Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: жеке кәсіпкер
Салық түрі: ЖТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігіне (бұдан әрі – уәкілетті орган) жеке табыс салығын (ЖТС), қосылған құн салығын (ҚҚС) есептеу туралы аумақтық Мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "K" жеке кәсіпкердің апелляциялық шағымы түсті.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, мемлекеттік кірістер органы 01.01.2020ж.-31.12.2020ж. мерзімі бойынша салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің дұрыс есептелуі мен уақтылы төленуі мәселесі бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді , оның нәтижелері бойынша 5 862,4 мың теңге сомасында жеке табыс салығы (ЖТС) және 2 458,4 мың теңге сомасында өсімпұл есептеу туралы, 7 034,9 сомасында қосылған құн салығын (ҚҚС) және 2 901,7 мың теңге сомасына өсімпұл есептеу туралы хабарлама шығарылды.
"K" жеке кәсіпкер салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Қарағанды облысы мамандандырылған ауданаралық экономикалық сотының 26.04.2023ж. шешімі негізінде Салық кодексінің 264-бабы 5) тармақшасының және 403-бабы 2) тармақшасының бұзылуы шағым жасалған салық сомасын және тиісті өсімпұл сомасын есептеу үшін негіз болып табылады. Жеке кәсіпкер «К» және «В» ЖШС арасында 26.04.2023 жылғы желтоқсанда 2020 мың теңге айналым сомасына жасалған мәмілені, 58 624,5 мың теңге сомасында ҚҚС 7 034,9 сомасында жарамсыз деп тану туралы (бұдан әрі - жылғы МАЭС) шешімі.
Салық органының осы қорытындысымен «К» Жеке кәсіпкер ЭШФ түсіруге сәйкес «В» ЖШС-де сатып алуда «К» Жеке кәсіпкердің атына өткізілген белгілі бір тауарлардың жоқтығы туралы тексеру актісі бойынша дәлелдер қолайсыз болып табылатындықтан келіспейді.
Жеке кәсіпкердің «К» дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі Мемлекеттік кірістер комитетінің 12.06.2023ж. «В» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша салық міндеттемесін айқындау мәселесі бойынша салықтық тексеру жүргізілді.
Салық кодексінің 242-бабы 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің кіріс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын кірісті айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерiмдердi салық төлеушi iс жүзiнде жүргiзiлген шығыстар бойынша оның табыс алуға бағытталған қызметiне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргiзедi.
Салық кодексінің 400-бабы 1-тармағына сәйкес тауарларды алушы есепке жатқызатын қосылған құн салығының сомасы көрсетіледі. Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес егер олар өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылса немесе пайдаланылатын болса, сондай-ақ осы тармақтың 1) -4) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын қосылған құн салығының сомасы танылады.
Бұл ретте, шот-фактура Салық кодексінің 400-бабына сәйкес қосылған құн салығын есепке жатқызу үшін негіз болып табылады.
Осылайша, тауарлар (жұмыстар, қызмет көрсетулер) бойынша шығыстарды шегерімге жатқызу, егер олар салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылатын немесе пайдаланылатын болса, осы шығыстар кіріс алуға, сондай-ақ осындай шығыстар бойынша есепке жатқызылған жағдайда, операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркейтін растайтын бастапқы құжаттар болған кезде жүргізіледі.
Сондай-ақ Салық кодексінің 264-бабының 5) тармақшасына және 403-бабының 2) тармақшасына сәйкес шегерімге жатқызылатын қосылған құн салығы ретінде бұрын танылған шығыстар мен қосылған құн салығы заңды күшіне енген сот шешімінің негізінде жарамсыз деп танылған мәміле бойынша алып тастауға жататынын атап өткен жөн.
Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі Мемлекеттік кірістер комитетінің 12.06.2023ж. «В» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша «К» Жеке кәсіпкердің салық міндеттемесін айқындау мәселесі бойынша, оған қатысты іс жүзінде жұмыстарды орындамай, қызмет көрсетусіз, тауарларды тиеп жөнелтусіз шот-фактура жазып беру бойынша іс-әрекеттер жасау фактісі бойынша жүргізілген.
Қарағанды облысы мамандандырылған ауданаралық экономикалық сотының 26.04.2023ж. шешіміне (18.07.2023 ж. күшіне енді) сәйкес Жеке кәсіпкер «К» және «В» ЖШС арасында 2020 жылғы желтоқсанда 58 624,5 мың теңге айналым сомасына жасалған мәмілелер, 7 034,9 мың теңге сомасындағы ҚҚС жарамсыз деп танылды.
26.04.2023ж. МАЭС шешіміне сәйкес «В» ЖШС салық есептілігінде «D» ЖШС-нен 2 222,7 мың теңге айналым сомасына («ЭШФ АЖ қолжетімділікті шектеу» мәртебесі бар) сатып алуды көрсетеді, ол өз кезегінде тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) шығу тегі жоқ «М» ЖШС-нен сатып алуды көрсетеді. Осылайша, жеткізуші «В» ЖШС тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатып алуда іс жүзінде расталмаған тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) электрондық шот-фактуралар жазып берді.
Бұл ретте, «В» ЖШС 11.11.2020ж. бастап ҚҚС бойынша есепке қойылды және 19.10.2022 ж. кәсіпорынды мемлекеттік қайта тіркеуді жарамсыз деп тану туралы шешiмi негiзiнде ҚҚС еспетен 08.02.2021ж. шешілді.
Сондай-ақ, 26.04.2023ж. мемлекеттік кірістер органының ақпараттық жүйелерінің деректеріне сәйкес 2020 ж. «В» ЖШС мәмілелер жасау үшін материалдық активтердің, көлік құралдары салығы, жер салығы, мүлік салығы бойынша декларациялардың жоқтығын растайды (н.700.00), тиісінше, шаруашылық қызметті жүзеге асыру, бірінші және екінші топтағы тіркелген активтердің, жылжымалы мүліктің бар екендігі расталмайды.
«В» ЖШС салық органы жеткізушіге 11.01.2021ж. анықталған бұзушылықтар бойынша, оның ішінде талапкер даулаған мәмілелер бойынша орындалмаған.
Бұдан басқа, 26.04.2023ж. салық есептілігіне сәйкес «В» ЖШС тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатып алу жоқ «М» ЖШС-нен сатып алуды көрсететін «D» ЖШС-нің жалғыз өнім берушісінен тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатып алуды көрсеткен, бұл салық есептілігі нысандарының мәліметтерімен расталады.
Бұл ретте, 16.03.2021ж. «M» ЖШС мемлекеттік тіркеу жарамсыз деп танылды. Сондай-ақ Мемлекеттік кірістер комитетінің ақпараттық жүйелерінің деректері бойынша «В» ЖШС атына сатып алушының атына сатылған тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) түсуі анықталмаған. Өнім берушінің материалдық-техникалық жарағы жоқ.
Осылайша, сот «В» ЖШС мен «К» Жеке кәсіпкер арасында жалпы сомасы 24.12.2020 мың теңге, 58 624,5 мың теңге сомасындағы ҚҚС-пен 7 034,9 жылы жазып берілген ЭШФ-ға сәйкес мәмілелерді жарамсыз деп таныды.
Қазақстан Республикасы Азаматтық іс жүргізу кодексінің 21-бабының 2-бөлігіне сәйкес, заңды күшіне енген сот шешімдерін, ұйғарымдарын, қаулылары мен бұйрықтарын, сондай-ақ соттар мен судьялардың заңды өкімдері, талаптары, тапсырмалары, шақырулары және басқа да өтініштері барлық мемлекеттік органдар үшін міндетті. жергілікті өзін-өзі басқару органдарының, қоғамдық бірлестіктердің, басқа да заңды тұлғалардың, лауазымды адамдар мен азаматтардың құзыретіне жатады және Қазақстан Республикасының бүкіл аумағында мүлтіксіз орындалуға жатады.
Баяндалғанның негізінде, Салық кодексінің 264-бабы 5) тармақшасының және 403-бабы 2) тармақшасының нормасын ескере отырып, 2020 жылғы шығыстарды шегеруден алып тастау. 58 624,5 мың теңге сомаға және 2020 жылғы 4-тоқсандағы есептен ҚҚС. 7 034,9 мың теңге сомасында «В» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша және салықтық тексеру нәтижелері бойынша тиісінше ЖТС және ҚҚС есептеу негізді болып табылады.
Салық кодексінің 182-бабының 1-тармағына және 186-бабының 5-тармағына сәйкес 2017.12.25 шағымды қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган Апелляциялық комиссияның шешімін және тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша облысты тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.
