Что обязывает вас иметь налоговую учетную политику?
Согласно Налоговому Кодексу налогоплательщик обязан организовать и вести налоговый учет.
Налогоплательщик – лицо, являющееся плательщиком налогов и других обязательных платежей в бюджет
Налоговый учет - процесс ведения учетной документации в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.
Учетная документация включает в себя в том числе налоговую учетную политику.
Зачем нужна налоговая политика, если порядок налогообложения регламентируется Налоговым кодексом, спросите вы?
А нужна она для того, чтобы описать методики, характерные лишь для деятельности конкретного субъекта.
Если вы сравните, предположим, крестьянское фермерское хозяйство и компанию недропользователя, то сможете увидеть существенную разницу: абсолютно разные хозяйственные процессы (одни занимаются добычей полезных ископаемых, у других деятельность неразрывно связана с использованием земель сельскохозяйственного назначения для производства сельскохозяйственной продукции, а также с переработкой и сбытом этой продукции).
У каждого из них свои отраслевые особенности. Субъекты применяют разные режимы налогообложения, у каждого различные объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением (у одного специальный налоговый режим для КХ и единый земельный налог, у другого раздельный налоговый учет и специальные платежи и налоги недропользователей)
И в результате - разные методики, принципы и подходы к налоговому учету.
Таким образом, налоговая учетная политика необходима каждому налогоплательщику для того, чтобы отразить методы ведения налогового учета, характерные лишь для деятельности конкретного субъекта, с учетом специфики деятельности.
Кем разрабатывается налоговая учетная политика?
Налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику.
Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим на основе патента или упрощённой декларации, утверждают налоговую учетную политику, разработанную самостоятельно по форме, установленной уполномоченным органом.
Уполномоченный орган - государственный орган, осуществляющий руководство в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Налоговая учетная политика по совместной деятельности разрабатывается и утверждается участниками договора о совместной деятельности.
Есть три способа разработать налоговую учётную политику
- Руководитель предприятия совместно с бухгалтером или предприниматель самостоятельно разрабатывают и принимают налоговую учетную политику.
- НУП разрабатывается аудиторскими и консалтинговыми фирмами
- с помощью автосоставителя НУП на портале «Учёт.kz» .
Что из себя представляет налоговая учетная политика?
Налоговая учетная политика представляет собой внутренний документ субъекта, в котором отражается перечень осуществляемых видов деятельности, методы и способы ведения налогового учета, исчисления налоговой базы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, формы и порядок составления налоговых регистров и т.д.
Налоговая учетная политика, за исключением налоговой учетной политики ИП, которые не осуществляют ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Налоговая учетная политика для ИП, которые не осуществляют ведение бухгалтерского учета, должна быть составлена в виде отдельного документа.
Что включает налоговая учетная политика?
В налоговой учетной политике должны быть установлены следующие положения:
1) формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно;
2) наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение налоговой учетной политики;
3) порядок ведения раздельного налогового учета в случаях, когда обязанность по ведению такого учета предусмотрена настоящим Кодексом;
4) порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления операций по недропользованию;
5) выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость;
6) политика определения хеджируемых рисков, хеджируемые статьи и используемые в их отношении инструменты хеджирования, методика оценки степени эффективности хеджирования в случае осуществления операций хеджирования;
7) политика учета доходов по исламским ценным бумагам в случае осуществления операций с исламскими ценными бумагами;
8) нормы амортизации по каждой подгруппе, группе фиксированных активов с учетом положений пункта 2 статьи 271 НК;
9) в случае выписки в соответствии с настоящим Кодексом счетов-фактур структурными подразделениями юридического лица-резидента, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, код каждого из таких структурных подразделений, используемый в нумерации счетов-фактур для идентификации таких структурных подразделений;
10) максимальное количество цифр, применяемое в нумерации счетов-фактур при их выписке.
Положения подпунктов 4), 8), 9) и 10) части первой настоящего пункта не распространяются на лица, на которые в соответствии с законодательством РК не возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.
В течение какого времени действует налоговая учетная политика?
Действие установленных в налоговой учетной политике положений распространяется на календарный год и не подлежит изменению по налоговым периодам, по которым произведена налоговая проверка.
Выбранный плательщиком НДС метод отнесения в зачет НДС распространяется на налоговый период, установленный для целей исчисления НДС, и не подлежит изменению по налоговым периодам, по которым произведена налоговая проверка.
При осуществлении видов деятельности, ранее не указанных в налоговой учетной политике, налогоплательщик (налоговый агент) должен внести соответствующие изменения и (или) дополнения в налоговую учетную политику.
Изменение и (или) дополнение налоговой учетной политики осуществляются налогоплательщиком (налоговым агентом) одним из следующих способов:- утверждение новой налоговой учетной политики или ее нового раздела, разработанных в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
- внесение изменений и (или) дополнений в действующую налоговую учетную политику или в раздел действующей учетной политики, разработанных в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
- проверяемого налогового периода - в период проведения комплексных и тематических проверок;
- обжалуемого налогового периода - в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах проверки с учетом восстановленного срока подачи жалобы;
- по налоговым периодам, по которым произведена налоговая проверка.
Что бывает, если не составлять налоговую учетную политику?
Отсутствие у налогоплательщика учетной документации и (или) несоблюдение требований по составлению и хранению учетной документации, установленных законодательством Республики Казахстан, – влекут предупреждение.
Действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, – влекут штраф 25-75 МРП (в 2021 году это 72 925-218 775 тенге)
Под отсутствием у налогоплательщика учетной документации понимается отсутствие бухгалтерской документации и (или) налоговых форм, налоговой учетной политики, иных документов, являющихся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
