Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: ИПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба физической лицо «R» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 14.02.2020г. по 30.05.2022г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН) в сумме налога 6 931,2 тыс.тенге и пени 1 597,0 тыс.тенге.
Физическое лицо «R» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы и соответствующей суммы пени явилось нарушение статей 164, 320, 321 Налогового кодекса не обложен полученный доход физического лица от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 69 312,0 тыс.тенге, в связи с чем начислен ИПН (10%) в сумме 6 931,2 тыс.тенге.
С данным выводом налогового органа Физическое лицо «R» не согласно из-за того, что к проверке представлены Приказ от 15.04.2020г. №1 о принятии в качестве водителя в Компанию «N», трудовой договор от 15.04.2020г., должностная инструкция водителя, доверенность от Компании «N», Договор о полной материальной ответственности от 15.04.2020г. с Компанией «N», подтверждающие факт осуществления трудовой деятельности.
По текущему счету в банке у Физического лица «R» поступление и перечисление денежных средств на счет работодателя за период с 14.02.2020г. по 30.05.2022г. имеется. Остаток составляет в сумме 87,6 тыс.тенге, что доказывает отсутствие осуществления деятельности за указанный период, так как деньги у Физического лица «R» не оставались.
Поскольку установлена разница в поступлении и перечислении денежных средств в сумме 87,6 тыс.тенге от работодателя, то соответственно, отсутствует доход, с которого должен быть удержан ИПН.
Физическое лицо «R», ссылаясь на пункт 2 статьи 321 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г., указывает, что доходом признается разница от первоначальной стоимости и стоимости при реализации.
Проверив доводы Физического лица «R», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса при установлении налоговыми органами фактов получения физическим лицом доходов от осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не подлежащих обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты, а также не относящихся к имущественному доходу или прочим доходам, установленным главой 36 Налогового кодекса, такой доход, определенный в размере, превышающем предел дохода, влекущего регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан или законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства, подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом по ставке, установленной пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 2) статьи 321 Налогового кодекса в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой.
Пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса установлено, что доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов.
Таким образом, в случае получения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем дохода от осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, то у такого физического лица возникает налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности и уплате ИПН.
В рассматриваемом случае, Физическому лицу «R» было выставлено требование налогового органа о предоставлении необходимых для проведения налоговой проверки документов от 28.04.2023г.
Во исполнение данного требования Физическое лицо «R» к налоговой проверке представлены:
1) Приказ от 15.04.2020г. о принятии на работу в Компанию «N» водителем с заработной платой в размере 60,0 тыс.тенге и Приказ от 05.01.2023г. о повышении заработной платы до 90,0 тыс.тенге;
2) Трудовой договор от 15.04.2020г. с Компанией «N»;
3) Должностная инструкция от 15.04.2020г. водителя грузового автомобиля;
4) доверенности, выданные директором Компании «N» Физическим лицом «С»;
5) Договор от 15.04.2023г. о полной материальной ответственности между работником и работодателем.
Согласно представленным документам Физическое лицо «R» по должностной инструкции от 15.04.2020г. за период с 14.02.2020г. по 30.05.2022г. представляет интересы Компании «N», который наделен правами, получать документы, перевозить, отгружать и передавать товар, принимать оплату за товар, производить оплату за товары, услуги и совершать иные действия в интересах Компании «N».
Согласно данным ИС СОНО в упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф. 910.00) Компании «N» (ИИН 870304301110) за период с 14.02.2020г. по 30.05.2022г. Физическое лицо «R» числится работником Компании «N».
Компания «N» за период с 01.01.2020г. по 30.06.2022г. отражает доход в упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф. 910.00) в сумме 36 422,9 тыс.тенге.
Следует указать, что у Физического лица «R» по текущему счету в АО «KASPI BANK» за период с 14.02.2020г. по 30.05.2022г. поступление денежных средств составляет сумму 112 309,9 тыс.тенге, в том числе за счет перевода от разных физических лиц в сумме 107 870,0 тыс.тенге, со счета юридического лица в сумме 104,5 тыс.тенге и прочие поступления в сумме 4 335,4 тыс.тенге.
Из информации Департамента государственных доходов по Жамбылской области согласно представленным документам Управлением дознания Департамента полиции Жамбылской области установлено, что при проведении протокола допроса отдельных физических лиц, совершивших переводы денежных средств на текущий счет в АО «KASPI BANK», суммы перевода совершены физическими лицами за покупку у Физического лица «R» стройматериалов (цемент, пескоблоки).
В этой связи, был направлен запрос от 06.06.2023г. в АО «KASPI BANK» о целях открытия вышеуказанного счета и правомерности использования для предпринимательской деятельности, по которому получен ответ от АО «KASPI BANK» о том, что банковский счет открыт на Физическое лицо «R»и данный счет не предназначен для использования в предпринимательской деятельности.
Также, в ходе проверки Физическим лицом «R» представлена объяснительная от 29.06.2023г. по поступлению денежных средств на банковский счет с расшифровкой поступления и возврата денежных средств. Из объяснительной от 29.06.2023г. следует, что на банковский счет АО «Kaspi Bank» поступили денежные средства от физических лиц за реализацию стройматериалов (цемент, пескоблоки и другие материалы), возврат долга и деньги за разные услуги.
Всего за период с 14.02.2020г. по 30.05.2022г. на счет поступили денежные средства в сумме 112 309,9 тыс.тенге, также поступила выплата из ГФСС за апрель-май месяцы 2020г. на период чрезвычайного происшествия в связи с пандемией на сумму 85,0 тыс.тенге.
Из поступивших денежных средств по счету АО «Kaspi Bank» возвращена сумма 42 912,9 тыс.тенге, в том числе:
1) по квитанциям сдана выручка от реализации стройматериалов в Компанию «N» в сумме 30 931,9 тыс.тенге;
2) возврат долга Физическому лицу «С» в сумме 10 348,0 тыс.тенге;
3) возврат долга Физическому лицу «К» в сумме 610,0 тыс.тенге;
4) возврат долга Физическому лицу «Е» в сумме 1 023,0 тыс.тенге.
Так, по счету АО «Kaspi Bank» у Физического лица «R» установлена разница в сумме 69 312,0 тыс.тенге (112 309,9-85,0-42 912,9).
Таким образом, выручка от реализации товаров и услуг с учетом возврата долга, составляет в сумме 69 312,0 тыс.тенге.
На основании изложенного, включению в доход Физического лица «R» подлежат денежные средства, поступившие за реализацию стройматериалов (цемент, пескоблочные кирпичи) в сумме 69 312,0 тыс.тенге, соответственно, ИПН составляет сумму 6 931,2 тыс.тенге (69 312,0*10%).
Таким образом, учитывая подпункт 2) статьи 321 Налогового кодекса, начисление ИПН за 2020-2022гг. в сумме 6 931,2 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение - отставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.
