Главные события месяца

Документ распечатан с веб-портала:
https://uchet.kz

Корректировка дохода в 90%: быть или не быть в 2020 году?

Корректировка дохода в 90%: быть или не быть в 2020 году?

В пункт 1 статьи 341 Налогового кодекса был добавлен новый пп.49), позволяющий уменьшить размер ИПН тем работникам, у которых доход составляет менее 25 МРП (в 2020 году – 66 275 тенге).

Изначально введение корректировки дохода было направлено на то, чтобы люди с низкой заработной платой стали получать больше. То есть при применении корректировки сумма ИПН будет меньше, соответственно, сумма заработной платы «на руки» - больше.

Однако так как изменения были внесены лишь в ст. 341 НК РК и не внесены в другие статьи НК и НПА, у бухгалтеров возникло много вопросов.

В данной статье рассмотрим 5 самых распространенных вопросов:

  • как правильно рассчитать сумму корректировки;

  • применяется ли 90% корректировка дохода при исчислении СН в случае, когда сумма начисленного дохода меньше 25 МРП в предприятии на ОУР;

  • применяется ли 90% корректировка для расчёта заработной платы сотрудникам ИП;

  • применяется ли 90% корректировка дохода при исчислении ОСМС в случае, когда сумма начисленного дохода меньше 25 МРП;

  • применяется ли 90% корректировка при расчёте ОПВ и ОППВ.

КАК РАССЧИТЫВАЕТСЯ ОБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД ДЛЯ РАСЧЁТА КОРРЕКТИРОВКИ

Принцип расчета облагаемого дохода определен ст. 353 НК РК. Сумма дохода работника определяется по следующей формуле:


сумма начисленных доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты,
минус
сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной п. 1 ст. 341 НК РК,
минус
сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в ст. 342 НК РК.


Далее обратимся к пп.49) п.1 ст. 341 НК РК:

облагаемый доход работника – в размере 90% от суммы такого дохода, определенного без учета корректировки, предусмотренной настоящим подпунктом.

Как это нужно понимать и применять на практике, рассмотрим на примерах.


Пример 1:

Начисленный доход = 20 000 тенге (работник имеет право на вычет в размере 1 МЗП):

ОПВ: 20 000 * 10% = 2 000 тенге

Облагаемый доход: 20 000 (Доход) – 2 000 (ОПВ) – 42 500 (МЗП) = 0, потому что облагаемый доход не может быть минусовым.

Соответственно, так как облагаемый доход = 0, корректировка тоже будет = 0 и сумма ИПН = 0.

Проверяем с помощью Мастер-сервиса:


Корректировка дохода в 90%: быть или не быть в 2020 году?


Пример 2:

Начисленный доход = 20 000 тенге (работник НЕ имеет права на вычет в размере 1 МЗП):

ОПВ: 20 000 * 10% = 2 000 тенге

Облагаемый доход: 20 000 (доход) – 2 000 (ОПВ) = 18 000 тенге, так как есть облагаемый доход, определяем корректировку

Корректировка в 90%: 18 000 * 0,9 = 16 200 тенге

ИПН с учётом корректировки: (20 000 (доход) – 16 200 (корректировка) – 2 000 (ОПВ)) * 10% = 180 тенге.


При использовании Мастер-сервиса, программа автоматически производит расчёт:


Корректировка дохода в 90%: быть или не быть в 2020 году?



Из примеров можно сделать ВЫВОД: при доходе в размере до ~47 222 тенге и применении стандартного вычета в 1 МЗП, корректировки не будет.


КОРРЕКТИРОВКА ПРИ РАСЧЁТЕ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

Порядок расчета СН регламентирован главой 54 Налогового кодекса. Так, объектом налогообложения по СН являются расходы работодателя по доходам работника, при этом из объекта налогообложения исключаются:

  1. ОПВ;

  2. ВОСМС;

  3. доходы, установленные в п. 1 ст. 341 НК РК, за кроме доходов, установленных в пп.10), а также в пп.50) в части доходов работников, являющихся гражданами РК.

  4. ….

Так как пп.49) не попадает в исключение, это значит, что при расчёте СН можно применить корректировку дохода в 90%.


Обратите особое внимание на оговорку:

в случае если объект налогообложения за календарный месяц, с учётом корректировки, составляет сумму от 1 тенге до 42 500 (1 МЗП в 2020 году), то объект налогообложения определяется исходя из такого 1 МЗП.


Для наглядности рассмотрим на примерах:


Пример 3: 

Произведем расчет налогов и суммы к выплате при доходе работника 20 000 тенге с помощью Мастер-сервиса «Расчёт заработной платы»:


Корректировка дохода в 90%: быть или не быть в 2020 году?

Т.е. поскольку объект обложения (20 000 – 2 000 ОПВ – 38 ВОСМС <42 500 (МЗП), поэтому СН = 42 500 МЗП * 9,5% - 1 488 СО = 2 550 тенге.


Пример 4:

Произведем расчет налогов и суммы к выплате при доходе работника 66 275 тенге (предел для применения корректировки) с помощью Мастер-сервиса «Расчёт заработной платы»:


Корректировка дохода в 90%: быть или не быть в 2020 году?

Т.е. поскольку объект обложения (66 275 – 6 627,5 – 15 432,75 (корректировка)> 42 500 (МЗП), поэтому СН = 44 214,75 * 9,5% - 2 088 СО = 2 112 тенге.



КОРРЕКТИРОВКА ПРИ РАСЧЁТЕ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА У ИП

Выше мы говорили о том, что порядок расчета СН регламентирован главой 54 Налогового кодекса. Так, объектом налогообложения по СН у ИП на ОУР за своих работников является 1 МРП (в 2020 году – 2 651 тенге) за каждого работника, то есть вне зависимости от дохода работника, соответственно, у ИП корректировка НЕ применяется.


ВАЖНО:

Так как сам ИП не является работником, соответственно, и его доход не относится к доходу работника, поэтому корректировка в 90% НЕ применяется к доходу самого ИП.


КОРРЕКТИРОВКА ПРИ РАСЧЁТЕ ОСМС и ВОСМС

Так как взносы и отчисления на медицинское страхование не являются налогом, расчёты по ним не регламентируются Налоговым кодексом. По обязательному медицинскому страхованию принят Закон и Правила, в соответствии с которыми, ООСМС и ВОСМС удерживаются из начисленного дохода, за исключением:



доходов, установленных в п. 1 ст. 341 НК РК, за кроме доходов, установленных в пп.10), 12) и 13)



Так как пп.49) не попадает в исключение, это значит, что при расчёте ООСМС и ВОСМС можно применить корректировку дохода в 90%.

Обратите внимание, что для отчислений и взносов не установлен нижний предел дохода, поэтому они рассчитываются с фактической суммы дохода, но с учетом верхнего предела в 10 МЗП (в 2020 году – 425 000 тенге). Ставка для ООСМС с 1 января 2020 года составляет 2%, по ВОСМС – 1%.


Пример 5:

Доход = 20 000 тенге (вычет в 1 МЗП применяется)

Сумма корректировки – (20 000 (доход) – 2 000 (ОПВ) – 42 500 (МЗП)) * 0,9 = 0

Исчисленная сумма ООСМС – 20 000 *2% = 400 тенге

Исчисленная сумма ВОСМС – 20 000 *1% = 200 тенге

Так как расчёт выше показал, что невозможно высчитать сумму корректировки, то взносы и отчисления рассчитывается в обычном режиме.


Пример 6:

Доход = 20 000 тенге (вычет в 1 МЗП НЕ применяется)

Сумма корректировки – (20 000 (доход) – 2 000 (ОПВ)) * 0,9 = 16 200 тенге

Исчисленная сумма ООСМС – (20 000 – 16 200) *2% = 76 тенге

Исчисленная сумма ВОСМС – (20 000 – 16 200) *1% = 38 тенге



КОРРЕКТИРОВКА ПРИ РАСЧЁТЕ ОПВ

Порядок расчета пенсионных взносов регламентирован соответствующим Законом «О пенсионном обеспечении» и Правилами исчисления и перечисления ОПВ, согласно которым ОПВ не удерживаются с выплат и доходов:



3) указанных в п. 1 ст. 341 НК РК, за исключением установленных пп.12), 31), 32) и 53) п. 1 ст. 341 НК РК, а также пп.46) и 47) п. 1 ст. 341 НК РК (в части утраченного заработка (дохода).

При исчислении ОПВ не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в пп.52) п. 1 ст. 341 НК РК. – в настоящее время в действующую редакцию НК изменения не внесены и такого подпункта просто нет, поэтому можно сделать вывод, что корректировка применяется. Однако мы рекомендуем корректировку при исчислении ОПВ не применять, так как изменения могут быть внесены «задним числом» и Вам придётся «доплачивать» за счёт собственных средств.

При этом ОПВ не удерживаются с доходов, предусмотренных абзацем шестым пп.22) п. 1 ст. 341 НК К;


Корректировка дохода в 90%: быть или не быть в 2020 году?

КОРРЕКТИРОВКА ПРИ РАСЧЁТЕ СО

Учёт и порядок расчёта социальных отчислений прописан в Законе «Об обязательном социальном страховании» и Правилах. Обязательные социальные отчисления исчисляются со всех доходов работников, за исключением:



2) установленных п. 1 ст. 341 НК РК кроме доходов, указанных в пп.9), 10), 12), 14), абзаце шестом пп.17), пп.21) и 50) п. 1 ст. 341 НК РК.

При исчислении СО не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в пп.49) п. 1 ст. 341 НК РК - корректировка НЕ применяется


Корректировка дохода в 90%: быть или не быть в 2020 году?

Для расчета СО предусмотрены: нижний предел дохода в размере 1 МЗП (в 2020 году – 42 500 тенге) и верхний предел дохода в размере 7 МЗП (в 2020 году – 297 500 тенге).

Поэтому при окладе 20 000 тенге, СО будут рассчитываться с 42 500 тенге (МЗП) и составят 1 488 тенге.



Подводя итог по налогам и отчислениям:

Корректировка в 90% применяется при расчёте ИПН, СН, ОСМС и ВОСМС

Корректировка в 90% НЕ применяется при расчёте СО и ОПВ





Рассказать друзьям:

Возврат к списку