабочих дней с момента возникновения неисправности ККМ, устранение которой невозможно без нарушения целостности пломбы налогового органа. С указанием в заявлении номера, даты выдачи регистрационной карточки ККМ и суммарных показаний счетчика на начало дня, в который произошла неисправность. Предоставление заключение центра технического обслуживания с обоснованным указанием сроков проведения ремонта и причины неисправности (п.5 ст.650 Налогового кодекса);

9. не предоставление ККМ в налоговый орган для установки пломбы после устранения технической неисправности. При этом срок предоставления не может быть меньше срока проведения ремонта, указанного в заключении центра технического обслуживания, но не более пятнадцати рабочих дней со дня выдачи разрешения налогового органа на нарушение целостности пломбы.(п.5 ст.650 Налогового кодекса);

10. не соответствие данных учета наличных денег к показаниям сменных отчетов на соответствующую дату (п. 3 ст. 650Налогового Кодекса РК);

11. не предоставление налогового заявления в течение пяти рабочих дней, в случае полного заполнения книги учета наличных денег и (или) книги товарных чеков либо в случае их утери (порчи). При этом, одновременно с налоговым заявлением предоставляется ( п.8 ст.650 Налогового кодекса):

  • пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью и (или) печатью налогоплательщика новые книги учета наличных денег и (или) товарных чеков.
  • контрольно-кассовая машина с установленной пломбой налогового органа для снятия фискального отчета;
  • паспорт завода-изготовителя контрольно-кассовой машины.
  • пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью руководителя и печатью налогового органа использованные книги учета наличных денег и товарных чеков;
  • регистрационную карточку контрольно-кассовой машины

12. не соответствие модели контрольно-кассовой машины техническим требованиям включения в Государственный Реестр ККМ (ст.651 Налогового кодекса).

Кроме того, согласно ст. 648 подается налоговое заявление с представлением ККМ и документов указанных в пункте 10 данного материала в следующих случаях:

1) прекращения осуществления деятельности, связанной с денежными расчетами, осуществляемыми при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг посредством наличных денег;
2) изменения места использования контрольно-кассовой машины или места нахождения налогоплательщика, использующего контрольно-кассовую машину в торговом автомате или терминале оплаты услуг, если такое изменение требует регистрации контрольно-кассовой машины в другом налоговом органе;
3) невозможности дальнейшего применения в связи с технической неисправностью контрольно-кассовой машины;
4) исключения контрольно-кассовой машины из государственного реестра;
5) в иных случаях, не противоречащих налоговому законодательству Республики Казахстан.

Согласно пп.4 п. 1 ст. 650 Налогового Кодекса РК при завершении смены ответственное лицо налогоплательщика при эксплуатации ККМ (продавец) выполняет процедуру "конец смены" путем снятия сменного отчета (Z-отчет) согласно техническим требованиям изготовителя модели контрольно-кассовой машины.
Сменные отчеты, книги учета наличных денег и товарных чеков, а также чеки аннулирования, возврата и контрольные чеки, по которым проведены операции аннулирования и возврата, должны храниться налогоплательщиком в течение пяти лет с даты их печати или полного заполнения.
Для контрольно-кассовых машин, за исключением использующихся в торговых автоматах, период смены не должен превышать двадцать четыре часа.
Для контрольно-кассовых машин, которыми оснащены торговые автоматы, период смены определяется налогоплательщиком и не должен превышать один календарный месяц.

Следует отметить, если ККМ на начало дня включен, хотя реализации товаров и оборота наличных денег не было, необходимо провести закрытие смены.

Согласно п. 8 ст. 646 Налогового Кодекса РК регистрационная карточка контрольно-кассовой машины выдается налогоплательщику при постановке контрольно-кассовой машины на учет в налоговых органах, хранится в течение всего срока эксплуатации контрольно-кассовой машины и предъявляется по требованию налоговых органов.

Обжалование налоговых проверок

Порядок и форма подачи жалобы

Отказ в рассмотрении жалобы

Последствия подачи жалобы в органы налоговой службы или в суд

Налогоплательщик вправе обжаловать в установленном Налоговым Кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан порядке уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, а также действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы

Рассмотрение жалобы налогоплательщика, налогового агента на уведомление о результатах налоговой проверки производится вышестоящим органом налоговой службы.

Жалоба налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки подается в вышестоящий орган налоговой службы в течение 30 рабочих дней со дня вручения налогоплательщику уведомления.

При этом копия жалобы должна быть направлена налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговый орган, проводивший налоговую проверку.

Датой подачи жалобы в органы налоговой службы в зависимости от способа подачи являются:

1) в явочном порядке - дата получения жалобы органами налоговой службы;

2) по почте - дата отметки о приеме почтовой или иной организации связи.

Налогоплательщик, налоговый агент вправе обжаловать уведомление о результатах налоговой проверки в суд.

В случае пропуска срока по уважительной причине, этот срок по ходатайству налогоплательщика (налогового агента), подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим органом налоговой службы, рассматривающим жалобу.

В целях восстановления пропущенного срока подачи жалобы вышестоящим органом налоговой службы в качестве уважительной причины признается болезнь физического лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, а также руководителя и (или) главного бухгалтера (при его наличии) налогоплательщика (налогового агента).

При этом налогоплательщиком (налоговым агентом) к ходатайству о восстановлении пропущенного срока подачи жалобы должен быть приложен документ, подтверждающий факт болезни лиц, и документ, устанавливающий организационную структуру такого налогоплательщика (налогового агента) которые не предусматривает наличия лиц, замещающих вышеуказанных лиц во время их отсутствия.

Ходатайство налогоплательщика (налогового агента) о восстановлении пропущенного срока подачи жалобы вышестоящим органом налоговой службы удовлетворяется только при условии, что налогоплательщиком (налоговым агентом) жалоба и ходатайство поданы не позднее десяти рабочих дней со дня окончания болезни физического лица, а также руководителя и (или) главного бухгалтера налогоплательщика (налогового агента).

Налогоплательщик (налоговый агент), подавший жалобу в вышестоящий орган налоговой службы, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании своего письменного заявления. Отзыв жалобы налогоплательщика (налогового агента) не лишает его права на подачу повторной жалобы при условии соблюдения сроков установленных пунктом 1 статьи 667 НК (тридцати рабочих дней).

Жалоба подается в письменной форме, в которой указываются:

1) дата подписания жалобы налогоплательщиком (налоговым агентом);

2) наименование вышестоящего органа налоговой службы, в который подается жалоба;

3) фамилия, имя и отчество (при его наличии) либо полное наименование лица, подающего жалобу, его место жительства (место нахождения);

4) идентификационный номер;

5) наименование налогового органа, проводившего налоговую проверку;

6) обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства;

7) перечень прилагаемых документов.

В жалобе могут быть указаны и иные сведения, имеющие значение для разрешения спора.

К жалобе прилагаются:

1) копии акта и уведомления;

2) документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования;

3) иные документы, имеющие отношение к делу.

По жалобе налогоплательщика, налогового агента выносится мотивированное решение в срок не более 30 рабочих дней с даты регистрации жалобы, а по жалобам крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, - не более 45 рабочих дней с даты регистрации жалобы.

Вышестоящий орган налоговой службы при рассмотрении жалобы налогоплательщика, налогового агента вправе назначить дополнительную проверку.

Жалоба рассматривается в пределах обжалуемых вопросов. Налогоплательщик (налоговый агент), подавший жалобу в вышестоящий орган налоговой службы, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании своего письменного заявления. Отзыв жалобы налогоплательщика (налогового агента) не лишает его права на подачу повторной жалобы.

При рассмотрении жалобы налогоплательщика (налогового агента) вышестоящий орган налоговой службы имеет право отказать в рассмотрении жалобы в случаях:

1) подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) жалобы с пропуском срока обжалования;

2) несоответствия формы и содержания жалобы налогоплательщика (налогового агента) предъявляемым требованиям;

3) подачи жалобы за налогоплательщика (налогового агента) лицом, не являющимся его представителем;

Вышестоящий орган налоговой службы в письменной форме извещает налогоплательщика (налогового агента) об отказе в рассмотрении жалобы в течение десяти рабочих дней с даты поступления жалобы. Отказ вышестоящего органа налоговой службы в рассмотрении жалобы не исключает права налогоплательщика (налогового агента) в пределах срока, повторно подать жалобу, если им будут устранены допущенные нарушения.

4) подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) искового заявления в суд по вопросам, изложенным в жалобе.

Вышестоящий орган налоговой службы в письменной форме извещает налогоплательщика (налогового агента) об отказе в рассмотрении жалобы с указанием причины такого отказа в течение тридцати рабочих дней с даты поступления жалобы. В случае отказа налогоплательщик (налоговый агент) не вправе подать жалобу в вышестоящий орган налоговой службы.

По окончании рассмотрения жалобы вышестоящий орган налоговой службы выносит мотивированное решение в письменной форме и направляет или вручает его налогоплательщику, налоговому агенту, а копию направляет в налоговый орган, проводивший налоговую проверку.

Пересмотр решения по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки производится уполномоченным органом (НК МФ РК).

Последствия подачи жалобы в вышестоящий орган налоговой службы или суд

Подача жалобы налогоплательщиком (налоговым агентом) в вышестоящий орган налоговой службы или суд приостанавливает исполнение уведомления о результатах налоговой проверки в обжалуемой части.

При подаче жалобы в вышестоящий орган налоговой службы исполнение уведомления о результатах налоговой проверки в обжалуемой части приостанавливается до вынесения письменного решения вышестоящего органа налоговой службы.

В случае подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) жалобы (заявления) в суд исполнение уведомления о результатах налоговой проверки в обжалуемой части приостанавливается со дня принятия судом жалобы (заявления) к производству до вступления в законную силу судебного акта.

В случае отмены уведомления о результатах налоговой проверки акт налоговой проверки подлежит отмене только в обжалуемой части уведомления о результатах налоговой проверки.

Налогоплательщик (налоговый агент) не вправе производить отзыв жалобы в период с даты назначения тематической проверки до даты вынесения решения по жалобе


Рассказать друзьям:

Возврат к списку