Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: ҚҚС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігіне (бұдан әрі – уәкілетті орган) мүлік салығын, ҚҚС, ЖТС, әлеуметтік және жер салығын есептеу туралы Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "К" компаниясының апелляциялық шағымын түсті.
Іс материалдарынан келіп шығатыны, мемлекеттік кірістер органы «К» компаниясына 01.01.2023ж. бастап қайтаруға ұсынылған ҚҚС сомасының дұрыстығын растау мәселелері бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді. 31.03.2023ж. бойынша, оның нәтижелері бойынша 5 384,9 мың теңге мөлшерінде бюджетке төлеуге жатпайтын, қайтарылуға расталмаған, есептелген салық сомасынан есепке жатқызылған ҚҚС асып кету сомасы туралы хабарлама шығарылды.
«К» компаниясы салық органының қорытындысымен келіспей, салық органы шешімінің күшін жоюды өтінген апелляциялық шағыммен жүгінді.
1. Валюталық түсімнің толық түспеуіне байланысты ҚҚС асып кетуін қайтаруға растамауға қатысты
16,2 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын қайтаруға растамауға валюталық түсімнің толық түспеуі себебінен Салық кодексінің 152-бабының 7-тармағын бұзу негіз болды.
Салық органының осы қорытындысымен «К» компаниясы екiншi деңгейдегi банктердiң мәлiметтерiне сәйкес банк растаған барлығы 75 576,3 мың теңге валюталық түсiм түскенiнен келiспейдi, яғни сатылған тауар үшiн ақша қаражаты толық көлемде алынды.
«К» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Тақырыптық тексеру актісінен келіп шығады.
Валюталық түсімнің толық түспеуіне байланысты қайтаруға жатпайтын ҚҚС сомасы 16,2 мың теңгені құрады.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Қосылған құн салығының сомасын айқындау кезінде тауарлар экспорты жағдайында Салық кодексінің 152-бабы 7-тармағына сәйкес, Қазақстан Республикасының аумағындағы екінші деңгейдегі банктердегі салық төлеушінің банк шоттарына валюталық түсім түскен тауарлардың экспорты есепке алынады, Қазақстан Республикасының заңнамасында айқындалған тәртіппен ашылған не тауарларды Қазақстан Республикасының аумағына ic жүзінде әкелу жүзеге асырылған сыртқы сауда тауар алмасу (баспа-бас) операциялары бойынша экспортталған тауарларды сатып алушы қосылған құн салығын төлеушіге берген қосылған құн салығын төлеушіге төлейді.
Валюталық түсімнің түсуі туралы қорытындыны салық органдарына беруді Қазақстан Республикасының Ұлттық Банкі және екінші деңгейдегі банктер Қазақстан Республикасының Ұлттық Банкімен келісім бойынша уәкілетті орган бекіткен тәртіппен және нысан бойынша жүзеге асырады.
Осы қорытындыны алу үшін салық органдары осындай қорытынды жасалған күнгі жағдай бойынша валюталық түсімнің түсуі туралы тиісті сұрау салу жібереді.
Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру жүргізу барысында «В» АҚ, «F» АҚ 20.06.2023ж. сауалдар жіберілді, оларға 03.07.2023ж. және 29.06.2023ж.
Екінші деңгейдегі банктердің алған жауаптарына сәйкес барлығы 167,5 мың теңге валюталық түсім жете түспеді, бұл жалпы соманың 0,3% -ын құрайды.
Осылайша, Салық кодексінің 152-бабы 7-тармағының нормасын ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 16,2 мың теңге сомасында валюталық түсімнің толық түспеуіне байланысты ҚҚС асып кетуін қайтаруға растамау негізделген болып табылады.
2. ТБЖ қолдану нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарға байланысты ҚҚС асып кетуін қайтаруға растамауға қатысты
ТБЖ қолдану нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарға байланысты Салық кодексінің 152-бабының 1-тармағын бұзу 2 925,8 мың теңге мөлшерінде ҚҚС сомасын қайтаруға растамауға негіз болды.
Салық органының осы қорытындысымен «К» компаниясы қалыптастырылған «Пирамида» талдамалық есебіне сәйкес ҚҚС бойынша декларацияда көрсетілген өткізілген тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша ҚҚС сомасын төмендету анықталған екінші, үшінші, төртінші және бесінші деңгейдегі 14 өнім беруші бойынша бұзушылықтар анықталғандықтан келіспейді (н.300.00) ЭШФ АЖ көрсетілген жазып берілген шот-фактуралар бойынша ҚҚС сомаларымен.
«К» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салықтық тексеру актісінен, қолдану нәтижесінде анықталған бұзушылықтардың болуына байланысты қайтаруға жатпайтын ҚҚС сомасы (ТБЖ), ЭШФ АЖ деректері мен әртүрлі деңгейлерде сату бойынша ҚҚС бойынша салық есептілігі деректері арасындағы алшақтық 2 925,8 мың теңгені құрады.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
ТБЖ қолдана отырып, ҚҚС асып кеткен сомасын қайтару тәртібі Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2018 жылғы 19 наурыздағы № 391 бұйрығымен бекітілген Қосылған құн салығының асып кеткен сомасын қайтару қағидаларын белгілейді (бұдан әрі - № 391 Ереже) «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 137-бабының 2-тармағына және 429-бабының 10-тармағына сәйкес әзірленді. және «Мемлекеттік көрсетілетін қызметтер туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 10-бабының 1) тармақшасына сәйкес жүзеге асырылады.
№ 391 Қағиданың 11 және 45-тармақтарына сәйкес қайтаруға ұсынылған ҚҚС асып кеткен сомаларының дұрыстығын, сондай-ақ қайтарудың оңайлатылған тәртібі қолданылған көрсетілетін қызметті алушыға бюджеттен қайтарылған ҚҚС сомаларының дұрыстығын растау бойынша тақырыптық тексеру жүргізу кезінде мемлекеттік кіріс органы тексерілетін көрсетілетін қызметті алушы бойынша тексерілетін салық кезеңі жеткізушілер бойынша «Пирамида» талдамалық есебі.
Көрсетілетін қызметті беруші ҚҚС бойынша салық есептілігін және (немесе) АЖ мәліметтерін, сондай-ақ уәкілетті мемлекеттік органдардан, жергілікті атқарушы органдардан, уәкілетті тұлғалардан алынған мәліметтерді, сондай-ақ салық төлеушінің қызметі туралы басқа да құжаттарды және (немесе) мәліметтерді зерделеу және талдау негізінде жүзеге асыратын бақылау нәтижелері «Пирамида» есебі болып табылады.
№ 391 Ереженің 52-тармағына сәйкес «Пирамида» есебінің нәтижелері бойынша тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді жеткізушілерде салық заңнамасын бұзушылықтар анықталған жағдайда, ҚҚС асып кеткен сомасының дұрыстығын растау талапта көрсетілген сомалар шегінде жүргізіледі. (немесе) мынадай фактілерді ескере отырып, бірақ олармен шектелмей, салық заңнамасын бұзушылықтар анықталған тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді берушілерге келетін ҚҚС асып кеткен сомасына азайтылған салықтық өтініште:
1) жеткізушіде ҚҚС бойынша салық есептілігінде көрсетілген мәліметтер және (немесе) электрондық шот-фактуралар АЖ (бұдан әрі - ЭШФ) мен МКО басқа да АЖ мәліметтері арасындағы алшақтық;
2) өнім берушіде ҚҚС бойынша салық есептілігінде көрсетілген мәліметтер және (немесе) өткізілген тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шот-фактуралар тізілімінде көрсетілген мәліметтер және сатып алушының сатып алған тауарлары, жұмыстары, көрсетілетін қызметтері бойынша шот-фактуралар тізіліміндегі мәліметтер арасындағы алшақтықтар.
№ 391 Ереженің 67-тармағында тексерілетін көрсетілетін қызметті алушының жеткізушілері бойынша Салық кодексінің 152-бабының 12-тармағына сәйкес тақырыптық тексеру аяқталған күні «Пирамида» есебін талдау нәтижелері бойынша бұзушылықтар анықталған, ҚҚС сомасының дұрыстығы расталмаған сомалар шегінде ҚҚС асып кетуін қайтару жүргізілмейтіні көзделген.
Салық кодексінің 152-бабының 1-тармағына сәйкес ҚҚС-ның асып кеткен сомасын растау бойынша тақырыптық тексеру ҚҚС бойынша декларацияда көрсетілген ҚҚС-ның асып кеткен сомасын қайтару туралы талапты ұсынған салық төлеушіге қатысты ТБЖ-ны қолдана отырып жүргізіледі.
ҚҚС асып кетуін қайтару қағидаларының 52-тармағында тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді жеткізушілерде «Пирамида» есебінің нәтижелері бойынша салық заңнамасын бұзушылықтар анықталған кезде ҚҚС асып кету сомасының дұрыстығын растау ҚҚС асып кету сомасына азайтылған талапта және (немесе) салықтық өтініште көрсетілген сомалар шегінде жүргізіледі салық заңнамасының бұзылуы анықталған тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді берушілер.
Салық кодексінің 152-бабы 10-тармағына сәйкес тақырыптық тексеру жүргізу барысында салық органы «Пирамида» талдамалық есебін талдау нәтижелері бойынша бұзушылықтар анықталған жағдайда жеткізушілердің атына Салық кодексінің 114-бабы 2-тармағының 10) тармақшасында көзделген хабарламаны жібереді.
Бұл ретте, егер тексерілетін салық төлеушінің тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді жеткізушісі басқа салық органында орналасқан жері бойынша тіркеу есебінде тұрса, тақырыптық тексеруді тағайындаған салық органы тиісті салық органына осы Кодекске сәйкес тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді осындай жеткізушілердің «Пирамида ida».
Қаралатын жағдайда, әр түрлі деңгейдегі жеткізушілер бойынша тексерілетін кезеңде қалыптастырылған «Пирамида» талдамалық есебінің нәтижелері бойынша өткізілген тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша ҚҚС сомалары мен ҚҚС бойынша Декларацияда көрсетілген ҚҚС сомалары арасындағы алшақтық бөлігінде салық заңнамасын бұзушылықтар анықталды (н.300.00) жазып берілген шот-фактуралар.
Тәуекелдерді басқару жүйесін (ТБЖ) қолдану нәтижесінде анықталған бұзушылықтардың болуына байланысты қайтаруға жатпайтын ҚҚС сомасы 2 өнім беруші бойынша 2 925,8 мың теңгені құрады.
1-деңгейдегі жеткізуші «L» ЖШС (3 494,6 мың теңге сомасында ҚҚС);
- 2-деңгейдегі жеткізуші «К» ЖШС (476,1 мың теңге сомасында ҚҚС), 3-деңгейдегі жеткізуші «Е» ЖШС (1 068,8 мың теңге сомасында ҚҚС) 3 475,4 мың теңге сомасында ҚҚС сатуды төмендету бойынша бұзушылық анықталды, бұзушылықты жоюға сұрау жіберілді, қайтаруға жатпайды 476,1 мың теңге сомасында ҚҚС;
- 2-деңгейдегі жеткізуші «G» ЖШС (420,6 мың теңге сомасында ҚҚС), 3-деңгейдегі жеткізуші «Q» ЖШС (690,5 мың теңге сомасында ҚҚС), 4-деңгейдегі жеткізуші «W» АҚ (3 717,5 мың теңге сомасында ҚҚС) ҚҚС 173 сомасында сатуды төмендету бойынша бұзушылық анықталды 361,7 мың теңге, бұзушылықтарды жоюға сұрау жіберілді, 420,6 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға жатпайды;
- 2-деңгейдегі жеткізуші «R» ЖШС (334,9 мың теңге сомасында ҚҚС)3-деңгейдегі жеткізуші «Y» ЖШС (336,3 мың теңге сомасында ҚҚС)4 деңгейлі жеткізуші «U» ЖШС (1 186,7 мың теңге сомасында ҚҚС)5 деңгейлі жеткізуші «I» ЖШС (4 048,5 мың теңге сомасында ҚҚС) ҚҚС іске асыруды төмендету бойынша 142 459,3 мың теңге сомасында бұзушылық анықталды, бұзушылықты жоюға сұрау жіберілді, 334,9 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға жатпайды;
- «O» ЖШС 2-деңгейдегі жеткізушісі (176,8 мың теңге сомасында ҚҚС), «P» ЖШС 3-деңгейдегі жеткізушісі (579,7 мың теңге сомасында ҚҚС), ҚҚС сатуды төмендету бойынша 13 296,6 мың теңге сомасында бұзушылық анықталды, бұзушылықты жоюға сұрау жіберілді, қайтаруға жатпайды 176,8 мың теңге сомасында ҚҚС;
- «А» ЖШС 2-деңгейдегі жеткізушісі (162,1 мың теңге сомасында ҚҚС), «S» ЖШС 3-деңгейдегі жеткізушісі (118,5 мың теңге сомасында ҚҚС), «Н» ЖШС 4-деңгейдегі жеткізушісі (33 026,6 мың теңге), ҚҚС іске асыруды төмендету бойынша 3 406,2 мың теңге сомасында бұзушылық анықталды мың теңге, бұзушылықтарды жоюға сұрау жіберілді, 118,5 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға жатпайды;
- 2-деңгейдегі жеткізуші «J» ЖШС (103,9 мың теңге сомасында ҚҚС), 3-деңгейдегі жеткізуші «Z» ЖШС (446,7 мың теңге сомасында ҚҚС), 542,1 мың теңге сомасында ҚҚС сатуды төмендету бойынша бұзушылық анықталды, бұзушылықты жоюға сұрау жіберілді, ҚҚС қайтаруға жатпайды 103,9 мың теңге сомасында;
- «Х» ЖШС 2-деңгейлі жеткізушісі (49,6 мың теңге сомасында ҚҚС), «С» ЖШС 3-деңгейлі жеткізушісі (1 134,8 мың теңге сомасында ҚҚС), ҚҚС сатуды төмендету бойынша 69 893,3 мың теңге сомасында бұзушылық анықталды, бұзушылықты жоюға сұрау жіберілді, ҚҚС қайтаруға жатпайды 49,6 мың теңге сомасында;
1-деңгейдегі жеткізуші «V» ЖШС (1 803,5 мың теңге сомасында ҚҚС), 2-деңгейдегі жеткізуші «N» ЖШС (526,5 мың теңге сомасында ҚҚС) 1 964,2 мың теңге сомасында ҚҚС іске асыруды төмендету бойынша бұзушылық, бұзушылықты жоюға сұрау салу жіберілді, ҚҚС қайтаруға жатпайды 526,5 мың теңге сомасында;
- «Т» ЖШС 2-деңгейдегі өнім беруші (189,9 мың теңге сомасында ҚҚС), «М» ЖШС 3-деңгейдегі өнім беруші (156,1 мың теңге сомасында ҚҚС), «Г» БИН 210440026536 ЖШС 4-деңгейдегі өнім беруші (115,9 мың теңге сомасында ҚҚС), 682 363,7 мың теңге сомасында, бұзушылықты жоюға сұрау салу жіберілді, 115,9 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға жатпайды;
- 2-деңгейдегі жеткізуші «Ц» ЖШС (161,9 мың теңге сомасында ҚҚС), 3-деңгейдегі жеткізуші «П» компаниясының филиалы (9 458,3 мың теңге сомасында ҚҚС), 4-деңгейдегі жеткізуші «L» БИН 101040011632 ЖШС (2 775,0 мың теңге сомасында ҚҚС) тәуекелдің жоғары дәрежесі, ИС жүйесіне кіруге тыйым салынған ЭШФ-мен 161,9 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға жатпайды.
- 2-деңгейдегі жеткізуші «Q» ЖШС (141,4 мың теңге сомасында ҚҚС), 3-деңгейдегі жеткізуші «R» ЖШС (1 134,8 мың теңге сомасында ҚҚС), ҚҚС сатуды төмендету бойынша 69 893,3 мың теңге сомасында бұзушылық анықталды, бұзушылықты жоюға сұрау жіберілді, 141,4 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға жатады;
- 2-деңгейдегі жеткізуші «T» ЖШС (119,2 мың теңге сомасында ҚҚС), 3-деңгейдегі жеткізуші «Z» ЖШС (117,1 мың теңге сомасында ҚҚС), 542,1 мың теңге сомасында ҚҚС сатуды төмендету бойынша бұзушылық анықталды, бұзушылықты жоюға сұрау жіберілді, ҚҚС қайтаруға жатпайды 117,1 мың теңге сомасында;
- «Р» ЖШС 2-деңгейдегі жеткізушісі (101,1 мың теңге сомасында ҚҚС), «Э» ЖШС 3-деңгейдегі жеткізушісі (160,4 мың теңге сомасында ҚҚС), «И» ЖШС 4-деңгейдегі жеткізушісі (ҚҚС 30 386,5 мың теңге), ҚҚС іске асыруды төмендету бойынша 551,5 мың теңге сомасында бұзушылық анықталды мың теңге, бұзушылықты жоюға № 116/53 сауал жолданды, 101,1 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға жатпайды;
- «М» ЖШС 2-деңгейдегі жеткізушісі (81,2 мың теңге сомасында ҚҚС), «Y» ЖШС 3-деңгейдегі жеткізушісі (4 285,7 мың теңге сомасында ҚҚС), «D» ЖШС 4-деңгейдегі жеткізушісі (641,5 мың теңге сомасында ҚҚС), ҚҚС іске асыруды төмендету бойынша бұзушылықтар анықталды 199,9 мың теңге, бұзушылықты жоюға сұрау жіберілді, 81,2 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға жатпайды.
Осылайша, Салық кодексінің 152-бабы 1 және 12-тармақтарының және № 391 Ереженің нормаларын ескере отырып, 2 925,8 мың теңге сомасында тәуекелдерді басқару жүйесін (ТБЖ) қолдану нәтижесінде анықталған бұзушылықтардың болуына байланысты ҚҚС асып кетуін қайтаруға растамау салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізделген болып табылады.
3. Басқа себептер бойынша ҚҚС асып кетуін қайтаруға растамауға қатысты (жазып берілген ЭШФ деректері мен тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы ұсынылған өтініштерде көрсетілгендер арасында анықталған сәйкессіздіктерге байланысты және тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініштердің болмауына байланысты) 13.01.2023ж., 13.01.2023ж., 13.01.2023ж.) сомасы 2 501,4 мың теңге.
2 925,8 мың теңге мөлшерінде ҚҚС сомасын қайтаруға растамау үшін Салық кодексінің 447-бабының 1-тармағын толтырылған ЭШФ деректері мен тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы ұсынылған өтініштерде көрсетілген сәйкессіздіктердің анықталуына байланысты және тауарларды әкелу туралы өтініштердің болмауына байланысты бұзушылық негіз болып табылады және жанама салықтарды төлеу.
Салық органының осы қорытындысымен «К» компаниясы Ресей Федерациясының салық органының белгісі бар жанама салықтарды әкелу және төлеу туралы барлық өтініштер және ҚҚС төлеу туралы түбіртектер толық көлемде ұсынылғандықтан келіспейді.
«К» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салықтық тексеру актісінен тауардың құны 13.01.2023ж., 23.02.2023ж. алушы табыс еткен жанама салықтарды әкелу және төлеу туралы өтініштерде көрсетілген. 1 137,6 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға жатпайды.
Бұдан басқа, 13.01.2023ж. шот-фактуралар бойынша тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініштердің болмауына байланысты 1 363,8 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға жатпайды.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексінің 152-бабы 5-тармағының 2-абзацына сәйкес Қазақстан Республикасының аумағынан Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекеттің аумағына тауарлар экспортталған жағдайда Салық кодексіне сәйкес қайтарылуға жататын қосылған құн салығының сомасын айқындау кезінде осы Кодекстің 447-бабында көрсетілген құжаттардан мәліметтер ескеріледі.
Салық кодексінің 447-бабының 1-тармағына сәйкес тауарлардың экспортын растайтын құжаттар:
1) өзгерістер, толықтырулар мен оларға қосымшалар ескерілген шарттар (келісімшарттар) (бұдан әрі - тауарлар экспорты жүзеге асырылатын шарттар (келісімшарттар), ал тауарлар лизингі немесе заттар түрінде қарыз берілген жағдайда - лизинг шарттары (келісімшарттары), заттар түрінде қарыз беруді көздейтін шарттар (келісімшарттар), тауарларды дайындауға арналған шарттар (келісімшарттар);
2) аумағына тауарлар импортталған Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекеттің салық органының белгісі бар тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы, жанама салықтарды төлеу және (немесе) босату және (немесе) төлеудің өзге де тәсілі туралы өтініш (қағаз жеткізгіште түпнұсқада немесе көшірмеде не электрондық нысанда);
3) Еуразиялық экономикалық одаққа мүше бір мемлекеттің аумағынан Еуразиялық экономикалық одаққа мүше басқа мемлекеттің аумағына тауарлардың өткізілгенін растайтын тауарға ілеспе құжаттардың көшірмелері.
Сондай-ақ «Тауарлардың экспорты мен импорты, жұмыстарды орындау, қызметтерді көрсету кезінде жанама салықтарды өндіріп алу тәртібі мен олардың төленуін бақылау тетігі туралы хаттаманың» 4-тармағында Еуразиялық экономикалық одақ туралы шартқа № 18 қосымша ҚҚС нөлдік ставкасын қолданудың негізділігін растауға арналған тізбе көзделген. (немесе) аумағынан тауарлар әкетілген мүше мемлекеттің салық төлеушісі акциздерді төлеуден босатқан кезде салық органына салық декларациясымен бір мезгілде мынадай құжаттар (олардың көшірмелері) табыс етіледі:
1) басқа мүше мемлекеттің салық төлеушісімен немесе Одаққа мүше болып табылмайтын мемлекеттің салық төлеушісімен жасалған, солардың негізінде тауарлар экспорты жүзеге асырылатын шарттар (келісімшарттар); тауарлар лизингі немесе тауарлық кредит (тауарлық қарыз, заттар түріндегі қарыз) жағдайында - лизинг шарттары (келісімшарттары), тауарлық кредит шарттары (келісімшарттары) (тауарлық қарыз, заттар түріндегі қарыз); тауарларды дайындауға арналған шарттар (келісімшарттар); келісімшарттар (келісімшарттар);
2) егер мүше мемлекеттің заңнамасында өзгеше көзделмесе, экспортталған тауарларды өткізуден түскен түсімнің салық төлеуші-экспорттаушының шотына нақты түсуін растайтын банктің үзінді көшірмесі;
3) аумағына тауарлар импортталған мүше мемлекеттің салық органының жанама салықтардың төленгені туралы белгісі бар жекелеген халықаралық ведомствоаралық шартта көзделген нысан бойынша жасалған тауарларды әкелу және жанама салықтардың төленгені туралы өтініш (түпнұсқада немесе мүше мемлекеттердің салық органдарының қалауы бойынша көшірмесінде қағаз тасығышта) не өтініштер тізбесі (қағаз тасығышта немесе салық төлеушінің электрондық (электрондық-цифрлық) қолтаңбасымен электрондық түрде).
Бұл ретте, «Тауарларды әкелу және жанама салықтардың төленгені туралы өтініш» (н.328.00) салық есептілігін толтыру және табыс ету қағидаларының 2-тарауының 13-тармағына сәйкес 11-бағанда - шот-фактураның нөмірі, 12-бағанда - шот-фактураның күні көрсетіледі.
Қаралатын жағдайда, салықтық тексеру нәтижелері бойынша жазып берілген ЭШФ деректері мен 13.01.2023ж. шот-фактура бойынша тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы ұсынылған өтініштерде, атап айтқанда тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы ұсынылған Өтініште көрсетілген деректер арасында сәйкессіздік анықталды 19.02.2023ж. «Л» ЖШҚ сатып алушысы бойынша № 0003 жолда шот-фактураның күні дұрыс көрсетілмеген (13.02.2023ж.).
Тиісінше, «К» Компанияның шот-фактуралар арасында айырмашылықтардың жоқ екендігі туралы 13.01.2023ж. және тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы 19.02.2023ж. дәрменсіз болып табылады.
Шығарылған ЭШФ деректері мен 15.03.2023ж. тауарларды әкелу туралы ұсынылған өтініштерде көрсетілген деректер арасындағы айырмашылықтарға қатысты. 23.02.2023ж. шот-фактура бойынша жанама салықтарды төлеу «К» компаниясы тауарлардың құнын айқындау және атауын көрсету бөлігінде анықталған алшақтықтарға сәйкес екенін атап өткен жөн.
Демек, жоғарыда көрсетілген бұзушылықтар бойынша 1 137,6 мың теңге сомасындағы ҚҚС асып кетуі қайтаруға жатпайды.
Сондай-ақ салықтық тексеру барысында 13.01.2023ж. шот-фактуралар бойынша тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініштің жоқтығы анықталғанын көрсету қажет, осыған байланысты 1 363,8 мың теңге сомасында ҚҚС асып кетуі қайтаруға жатпайды.
Осылайша, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2 501,4 мың теңге сомасында ҚҚС асып кетуін қайтаруға растамау негізделген болып табылады.
25.12.2017ж. Салық кодексінің 182-бабының 1-тармағына және 186-бабының 5-тармағына сәйкес. шағымды қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган Апелляциялық комиссияның шешімін және тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағым жасалған тексеру нәтижелері туралы хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.
