КТС, ҚҚС-жиынтық жылдық табыстың ұлғаюы , сенімсіз жеткізушілермен есеп айырысуда

Дау түрі: салық даулары

Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға

Салық түрі: КТС, ҚҚС

Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) 475 424,5 мың теңге сомасында түсімдерді, 88% сомасында өсімпұлды қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға М компаниясының апелляциялық шағымын алды 382,9 мың теңге, Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығы (ҚҚС) 9 467,6 мың теңге сомасында, 205,1 мың теңге сомасында өсімпұл және бейрезидент үшін қосылған құн салығы 2 593,5 мың теңге сомасында, 14,6 мың теңге сомасында өсімпұл. М компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.

1. 2018-2020 жж. жиынтық жылдық табыстың өсуіне қатысты.

1.1. 2018 жылғы жиынтық жылдық табыстың ұлғаюы 114 546,4 мың теңге сомасында

Шағымданған салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін Қырғыз Республикасындағы «М» компаниясының клиенттеріне сатудан түскен кіріс сомасын есепке алмау арқылы Салық кодексінің 225, 227-баптарын бұзу негіз болды. 114 546,4 мың теңгені құрады. «М» компаниясы салық органының аталған қорытындыларымен келіспейді, себебі салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2018 жылғы жиынтық жылдық кіріс негізсіз ұлғайтылған. 114 546,4 мың теңге сомасында. Шағымда сәйкессіздік салық тізілімін 100.00.001 жолымен (мұнда Қырғызстандағы сатып алушылар үшін 1 381 112,7 мың теңге сомасы көрсетілген (С)) және Қазақстан Республикасындағы тауарларды, жұмыстарды және қызметтерді өткізу бойынша айналымды салыстыру арқылы анықталғаны көрсетілген. ҚҚС декларациясы , онда Қазақстан Республикасы болып табылмайтын сату орны 1 495 659,1 мың теңге болып көрсетілген).

Сонымен бірге, шағымда салық реестрінде «С» жолында көрсетілген сома қате болып табылады, өйткені ол Қырғыз Республикасындағы тұтынушыларға сатудан түскен барлық кірісті көрсетпейді. «М» компаниясының бухгалтерлік есебінде Қырғыз Республикасындағы тұтынушыларға тауарларды сатуға қатысты «SAP» бухгалтерлік бағдарламасынан 1 499 467,2 мың теңге сомасы көрсетілген (66493000001 шотының талдауы) (60100800001)), дәл осы болды. CPN сәйкес декларацияда сатудан түскен кірісті есептеуге тартылған сома. Сонымен бірге Қырғыз Республикасындағы сатып алушыларға 1 499 467,2 мың теңгені сатудың жарияланған сомасы ҚҚС декларациясында көрсетілген сатып алушылар бойынша айналымнан 1 495 659,1 мың теңгеге артық. 2017 жылғы 25 желтоқсандағы «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 190-бабының 3-тармағына сәйкес, егер Салық кодексінің 190-бабының 4-тармағында өзгеше белгіленбесе. , салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделген. Шағымда сондай-ақ М компаниясының бухгалтерлік есеп деректері салық тіркелімінің деректерінен басым болатыны және М компаниясының бұл мәселе бойынша ұстанымы аудиторлық ұйымның қорытындысымен расталатыны атап өтілді.

«М» компаниясы инспекторлар 100.00.001 жолындағы салық тіркелімінің деректеріне ғана емес, сонымен қатар «М» компаниясының салық декларациялары мен бухгалтерлік есептерінің деректеріне, сондай-ақ КТС Декларациясы бойынша сомалардың есебіне сүйенуі керек деп санайды. Бұл ақпаратты салыстыру келесі қорытындыға әкеледі, салық тіркелімінің деректері Қырғызстандық сатып алушыларға сатудың барлық сомасын көрсетпейтініне қарамастан, бұл сома «М» компаниясының бухгалтерлік есебінде көрсетілген және КТС декларациясында тиісті түрде көрсетілген. . «М» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерделей келе, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді. Салық кодексінің 186-бабына сәйкес дәлелді шешім қабылдау үшін уәкілетті орган 2016-2020 жылдар кезеңіне КТС және ҚҚС дұрыс есептеу мәселесі бойынша тақырыптық тексеру тағайындады. Осы хатты орындау мақсатында бұйрық негізінде «М» серіктестігіне тақырыптық тексеру жүргізіліп, оның қорытындысы бойынша тақырыптық тексеру актісі (бұдан әрі – тақырыптық тексеру актісі) жасалды. Бұл тақырыптық тексеру актісінен туындайды.

Тексеру актісіне сәйкес «М» серіктестігінің Филиалға қатысты өзара есеп айырысулар бойынша кірісі 139 208,2 мың теңгеге, оның ішінде 2018 жылға 114 546,4 мың теңгеге, 2019 жылға 13 190,7 мың теңгеге, 2020 жылға 11 471,1 мың теңге сомасында. Салық кодексінің 227-бабының 1-3-тармақтарының негізінде 228-240-баптарына сәйкес жылдық жиынтық табысқа енгізілген кірістерді қоспағанда, тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізуден туындайтын кірістердің сомасы өткізуден түскен кіріс деп танылады. Салық кодексінің, сондай-ақ Салық кодексінің 258-бабының 1-тармағында көрсетілген шығыстар сомасынан аспайтын бөлігінде Салық кодексінің 258-бабының 4-тармағында көрсетілген кірістер. Өткізуден түскен кіріс ҚҚС және акциз сомасын есепке алмай, өткізілген тауарлардың, жұмыстардың, қызметтердің өзіндік құнының сомасында айқындалады. Сатудан түскен табысты тану күні ХҚЕС және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес анықталады.

Салық кодексінің 225-бабының 1-тармағына сәйкес Қазақстан Республикасының резиденті заңды тұлғаның жылдық жиынтық табысы осы тұлға Қазақстан Республикасындағы және оның шегінен тысқары жерлердегі көздерден алуға (алуға) жататын кірістерден тұрады. салық кезеңі ішінде. Салық кодексінің 227-бабының 1, 2-тармақтарына сәйкес өткізуден түскен кіріс - салық кодексінің 228 - 240-баптарына сәйкес жылдық жиынтық табысқа енгізілген кірістерді қоспағанда, тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізуден туындайтын кірістердің сомасы. Салық кодексі, сондай-ақ Салық кодексінің 258-бабының 1-тармағында көрсетілген шығыстар сомасынан аспайтын мөлшерде Салық кодексінің 258-бабының 4-тармағында көрсетілген кірістер. Өткізуден түскен кіріс қосылған құн салығы мен акциз сомасын қоспай, өткізілген тауарлардың, жұмыстардың, қызметтердің өзіндік құнының сомасында айқындалады. Салық кодексінің 190-бабының 3-тармағына сәйкес салықтық есепке алу бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді. Бұл ретте «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі – Бухгалтерлік есеп туралы заң) 6-бабының 3-тармағында операциялар мен оқиғалар бухгалтерлік есеп жүйесінде көрсетілетінін белгілейді және олар бухгалтерлік есептің бастапқы құжаттардың түпнұсқаларымен барабар қамтамасыз етілуін және бухгалтерлік есепте барлық операциялар мен оқиғалардың көрсетілуін қамтамасыз ету. Осылайша, жиынтық жылдық табысқа салық кезеңiнде Қазақстан Республикасындағы және одан тыс жерлердегi көздерден белгiлi бiр тұлға алуға (алуға) тиiс табыстарды қоса алғанда, табыстың барлық түрлерi жатады. Сонымен бірге Салық кодексінің нормаларына сәйкес салықтық есеп бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді. Салық кодексінің 192-бабының 1-тармағына сәйкес, егер Салық кодексінде өзгеше белгіленбесе, салық төлеуші ​​(салық агенті) Салық кодексінде белгіленген тәртіппен және жағдайларда есептеу әдісі бойынша теңгеде салық есебін жүргізеді. Салық кодексінің 192-бабының 2-тармағында есептеу әдісі - операциялардың және өзге де оқиғалардың нәтижелері олар аяқталғаннан кейін, оның ішінде жұмыс аяқталған, қызметтер көрсетілген, жөнелтілген және берілген күннен бастап танылатын есеп әдісі деп белгіленген. тауарды сатып алушыға немесе оның уәкілетті өкіліне ақшаны немесе оның баламасын алған немесе төлеген күннен бастап емес, мүлікті сату немесе алу мақсатында беру.

Салық кодексінің 192-бабының 3-тармағына сәйкес салық төлеуші ​​(салық агенті) салық кезеңінің соңындағы салықтық есепке алудың негізінде салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындайды және салықтар мен бюджетке төленетін төлемдер. ХҚЕС 15 «Тұтынушылармен жасалған келісім-шарттардан түскен табыс» стандартына сәйкес, ұйымның кәдімгі шаруашылық қызметі барысында туындайтын кірістер кіріс ретінде танылады. 15 «Тұтынушылармен жасалған келісім-шарттар» ХҚЕС-ының 31-параграфы ұйымның клиентке уәде етілген тауарды немесе қызметті (яғни активті) беру арқылы орындау міндеттемесін қанағаттандырған кезде (немесе солай) табысты тануды талап етеді. Сатып алушы активті бақылауды алған кезде (немесе) актив беріледі. 100.00 2018 жылға арналған КТС Декларациясының 100.00.001 «Өткізуден түскен кірістер» жолында 90 868 725,8 мың теңге көрсетіледі. Бухгалтерлік есеп деректері бойынша (айналым балансы) 2018 жылы «М» компаниясының кірісі құрады жеңілдіктерді есепке алғанда 90 868 725,8 мың теңгені құрайды, оның ішінде Қырғыз Республикасындағы филиалдың сатудан түскен кірісі 1 495 659,1 мың теңге. Тақырыптық тексеру барысында КТС Декларациясының 100.00 «Өткізуден түскен табыс» 100.00.001 жолына 90 868 725,8 мың теңге сомасында салық тіркелімі ұсынылды, онда 1 495 659,1 мың теңгеге «С» сатып алушы көрсетілген. Берілген шот-фактуралардың ұсынылған журналдарына сәйкес «Қырғызстанның клиенттеріне» сатып алушыға сату 1 495 659,1 мың теңгені құрайды. Осылайша, тақырыптық аудит нәтижелері бойынша «М» компаниясының 2018 жылға арналған КТС 100,00 Декларациясында Филиал кірістерін көрсетуі анықталды. толық көлемде жасалған және Компания деректеріне сәйкессіздіктер жоқ.

Бұл ретте тақырыптық тексеру барысында салық тіркелімдерін салыстырып тексеру жүргізілді, берілген шот-фактуралардың дерекқорымен, берілген шот-фактуралар журналымен, есеп деректерімен салыстыру жүргізілді, нәтижесінде қате анықталды. салық тіркелімінде сатып алушыларға 114 546,4 мың теңге: - «Н» ЖШС (2 000,0 мың теңге сомасында (салық тіркелімінде кіріс 15 418,3 мың теңге сомасында көрсетілген, ал кіріс 13 418,3 мың теңге); - Е 3 000,0 мың теңгеге (салық тіркелімінде кіріс 15 229,2 мың теңге сомасында көрсетілген, кіріс 12 229,2 мың теңге); - Р 20 000,0 мың теңгеге (салық тіркелімінде кіріс 70 676,7 мың теңге, кіріс 50 676,7 мың теңге көрсетілген); - «З» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі 20 000,0 мың теңгеге (салық тіркелімінде кіріс 77 592,6 мың теңге, кіріс 57 592,6 мың теңге көрсетілген); - «К» ЖШС 69 070,4 мың теңгеге (салық тіркелімінде кіріс 1 524 528,7 мың теңге, ал табыс 1 455 458,3 мың теңгені құрайды); - «А» ЖШС 19,6 мың теңгеге (табыс салық реестрінде көрсетілмеген, бұл ретте өзара есеп айырысу (-) 19,6 мың теңгені құрайды (кіріс 200,7 мың теңге, 2017 жылға сату бағасының өзгеруіне байланысты қосымша шот-фактура). (-)220,3 мың теңге); - «Д» ЖШС 453,8 мың теңге сомасында (табыс салық тіркелімінде көрсетілмеген, бұл ретте өзара есеп айырысу (-) 453,8 мың теңгені құрайды (2017 жылға сату бағасының (- ) өзгеруіне байланысты қосымша шот-фактура). 453,8 мың теңге); - «Х» филиалы 2,5 мың теңгеге (салық тізілімінде кіріс 1 611,0 мың теңге болып көрсетілген, ал кіріс 1 608,5 мың теңге).

Жоғарыда айтылғандардың негізінде тақырыптық тексеру нәтижелерімен 2018 жылға Филиалмен өзара есеп айырысулар бойынша «М» компаниясының сатудан түскен кірістерін ұлғайту бойынша салықтық тексеру актісі нәтижелері расталмады. 114 546,4 мың теңгеге. Осылайша, тақырыптық аудит нәтижелерін және Салық кодексінің 225-бабының 1-тармағының нормасын ескере отырып, Қырғыз Республикасында 2018 жылға сатып алушыларға сатудан түскен кірістің 114 546,4 мың теңгеге өсуі. салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізсіз болып табылады.

1.2. «У» ЖШС филиалымен 2019-2020 жж. өзара есеп айырысулар бойынша сатудан түскен табыстың ұлғаюына қатысты.

Шағымданған салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеуге негіз болып 13 190,7 мың теңге (145 731,6-132 540,9) сомаға сатудан түскен кіріс сомасын төмендетіп көрсету арқылы Салық кодексінің 225-бабын бұзу негіз болды. «М» компаниясы салық органының бұл тұжырымдарымен келіспейді, себебі салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылғы жиынтық жылдық кіріс негізсіз ұлғайтылған. «У» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің тауарларын, жұмыстарын және қызметтерін өткізу бойынша 13 190,7 мың теңге сомасында. Бұл ретте тізілімді 100.00.001 «Өткізуден түскен кірістер» жолымен 2019 жылға КТС Декларациясына (100.00 нысаны) сәйкестендіру кезінде сәйкессіздік анықталды. және 2019 жылы берілген ҚҚС шот-фактураларының тізілімі. Қарастырылып отырған жағдайда 100.00.001 «Өткізуден түскен кірістер» жолына салық тіркеліміне сәйкес 2019 жылға арналған КТС Декларациясына (100.00-нысан). салықтық тексеру барысында ұсынылған «У» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі бойынша 132 540,9 мың теңге сомасын көрсетті. Бұл ретте, ЭШФ АЖ деректері бойынша 2019 жылға берілген ҚҚС шот-фактуралары тізілімінің деректері. М компаниясы 145 731,5 мың теңгеге 12 ЭШФ шығарды. Шағымда 2019 жылдың маусым айында көрсетілген. М компаниясы 2019 жылдың желтоқсан айында «U» ЖШС-ға 4 701,3 мың теңгеге «Brand Borco Hoehns» тіркемесін сатқан. құны 8 489,2 мың теңгеге жүк көтергіш. Сату кезінде бұл активтер М компаниясының салықтық және бухгалтерлік есебінде негізгі құралдар болды, бұл инвентарлық есеп карточкаларымен расталады. Осыған байланысты, көрсетілген негізгі құралдар 2019 жылға арналған КТС декларациясында көрсетілмеген, бірақ 100.02.003 «Шығарылған негізгі құралдардың құны» жолында есепке алынған.

Осылайша, «М» компаниясы осы негізгі құралдарды сату 2019 жылғы «Сатудан түскен декларация» КТС Декларациясының 100.00.001 жолында көрсетілмегенін, бірақ 100.02.003 «Шығынға шығарылған негізгі құралдардың өзіндік құны» жолында есепке алынғанын мәлімдейді. Салық кодексінің 234-бабына сәйкес мемлекеттік кірістер қызметі негізгі құралдарды өткізу кезінде жалпы өткізу бағасын емес, шығып қалған негізгі құралдардың тиісті топтың құндық балансынан асып кеткен құнын қосады. Қарастырылып отырған жағдайда, осы активтерді сатып алу бағасы 2019 жылға арналған КТС декларациясымен расталған топтардың өзіндік құнының балансынан аспады. «М» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерделей келе, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді. Бұл тақырыптық тексеру актісінен туындайды. «U» жауапкершілігі шектеулі серіктестігіне 2019 ж. «М» компаниясы жалпы сомасы 145 731,6 мың теңгеге ЭШФ шығарды (ҚҚС-сыз). Бұл ретте, салық тіркелімінің 100.00.001 «Өткізуден түскен табыс» жолында КТС Декларациясының 100.00 жолында «У» ЖШС-не сатудан түскен кіріс 132 540,9 мың теңге сомасында көрсетілгені анықталды. Сату бойынша сәйкессіздік 13 190,7 мың теңгені (145 731,6-132 540,9) құрайды: - 8 489,3 мың теңгеге «Brend Borco Hoehns» тіркемесі (31.05.2019 ж. № ЭШФ- 991040001450- 20190605- 37005099); - жүк тиегіш 4 701,4 мың теңгеге (25.12.2019 ж. ЭШФ, № ЭШФ- 991040001450- 20191226- 54613819). Бухгалтерлік есеп деректері мен ұзақ мерзімді активтерді есепке алу үшін инвентарлық карталарға сәйкес Brand Borco Hoehns тіркемесі мен жүк көтергіші сату кезінде негізгі құралдар болып табылады және II топтағы «Машиналар мен жабдықтар» құнының балансына жатады. Ұзақ мерзімді активтерді есепке алудың инвентарлық картасы – «Brend Borco Hoehns» тіркемесі No241034000001, пайдалануға берілген күні 27.09.2012, бастапқы құны 42 701,6 мың теңге, баланстық құны 0 теңге, сату құны 8 489,3 мың теңге. Ұзақ мерзімді активтерді есепке алу инвентарлық карточкасы – жүк тиегіш No 241004000031, пайдалануға берілген күні 27.12.2013 ж., бастапқы құны 5 367,8 мың теңге, баланстық құны 2 401,5 мың теңге, сату құны 4 701,4 мың теңге. Бухгалтерлік есеп мәліметтері бойынша «Машиналар мен жабдықтар» ІІ топтағы негізгі құралдардың 01.01.2019 ж. 2 475 333,8 мың теңгені құрады, оның ішінде Brand Borco Hoehns тіркемесінің (инвентарлық нөмірі 241034000001) баланстық құны нөлге, жүк көтергіштің (инвентарлық нөмірі 241004000039) баланстық құны нөлге тең.

2020 жылы да солай. М компаниясы «У» жауапкершілігі шектеулі серіктестігіне жалпы сомасы 26 771,3 мың теңге (ҚҚС-сыз) ЭШФ (9 дана) берді. Бұл ретте салық тіркелімінде КТС Декларациясының 100.00 100.00.001 «Өткізуден түскен табыс» жолында «У» ЖШС-нен түскен кіріс 15 290,5 мың теңге көрсетілгені анықталды. Сәйкессіздік 11 480,8 мың теңге (26 771,3-15 290,5). Осыған байланысты 2022 жылғы 13 қыркүйектегі салықтық тексеру актісімен анықталды. No 413 кіріс 11 471,1 мың теңгеге өсті (11 480,8-9,7) сату бойынша: - алдыңғы тиегіш 990  пайдаланған 3 635,7 мың теңге сомасына (07.03.2020 ж. № ЭШФ- 991040001450- 20200703- 72443267); - Келесі ұрпақ қауіп-қатердің алдын алу құралы + 1 жылдық CP үшін стандартты тікелей кәсіпорынды қолдау (келесі ұрпақ қауіп-қатердің алдын алу құрылғысы, кәсіпорыннан 1 жылға стандартты тікелей қолдау (бұдан әрі - қорғаныс құралы)) 7 845,1 мың теңге (ESF) сомасында 01.09.2020 ж. No ESF- 991040001450- 20200901- 48741304). Бухгалтерлік есеп деректері мен ұзақ мерзімді активтерді есепке алу үшін инвентарлық карталарға сәйкес USED 990 алдыңғы тиегіш және сату кезінде қорғаныс құрылғысы II топтағы «Машиналар мен жабдықтар» негізгі қорлары болып табылады. Ұзақ мерзімді активтерді есепке алудың инвентарлық картасы – № 241013000001 үшін алдыңғы тиегіш 990 қолданылған, пайдалануға берілген күні 18.05.2015, бастапқы құны 39 626,9 мың теңге, баланстық құны 0 теңге, сату құны 3 635,7 мың теңге. Ұзақ мерзімді активтерді есепке алу инвентарлық карточкасы – қорғау құралы № 241043000384, пайдалануға берілген күні 10.10.2019 ж., бастапқы құны 4 377,8 мың теңге, баланстық құны 3 374,6 мың теңге, сату құны 7 845,1 мың теңге . Бухгалтерлік есеп мәліметтері бойынша «Машиналар мен жабдықтар» ІІ топтағы негізгі құралдардың 01.01.2020 ж. 2 345 832,1 мың теңгені құрады, оның ішінде 990 (инвентарлық нөмірі 241013000001) алдыңғы жүк тиегіштің баланстық құны нөлге тең, 5100 Жаңа буын қауіптердің алдын алу құрылғысы (инвентарлық нөмірі 24104300034,495 мың теңге). Салық кодексінің 266-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына (ХҚЕС) және Қазақстан Республикасы заңнамасының талаптарына сәйкес салық төлеушінің бухгалтерлік есебіне алынған кезде есепке алынатын тіркелген активтер. бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік бойынша және есепті және (немесе) келешек кезеңдерде кіріс алуға бағытталған қызметте пайдалануға арналған негізгі құралдар.

Салық кодексінің 234-бабында ішкі топтың (І топ бойынша) немесе топтың (II топтар үшін) шығарылған тіркелген активтерінің құнының асып кетуі түріндегі негізгі құралдарды шығарудан түсетін кірістің жылдық жиынтық кірісіне қосу көзделген. Салық кодексінің 270-бабына сәйкес айқындалатын III және IV), салық кезеңінің басындағы кіші топтың (І топ бойынша) немесе топтың (II, III және IV топтар үшін) құнының теңгерімінен жоғары салық кезеңінің салық кезеңінде алынған тіркелген активтердің құны, сондай-ақ салық кезеңінде жүргізілген және Салық кодексінің 272-бабының 2-тармағына сәйкес есепке алынған кейінгі шығыстар. 100.00 КТС бойынша Декларацияға сәйкес, 2019 жылға арналған II топтың (КТС бойынша Декларацияның 100.02-қосымшасының 100.02.003 II жолы f. 100.00) шығарылған негізгі құралдардың құны. 2020 жылға 2 904 191,9 мың теңгені құрайды. 3 203 164,3 мың теңгені құрайды. Негізгі құралдардың II тобының құн балансы (КТС Декларациясының 100.02 Қосымшасының 100.02.001 II жолы f. 100.00) 01.01.2019 ж. 2 475 333,9 мың теңге, 01.01.2020 ж. 2 345 832,1 мың теңгені құрайды. 2019 жылы қабылдау құны негізгі құралдар (КТС Декларациясының 100.02-қосымшасының 100.02.002 II жолы f. 100.00) 3 556 634,2 мың теңге, 2020 ж. 4 619 989,0 мың теңгені құрайды. 2019-2020 жж кейінгі шығыстар жүргізілмеді (КТС бойынша Декларацияның 100.02-қосымшасының 100.02.004 II жолы f. 100.00). Тақырыптық аудит және бухгалтерлік есеп деректерінің нәтижелері бойынша шығарылған негізгі құралдардың құны 2019 жылдың басындағы ІІ топтағы негізгі құралдардың құндық балансынан аспайды. 2019 жылы алынған негізгі құралдардың құнын, сондай-ақ кейінгі шығыстарды ескере отырып, теріс мәнді (-)3 127 776,2 мың теңгені (2 904 191,9-2 475 333,9) құрайды, тиісінше 2019 жылға негізгі капиталды шығарудан түскен кіріс. пайда болмайды. Сол сияқты, 2020 жылға негізгі капиталды шығарудан түскен кірістер. туындамайды, өйткені шығарылған негізгі құралдардың құны 2020 жылдың басындағы II топтың негізгі құралдарының құн балансынан аспайды. 2020 жылы алынған негізгі құралдардың құнын, сондай-ақ кейінгі шығыстарды ескере отырып, ол теріс мәнді (-)3 762 656,8 мың теңгені (3 203 164,3-2 345 832,1-4 619 989,0) құрайды. Осылайша, салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізгі капиталды сатудан түсетін кірісті ұлғайту Салық кодексінің 234-бабының нормасы ескерілмей жүргізілгендіктен, оған сәйкес иеліктен шығарылған мүліктің артық құны жоқ. негізгі қорлар, тиісінше, 2019 жылға негізгі капиталды сату сомасына ӨҚЖ ұлғаюы. 2020 жылға 13 190,7 мың теңге сомасында. 2022 жылғы 13 қыркүйектегі тексеру актісі қорытындысы бойынша 11 471,1 мың теңге сомасында. № 413 қате шығарылған. Жоғарыда айтылғандардың негізінде, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылға Филиалмен өзара есеп айырысулар арқылы алынған кірістер сомасына «М» компаниясының кірісін арттыру бойынша салықтық тексеру актісі нәтижелері расталмады. 2020 жылға 13 190,7 мың теңгеге. 11 471,1 мың теңге сомасында. Осылайша, тақырыптық аудит нәтижелерін және Салық кодексінің 225-бабының 1-тармағының нормасын ескере отырып, 2019 жылға «У» ЖШС-не негізгі капиталды сатудан түсетін кірістің ұлғаюы. 2020 жылға 13 190,7 мың теңге сомасында. салықтық тексеру қорытындысы бойынша 11 471,1 мың теңге сомасында өндіріп алу негізсіз.

1.3. 2019 жылғы жиынтық жылдық табыстың ұлғаюы 11 554,4 мың теңге сомасында

Бұл тақырыптық тексеру актісінен туындайды.

Салық кодексінің 192-бабының 1-тармағына сәйкес, егер Салық кодексінде өзгеше белгіленбесе, салық төлеуші ​​(салық агенті) Салық кодексінде белгіленген тәртіппен және жағдайларда есептеу әдісі бойынша теңгеде салық есебін жүргізеді. Салық кодексінің 192-бабының 2-тармағында есептеу әдісі - операциялардың және өзге де оқиғалардың нәтижелері олар аяқталғаннан кейін, оның ішінде жұмыс аяқталған, қызметтер көрсетілген, жөнелтілген және берілген күннен бастап танылатын есеп әдісі деп белгіленген. тауарды сатып алушыға немесе оның уәкілетті өкіліне ақшаны немесе оның баламасын алған немесе төлеген күннен бастап емес, мүлікті сату немесе алу мақсатында беру. Салық кодексінің 192-бабының 3-тармағына сәйкес салық төлеуші ​​(салық агенті) салық кезеңінің соңындағы салықтық есепке алудың негізінде салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындайды және салықтар мен бюджетке төленетін төлемдер. Сонымен қатар, Салық кодексінің 227-бабының 3-тармағының негізінде сатудан түскен кірісті тану күні ХҚЕС-ке және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалады. ХҚЕС 15 «Тұтынушылармен жасалған келісім-шарттар бойынша табыс» стандартына сәйкес ұйымның әдеттегі қызметінің барысында пайда болатын кірістер кіріс ретінде танылады. 15 «Тұтынушылармен жасалған келісім-шарттар» ХҚЕС-ының 31-параграфы ұйымның клиентке уәде етілген тауарды немесе қызметті (яғни активті) беру арқылы орындау міндеттемесін қанағаттандырған кезде (немесе солай) табысты тануды талап етеді. Сатып алушы активті бақылауды алған кезде (немесе) актив беріледі.

1.3.1. "О" ЖШС

Шағымданған салық сомасын және тиісті өсімпұл сомасын есептеу үшін 2019 жылғы сатудан түскен кірісті кем көрсету негіз болды.

8 550,7 мың теңге сомасында (6 221 589,2-6 213 038,5) «О» ЖШС-мен өзара есеп айырысулар бойынша 100,00 КТС декларациясы бойынша салық тіркелімінің деректерін 2019 жылға берілген ЭШФ сомасымен салыстыру нәтижесінде. «М» компаниясы салық органының бұл тұжырымдарымен келіспейді, себебі салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылғы жиынтық жылдық кіріс негізсіз ұлғайтылған. «О» ЖШС-нің тауарларын, жұмыстарын және қызметтерін өткізу бойынша 8 550,7 мың теңге сомасында. Бұл ретте тізілімді 100.00.001 «Өткізуден түскен кірістер» жолымен 2019 жылға КТС Декларациясына (100.00 нысаны) сәйкестендіру кезінде сәйкессіздік анықталды. және 2019 жылы берілген ҚҚС шот-фактураларының тізілімі. Қаралып отырған жағдайда, салық тіркелімі бойынша 100.00.001 «Өткізуден түскен кірістер» жолына 2019 жылға арналған КТС Декларациясына (100.00 нысаны) салықтық тексеру кезінде ұсынылған «О» ЖШС бойынша 6 213 038,5 мың теңге сомасы көрсетіледі. ». Бұл ретте, ЭШФ АЖ деректері бойынша 2019 жылға берілген ҚҚС шот-фактуралары тізілімінің деректері. М компаниясы 6 221 589,2 мың теңгеге 31 ЭШФ шығарды. Салық тексеруінің қорытындысында сатудан түскен табыс сомасы 8 550,7 мың теңгеге (6 221 589,2-6 213 038,5) кем бағаланғаны көрсетілген. М компаниясының шағымында 2019 жылдың 28 қаңтарында көрсетілген. ESF 2018 жылдың 21 желтоқсанында күшін жойды. No5300001475 8 550,7 мың теңге сомасында және ҚҚС бойынша жиынтық жылдық кіріс пен айналым сомасы түзетілді. Қарастырылып отырған іс бойынша М компаниясы 28.01.2019 ж. 2018 жылғы 21 желтоқсандағы күші жойылды. No5300001475 сомасы 8 550,7 мың теңге (ҚҚС – 1 026,0 мың теңге) «AD45B беріліс қорабының жөндеуі. GXM00161», бұл 2018 жылға ҚҚС бойынша сатудан түскен кірісті және айналым сомасын түзетуге әкеледі. M компаниясы 2019 жылға есептелген жалпы сомадан шегерілгеннен кейін екенін көрсетеді. ЭШФ 6 221 589,3 мың теңге сомасында; қайтарып алынған ЭШФ бойынша сома 8 550,8 мың теңге сомасында, 2019 жылға сатудан түскен кіріс. 6 213 038,5 мың теңгені құрайды. Салық тексеруінің актісіне сәйкес, 2019 жылғы сатудан түскен кіріс аз бағаланған. 8 550,7 мың теңге сомасында (6 221 589,2-6 213 038,5) «О» ЖШС-мен өзара есеп айырысулар бойынша 100,00 КТС декларациясы бойынша салық тіркелімінің деректерін 2019 жылға берілген ЭШФ сомасымен салыстыру нәтижесінде. «М» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерделей келе, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді. Бұл тақырыптық тексеру актісінен туындайды. «М» компаниясының бухгалтерлік есеп деректері бойынша «О» ЖШС-нің 2019 жылғы табысы. 6 221 589,3 мың теңге деп танылды. 2019 жылы қойылған 2019 жылғы айналым күні бойынша ESF. 6 221 589,3 мың теңгеге. Бұл ретте 2019 жылға арналған КТС декларациясының 100.00.001 жолына салық тіркеліміне сәйкес. «О» ЖШС-мен өзара есеп айырысулар бойынша кіріс 6 213 038,5 мың теңге сомасында көрсетілді, осылайша «М» компаниясы 2019 жылғы кірісті азайтты. 8 550,8 мың теңгеге өсті. Бұл ретте 2018 жылға КТС декларациясының 100.00.001 жолына салық тіркеліміне сәйкес екені анықталды. «О» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша кіріс 4 188 749,4 мың теңге сомасында көрсетіледі (548, 577-жолдар), бұл ретте ЭШФ 2018 жылғы айналым күніне сәйкес беріледі. ал кірістер бухгалтерлік есепте 4 180 198,6 мың теңге сомасында танылды. Сондықтан 2018 ж «М» компаниясы кірісті 8 550,8 мың теңгеге асыра бағалаған. Жоғарыда айтылғандардың негізінде, тақырыптық тексеру нәтижелері 2019 жылға сатудан түскен кірісті ұлғайту бойынша салықтық тексеру актісі нәтижелерін растамады. «О» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша 8 550,8 мың теңге. Осылайша, Салық кодексінің 225-бабының 1-тармағының нормасын ескере отырып, 2019 жылға «О» ЖШС-не өткізуден түскен кірістің ұлғаюы 8 550,7 мың теңге. салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізсіз болып табылады.

1.3.2. «А» ЖШС

Шағымданған салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеуге негіз болып 3 003,7 мың теңге (32 748,6-29 744,9) сомаға сатудан түскен кіріс сомасын төмендетіп көрсету арқылы Салық кодексінің 225-бабын бұзу негіз болды. «М» компаниясы салық органының бұл тұжырымдарымен келіспейді, себебі салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылғы жиынтық жылдық кіріс негізсіз ұлғайтылған. «А» ЖШС-нің тауарларын, жұмыстарын және қызметтерін өткізу бойынша 3 003,7 мың теңге сомасында. Бұл ретте тізілімді 100.00.001 «Өткізуден түскен кірістер» жолымен 2019 жылға КТС Декларациясына (100.00 нысаны) сәйкестендіру кезінде сәйкессіздік анықталды. және 2019 жылы берілген ҚҚС шот-фактураларының тізілімі. Қарастырылып отырған жағдайда 100.00.001 «Өткізуден түскен кірістер» жолына салық тіркеліміне сәйкес 2019 жылға арналған КТС Декларациясына (100.00-нысан). салықтық тексеру барысында ұсынылған «А» ЖШС бойынша 29 744,9 мың теңге сомасын көрсетті. Бұл ретте, ЭШФ АЖ деректері бойынша 2019 жылға берілген ҚҚС шот-фактуралары тізілімінің деректері. М компаниясы 32 748,6 мың теңгеге 34 ЭШФ шығарды. Шағымда М компаниясы 2019 жылғы 28 қаңтарда. 12.05.2018 жылы ESF күшін жойды. No 0300001247 3003,6 мың теңге сомасында және ҚҚС бойынша жиынтық жылдық кіріс пен айналым сомасы түзетілді. 2019 жылы шығарылған жалпы сомадан шегерілгеннен кейін. ЭШФ 32 748,6 мың теңге сомасында, қайтарып алынған ЭШФ бойынша 3 003,7 мың теңге сомасында, 2019 жылға сату құны. 29 744 956,71 теңгені құрайды. Осылайша, 2019 жылға арналған КТС Декларациясының 100.00.001 жолына салық тіркелімінде көрсетілген сомалар. және ЭШФ (күші жойылған ЭШФ қоса алғанда) сәйкес келеді және 29 745,0 мың теңгені құрайды. Салық тексеру актісіне сәйкес, Салық кодексінің 225-бабын бұза отырып, салық тіркелімінің деректерін КТС Декларациясымен салыстыру нәтижесінде сатудан түскен табыс сомасы 3 003,7 мың теңгеге (32 748,6-29 744,9) кем бағаланған. 2019 жылға шығарылған ЭШФ сомасымен 100,00. «М» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерделей келе, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді. Бұл тақырыптық тексеру актісінен туындайды. Тақырыптық тексеру барысында салық органдарына «А» ЖШС-не М серіктестігімен өзара есеп айырысуға қатысты қарсы салықтық тексеру жүргізу туралы өтініш жіберілді. Қарсы тексеру актісінен 01.01.2017 ж. 2020 жылдың 31 желтоқсанына дейін бастапқы құжаттар ұсынылады: шот-фактуралар, электрондық шот-фактуралар, орындалған жұмыстардың актісі, тауарлық-материалдық қорларды үшінші тұлғаларға шығаруға арналған шот-фактуралар, төлем тапсырмалары, шарттар, берілген және алынған шот-фактуралар журналы, салыстыру есептері, салық регистрлері.

2017 жылы ұсынылған құжаттар бойынша. «М» компаниясы мен «А» ЖШС арасындағы өзара есеп айырысу келесі шарттар бойынша жүргізілді: - 07.09.2015 ж No БМК- КК- 200815 «Тауарлар» 7 570,7 мың теңге сомасында; - 07.11.2017 ж No 224ТР-БМК-17 «Жабдық операторларын оқыту» 721,4 мың теңге сомасында; - 31.05.2017 ж 5973,5 мың теңгеге No65ЦСА-БМҚКК-17 «Қызмет көрсету және ағымдағы жөндеу». Осы келісімдер аясында тарапқа 10047,6 мың теңгеге тауарлы-материалдық қорларды шығаруға шот-фактуралар мен шот-фактуралар ресімделді, оның ішінде ҚҚС 1076,5 мың теңге. 2018 жылы «М» компаниясы мен «А» ЖШС арасындағы өзара есеп айырысу келесі шарттар бойынша жүргізілді: - 17.05.2018 ж No БМК- СК- 170518 «Өнім» 5 591,8 мың теңгеге; - 07.09.2015 ж No БМК- СК- 200815 «Тауар» 1 682 007,96 теңге сомасында; - 31.05.2017 ж № 65ЦСА- БМҚКК- 17 «Қызмет көрсету және ағымдағы жөндеу» 2 127,1 мың теңге сомасында; - 2018 жылғы 23 шілдеде No 31240- 18- ДИ- С «Қызметтер» 800,0 мың теңге сомасында. Осы шарттар аясында 10960,6 мың теңгеге шот-фактуралар мен жүкқұжаттар, оның ішінде ҚҚС-ты қосқанда 1174,3 мың теңге төленді. 2019 жылы тапсырылған құжаттар бойынша. «М» компаниясы мен «А» ЖШС арасындағы өзара есеп айырысу келесі шарттар бойынша жүргізілді: - 31.05.2017 ж No 65CSA- BMKGC- 17 «Техникалық қызмет көрсету» 3 512,5 мың теңгеге; - 10.05.2018 ж No 31894-18-ДЛ «Тауарлар» 27 779,4 мың теңге сомасында; - 10.01.2019 ж No 70Н- БМК/С- 19 «Механизмдер» 4 200,8 мың теңге. Осы шарттар аясында 36 678,4 мың теңге сомасына шот-фактуралар мен жүкқұжаттар жазылды, оның ішінде ҚҚС 3 929,8 мың теңге. Ұсынылған құжаттарға сәйкес, 2020 жылы «А» ЖШС-мен Келісімшарттар бойынша өзара есеп айырысулар жүргізілді: - 10.05.2018 ж No 31894-18-ДЛ «Тауарлар» 4 443,3 мың теңге сомасында; - 17.03.2020 бастап No 43 OH-БМК/ГС-20 «3414124 740 В аспалы гидравликалық цилиндрді жөндеу» 1 646,6 мың теңгеге; - 01.05.2017 ж No65CSA-BMKGC-17 «Тексеру және ағымдағы жөндеу» 1538,3 мың теңгеге. Осы келісімдер аясында тарапқа 7859,2 мың теңгеге тауарлық-материалдық қорларды шығаруға шот-фактуралар мен шот-фактуралар, оның ішінде ҚҚС-ты қосқанда 842,1 мың теңге сомасында рәсімделді. 01.01.2017 жылғы кезеңдегі төлем тапсырмаларына сәйкес. 2020 жылдың 31 желтоқсанына дейін «А» ЖШС М компаниясына жалпы сомасы 62 233,4 мың теңге қаражат аударды. Осылайша, М компаниясы «А» ЖШС-не 2017-2020 жж. 65545,9 мың теңге сомасына ҚҚС қоса алғанда, жабдыққа техникалық қызмет көрсету және жөндеу және құрылыс және арнайы техниканың қосалқы бөлшектері мен механизмдерін, жабдықтарды жеткізу қызметтері үшін үшінші тұлғаларға тауарлық-материалдық қорларды шығаруға шот-фактуралар мен шот-фактуралар берілді. 7 022 ,8 мың теңге, бұл ретте өзара есеп айырысу сомасы шот-фактура деректер базасында көрсетілген мәліметтерге сәйкес келеді, оның ішінде: - 2017 жылға 10 047,6 мың теңге сомасында, оның ішінде ҚҚС 1 076,5 мың теңге сомасында; - 2018 жылға 10 960,6 мың теңге сомасында, оның ішінде ҚҚС 1 174,3 мың теңге сомасында; - 2019 жылға 36 678,5 мың теңге сомасында, оның ішінде ҚҚС 3 929,8 мың теңге сомасында; - 2020 жылға 7 859,2 мың теңгеге, оның ішінде ҚҚС 842,1 мың теңге сомасына. Кредиторлық берешек 01.01.2017 ж 2020 жылғы 31 желтоқсандағы жағдай бойынша 2 190,7 мың теңгені құрайды. 5 503,1 мың теңге сомасында.

Сонымен бірге, ESF дерекқорында 2019 жылғы 28 қаңтардағы күші жойылған ESF бар. (айналым күні 07.12.2018 ж.) No ЭШФ- 991040001450- 20181207- 40289230 3 364,1 мың теңге, ҚҚС қоса алғанда 3 003,7 мың теңге жанар-жағар май, сүзгі сүзгісі. 2017-2020 жылдар аралығындағы КТС Декларациясына салық тіркелімдері бойынша f.100.00. «М» компаниясы мен «А» ЖШС арасындағы өзара есеп айырысулар бойынша шығыстар 58 523,1 мың теңге сомасында шегерімдерге жатқызылды, оның ішінде: - 2017 жылға 8 971,1 мың теңге сомасында, - 2018 жылға 9 786,2 мың теңге сомасында, - 2019 жылға 32 748,6 мың теңге сомасында, - 2020 жылға 7 017,1 мың теңге сомасында. Жоғарыда айтылғандардың негізінде, қарсы тексеру нәтижелері бойынша М серіктестігі мен «А» ЖШС арасындағы 2017-2020 жылдарға өзара есеп айырысулар расталды. сомасы 65 545,9 мың теңге, оның ішінде ҚҚС 7 022,8 мың теңге. Тақырыптық аудит нәтижелері бойынша «М» серіктестігінің бухгалтерлік есебінде 2019 жылғы «А» ЖШС-не тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатудан түскен кірістер анықталғаны анықталды. 32 748,6 мың теңге сомасында танылды. 2019 жылы қойылған 2019 жылғы айналым күні бойынша ESF. 32 748,6 мың теңге сомасында. Бұл ретте 2019 жылға арналған КТС декларациясының 100.00.001 жолына салық тіркеліміне сәйкес. «А» ЖШС-мен өзара есеп айырысулар бойынша кіріс 29 745,0 мың теңге сомасында көрсетілді, осылайша М компаниясы 2019 жылғы кірісті кем бағалады. 3003,7 мың теңге сомасында. Бұл ретте 2018 жылға КТС декларациясының 100.00.001 жолына салық тіркеліміне сәйкес екені анықталды. «А» ЖШС-мен өзара есеп айырысулар бойынша кіріс 2018 жылы есептелген болса, 12 789,9 мың теңге сомасында көрсетілген. ЭШФ (айналым күні бойынша) бухгалтерлік есеп бойынша кірістер сомасына 9 786,2 мың теңге. Сондықтан 2018 ж «М» компаниясының кірісі 3 003,7 мың теңгеге артық көрсетілген. Жоғарыда айтылғандардың негізінде тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы 13 қыркүйектегі салықтық тексеру актісі нәтижелері расталмады. 2019 жылға сатудан түскен табысты ұлғайту туралы № 413. «А» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша 3 003,7 мың теңге сомасында. Осылайша, Салық кодексінің 225-бабының 1-тармағының нормасын ескере отырып, 2019 жылға «А» ЖШС-не өткізуден түскен кірістің ұлғаюы 3 003,6 мың теңге. салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізсіз болып табылады.

1. Жеке кәсіпкер Д-мен, дара кәсіпкер И-мен, дара кәсіпкер Р-мен, дара кәсіпкер К, К-мен, дара кәсіпкер Т, А-мен және жеке кәсіпкер Х-мен өзара есеп айырысу бойынша шегерімдерден шығыстарды алып тастау туралы.

25 желтоқсандағы «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 242-бабында көзделген құқық бұзушылықтар шағым жасалған салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеуге негіз болды. 2017. ДК D, ДК I, ДК R, ДК Q, K, ДК T, A және ДК X арасындағы өзара есеп айырысулар бойынша шығыстар негізсіз шегерілді. «М» компаниясы салық органының осы қорытындыларымен келіспейді, себебі салықтық тексеру нәтижелері бойынша 286 361,6 мың теңге сомасында шығыстар 2017-2020 жылдар кезеңіндегі шегерімдерден негізсіз алынып тасталды. салықтық тексеру актiсiнiң деректерi бойынша сенiмсiздiк белгiлерi бар, iс жүзiнде жеткiзiлмей ресiмделген жалған құжаттары бар ДК D, ДК I, ДК R, ДК Q, K, ДК T, A және ДК X өзара есеп айырысулар үшін тауарлардың, жұмыстар мен қызметтердің. Сондай-ақ шағымда «М» серіктестігі мен жоғарыда аталған контрагенттер арасындағы мәмілелер сот тәртібімен жарамсыз деп танылмағаны көрсетілген. «М» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерделей келе, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді. Салық кодексінің 100-бабының 1, 3-тармақтарына сәйкес (2017 ж. редакциясы) салық төлеушінің кірістер алуға бағытталған қызметін жүзеге асыруға байланысты шығыстары, егер оның кірістер алуға бағытталған қызметімен байланысты шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде, Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын табысты анықтау кезінде шегерімге жатады. 2017 жылғы 25 желтоқсандағы Салық кодексінің 242-бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес. Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық төлеушінің кіріс алуға бағытталған қызметке байланысты шығыстары салық салынатын табысты айқындау кезінде шегерімге жатады. Салық төлеуші ​​шегерімдерді оның кіріс алуға бағытталған қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде нақты шеккен шығыстар бойынша жүргізеді. Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалған кейінге қалдырылған шығыстар олар жататын салық кезеңінде шегерімге жатады. Салық кодексінің 190-бабының 3-тармағына сәйкес салықтық есепке алу бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді. Бұл ретте «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі – Бухгалтерлік есеп туралы заң) 6-бабының 3-тармағында операциялар мен оқиғалар бухгалтерлік есеп жүйесінде көрсетілетінін белгілейді және олар бухгалтерлік есептің бастапқы құжаттардың түпнұсқаларымен барабар қамтамасыз етілуін және бухгалтерлік есепте барлық операциялар мен оқиғалардың көрсетілуін қамтамасыз ету. «Бухгалтерлік есеп туралы» Заңның 7-бабының 3-тармағының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық жеткізгіштегі бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер, атап айтқанда, операцияға жауапты тұлғалардың лауазымдарының аты-жөні, тегі, аты-жөні және қолдары болуы тиіс. (оқиғаны растау) және оның (оның) ресімделуінің дұрыстығы. бұйрығымен бекітілген «Бухгалтерлік есеп туралы» заңға сәйкес бухгалтерлік есепті жүргізу және қаржылық есептілікті жасау жауапкершілігі жүктелмейтін дара кәсіпкерлердің салықтық есепке алуды ұйымдастыру және енгізу қағидаларының 2-тарауының 4-тармағына сәйкес Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 01.02.2018 ж. No 98 (бұдан әрі – дара кәсіпкерлердің салықтық есепке алуды ұйымдастыру және енгізу қағидалары) жеке кәсіпкер салық есебін ұйымдастыруды, оның ішінде бастапқы есепке алу құжаттарын жасауды және сақтауды, сондай-ақ түгендеу жүргізуді қамтамасыз етеді.

Салық кодексінің 190-бабының 2-тармағына сәйкес дара кәсiпкерлердiң салықтық есепке алуды ұйымдастыру және енгiзу қағидаларының 3-тарауының 10-тармағына сәйкес дара кәсiпкердiң бухгалтерлiк құжаттамасына: бастапқы есепке алу құжаттары; салық нысандары; салықтық есеп саясаты; салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттар. Салық кодексінің 143-бабына сәйкес қарсы тексеру – салық органының салық төлеушімен (салық агентімен) операцияларды жүзеге асырған, оларға қатысты салық органы кешенді немесе тақырыптық тексеру жүргізіп жатқан тұлғаларды тексеруі; осындай операциялар туралы қосымша ақпарат алу мақсатында көрсетілген салық төлеушіні (салық агентін) тексеру кезінде туындаған мәселелер бойынша операцияның фактісі мен мазмұнын растауға міндетті. Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі Мемлекеттік кірістер төрағасының 01.06.2017 жылғы бұйрығымен бекітілген Салық тексерулерін жүргізу бойынша әдістемелік ұсынымдарының 159-тармағына сәйкес. № 6 (бұдан әрі – Әдістемелік ұсынымдар) бойынша, тексерілетін салық төлеушінің өзара есеп айырысу мәселесі бойынша қарсы тексеру салықтық тексеру жүргізу кезінде салықтық тексеру жүргізу кезінде салық төлеушінің салықтық есептілігінің дұрыс көрсетілуі туралы қосымша ақпарат алу қажеттілігі туындаған жағдайларда жүргізіледі. салық төлеушінің салық есебінде жүргізетін операциялары. Тексерілетін салық төлеушінің контрагенттеріне қарсы тексеру тағайындау туралы шешім қабылдау алдында лауазымды тұлға: 1) «Пирамида» аналитикалық есебіне, жеткізушілермен және тапсырыс берушілермен өзара есеп айырысулар бойынша бухгалтерлік есеп деректеріне жан-жақты талдау жүргізу; 2) салық есептілігінде өзара есеп айырысулар көрсетілмегені анықталған контрагенттер тізбесін айқындайды; 3) ақпараттық жүйелерді (Жеткізілген хабарламалар тізілімі (РВУ), СЕӨЖ) пайдалана отырып, «Пирамида» аналитикалық есебінде белгіленген контрагенттер арасындағы сәйкессіздіктердің дұрыстығын, оның ішінде талдауды: РВУ-да сатып алушылардың және (немесе) жеткізушілердің тексерілетін кезеңіндегі камералдық бақылау нәтижелері; ҚҚС бойынша салық есептілігінің нысандарын, оның ішінде 300,07, 300,08 республикалық СЕӨЖ пайдалана отырып тапсырды. Осылайша, тауарларға, жұмыстарға, қызметтерге шығыстар табыс алуға бағытталған жағдайда салық төлеушінің шығыстары шегерімге жатады. Бұл ретте бастапқы бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу «Бухгалтерлік есеп туралы» Заңның талаптарына сәйкес жүзеге асырылады, оның ішінде операция немесе оқиға фактісін есепке алу.

«Әкімшілік құқық бұзушылық туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (бұдан әрі – Қазақстан Республикасының Әкімшілік құқық бұзушылық туралы кодексі) 276-бабына сәйкес салық төлеушінің есепке алу құжаттамасының болмауы және (немесе) белгіленген талаптарды сақтамауы; Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленген есепке алу құжаттамасын жасау және сақтау ескерту жасауға әкеп соғады. Әкiмшiлiк жаза қолданылғаннан кейiн мерзiмде қайталап жасалған әрекеттер шағын кәсiпкерлiк субъектiлерiне немесе коммерциялық емес ұйымдарға жиырма бес, орта кәсiпкерлiк субъектiлерiне елу, iрi кәсiпкерлiк субъектiлерiне елу мөлшерiнде айыппұл салуға әкеп соғады. жетпіс бес айлық есептік көрсеткіш мөлшерінде. Бұл ретте салық төлеушіде есепке алу құжаттамасының болмауы есепке алу құжаттамасының және (немесе) салық нысандарының, салықтық есепке алу саясатының, салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттардың болмауын білдіреді. салық салу, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін. Қаралып отырған іс бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2017-2020 жылдарға арналған шығыстар шегерімдерден алынып тасталды. ДК D, ДК I, ДК R, ДК Q, K, ДК T, A және ДК X бойынша өзара есеп айырысулар үшін. Бұл тақырыптық тексеру актісінен туындайды.

2.1. Жеке кәсіпкер Д-мен және жеке кәсіпкер Т-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегерімдерден алып тастауға қатысты.

2.1.1. ДК D

«М» серіктестігі мен «Д» жеке кәсіпкері арасындағы өзара есеп айырысулар бойынша жүргізілген салықтық тексеру нәтижелері бойынша қызметтерді сатып алу шығындары (шу өткізбейтін қоршауларға С175-20 дизельдік генераторын орнату, сондай-ақ іргетасқа қазу және дайындық жұмыстары) осы генераторға тапсырыс беруші А компаниясының учаскесінде («Юго-Восток» қазандығы «Holiday Inn» қонақ үйіне 2017 жылға 13 390,0 мың теңге сомасында. Тақырыптық тексеру барысында салық органына қарсы салықтық тексеру жүргізу туралы өтініш жолданды. 01.03.2023 жылғы сұранысқа сәйкес Д АЖ қарсы тексеру жүргізілді. Мемлекеттік кірістер комитетінің 01.01.2017 ж. кезеңдегі «М» серіктестігінің шағымдары бойынша тақырыптық тексеру шеңберінде № 62/1. 2020 жылдың 31 желтоқсанына дейін Жеке кәсіпкер Д 2014 жылдың 11 қыркүйегінен бастап тиісті органда жеке кәсіпкер ретінде тіркелді, кәсіпкерлік қызметі 2020 жылдың 30 тамызынан бастап тоқтатылды. Ол оңайлатылған декларация негізінде арнайы салық режимінде бюджетпен өзара есеп айырысуды жүзеге асырды. Ол қосылған құн салығын төлеуші ​​ретінде тіркелмеген. Қызмет түрі: Автомобиль көлігімен жүк тасымалдау. elicense.kz мемлекеттік деректер базасына сәйкес, лицензияны талап ететін қызметпен айналысуға лицензияның бар-жоғы туралы ақпарат анықталмаған. 2020 жылдың 30 тамызында жеке кәсіпкер ретінде тіркеуден шығарылды. қызметінің тоқтатылуына байланысты.

Қарсы тексеру барысында АЖ Д-ға тексеруге қажетті құжаттар мен мәліметтерді беру туралы 30.03.2023 ж. № EMKB-05-13/1913-I. Жеке кәсіпкер Д қарсы тексеруге ешқандай құжат ұсынбаған. Әкімшілік жаза қолдану туралы қаулы 04.04.2023 ж. No 001966 ЖП Д мемлекеттік кірістер органдары мен олардың лауазымды адамдарының заңды талаптарын орындамағаны үшін Қазақстан Республикасының Әкімшілік құқық бұзушылық туралы кодексінің 288-бабының 1-бөлігімен әкімшілік жауапкершілікке тартылды. 2023 жылғы 4 наурыздағы АЖ Д түсініктемелерінен. Бұдан шығатыны, жеке кәсіпкерлік 2019 ж. жабық. Есеп беру электронды түрде жүргізілгендіктен, қағаз түрінде есеп беру болмады. Сондықтан ол кезең туралы есеп беру мүмкін емес. Құжаттарды бермеу туралы заң бұзушылықпен келісемін. 2017 жылға ф.910,00 шағын кәсіпкерлік субъектілеріне арналған оңайлатылған декларацияда жеке кәсіпкер Д 2017 жылдың 2 жартыжылдығына 2017 жылдың 1 жартыжылдығына 22 562,0 мың теңге кірісін көрсетті. табысы анықталмаған. 1 қызметкер тіркелген. 01.01.2017 ж. кезеңдегі АЖ ЦУЛС Д деректер базасының жеке шоттары бойынша. 2017 жылдың 31 желтоқсанына дейін 955,5 мың теңге салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер есептеліп аударылды, оның ішінде жеке табыс салығын қоса алғанда, бюджеттік сыныптама коды (ҚБК 101202) бойынша төлем көзінен салық салынбаған 338,4 мың теңге, міндетті зейнетақы жарналары (ҚБК 901101) 210,0 мың теңге, әлеуметтік салық (ҚБК 103101) 297,9 мың теңге, әлеуметтік аударымдар (ҚБК 902101) 94,5 мың теңге, міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыруға аударымдар (ҚБК 902101). ҚБК 904101) 14,7 мың теңге сомасында. Құжаттарды ұсынбағандықтан және кәсіпкерлік қызмет тоқтатылғандықтан, қарсы тексеру 01.01.2017 жылдан бастап «М» серіктестігі мен «Д» жеке кәсіпкері арасындағы өзара есеп айырысуларды растаған жоқ. 2017 жылдың 31 желтоқсанына дейін 13390,0 мың теңге сомасында. Бұл ретте «М» компаниясы тақырыптық тексеру үшін шот-фактураларды, жұмыстың аяқталғаны туралы анықтамаларды, Р-1 нысанын, төлем тапсырмаларын ұсынды.

Жеке кәсіпкер Д «М» серіктестігіне шот-фактураларды жазып берді және тараптар жұмысты аяқтағаны туралы П-1 нысаны бойынша 22 562,0 мың теңгеге акт жасады: - 2017 жылғы 31 қазаннан бастап No 7 6 022,0 мың теңге сомасында «Тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) атауы» деген бағанда «Модульдік генератор қондырғысының жобалары мен учаскелерін әзірлеу», өлшем бірлігі «дана», саны» көрсетіледі. 1”; - 10.11.2017 ж No 8 3 150,0 мың теңге сомасында «Тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) атауы» деген бағанда «Генераторға іргетас дайындау», өлшем бірлігі «дана», «1» саны көрсетіледі; - 06.12.2017 ж No 9 8 890,0 мың теңге сомасында «Тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) атауы» деген бағанда: «Автоқосалды құрастыруды және реттеуді қоса алғанда, шу өткізбейтін қоршауларға генераторларды орнату», өлшем бірлігі « дана», саны «6»; - 20.12.2017 ж No 10 4 500,0 мың теңге сомасында, «Тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) атауы» деген бағанда «Генераторға іргетастың жер және дайындық жұмыстары», өлшем бірлігі «дана», саны» көрсетіледі. 1”. Операциялар шот-фактураларда және орындалған жұмыс актілерінде көрсетілгендей шартсыз жүргізілген. Тақырыптық аудит барысында төлем тапсырмалары бойынша банктік аударым арқылы 22 562,0 мың теңге төлем жүргізілгені анықталды: - 2017 жылғы 15 қарашадан бастап No AT007230 3 150,0 мың теңге сомасында; - 2017 жылғы 16 қарашада No AT007237 6 022,0 мың теңге сомасында; - 07.12.2017 ж No AT007697 8 890,0 мың теңге сомасында; - 2017 жылғы 21 желтоқсандағы No AT008169 4 500,0 мың теңге сомасында.

М компаниясы 2017 жылғы 24 қазандағы Шартты тақырыптық тексеруге ұсынды. No229S-БМК/ПС-17, сэндвич-панельдерден жасалған модульге орнатылған қуаттылығы 3600 кВА Caterpillar C175-20 дизельдік генератор қондырғысын беру үшін «S» ЖШС-мен жасалған. Бұл ретте, Д АЖ-мен өзара есеп айырысулар бойынша тақырыптық тексеруге ұсынылған құжаттарда «М» компаниясы қандай объектілерге қатысты Д АЖ-дан жұмыстар мен қызметтерді алғаны көрсетілмеген. Сонымен қатар, тараптар жұмыс көлемін анықтаған құжаттар тақырыптық тексеруге ұсынылмаған. Осылайша, тақырыптық тексеру барысында «М» компаниясы «М» компаниясының кіріс алуға бағытталған қызметімен байланысты Д АЖ-мен өзара есеп айырысу шығындарын растайтын құжаттарды ұсынбаған. Жоғарыда айтылғандардың негізінде тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы 13 қыркүйектегі салықтық тексеру актісі нәтижелері расталды. 2017 жылға жеке кәсіпкер Д-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегерімдерден алып тастау туралы No 413. 13390,0 мың теңге сомасында. Осылайша, тақырыптық аудит нәтижелерін ескере отырып, «М» компаниясының шегерімінен 2017 жылғы шығыстарды алып тастау. тексеру қорытындысы бойынша 13 390,0 мың теңге сомасында негізделді. 2.1.2. ДК T «М» серіктестігі мен «Т» жеке кәсіпкері арасындағы өзара есеп айырысулар бойынша жүргізілген салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2020 жылға арналған шығыстар шегерімдерден алынып тасталды. 18 438,3 мың теңге сомасында.

Шағымдан АЖ Т 01/01/2011 жылғы өнімді өткізу бойынша қызметтерді көрсету және нарықты зерттеу, дамыту және дамыту бойынша Компания мен «И» компаниясы арасындағы шартты орындауға байланысты көлік қызметтерін көрсеткені анықталды. 03/2006. АЖ Т уақытша сақтау қоймасының аумағында тұтынушы жабдығына қызмет көрсетуге байланысты жабдықтардың қозғалысы және тиеу-түсіру жұмыстарын орындады (осыған байланысты шот-фактураларды тіркеу талап етілмеді). Бұл шығыстар «I» компаниясымен сәйкесінше кіріс алумен байланысты ай сайын қайта есептеліп (өтелілді). Тақырыптық тексеру барысында салық органына қарсы салықтық тексеру жүргізу туралы өтініш жолданды. 01.01.2017 және 31.12.2020 аралығындағы кезеңде Т АЖ қарсы аудит жүргізілді. АЖ Т 21.01.2020 жылдан бастап салық органында жеке кәсіпкер ретінде тіркелген. Бюджетпен өзара есеп айырысу оңайлатылған декларация негізінде арнайы салық режимінде жүзеге асырылады. 2020 жылдың 29 қаңтарынан бастап қосылған құн салығын төлеуші ​​болып табылады. Қызмет түрі «Өзге де пошта және курьерлік қызмет, көліктік-экспедиторлық қызметтер, орын ауыстыру қызметтерін көрсету, басқа топтарға жатпайтын басқа жолаушылар жерүсті көлігінің қызметі». elicense.kz мемлекеттік деректер базасына сәйкес, лицензияны талап ететін қызметпен айналысуға лицензияның бар-жоғы туралы ақпарат анықталмаған. Қарсы тексеру барысында АЖ Т-ға 15.03.2023 жылғы No DGD-I-202 қарсы тексеруге қажетті мәліметтер мен құжаттарды ұсыну туралы талап ұсынылды.

ДК T келісім-шартты, шот-фактураларды, П-1 нысаны бойынша жұмыстың аяқталғаны туралы анықтамаларды, салыстыру актісін және қарсы чек бойынша төлем тапсырмаларын ұсынды. Қарсы тексерумен, қарастырылып отырған кезеңде «М» компаниясы мен ЖК Т 02.05.2020 жылғы № ВМК-23-20 (бұдан әрі – Шарт) қызмет көрсету шартын жасасқаны анықталды. Шарттың құны қарсы тексеру арқылы белгіленбеген, өйткені 5.1. Шартта көрсетілген қызметтер құны Шарттың қосымшаларында тараптармен келісіледі. Қарсы тексеруге өтінім берілген жоқ. 3.1 тармағына сәйкес. Шарт бойынша Т ДК жолаушыларды тасымалдау қызметтерін, курьерлік қызметтерді, М компаниясының жүктерін уақытша сақтау қоймасының аумағында тасымалдауды және сұраныс бойынша көрсетілетін басқа қызметтерді көрсетуге міндеттенеді. Тексерілетін кезеңде Т АЖ тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген «М» компаниясына электрондық шот-фактураларды және П-1 нысанындағы жұмыстарды аяқтау туралы анықтамаларды, жалпы сомасы 20 651,0 мың теңгеге, ҚҚС-ты қосқанда 2 212,6 мың теңге, Бұл ретте шот-фактуралардың «Тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) атауы» бағанында: «көлік қызметтері», өлшем бірлігі «бір қызмет», «1» саны көрсетіледі, Шарт көрсетілмейді. Орындалған жұмыс актілерінде «Тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) атауы» бағанында «көлік қызметтері», өлшем бірлігі «қызмет», «1» саны, «келісімшартсыз» көрсетіледі.

5.2 тармағына сәйкес. егер өтініште өзгеше белгіленбесе, қызметтерге шот-фактураны ұсыну шартымен жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) аяқталғаны туралы актіге қол қойылған күннен бастап 7 банктік күн ішінде тараптар келісілген қызметтер құнының 100%-ы төленеді. ДК T. Қарсы тексеруде тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген төлем тапсырмаларына сәйкес қолма-қол ақшасыз, жалпы сомасы 20 651,0 мың теңгеге төлем толық көлемде жүргізілгені анықталды. Қарсы тексеруге 2000 жылы шығарылған мемлекеттік нөмірі 858 VYA02 Mercedes-benz ML 320 (джип) автокөлігінің техникалық төлқұжаты ұсынылды. шығару, I.M.S.-ның тіркелген меншік құқығы. 14.03.2017 бастап. Қарсы тексеруге басқа құжаттар ұсынылмаған. Шағын кәсіпкерлік субъектілеріне арналған оңайлатылған декларацияда ф.910.00 АЖ "Ильясов М.С." 2020 жылға 2020 жылдың 1 жартыжылдығын қоса алғанда, сатудан түскен кіріс 19 346,0 мың теңге сомасында көрсетілген. 2020 жылдың 2 жартыжылдығына 7 277,0 мың теңге сомасында. 12 069,0 мың теңге сомасында. Салық тіркелімдері бойынша М компаниясы мен ЖК Т арасындағы өзара есеп айырысулар толық көлемде көрсетіледі. Жұмысшылар жоқ. 2020 жылғы 22 сәуірдегі кезеңге TsULS ДК T АЖ деректер базасының жеке шоттарына сәйкес. 22.12.2020 дейін 38,2 мың теңге міндетті зейнетақы жарналары, 13,4 мың теңге әлеуметтік аударымдар, 26,8 мың теңге міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыру жарналары есептеліп аударылды. 2020 жылға арналған қоршаған ортаға теріс әсер еткені үшін төлем үшін f.870.00 декларациясы. жоқ. Т АЖ қарсы тексеру жүргізу үшін М компаниясына нақты қызмет көрсетуді растайтын құжаттар, атап айтқанда өтініштер, маршруттық ведомостар, жол жүру парақтары ұсынылмаған. Сонымен қатар, Шарт бойынша қызмет көрсетілген нысандарды, жөнелту пункттерін, келу пункттерін және қызмет көрсету уақытын белгілеуге болатын құжаттар ұсынылмаған. Осылайша, қарсы тексеру нәтижелері бойынша Т АЖ-дан «М» компаниясына нақты қызмет көрсетуді көрсететін толық дәлелдемелер алынған жоқ. Жоғарыда айтылғандардың негізінде қарсы салықтық тексеру 1.01.2017 ж. кезеңге АЖ Т-ның М компаниясымен өзара есеп айырысуларын растамады. 2020 жылдың 31 желтоқсанына дейін 20 651,0 мың теңге сомасында.

Салық кодексінің 242-бабының 1, 3-тармақтарына (2018 ж. редакция) сәйкес салық төлеушінің кірістер алуға бағытталған қызметімен байланысты шығыстарын растайтын құжаттар болған кезде кірістер алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын табысты анықтау кезінде шегерімге жатады. Т АЖ қарсы тексеру актісінен белгілі болғандай, М компаниясына нақты қызмет көрсетуді растайтын құжаттар, атап айтқанда, өтініштер, жол жүру парақтары, маршруттық ведомостар ұсынылмаған. Осылайша, «М» компаниясы кіріс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты Т АЖ-ға жұмсалған шығыстардың сәйкестігін растайтын тақырыптық тексеруге құжаттарды ұсынбаған. Жоғарыда айтылғандардың негізінде тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы 13 қыркүйектегі салықтық тексеру актісі нәтижелері расталды. 2020 жылға арналған жеке кәсіпкерлермен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегерімдерден алып тастау туралы No 413. 18 438,4 мың теңге сомасында. Осылайша, тақырыптық аудит нәтижелерін ескере отырып, «М» компаниясының 2020 жылға арналған шегерімінен шығыстар алынып тасталды. тексеру қорытындысы бойынша 18 438,4 мың теңге сомасында негізделді. Жоғарыда айтылғандардың негізінде 2017-2020 жылдар кезеңіне 31 828,4 мың теңге сомасында шығыстарды шегерімдерден алып тастау. салықтық тексеру нәтижелері бойынша жеке кәсіпкер Д-мен және жеке кәсіпкер Т-мен өзара есеп айырысулар үшін негізделеді.

2.2. Жеке кәсіпкер И, жеке кәсіпкер К, жеке кәсіпкер Қ-мен өзара есеп айырысу бойынша шегерімдерден шығыстарды алып тастау туралы.

2.2.1. ДК I

«М» серіктестігі мен «I» жеке кәсіпкер арасындағы өзара есеп айырысулар бойынша жүргізілген салықтық тексерудің қорытындысы бойынша 2017 жылдың шығыстары шегерімдерден алынып тасталды. 67 000,0 мың теңге сомасында. Шағымдан ДК I тапсырыс берушінің орнында Компания сататын генераторды орнату бойынша әр түрлі жұмыстарды (дәнекерлеу және монтаждау жұмыстары, шамдарды орнату, кіреберіс есік, отын багын демонтаждау және орнату және т.б.) орындағаны анықталды. Тақырыптық тексеру барысында салық органына қарсы салықтық тексеру жүргізу туралы өтініш жолданды. 01.01.2017 жылдан бастап І АЖ қарсы тексеру жүргізілді. 2020 жылдың 31 желтоқсанына дейін. АЖ Алматы облысы бойынша Мемлекеттік кірістер басқармасында 01.01.2009 ж., Байқоңыр ауданы бойынша Мемлекеттік кірістер басқармасында 12.03.2018 ж. бастап жеке кәсіпкер ретінде тіркелген, 08.05.2022 бастап кәсіпкерлік қызметін тоқтатқан. . Бюджетпен өзара есеп айырысу оңайлатылған Декларация негізінде арнаулы салық режимінде жүзеге асырылды. «Басқа топтарға кірмейтін басқа қызметтерді көрсету» қызмет түрі. Ол қосылған құн салығын төлеуші ​​ретінде тіркелмеген. elicense.kz мемлекеттік деректер базасына сәйкес, лицензияны талап ететін қызметпен айналысуға лицензияның бар-жоғы туралы ақпарат анықталмаған. 05.08.2022 жылы қызметін тоқтатуына байланысты жеке кәсіпкер ретінде тіркеуден шығарылды.

Сұраныс келіп түскен кезде (қарсы тексеру тағайындалғанға дейін) менмен кездесу өткізілді, оның қорытындысы бойынша 03.05.2023 ж. хаттама жасалды. I.A.K. берген түсініктемелерден «М компаниясымен» 2017 ж. Атырау облысының мұнай кәсіпшілігінде контейнерлерді демонтаждау және орнату жұмыстарын жүргізді. Жабдықтар жеке меншіктен жалға алынған. Дәнекерлеу құрылғысы мен материалдары Астанадан сатып алынды. Тасымалдау жеке меншік иелерінен жүзеге асырылды (жарнама бойынша және т.б.). Менің тарапымда 5 адам, ал M компаниясында қосымша жұмысшылар болды. Төлем қолма-қол ақшамен болды. Қызметкерлермен ауызша келісім жасалды. Айналым 2017 жылы болғандықтан менде енді келісімшарттар мен есеп құжаттары жоқ. мен жеке кәсіпкерді 2022 жылы жаптым. Құрал-жабдықтарға автокран, генератор және жеке меншіктен жалға алынған трактор кірді. Жұмыс шамамен 2017 жылдың сәуірінен қыркүйекке дейін жүргізілді». Осылайша, И.А.К. 05.08.2022 жылы қызметтің тоқтатылуына байланысты құжаттар қарсы тексеруге ұсынылмады. Аудиттелген кезеңге АЖ І шағын кәсіпкерлік субъектілері үшін Жеңілдетілген декларацияларды ұсынды, ф.910,00, көрсетілген: кірістердің жалпы сомасы 67 300,0 мың теңге, оның ішінде 2017 жылдың 1 жартыжылдығында. 2017 жылдың 2 жартыжылдығына 33 613,6 мың теңге сомасында. 33 386,4 мың теңге сомасында; бір қызметкер. 01.01.2017 ж. аралығындағы I ЦУЛС АЖ АЖ жеке шоттары бойынша. 2018 жылдың 31 желтоқсанына дейін салықтар және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер 1005,0 мың теңгеге бюджеттік сыныптаманың (БСК) 101202 коды бойынша төлем көзінен салық салынбаған жеке табыс салығын, міндетті зейнетақы жарналарын қоса алғанда 2 185,7 мың теңге сомасында есептелді және аударылды. (ҚБК 901101) 60,0 мың теңге, әлеуметтік салық (ҚБК 103101) 976,5 мың теңге, әлеуметтік аударымдар (ҚБК 902101) 28,5 мың теңге, міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыруға аударымдар (ҚБК 904101) 115,7 мың теңге сомасында және толық төленді. Бұл ретте, тақырыптық тексеру барысында қарастырылып отырған кезеңде «М» компаниясы мен АЖ I арасында 2017 жылғы 10 сәуірдегі Шарт жасалғаны анықталды. No 1-БМ-2017 АЖ шартының 1.1 тармағына сәйкес 67 000,0 мың теңге сомасында 10.04.2017 ж. Шарттың 1-қосымшасына сәйкес жұмыстарды орындауға міндеттенеді. No1 - БМ-2017.

2017 жылғы 10 сәуірдегі Келісімге 1-қосымша No1 - БМ - 2017 келесі жұмыстарға құрастырылған: - контейнерлерді бөлшектеу, «7» саны 7 700,0 мың теңге; - болаттан жасалған көтеруге арналған қаңқаны, еденді және ендірілген элементтерді дәнекерлеу және монтаждау жұмыстары, «7» саны 14 500,0 мың теңге; - қабырға панельдерін орнату, «7» саны 7 350,0 мың теңге; - тығыздығы Р75, қалыңдығы 100 мм, «7» саны 8 400,0 мың теңге минералды базальт тақтасынан жылу оқшаулауын төсеу; - қалыңдығы 120 мкм екі компонентті эпоксидті праймермен қаптау. содан кейін қалыңдығы 60 мкм полиуретанды эмальмен қаптау. Жабынның жалпы қалыңдығы 180 мкм, «7» саны 8 800,0 мың теңгеге; - жабық конструкциядағы шамдарды орнату л.л. 2*36 Вт 220 В, авариялық шам 18 Вт Ақ және металл тарату қорабы, «7» саны 3 500,0 мың теңге; - ГОСТ 19904-90, қалыңдығы 2 мм, «7» саны 6 300,0 мың теңге болат қаңылтырмен кіреберіс есік пен сыртқы қаптаманы орнату; - отын багын бөлшектеу және монтаждау, отын багына дәнекерлеу және жөндеу жұмыстары және отын деңгейін датчик, отын қыздыру (жарылудан қорғалған) және температура датчигі (термопара) орнату, «7» саны 8 500,0 мың теңге. ; - көліктік және басқа да үстеме шығындар, «1» саны 1 950,0 мың теңге. 2017 жылғы 19 мамырдағы шот-фактуралар М компаниясына АЖ келісімін көрсете отырып берілді. № 1, 23 маусым 2017 ж № 2, 22.08.2017 ж № 3, 20.09.2017 ж No 4 жалпы сомасы 67 000,0 мың теңге. Шот-фактуралардың «Тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) атауы» деген бағанында: «Келісімшарт бойынша көрсетілетін қызметтер 2017 жылғы 10 сәуірдегі. No1 – БМ – 2017», өлшем бірлігі «шартты», саны «1». Тараптар шартта көзделген жұмыстардың аяқталуын тексеру актiсiнде көрсетiлген Р-1 нысаны («қызмет/байланыс» өлшем бiрлiгi) орындалған жұмыстар туралы есептерді жасады: - 19.05.2017 ж No 1 20 342,7 мың теңге сомасында; - 2017 жылғы 23 маусымдағы No 2 13 270,9 мың теңге сомасында; - 22.08.2017 ж No 3 18 642,1 мың теңге сомасында; - 20.09.2017 ж No4 14744,3 мың теңге сомасында.

2.3 тармағына сәйкес. Шарт, Шарт бойынша жұмысты төлеу Тапсырыс берушімен келесі тәртіпте жүргізіледі: Шарттың жалпы құнының 50% мөлшерінде алдын ала төлем, ол 33 500,0 мың теңгені құрайды, «М» компаниясы АЖ I банктік шотына дейін төлейді. 2017 жылғы 10 мамырда Жұмысты алдын ала тексергеннен кейін 3 (үш) банктік күн ішінде жалпы құнының 25%-ы 16 750,0 мың теңге. Қалған 25% 16 750,0 мың теңге сомасында тараптар жұмыстың аяқталуы туралы актіге қол қойған сәттен бастап. Тақырыптық тексеру барысында төлем тапсырмалары бойынша банктік аударым арқылы 67 000,0 мың теңге сомасында төлем толығымен жүргізілгені анықталды: - 02.05.2017 ж NoZ01002670 33 500,0 мың теңге сомасында; - 07.03.2017 ж NoZ01005435 16 750,0 мың теңге сомасында; - 10.08.2017 ж No Z01005435 16 750,0 мың теңге сомасында. Аудиттелген кезеңге АЖ I шағын кәсіпкерлік субъектілері үшін Жеңілдетілген декларацияны f.910,00 көрсетті, онда мыналар көрсетілді: - 2017 жылдың 1 жартыжылдығын қоса алғанда, кіріс бар болғаны 67 300,0 мың теңге. 2017 жылдың 2 жартыжылдығына 33 613,6 мың теңге сомасында. 33 386,4 мың теңге сомасына 1 қызметкер көрсетілген.

01.01.2017 ж. аралығындағы I ЦУЛС АЖ АЖ жеке шоттары бойынша. 2018 жылдың 31 желтоқсанына дейін 2 185 710 теңге салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер, оның ішінде 101202 бюджеттік сыныптама коды (БСК) бойынша төлем көзінен салық салынбайтын жеке табыс салығын қоса алғанда 1 005,0 мың теңге сомасында, міндетті зейнетақы жарналары есептеліп аударылды. ҚБК 901101) 60,0 мың теңге, әлеуметтік салық (ҚБК 103101) 976,5 мың теңге, әлеуметтік аударымдар (ҚБК 902101) 28,5 мың теңге, міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыруға аударымдар (ҚБК 904101) сомасы 115,7 мың теңге. Төлем толығымен жасалды. Осылайша, жеке кәсіпкер М-ның М компаниясымен өзара есеп айырысуы бойынша тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатудан түскен кірісі салық есептілігінде көрсетіледі және қарсы актте көрсетілгендей жоғарыда аталған тиісті салықтар мен төлемдер есептеліп, төленді. тексеру актісі. Сондай-ақ, тақырыптық аудиттің қорытындысы бойынша 22.04.2017 ж. «М» компаниясы (қосалқы мердігер) «Z» ЖШС-мен (мердігер) Прорва жобасында (Теңізшевройл, Теңіз қ., Атырау) дизельдік генератор қондырғыларын жобалау, өндіру, жеткізу және орнатуды техникалық қадағалау бойынша № KPO/SP/07-17 қосалқы мердігерлік шартын жасады. облыс) қондырғылары (ДГУ) 2 334,2 мың теңгеге, осы шарт бойынша жұмыс түрлері тақырыптық тексеру актісінде егжей-тегжейлі көрсетілген. 2017 жылғы 22 сәуірдегі Қосалқы келісімшарт бойынша. № KPO/SP/07- 17 тарап 25.04.2017 ж 24.05.2018 жылғы қабылдау-тапсыру актілеріне сәйкес «KAZPACO» ЖШС-не берілген әртүрлі қуаттылықтағы (C13 ATAAC, C18, 3412C, 3512, 3516) Caterpillar шығарған 12 дана дизель генераторлық қондырғыларды сатып алуға тапсырыс берілді, 06.08.2018 ж., 25.04.2018 ж., 28.05.2018 ж., 19.06.2018 ж. Сатып алу тапсырысында дизель-генераторлық қондырғыларды барлық ауа-райына жарамды контейнерлерге орнату қарастырылған (температура - 40/+50). Жеткізу орны: Атырау облысы, Прорва қаласы, «Теңіз Сервис» ЖШС вахталық қалашығы. Жеткізу шарттарында (сипаттама) бетті өңдеу және бояу, оның ішінде әрлеу жабыны қарастырылған.

Бұйрық бойынша Прорва нысанында дизель-генератор қондырғыларын іске қосу (іске қосу жұмыстары) қарастырылған. Іске қосу жұмыстарының құнына іргетасқа орнату, дизельдік тәуліктік отын багы бар құбырларды монтаждау жұмыстары, контейнерлер арасындағы басқару кабельдерін, оның ішінде контейнер ішіндегі жабдықты орнату жұмыстары кіреді. Осылайша, тақырыптық аудит нәтижелері бойынша АЖ I орындаған және 2017 жылдың 19 мамырында «М» серіктестігінің аяқталу актілерімен қабылданған жұмыстар анықталды. № 1, 23 маусым 2017 ж № 2, 22.08.2017 ж № 3, 20.09.2017 ж № 4 2017 жылғы 22 сәуірдегі Қосалқы келісімшарт талаптары бойынша «М» серіктестігінің міндеттемелерін орындауына қатысты. № KPO/SP/07-17 дизельдік генератор қондырғыларын жеткізу үшін. Салық кодексінің 100-бабының 1, 3-тармақтарына сәйкес (2017 ж. редакциясы) салық төлеушінің кірістер алуға бағытталған қызметін жүзеге асыруға байланысты шығыстары, егер оның кірістер алуға бағытталған қызметімен байланысты шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде, Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын табысты анықтау кезінде шегерімге жатады. Жоғарыда көрсетілгендей, тексерілетін кезең үшін I ДК шағын кәсіпкерлік субъектілері үшін Жеңілдетілген декларацияларды ұсынды, f.910.00 2017 ж. жалпы сомасы 67 300,0 мың теңге кірісті көрсете отырып. Жоғарыда айтылғандардың негізінде тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы 13 қыркүйектегі салықтық тексеру актісі нәтижелері расталмады. No 413 «М» серіктестігінің 2017 жылға I дара кәсіпкермен өзара есеп айырысу бойынша аударымдары бойынша шығыстарды шегерімдерден алып тастау туралы. 67 000,0 мың теңгеге. Осылайша, тақырыптық аудит нәтижелерін ескере отырып, 2017 жылға арналған шығыстарды шегерімдерден алып тастау. 67 000,0 мың теңге сомасында жеке кәсіпкерлермен өзара есеп айырысу және тексеру қорытындысы бойынша негізсіз деп танылды.

2.2.2. ДК R

 «М» серіктестігі мен ЖК «Р» арасындағы өзара есеп айырысулар бойынша жүргізілген салық тексеруінің қорытындысы бойынша 2017 жылдың шығыстары шегерімдерден алынып тасталды. 40 750,0 мың теңге сомасында. Шағымдан ДК R компаниясы Тапсырыс берушінің орнында Компания сататын генераторды орнату бойынша әртүрлі жұмыс түрлерін (контейнерді бөлшектеу, дәнекерлеу және т.б.) орындағаны белгілі болды. Тақырыптық тексеру барысында салық органына қарсы салықтық тексеру жүргізу туралы өтініш жолданды. 01.01.2017 жылдан бастап Р АЖ қарсы тексеру жүргізілді. 2020 жылдың 31 желтоқсанына дейін. ИП Р 2009 жылдың 30 қыркүйегінен бастап Сарыарқа ауданы бойынша Мемлекеттік кірістер басқармасында жеке кәсіпкер ретінде тіркелген. Бюджетпен өзара есеп айырысу оңайлатылған декларация негізінде арнайы салық режимінде жүзеге асырылады. Ол қосылған құн салығын төлеуші ​​ретінде тіркелмеген. «Басқа топтарға кірмейтін тамақтандырудың басқа түрлері» қызмет түрі. elicense.kz мемлекеттік деректер базасына сәйкес, лицензияны талап ететін қызметпен айналысуға лицензияның бар-жоғы туралы ақпарат анықталмаған. ДК R түсіндірмені, келісімді, шот-фактураларды, орындалған жұмыс туралы анықтамаларды, П-1 нысанын, салыстыру актісін және қарсы чек бойынша төлем тапсырмаларын ұсынды.

2023 жылғы 16 наурыздағы түсініктемеден. Бұдан шығатыны, «2017 жылғы 26 сәуірдегі «М» серіктестігі мен жеке кәсіпкер Р арасында қызмет көрсету шарты жасалды. Шартқа сәйкес келесі жұмыстар аяқталып, тапсырылды: дизель генераторының корпусын бөлшектеу, дәнекерлеу және дизельдік генератордың корпусын жөндеу жұмыстары, дизель генераторының корпусын бояу жұмыстары, дизель генераторының корпусын монтаждау жұмыстары , жер қазу жұмыстары (іргетас құю алдында іргетасқа дайындық жұмыстары), отын құбырларын төсеу, құбырларды қосу және жылу оқшаулау жұмыстары , дизель-генератор қондырғыларының іргетасын құю, көлік және басқалар (жабдықтар мен контейнерлерді жалға алу, шығын материалдары мен құрал-саймандарды сатып алу, қызметкерлерді тасымалдау, техникалық қызмет көрсету және жабдықты жөндеу), дизельдік генератор жинағының контейнерін ішінара бөлшектеу (монтаждау), дәнекерлеу және дизель-генератор жинағы контейнерін жөндеу, дизельдік генератор жинағы контейнерін бояу, металлдан сыртқы қабырға панельдерін жасау, металлдан ішкі қабырға панельдерін жасау, минералды базальт плитасынан жылу оқшаулау жұмыстары, екі компонентті эпоксидпен қаптау. құрамында праймер бар, содан кейін полиуретанды эмальмен қаптау, 220В электр жетегі бар КВУ типті 6 электромеханикалық жалюзи орнату, отын багын орнату, жөндеу және дәнекерлеу жұмыстары, сырлау, жанармай құю және төгу үшін құбырларды қосу, отын деңгейін орнату сенсор, отын қыздыру және температура сенсоры, тарату қорабы бар шамды орнату. Жұмыс Атырау облысы, Жылыой ауданы, Прорва кен орны, базаларда жүргізілді. Жұмыс шамамен 2017 жылдың сәуір айынан қыркүйек айына дейін жүргізілді. Жұмысты орындау үшін құрылыс шебері, дәнекерлеуші, дәнекерлеушінің көмекшісі, электрик және жалпы жұмысшылар тартылды. Жеңілдетілген қызмет түрлері бойынша декларация тапсырылды, салықтар мен қызмет көрсетуден түсетін табыстан, сондай-ақ қызметкерлердің жалақысынан аударымдар толығымен төленді. Ескiру мерзiмiнiң өтуiне байланысты менде қызметтердi сатып алуды растайтын құжаттар мен басқа да түбіртектер жоқ».

Қарсы тексеру нәтижелері бойынша тексерілетін кезеңде 2017 жылғы 26 сәуірдегі «М» серіктестігі мен жеке кәсіпкер Р арасында қызмет көрсету шарты жасалғаны анықталды. No 02 (бұдан әрі – Шарт) 40 750,0 мың теңге сомасында. Шарттың 1.1 тармағына сәйкес Р ДК Шарттың ажырамас бөлігі болып табылатын 1-қосымшаға сәйкес атауы мен бағасы бойынша қызметтерді көрсетуге және жұмыстарды көлемде және мөлшерде орындауға міндеттенеді. Келісімге 1-қосымшада келесі жұмыстар қарастырылған: дизель-генератор қондырғысында, дизель-генератор қондырғысының корпусын бөлшектеу, «4» саны, корпусты дәнекерлеу және жөндеу жұмыстары, «4» саны, корпусты бояу жұмыстары, саны. «4», дизельдік генератордың корпусын монтаждау жұмыстары, саны «4» », жер қазу жұмыстары (траншея қазу, толтыру, нығыздау және т.б.), «1» саны, минералды базальт плитасынан жылу оқшаулау үшін және басқалар. 40 750,0 мың теңге сомасына шот-фактуралар жазылды: 15.06.2017 ж. No 6 17 350 000 теңгеге; 22.09.2017 бастап No 10 23 400,0 мың теңге сомасында.

Шот-фактуралардың «Тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) атауы» бағанында: «2017 жылғы 26 сәуірдегі No 02 шарт бойынша көрсетілетін қызметтер», өлшем бірлігі «шартты», «1» саны көрсетіледі. Тараптар тақырыптық тексеру актiсiнде көрсетiлген П-1 нысаны бойынша орындалған жұмыстардың актiлерiн жасады. 2.3 тармағына сәйкес. Шарт, Шарт бойынша жұмысқа ақы төлеу Тапсырыс берушімен келесі тәртіпте жүргізіледі: Шарттың жалпы құнының 50% мөлшерінде алдын ала төлем, ол 20 375 000 теңгені құрайды, М компаниясы мамыр айына дейін АЖ Р банктік шотына төлейді. 31.07.2017 ж., құнының 25% 10 187 ,5 мың теңге сомасында алдын ала тексеруден кейін 31.07.2017 жылдан кешіктірілмей Қалған 25% 10 187,5 мың теңге сомасында, жұмыс аяқталғаннан/қол қойылғаннан кейін. жұмысты аяқтау туралы куәліктің, бірақ 31.08.2017 жылдан кешіктірмей. Қарсы тексеру төлем тапсырмалары бойынша банктік аударым арқылы 40 750,0 мың теңгеге төлем толығымен жүргізілгені анықталды: -16.05.2017 ж NoZ01003002 20 375,0 мың теңгеге (алдын ала төлем); - 03.07.2017 ж NoZ01005436 20 375,0 мың теңгеге. Аудиттелген кезеңге АЖ Р шағын кәсіпкерлік субъектілері үшін Жеңілдетілген декларацияны табыс етті, ф.910,00, кіріс сомасы 43 454,0 мың теңге, оның ішінде 2017 жылдың 1 жарты жылдығына. 18 430,0 мың теңге, 2017 жылдың 2 жартыжылдығына. 25 024,0 мың теңге сомасына 2 қызметкер көрсетілген.

01.01.2017 ж. кезеңдегі ЦУЛС ДК R АЖ ДБ дербес шоттары бойынша. 2018 жылдың 31 желтоқсанына дейін 1977,7 мың теңге салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер, оның ішінде төлем көзінен салық салынбайтын жеке табыс салығы бойынша бюджеттік сыныптама коды (бұдан әрі – БСК) 101202 651,8 мың теңгеге, жеке табыс салығы есептеліп аударылды. төлем көзінен салық салынды (ҚБК 101201) 393,3 мың теңгеге, міндетті зейнетақы жарналары (ҚБК 901101) 174,0 мың теңге, әлеуметтік салық (ҚБК 103101) 572,3 мың теңге, әлеуметтік аударымдар (ҚБК 9027101 мың теңге) міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыруға (ҚБК 904101) 106,7 мың теңге. Салықтардың, аударымдар мен жарналардың сомалары толық көлемде төленді. Қарсы тексеру 1.01.2017 ж. бастап Р ДК Р компаниясының М компаниясына жүгінгенін анықтады. 2017 жылдың 31 желтоқсанына дейін 40 750,0 мың теңгеге шот-фактуралар жазылды, тараптармен 40 750 000 теңгеге орындалған жұмыстар актісі жасалды. Дебиторлық және кредиторлық берешек 01.01.2017 ж., 31.12.2020 ж. жоқ». Осылайша, қарсы тексеру нәтижелері бойынша жеке кәсіпкер Р-мен өзара есеп айырысулар расталды. Тақырыптық аудит 22 сәуір 2017 ж. «М» компаниясы (қосалқы мердігер) «Z» ЖШС-мен (мердігер) Прорва жобасында (Теңізшевройл, Теңіз қ., Атырау) дизельдік генератор қондырғыларын жобалау, өндіру, жеткізу және орнатуды техникалық қадағалау бойынша № KPO/SP/07-17 қосалқы мердігерлік шартын жасады. облыс) қондырғылары (ДГУ) 2 334 209,5 мың теңгеге.

2017 жылғы 22 сәуірдегі Қосалқы келісімшарт бойынша. № KPO/SP/07-17 тараптармен 25 сәуір 2017 ж. 24 мамырдағы қабылдау-тапсыру актілеріне сәйкес «Z» ЖШС-не берілген, әртүрлі қуаттылықтағы (C13 ATAAC, C18, 3412C, 3512, 3516) Caterpillar компаниясы шығарған 12 дана дизель-генераторлық қондырғыларды сатып алуға тапсырыс берілді. , 2018 ж., 8 маусым 2018 ж., 25.04.2018 ж., 28.05.2018 ж., 19.06.2018 ж. Сатып алу тапсырысында дизель-генераторлық қондырғыларды барлық ауа-райына жарамды контейнерлерге орнату қарастырылған (температура - 40/+50). Жеткізу орны: Атырау облысы, Прорва қаласы, «Теңіз Сервис» ЖШС вахталық қалашығы. Жеткізу шарттарында (сипаттама) бетті өңдеу және бояу, оның ішінде әрлеу жабыны қарастырылған. Бұйрық бойынша Прорва нысанында дизель-генератор қондырғыларын іске қосу (іске қосу жұмыстары) қарастырылған. Іске қосу жұмыстарының құнына іргетасқа орнату, дизельдік тәуліктік отын багы бар құбырларды монтаждау жұмыстары, контейнерлер арасындағы басқару кабельдерін, оның ішінде контейнер ішіндегі жабдықты орнату жұмыстары кіреді. Осылайша, тақырыптық аудит АЖ Р орындаған жұмыстарды 2017 жылғы 15 маусымда аяқталу актілерімен М компаниясы қабылдағаны анықталды. № 6, 22.09.2017 ж № 10 М компаниясының 2017 жылғы 22 сәуірдегі Қосалқы келісімшарт бойынша міндеттемелерін орындауына қатысты. № KPO/SP/07-17 дизельдік генератор қондырғыларын жеткізу үшін. Салық кодексінің 100-бабының 1, 3-тармақтарына сәйкес (2017 ж. редакциясы) салық төлеушінің кірістер алуға бағытталған қызметін жүзеге асыруға байланысты шығыстары, егер оның кірістер алуға бағытталған қызметімен байланысты шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде, Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын табысты анықтау кезінде шегерімге жатады. Жоғарыда айтылғандардың негізінде тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы 13 қыркүйектегі салықтық тексеру актісі нәтижелері расталмады. 2017 жылға жеке кәсіпкер Р-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегерімдерден алып тастау туралы No 413. 40 750,0 мың теңге сомасында. Осылайша, тақырыптық аудит нәтижелерін ескере отырып, «М» компаниясының шегерімінен 2017 жылғы шығыстарды алып тастау. тексеру қорытындысы бойынша жеке кәсіпкер Р-мен 40 750,0 мың теңге өзара есеп айырысу негізсіз.

2.2.3. ДК Q

«М» серіктестігі мен ЖК «Q» арасындағы өзара есеп айырысулар бойынша жүргізілген салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2018 жылғы шығыстар шегерімдерден алынып тасталды. 2019 жылға 64 528,6 мың теңге сомасында. 2020 жылға 36 842,5 мың теңге сомасында. 18 500,5 мың теңге сомасында. Шағымдан анықталғандай, жеке кәсіпкер Қ Қостанай облысындағы жоба қызметкерлерін тапсырыс берушінің аумағында Компанияның сервистік жұмыстарын орындауы үшін инженерлік және кеңсе үй-жайларымен қамтамасыз ету мақсатында контейнерлерді бейімдеуге байланысты жөндеу-құрылыс жұмыстарын жүргізген («Соколовско-Сарыбай тау-кен кәсіпорны»). және Қайта өңдеу өндірістік бірлестігі») қызмет көрсету шартына сәйкес. Оның ішінде, душ қоймасының үй-жайларына жөндеу жұмыстарын жүргізді, Рудный қаласындағы ССГПО негізгі өндірістік кешеніне ағымдағы жөндеу жұмыстарын жүргізді, жөндеу шеберханасы ғимаратының, кеңсенің, қойманың сыртқы қасбетіне жөндеу жұмыстарын жүргізді, мұнай қоймасына жөндеу жұмыстарын жүргізді. үй-жайларды, доңғалақты жабдықтарды жөндеу ғимаратының алдына асфальт төсеу және оның шатырын жөндеу . f.910.00 ДК Q шағын кәсіпкерлік субъектілеріне арналған оңайлатылған декларацияда көрсетілген ақпаратты талдау нәтижелері бойынша салық есептілігінде кірістердің төмендетілгені анықталды: -2018 жылдың 1 жартыжылдығына 13 584,4 мың теңге кіріс көрсетілді, «М» компаниясымен өзара есеп айырысу 14 284,4 мың теңге, кем көрсетілу 700,0 мың теңге; - 2019 жылдың 2 жартыжылдығына кіріс 41 048,6 мың теңге сомасында көрсетілген, М компаниясымен өзара есеп айырысу қағаз шот-фактурада 11 125,0 мың теңге, ЭШФ базасы бойынша өткізу айналымы 32 113,6 мың теңге, кем көрсету 2 190 ,012 мың теңге (10,51,5) +32 113,6 - 41 048,6); - 2020 жылдың 1 жартыжылдығына кіріс 8 850,0 мың теңге сомасында көрсетілген, ЭШФ базасы бойынша тауар айналымы 14 219,0 мың теңге, кем көрсетілу 5 369,0 мың теңге.

Осыған байланысты 2023 жылғы 20 шілдедегі хатпен. № KGD-03-12/7295-I Комитет Қостанай облысы бойынша Мемлекеттік кірістер департаментіне жеке кәсіпкерлерге қатысты қабылданған шаралар туралы ақпарат беру қажеттілігі туралы бұйрық жіберді Q. Жауап 24.07.2023 ж. . No DGD-UA-EKNA-7565 талап қою мерзімінің өтуіне байланысты шараларды қолдану мүмкін еместігі хабарланады. Сондай-ақ 2020-2022 жж. Жеке кәсіпкер Q шағын бизнес болғандықтан салық төлеуден босатылған. Тақырыптық тексеру барысында 01.01.2016 ж. аралығындағы ДК Q қарама-қарсы тексеру жүргізілді. 2020 жылдың 31 желтоқсанына дейін Жеке кәсіпкер Q 2013 жылдың 25 қазанынан бастап жеке кәсіпкер ретінде тіркелген. Бюджетпен өзара есеп айырысу оңайлатылған декларация негізінде арнайы салық режимінде жүзеге асырылады. Ол қосылған құн салығын төлеуші ​​ретінде тіркелмеген. Қызмет түрі: «Автомобиль жолдары мен автомобиль жолдарының құрылысы». elicense.kz мемлекеттік деректер базасына сәйкес, лицензияны талап ететін қызметпен айналысуға лицензияның бар-жоғы туралы ақпарат анықталмаған.

ДК Q 03/11/2023 қарсы тексеру кезінде. салықтық тексеру жүргізуге қажетті құжаттарды ұсыну туралы өтініш берілді. ДК Q келісім-шарттарды, қосымша келісімдерді, сметаларды, шот-фактураларды, орындалған жұмыстардың актісін, шот-фактураларды, орындалған жұмыстарды қабылдау-тапсыру актілерін, салыстыру актісін, төлем тапсырмаларын және қарсы тексеру бойынша түсіндірмелерді ұсынды. 2023 жылғы 14 наурыздағы түсініктемелерден. одан «М компаниясына жұмыстарды (қызметтерді) көрсету негізінде 2018 жылдан бастап жұмыс жүргізіліп жатқанын түсіндіремін. 2020 жылға дейін 2018 жылғы 20 сәуірдегі келісім-шарттар негізінде. № ВМК-149-18, 17.05.2018 ж. № ВМК-169-18, 04.06.2018 ж. № ВМК-185-18, 20.06.2018 ж. № ВМК-210-18, 16.07.2018 ж. № ВМК-226-18, 25.09.2018 ж. No ВМК-309-18 және қосымша келісімдер. Жұмысты мен және менің қызметкерлерім атқарды. Жұмысты орындауға пайдаланылған машиналар мен құрал-жабдықтар маған тиесілі (ролик, дірілдеуіш пластина, винт кескіш, бетон құюға арналған құрылғы, мозаикалық едендерді тегістеуге арналған құрылғы, шаман және т.б.). Жөндеу жұмыстарына қажетті материалдар мен тауарлар Рудный және Қостанай қалаларындағы «Комфорт», «ТДС», «Особняк», «Каз Строй 8», «Электромир», «Мегастрой» дүкендерінен сатып алынды. Мен асфальтбетон қоспасын Таранов ауданындағы асфальт зауытында сатып алдым. Қызметкерлердің жұмыс уақытын есепке алу парағын жүргізбеген, касса да болмаған. Төлем банк шотына жасалды. Мен бухгалтерлік есеп жүргізбеймін, өйткені мен бизнеспен оңайлатылған декларацияны қолданамын. Жұмыс Кашар, Рудный, Октябрь шахталарында жүргізілді. М және SSGPO компаниясы жұмыс жүргізілген ғимараттарға, үй-жайларға, қораптарға қарау үшін, сондай-ақ оларда қандай да бір жұмыстарды жүргізу үшін құқық белгілейтін құжаттарды талап етпеді».

04.03.2023 жылғы түсініктемелерден. одан «ағымдағы ішкі жөндеу жұмыстарын жүргізу үшін ешқандай құрал-жабдық қажет болған жоқ. Жұмыста ролик, төбе кескіш, бетон араластырғыш, бетон еден тегістеуіш, дәнекерлеу машиналары, тегістеуіштер, бұрғылар, шпательдер, бояу роликтері қолданылды. Мен жұмысқа үшінші тұлғаларды қатыстырған жоқпын. Олар аумаққа «ССГПО» АҚ берген рұқсаттамалар арқылы кірген. Өтініш алу үшін өнеркәсіптік қауіпсіздік емтихандары тапсырылды. Бізде де белгілі бір жұмыстарды орындауға сертификаттар (рұқсат) болды». Қарсы тексеру тексерілетін кезеңде ДК Q және M компаниясы келесі Шарттарды жасасқанын анықтады: -20.04.2018 ж No ВМК-149-18 7 000,0 мың теңге сомасында; -17.05.2018 ж No ВМК-169-18 2 000,0 мың теңге сомасында; - 06.04.2018 ж No ВМК-185-18 4 084,4 сомасында; -20.06.2018 бастап No ВМК-210-18 1 200,0 мың теңге сомасында; -16.07.2018 ж No ВМК-226-18 8 619,7 мың теңге сомасында; -25.09.2018 ж No ВМК-309-18 105 486,3 мың теңге (қосымша келісімдермен).

Сондай-ақ, 2018 жылғы 20 сәуірдегі Келісім-шарт жасалды. № ВМК-149-18 «Қала және душ бөлмесін жөндеу» жұмысына «Қала. «Соколовско-Сарыбай тау-кен байыту өндірістік бірлестігі» АҚ (бұдан әрі – ТМККБ)» Рудный өндірістік аймағының автомобиль көлігі басқармасы (бұдан әрі – АТУ) 7 000,0 мың теңгеге. Сметалық және спецификация 2018 жылғы 20 сәуірдегі Шарт-шартқа қосымша ретінде бекітілді. № ВМК-149-18. 2018 жылғы 20 сәуірдегі Келісімшарт бойынша. № ВМК-149-18 қарсы тексеруге ұсынылған: -2018 жылғы 15 мамырда орындалған жұмыстың шот-фактурасы мен актісі. No 1 2 000,0 мың теңгеге, тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) атауы бағанында «АРУ УРТО АРК үй-жайларын ағымдағы жөндеу. Бас өндірістік ғимарат-шасси бөлімі 5-9 осьтердегі бетон едендері, V-D қатары, өлшем бірлігі «қызмет», саны «1», бірлік бағасы 2 000,0 мың теңге; -2018 жылғы 15 мамырда орындалған жұмыстың шот-фактурасы мен актісі. No 2 5 000,0 мың теңгеге, тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) атауы бағанында «АРУ УРТО Душ бөлмелерінің ағымдағы жөндеуі. Доңғалақты көлік жөндеу ғимараты, өлшем бірлігі «қызмет», саны «1», бірліктің бағасы 5 000,0 мың теңге; -2018 жылдың 15 мамырында орындалған жұмысқа қабылдау актісі. No1 7 000,0 мың теңгеге, жұмыс сипаттамасы «Жөндеу цехындағы бұзылған жерлерді бетонмен толтырумен ішінара жөндеу. Душ кабиналарында еденді бетонмен құю, қабырғалар мен еденге плиткаларды төсеу, гипсокартон қалқаларын орнату және плитка төсеу, раковинаны, крандарды, дәретхананы, есік жақтауларын орнату 2 дана. Киінетін бөлмеде еденге бетон төсемі төселді, линолеум төселді, әктеу, панельдерді сырлау, жылытуды қайта қарау, жарықтандыру, саны «Душ 126 м2», «киінетін бөлме 637 м2», «Рембокс 380 м2».

2018 жылғы 17 мамырдағы Шарт шарты бойынша өзара есеп айырысулар туралы. № ВМК-169-18 2018 жылғы 17 мамырдағы шарт шарт. 2000,0 мың теңгеге «Рудный өнеркәсіптік аймағы АТУ ССГПО» нысанындағы «Май сақтайтын қойманы жөндеу» жұмысына No ВМК-169-18 жасалған. Сметалық және спецификация 2018 жылғы 17 мамырдағы Келісімшартқа қосымша ретінде бекітілді. № ВМК-169-18. Шарт бойынша 2018 жылғы 17 мамырдағы. Қарсы тексеруге № ВМК-169-18 шот-фактура, жұмысты аяқтау актісі, 06.04.2018 жылы орындалған жұмысты қабылдау актісі ұсынылды. No3 2 000,0 мың теңгеге. Шот-фактураның тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) атауы және орындалған жұмыс актісі бағанында «Майларды сақтауға арналған қойма үй-жайларын жөндеу», өлшем бірлігі «қызмет», «1» саны, бағасы көрсетіледі. бірлікке 2 000,0 мың теңге. Орындалған жұмыстарды қабылдау-тапсыру актісінен «Рудный қ., АТУ, тетіктерді жөндеу шеберханасы, 4055 қоймасы» учаскесінде 390 м2 мұнай қоймасының шатырын монтаждау жұмыстары жүргізілді. 06.04.2018 жылғы Келісімшарт бойынша өзара есеп айырысуға қатысты. №VMK-185-18 Келісімшарт 06.04.2018 ж No ВМК-185-18 «Дөңгелекті көлік жөндеу ғимаратының алдына асфальт төсеу. Объектідегі доңғалақты жабдықтарды жөндеу ғимаратының төбесін жөндеу». Рудный индустриалды аймағы АТУ ССГПО» 4084,4 мың теңгеге. Сметалық және спецификация 2018 жылғы 4 маусымдағы Келісімшартқа қосымша ретінде бекітілді. № ВМК-185-18.

06.04.2018 жылғы Келісім-шарт шеңберінде. No ВМК-185-18 шот-фактура, жұмыстың аяқталғаны туралы акт, 2018 жылғы 21 маусымда орындалған жұмыстарды қабылдау актісін көрсетті. No 4 4 084,4 мың теңгеге. Шот-фактураның тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) атауы және орындалған жұмыс актісі бағанында «Дөңгелекті көлікті жөндеу ғимаратының алдына асфальт төсеу», өлшем бірлігі «қызмет», «1» саны көрсетіледі. , бірлігінің бағасы 3580,4 мың теңге, «Дөңгелекті автокөлік жөндеу ғимаратының шатырын жөндеу» өлшем бірлігі «қызмет», саны «1», бірлік бағасы 504,0 мың теңге. Орындалған жұмыстарды қабылдау актісінен «Рудный қ., АТУ, тетік жөндеу шеберханасы, 4055 қоймасы» учаскесінде жөндеу шеберханасының ғимараты мен қоймасының алдына 360 м2 көлемінде асфальт төсеу жұмыстары жүргізілгені, ал 144 м2 көлемінде шатырды орнату. 2018 жылғы 20 маусымдағы Келісімшарт бойынша өзара есеп айырысуға қатысты. № ВМК-210-18. 2018 жылғы 20 маусымдағы келісім-шарт. № ВМК-210-18 «Ғимараттың, жөндеу шеберханасының, кеңсенің, қойманың сыртқы қасбетін жөндеу» жұмысына «қала. Рудный индустриалды аймағы АТУ ССГПО» 1 200 000 теңгеге. Сметалық және спецификация 2018 жылғы 20 маусымдағы Келісімшартқа қосымша ретінде бекітілді. № ВМК-210-18. Шарт бойынша 2018 жылғы 20 маусымдағы. No ВМК-210-18 шот-фактураны, жұмысты аяқтау актісін, 2018 жылғы 29 маусымда орындалған жұмыстарды қабылдау актісін көрсетті. No5 1 200,0 мың теңгеге. Тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) атауы шот-фактураның және орындалған жұмыс актісі бағанында «Жөндеу шеберханасы, кеңсе, қойма ғимаратының сыртқы қасбетін жөндеу», өлшем бірлігі «қызмет» көрсетіледі. », саны «1», бірлігінің бағасы 1 200,0 мың .теңге. Орындалған жұмыстарды қабылдау-тапсыру актісінен «Рудный, АТУ, тетік жөндеу цехы, кеңсе» учаскесінде 300 м2 көлемінде тігістерді нығыздау, сылау, қабырғаларды сырлау жұмыстары жүргізілгені анықталды. 2018 жылғы 16 шілдедегі No ВМК-226-18 Шарт бойынша өзара есеп айырысу туралы

2018 жылғы 16 шілдедегі келісім-шарт. No ВМК-226-18 «Негізгі өндірістік ғимаратқа ағымдағы жөндеу (бұдан әрі – ТҚ) және ағымдағы жөндеу (бұдан әрі – ТР) № 2 (Қашар қ. типті елді мекен), жоба ССГПО, Рудный қ. Құрылыс жұмыстары». «№ 2 техникалық қызмет көрсету және жөндеу объектілерінің бас өндірістік ғимараты (Қашар қ. а.) жобасы бойынша ССГПО, Рудный қ.» нысанында 8 619,7 мың теңгеге. Сметалық және спецификация 2018 жылғы 20 маусымдағы Келісімшартқа қосымша ретінде бекітілді. № ВМК-210-18.

Шарт бойынша 2018 жылғы 20 маусымдағы. № ВМК-226-18 ұсынылған: - шот-фактура, орындалған жұмыс актісі, 2018 жылғы 23 тамызда орындалған жұмыстарды қабылдау актісі. No 6 8 619,7 мың теңгеге. Шот-фактураның тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) атауы және орындалған жұмыстар актісі бағанында «No 2 (Қашар қала үлгісіндегі елді мекен) техникалық қызмет көрсету және жөндеу объектілерінің негізгі өндірістік ғимаратын ағымдағы жөндеу жобасы көрсетіледі. ССГПО Рудный», өлшем бірлігі «қызмет», саны «1», бірлік бағасы 8 619,7 мың теңге. Орындалған жұмыстарды қабылдау-тапсыру актісінен «Қашары, жөндеу жәшігі» нысанында тігістер мен жарықтарды бітеу, қабырғалар мен төбелерді әктеу, еденге жартылай бетон төсеу (саңылауларды толтыру), жылытуды тексеру жұмыстары жүргізілгені анықталды. жүйе, жарықтандыруды орнату және тексеру, қосалқы үй-жайларды жөндеу (механика бөлмесі, қосалқы бөлшектерді сақтау), механиктер бөлмесіне терезе орнату, линолеум төсеу, кіреберіс есіктерді орнату (4 дана), шеберханада раковина, тарату бүкіл цех бойынша әуе желілері, жалпы ауданы 3 840 м2; - шот-фактура, орындалған жұмыс актісі, орындалған жұмысты қабылдау актісі 05.09.2018 ж. No7 215,0 мың теңгеге. Шот-фактураның тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) атауы және орындалған жұмыс актісі бағанында «ТҚЖ және №1 ТР (ССГПО жобасы) бас өндірістік ғимаратын ағымдағы жөндеу (көше терезелерінің саңылауларын аяқтау)» көрсетіледі. , Рудный)», өлшем бірлігі «қызмет», саны «1», бірлік бағасы 215 000 теңге, 2018 жылғы 16 шілдедегі Келісімшартты көрсете отырып. № ВМК-226-18. Орындалған жұмыстарды қабылдау актісінен «Рудный, АТУ, тетік жөндеу шеберханасы, кеңсе» учаскесінде терезе саңылауларын сылау, оқшаулау, өлшемдері 1,5х2,5 м болатын 14 терезені сырлау жұмыстары жүргізілгені шығады.

2018 жылғы 25 қыркүйектегі Келісімшарт бойынша өзара есеп айырысуға қатысты. №VMK-309-18 2018 жылғы 25 қыркүйектегі келісім-шарт. No ВМК-309-18 «Қостанай облысы, Қашар кентіндегі № 40551-1 (Качар) МКҚК № 2 ТҚЖ корпусының ДСП қорапшасын ағымдық жөндеу» жұмысы бойынша жасалған. ). Құрылыс жұмыстары». «Қостанай облысы, Қашар кентіндегі № 40551-1 (Қашар) Инв мекен-жайында орналасқан қосалқы ғимараттың № 2 техникалық қызмет көрсету және жөндеу корпусы» нысанында 23 456,2 мың теңгеге. 2018 жылғы 25 қыркүйектегі Келісімшартқа. No ВМК-309-18 тараптар жұмыс көлемін ұлғайту үшін қосымша келісімдер жасады: -2018 жылдың 21 қарашасынан бастап № б/н «Автомобиль жөндеу шеберханасы кран-арқалық аумақтың өндірістік ғимарат-шасси бөлімі», «Қақпалар жасау. болатты профильді қаңылтырмен қаптау» 17 403,4 мың теңгеге; -12.09.2018 ж No б/н «Кеңседегі, меңгеруші кабинетіндегі, ас үйдегі қабырғаларды жөндеу», «Шлангілер шығаруға арналған контейнерге металл есік орнату», «Электр және басқа монтаж жұмыстары» жұмыстарына 550,0 мың теңге; -20.02.2019 бастап No б/н жұмысы үшін «АРҚ жалпы құрылыс-жөндеу жұмыстары. Өндірістік ғимарат-шасси бөлімі, шина жөндеу учаскесі». 4 500,0 мың теңгеге; -11.03.2019 бастап № б/н «Қалқа жасау және орнату (ұзындығы 22 м, ені 1 м)», «Сөрелерді дайындау және орнату (биіктігі 2,6 м, ені 2,66 м, тереңдігі 1,0 м)» жұмыстарына 1 350,0 мың . теңге; - 08.05.2019 ж № 2 «Қызметтік-жөндеу ғимаратының № 2 қосалқы ғимаратының үй-жайларын жөндеу № 40551-1 инв. (Қашар) Жалпы құрылыс жұмыстары» жұмысы бойынша № 2. 4 750,0 мың теңгеге; -23.05.2019 ж No 4 «Төре (биіктігі 2,7 м, ені 2,62 м, тереңдігі 1,0 м, сөрелер арасындағы қашықтық 0,84 м)» жұмысына 1 500,0 мың теңгеге; -10.06.2019 бастап No 5 «Кран-арқалық аумақтың өндірістік ғимарат-шасси бөлімі» жұмысына 11 125,0 мың теңге; -25.07.2019 ж No 6 «Сөрелерді дайындау және орнату» жұмысына 1 755,0 мың теңгеге; -29.08.2019 ж No 7 «Сөрелерді дайындау» жұмысына 4 248,0 мың теңгеге; -16.09.2019 бастап № 8 жұмысы үшін «АРҚ ғимараты. Өндірістік ғимарат – шасси бөлімі. Қойма алдындағы алаң». 11 987,5 мың теңгеге; -15.10.2019 бастап No 9 «Мозаикалық еденді орнату» жұмысына 3 250,0 мың теңгеге; -03.12.2019 ж № 10 «Сэндвич-панельдерден ғимарат салу» жұмысы үшін 1 110,6; -05.01.2020 бастап No 11 «БМК жөндеу жәшігінің аумағын жұмысты монтаждау арқылы қоршау» жұмысына 1 850,0 мың теңгеге; - 01.04.2020 бастап No 12 «Қасбетті және үй-жайды жөндеу» жұмысына 5 800,0 мың теңгеге; -24.06.2020 бастап № 13 «Үй-жайларды жөндеу және сыртқы бетондау жұмыстары» жұмысына 6 850,5 мың теңгеге; -19.11.2020 бастап No 14 «Оқшауланған ыдыс жасау» жұмысына 4 000,0 мың теңге.

Ерекшелік (жұмыстың сипаттамасы), сметалар, пайдаланылған материалдар 2018 жылғы 25 қыркүйектегі Шартқа қосымша ретінде бекітілген. № ВМК-309-18 және оған қосымша келісімдер. 2018 жылғы 25 қыркүйектегі Келісімшарт бойынша. No ВМК-309-18 және қосымша келісімдер, тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген бастапқы құжаттар: шот-фактура, орындалған жұмыс актісі, орындалған жұмыс түрлері аясында орындалған жұмыстарды қабылдау актісі ұсынылады. Тексерілетін кезеңде «М» компаниясы тақырыптық тексеру есебінде көрсетілген төлем тапсырмаларына сәйкес ДК Q-ға жалпы сомасы 130 225,3 мың теңге қаражат аударды. Осылайша, тексерілген кезеңде ДК Q «М» компаниясына жалпы сомасы 130 225,3 мың теңгеге шот-фактуралар берді. Төлем толығымен жасалды. 01.01.2016 жағдай бойынша және 31.12.2020 Дебиторлық және кредиторлық берешек жоқ.

Қарсы тексеру ДК Q компаниясының М компаниясымен өзара есеп айырысу кезеңінде шағын кәсіпкерлік субъектілері үшін Жеңілдетілген декларацияны f.910.00 тапсырғаны анықталды (салық тіркелімдері ұсынылмайды): - 2018 жылға кірісті көрсете отырып 65 644,7 мың теңге, оның ішінде 2018 жылдың 1 жартыжылдығында. 2018 жылдың 2 жартыжылдығына 13 584,4 мың теңге сомасында. 52 060,3 мың теңге; - 2019 жылға кірісі 60 711,1 мың теңге, оның ішінде 2019 жылдың 1 жарты жылдығына 19 662,5 мың теңге, 2019 жылдың 2 жарты жылдығына 41 048,6 мың теңге; - 2020 жылға кіріс 47 974,5 мың теңге, оның ішінде 2020 жылдың 1 жартыжылдығына 8 850,0 мың теңге, 2020 жылдың 2 жартыжылдығына. 39 124,5 мың теңге. 2018-2020 жылдарға арналған Көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша ф.700,00 декларация тапсырылды. Қарсы тексеру барысында «Бейімбет Майлина ауданы әкімдігінің ауыл шаруашылығы бөлімі» мемлекеттік мекемесіне 2023 жылғы 13 наурыздағы сауал жолданды. № 3913-ОНКВ/258 жеке кәсіпкерге тіркелген арнайы техника туралы ақпарат беру туралы С. 2023 жылғы 15 наурыздағы жауаптан. № 146 бұдан былай ДК Q 2018 ж. 2022 жылға дейін Фронт тиегіші бар. 2018-2020 жылдар аралығындағы ESF ДК Q АЖ ақпаратына сәйкес. Құрылыс және сантехникалық бұйымдар келесі жеткізушілерден сатып алынды: - «Ф» ЖШС 2 710,5 мың теңгеге; - «Л» ЖШС 248,2 мың теңгеге; - «С» ЖШС 93,9 мың теңгеге; - жеке кәсіпкер «Н» 185,0 мың теңгеге; - 59,2 мың теңгеге «Е» жеке кәсіпкері. Қарсы тексеру барысында Мемлекеттік кірістер қызметі МҚҚБ-на 2023 жылғы 30 маусымдағы сауал жолдады. 01.01.2017 ж. кезеңге ССГПО М компаниясымен жасасқан шарттардың көшірмелерін беру туралы № 3913-SBӨAB/566. 2020 жылдың 31 желтоқсанына дейін, оның аясында жеке кәсіпкер Q, арнайы техника мен оның қызметкерлеріне SSGPO нысандарына кіруге рұқсат етілді. Сондай-ақ құжаттармен (өндіріс журналы, ерекше қорғалатын аумаққа өту журналы және т.б.) ССГПО объектілерінде жеке кәсіпкер Қ-ның, арнайы техниканың және оның қызметкерлерінің болуы туралы ақпарат сұралды. SSGPO-ның 2023 жылғы 28 шілдедегі жауабынан. № 12/7511 «ССГПО жеке кәсіпкер Q мен «М» компаниясы арасында туындаған шарттық қатынастардың тарапы болып табылмайды.

Сонымен бірге, 2018 жылдан бері. 2020 жылға дейін SSGPO мен M компаниясы арасында келесі мәмілелер жасалды: 1) 2018 жылғы 23 мамырдағы № RS/88O/18-3853/1 келісім. CATERPILLAR жабдығына техникалық қызмет көрсету жұмыстарын орындауға; 2) 09.04.2020 № RS/88С/20-30461 шарт. CATERPILLAR жабдығына техникалық қызмет көрсету жұмыстарын орындау. Бұл ретте жоғарыда аталған мәмілелердің көшірмелері және олар бойынша барлық тиісті құжаттар аудит жүргізіліп жатқан «М» компаниясында бар. 2018 жылдан бастап кезеңге өткенін растайтын мердігерлерге уақытша рұқсаттамаларды беру және еңбекті қорғау және еңбекті қорғау мәселелері бойынша оқытуды тіркеу журналдарының көшірмелері және жоғарыда аталған мәмілелердің және келісім-шарттардың көшірмелері ТҚҚБО-ға қоса беріледі. 2020 жылға дейін «ССГПО» АҚ нысандарында ДК Q қызметкерлері болды. Уақытша рұқсаттамаларды беруді тіркеу журналынан 2020 жылдың 31 желтоқсанына дейінгі мерзімге М серіктестігінің тұлғалары ретінде ССГПО аумағына рұқсаттамалар берілгені шығады. Q, E, A., V. Еңбек қауіпсіздігі және еңбекті қорғау бойынша кіріспе оқу журналдарынан шығатыны, И.Г.Р. (құрылыс бригадасының басшысы), С.М.А. (құрылысшы), C.E.K. (құрылысшы, техникалық құбырларды және олармен байланысты құрылымдарды орнатушы), Ш.А.У. (жоспарлаушы, құрылысшы), H.V.V. (газ электрмен дәнекерлеуші) 2018 жылдан бастап кезең ішінде СМГПО кадрларды даярлау оқу орталығынан нұсқау берілді. 2020 жылға дейін Жоғарыда айтылғандардың негізінде, қарсы тексерумен анықталғаны, тексерілетін кезеңде М компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша АЖ Қ орындалған құжаттарды (шарттар, орындалған жұмыс актілері, орындалған жұмыстарды қабылдау актілері, тауарлық-материалдық қорларды тарапқа шығаруға шот-фактуралар). ) 130 225,3 мың теңге сомасында, оның ішінде 2018 ж. 2019 жылға 64 528,7 мың теңге сомасында. 2020 жылға 47 196,1 мың теңге сомасында. 18 500,5 мың теңге сомасында. Төлем толығымен төленді». Осылайша, қарсы тексеру қорытындысы бойынша жеке кәсіпкер Қ-мен өзара есеп айырысулар расталды. Тақырыптық тексеру барысында «М» серіктестігінің бухгалтерлік есебінде учаскеде орындалған жұмыстарды қабылдауға жауапты тұлға (И.Х. Есмерай) жеке кәсіпкер Қ-ға төлем жасау туралы өтініштерді қалыптастырғаны анықталды. Сонымен қатар, М компаниясы «S» ЖШС жанындағы Мамандандырылған оқу-курстық орталығында оқудан өткен, қауіпті өндірістік объектілерге қызмет көрсететін ДК Q қызметкерлерінің білімін тексеру бойынша емтихан комиссиясының отырысының хаттамасын тақырыптық тестілеуге ұсынды.

2017 жылғы 25 желтоқсандағы Салық кодексінің 242-бабының 1, 3-тармақтарына сәйкес. Салық төлеушінің кіріс алуға бағытталған қызметіне байланысты шығыстары, егер оның кіріс алуға бағытталған қызметімен байланысты шығыстарын растайтын құжаттар болған жағдайда, салық салынатын кірісті айқындау кезінде шегерімге жатады, осы Кодекске сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда Салық кодексі. Тақырыптық аудит жеке кәсіпкер Q орындаған және «М» компаниясы қабылдаған жұмыс «М» компаниясының сатылған жабдыққа сервистік қызмет көрсетуге арналған шарттар талаптары бойынша міндеттемелерін орындауымен байланысты екені анықталды. Осылайша, келісім-шарттың тақырыптық және қарсы тексерулеріне ұсынылған орындалған жұмыстарды қабылдау-тапсыру актілерінде объектінің көрсеткіші бар: «М. Рудный өнеркәсіптік аймағының автомобиль көлігі басқармасы (бұдан әрі – АТУ) «О» АҚ. Тақырыптық аудит тексерілетін кезеңде «М» компаниясында Caterpillar жабдығын сату және сатылған жабдыққа сервистік қызмет көрсету бойынша «О» АҚ-мен келісім-шарттар жасалғаны анықталды. Осылайша, М компаниясы мен «О» АҚ Caterpillar жабдығына сервистік қызмет көрсету туралы 2018 жылғы 23 мамырдағы № PC/SSG/18-3583/1 келісімін (бұдан әрі – Қызмет көрсету шарты) жасады. 3.1.11 тармағына сәйкес. Қызмет көрсету туралы келісімдер «М» компаниясы өз персоналын жөндеу алаңына жеткізбей желідегі (жабдықты пайдалану орнында) жабдықты жылжымалы жөндеуді жүзеге асыру үшін қажетті инфрақұрылыммен қамтамасыз етеді (Тапсырыс берушінің хабарламасын алғаннан кейін 20 минут ішінде жоспардан тыс жөндеуді бастау) .

1.1.4 тармағына сәйкес. Қызмет көрсету туралы келісімде инфрақұрылым жүйенің жұмыс істеуінің негізін құрайтын және қамтамасыз ететін өзара байланысты сервистік құрылымдардың немесе объектілердің кешені ретінде танылады. Объектідегі инфрақұрылым Тапсырыс берушінің («О» АҚ) кәсіпкерлік және өндірістік кешендерді, оның ішінде жөндеу, қоймалық және қызметтік үй-жайларды пайдалануын және қажетті жабдықтардың болуын қамтамасыз етуді білдіреді. Тақырыптық аудит барысында ССГПО жобасы бойынша еңбек шарты жасалған «М» компаниясының қызметкерлері жобалық ауысым бойынша жабдықты пайдалану орны бойынша («О» АТУ «Рудный өнеркәсіптік аймағы» АҚ) нысанға жіберілгені анықталды. кестелер, 15 күн. Жоғарыда айтылғандардың негізінде тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы 13 қыркүйектегі салықтық тексеру актісі нәтижелері расталмады. No 413 жеке кәсіпкер Қ-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегерімдерден алып тастау туралы 119 871,7 мың теңгеге, оның ішінде 2018 жылға. 2019 жылға 64 528,7 мың теңге сомасында. 2020 жылға 36 842,5 мың теңге сомасында. 18 500,5 мың теңге сомасында. Осылайша, тақырыптық аудит нәтижелерін ескере отырып, «М» серіктестігінің жалпы сомасы 119871,6 мың теңгеге, оның ішінде 2018 жылға жеке кәсіпкер Q-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегерімдерден алып тастады. 2019 жылға 64 528,6,0 мың теңге сомасында. 36 842,5 мың теңге сомасында және 2020 жылға. салықтық тексеру нәтижелері бойынша 18 500,5 мың теңге сомасында өндіріп алу негізсіз. Жоғарыда айтылғандардың негізінде 2017-2020 жылдар кезеңіне 227 621 мың теңге сомасында шығыстарды шегерімдерден алып тастау. салықтық тексеру нәтижелері бойынша АЖ К, АЖ R, ДК Q өзара есеп айырысу үшін негізсіз болып табылады.

2.3. К және А жеке кәсіпкерлермен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегерімдерден алып тастау туралы.

2.3.1. 2018 жылға өзара есеп айырысулар бойынша 18 865,4 мың теңге (Қ АЖ бойынша тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген) «М» серіктестігі мен «К» жеке кәсіпкері арасындағы өзара есеп айырысулар бойынша жүргізілген салықтық тексерудің қорытындысы бойынша 2018 жылдың шығыстары шегерімдерден алынып тасталды. 18 865,4 мың теңге сомасында. Шағымдан «М» компаниясы тапсырыс беруші өкілін Мәскеудегі көрмеге шақыруды жоспарлағаны белгілі болды. Алайда сапар болмады, билет 04.06.2018 жылы сатып алынды. және 2018 жылдың 13 шілдесінде қайтарылды. Салық кодексінің 242-бабының 1, 3-тармақтарына (2018 ж. редакция) сәйкес салық төлеушінің кірістер алуға бағытталған қызметімен байланысты шығыстарын растайтын құжаттар болған кезде кірістер алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын табысты анықтау кезінде шегерімге жатады. Салық тіркелімінің 100.00.009 IIIН «Сатып алынған басқа қызметтер мен жұмыстар» жолына сәйкес КТС Декларациясының 100.00 «К» жеткізушісі бойынша шығыстар 18 86,5 мың теңгені құрайды. Тақырыптық аудит «М» компаниясы 2018 жылға арналған КТС Декларациясының 100.00.009 IIIН «Басқа қызметтер мен сатып алынған жұмыстар» жолына салық тіркелімін құрастырған кезде анықталды. жеткізушінің атына қате жіберілген, атап айтқанда 18 865,4 мың теңге шығыстар басқа жеткізушілермен өзара есеп айырысудан құралған. Сонымен қатар, «М» компаниясының 18 865,4 мың теңге сомасындағы шығыстары кейіннен «I» компаниясына есептелгені анықталды, онымен өнімді өткізу бойынша қызметтерді көрсетуге және зерттеу, әзірлеу және әзірлеуге келісім-шарт жасалған. нарықты дамыту және жалпы жылдық табысқа кіреді. «М» компаниясы 15 103,9 мың теңгеге шығыстарды шегерімдерге жатқызудың негізділігін растайтын құжаттарды (шот-фактуралар, орындалған жұмыстар актісі) тақырыптық тексеруге ұсынды, оның ішінде: - «Г» ЖШС БСН 001240005208 атына 8 277,6 мың теңгеге авиабилеттерді сатып алу шығыстары; - жалпы сомасы 6 826,4 мың теңге тұратын күнкөріс шығындары: «Ү» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі 3 056,4 мың теңгеге; «W» ЖШС 2 667,0 мың теңгеге; Жеке кәсіпкер «Г» 170,0 мың теңгеге; АЖ «Z» 279,0 мың теңгеге; «Б» ЖШС 235,7 мың теңгеге; «А» ЖШС 192,0 мың теңгеге; 82,6 мың теңгеге жеке кәсіпкер «О»; «Т» ЖШС 143,7 мың теңгеге.

2018 жылға арналған КТС Декларациясының 100.00.020 «Өзге де шегерімдер» жолында көрсетілген «Г» ЖШС-мен 1171,5 мың теңге сомасында, «Во» ЖШС-мен 40,2 мың теңге сомасында өзара есеп айырысу бойынша шығыстар 100.00. , байланыс шығындары, сақтандыру, көлік шығындары, конференц-залды жалға алу шығындары. Қарастырылып отырған жағдайда, тақырыптық тексеру кезінде бухгалтерлік есеп деректерін ескере отырып, «М» компаниясы КТС бойынша Декларацияның 100.00.009 III N «Сатып алынған өзге де қызметтер мен жұмыстар» жолына салық тіркелімін жасаған кезде f.100.00 үшін анықталғаны анықталды. 2018. шағымданған тексеру актiсiнде жеткiзушiнiң атына қате жол берiлген және К.Т.-мен өзара есеп айырысу ретiнде көрсетiлген, ал бухгалтерлiк есеп деректерi бойынша олар «Г» ЖШС, «Y» ЖШС, «W» ЖШС, И.П. «Г», АЖ «В», «А» ЖШС, «О» ЖШС, АЖ «Т», «С» ЖШС. Қ.Т. жоғарыда аталған шығыстар жүргізілген іс-шараларға (арнайы техника көрмесіне) қатысушылардың бірі болып табылады. Бұл ретте «М» компаниясы 15 103,9 мың теңгеге шығыстарды шегерімдерге жатқызудың негізділігін растайтын құжаттарды (шот-фактуралар, орындалған жұмыстар туралы анықтамалар) тақырыптық тексеруге тапсырды. Тақырыптық тексеруге 2 638,7 мың теңге шығыстар бойынша кіріс алуға бағытталған қызметке байланысты шығыстарды растайтын құжаттар ұсынылмаған. Қ.Т. бойынша билетті қайтаруға байланысты 199 216 теңге шығын шегерімге жатпайды, 923 596 теңгеге құжаттар мен тізім ұсынылмаған. Жоғарыда айтылғандардың негізінде, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы 13 қыркүйектегі салықтық тексеру актісін қорытындылар. 2018 жылға тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) жеткізушілермен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегерімдерден алып тастау туралы No 413. 3 761,5 мың теңге сомасында расталды (2 638,7 + 199,2 + 923,6), 15 103,9 мың теңге сомасында расталмаған. Жоғарыда айтылғандардың негізінде, тақырыптық аудит нәтижелерін және Салық кодексінің 242-бабының 1 және 3-тармақтарының нормаларын ескере отырып, 2018 жылға 15 103,9 мың теңге сомасында кәсіпорындармен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегерімдерден алып тастау. салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізсіз болып табылады.

2.3.2. 2020 жылға өзара есеп айырысулар бойынша 8 046,3 мың теңге (тақырыптық тексеру актісінде «А» ҚХ көрсетілген.

 «М» компаниясы мен «А» КХ арасындағы өзара есеп айырысулар бойынша жүргізілген салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2020 жылға арналған шығыстар шегерімдерден алынып тасталды. 8 046,3 мың теңге сомасында. Шағымдан M компаниясы К компаниясының (A) өнімін әлеуетті сатып алушының осы компания өкілдерімен кездесуі үшін Америка Құрама Штаттарына бару шығындарын көтерді. Бұл шығыстар 01.03.2006 ж. өнімді өткізу бойынша қызметтерді көрсетуге және нарықты зерттеуге, дамытуға және дамытуға М компаниясы мен «И» компаниясы арасындағы келісім бойынша Компанияға өтелді және өтелді. 3.1.1 тармағына сәйкес. Осы келісімге сәйкес Компания «K» өніміне әлеуетті тұтынушыларды іздестірді. А.Д.-ға қатысты төленген шығыстардың сомасы тексеру актiсiнде көрсетiлген 2245,4 мың теңге орнына 8046,3 мың теңге емес. Салық кодексінің 242-бабының 1, 3-тармақтарына (2018 ж. редакция) сәйкес салық төлеушінің кірістер алуға бағытталған қызметімен байланысты шығыстарын растайтын құжаттар болған кезде кірістер алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын табысты анықтау кезінде шегерімге жатады.

Салық тіркеліміне сәйкес КТС Декларациясының 100.00.009 III N «Сатып алынған басқа қызметтер мен жұмыстар» жолына f 100.00 өнім берушіге арналған шығыстар «А.Д. 8 046,3 мың теңгені құрады. Қарастырылып отырған жағдайда, тақырыптық тексеру барысында салық тіркелімін құрастыру кезінде 2020 жылға арналған КТС Декларациясының 100.00.009 IIIН «Өзге қызметтер мен сатып алынған жұмыстар» ф. жеткізушінің атына қате жіберілді, атап айтқанда, шығындар А.Д.-мен өзара есеп айырысу ретінде көрсетіледі, ал бухгалтерлік есеп деректері бойынша олар «Г» ЖШС-не жіберілген шығындар болып табылады. Сонымен қатар, «М» компаниясының 8 046,3 мың теңге шығыстары кейіннен «М» компаниясымен өнімді өткізу және зерттеу бойынша қызметтер көрсетуге шарт жасасқан «I» компаниясына есептелгені анықталды. нарықтың дамуы мен дамуы және жылдық жиынтық табысқа кіреді. «М» компаниясы шығыстарды шегерімдерге жатқызудың негізділігін растайтын тақырыптық тексеруге (шот-фактуралар, орындалған жұмыстар туралы анықтамалар) жалпы сомасы 7 179,7 мың теңге құжаттарды ұсынды, оның ішінде: - 6 893,3 мың теңгеге «Г» ЖШС-не әуе билеттеріне шығыстар; - 286,4 мың теңгеге «Г» ЖШС-не виза алу құнына. 2020 жылға арналған КТС Декларациясының 100.00 «Өзге шегерімдер» 100.00.039 «Өзге де шегерімдер» жолында көрсетілген «Г» ЖШС-мен өзара есеп айырысулар бойынша 3 224,7 мың теңге сомасында шығыстар сақтандыру шығындары және 866, 7 сомасында көлік шығындары болып табылады. мың теңге тақырыптық тексеруге, тізімі мен растайтын құжаттары ұсынылмаған. Жоғарыда айтылғандардың негізінде тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы 13 қыркүйектегі салықтық тексеру актісі нәтижелері расталды. No 413 А.Д.-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегерімдерден алып тастау туралы. 2020 жылға 866,7 мың теңгеге, 7 179,7 мың теңгеге расталмаған. Жоғарыда айтылғандардың негізінде, тақырыптық тексеру нәтижелерін және Салық кодексінің 242-бабының 1 және 3-тармақтарының нормаларын ескере отырып, 7 179,7 мың сомаға «А» КХ-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегерімдерден алып тастау. теңге 2020 жылға. салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізсіз болып табылады.

Жоғарыда айтылғандардың негізінде 2018, 2020 жылдар кезеңіне 22 301,6 мың теңге сомасында шығыстарды шегерімдерден алып тастау. салықтық тексеру нәтижелері бойынша жеке кәсіпкерлер К. және А.-мен өзара есеп айырысулар туралы негізсіз. «М» серіктестігінің жеке кәсіпкер Х-мен өзара есеп айырысу бойынша жүргізілген салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2017 жылдың шығыстары шегерімдерден алынып тасталды деген уәждеріне қатысты. 2018 жылға 7 412,6 мың теңге сомасында. 2019 жылға 7 396,6 мың теңге сомасында. 2020 жылға 12 350,3 мың теңге сомасында. 9 904,2 мың теңге сомасында ескерілсін. Салық кодексінің 21-тарауының, 159-бабының ережелеріне сәйкес салық төлеуші ​​салықтарды есептеуге және залалдарды азайтуға әкеп соқтыратын анықталған бұзушылықтар бойынша шығарылған тексеру нәтижелері туралы хабарламаға шағымданады. Қаралып отырған жағдайда тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламада жылдық жиынтық табыстың ұлғаюына байланысты есептелген салықтар, жалған операциялар және басқа шегерімдер, яғни салықтық тексеру нәтижелері бойынша шегерімдерден алып тастауға қатысты бұзушылықтар көрсетіледі. 2017-2020 жылдарға арналған жеке кәсіпкер Х-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар. орнатылмаған. Бұл ретте, салықтық тексеру актiсiнде «М» компаниясына тексеру жүргiзу кезiнде қарсы тексеру тағайындалғаны, оның қорытындысы бойынша 2022 жылғы 13 қыркүйекте қарсы салықтық тексеру актiсi жасалғаны көрсетiлген. № 102 М серіктестігі мен АЖ Х арасындағы өзара есеп айырысу және өзара есеп айырысулар туралы, сәйкесінше, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2017-2020 жылдарға арналған шығыстарды шегерімдерден алып тастау бекітілді. өндірілмеген. Осыған байланысты М компаниясының осы бөлімдегі дәлелдері негізсіз.

1. Төленген салық сомаларын шегерімдерден алып тастау туралы Шағымданған салық сомасын және тиісті өсімпұл сомасын есептеу үшін негіз бұзушылық болып табылады. «М» компаниясы салық органының аталған қорытындыларымен келіспейтіндігіне байланысты, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2017-2018 жылдарға шегерімдерден негізсіз алынып тасталған. «М» компаниясының Қырғыз Республикасындағы филиалы (бұдан әрі - Филиал) төлеген салықтардың сомасы, оның ішінде: - 2017 жылға – 56 174,1 мың теңге; - 2018 жылға – 99 555,3 мың теңге. Шағымдан «М» компаниясының Қырғыз Республикасындағы филиалы болғаны, ол Қырғызстанда өз қызметкерлері үшін Қырғыз Республикасының әлеуметтік қорына мемлекеттік әлеуметтік сақтандыру жарналарын төлегені анықталды. Бұл ретте, Филиал сақтандыру сыйлықақыларының мынадай сомаларын жариялады және төледі: - 2017 жылы – 81 231,8 мың теңге; - 2018 жылы – 117 826,1 мың теңге. «М» компаниясы Филиал «М» компаниясының құрылымдық бөлімшесі болып табылатынын және тиісінше Қырғыз Республикасында төленген әлеуметтік сақтандыру жарналары бойынша салық шегеріміне құқығы бар екенін атап өтеді.

Сонымен қатар, ол салық органының Қырғыз Республикасының Үкіметі жанындағы Мемлекеттік салық қызметіне сұрау салуды жібергенін және салықтық тексеру аяқталған күнге жауап келмегенін көрсетеді. «М» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерделей келе, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді. Шағымды қарау барысында мыналар анықталды. Бұл тақырыптық тексеру актісінен туындайды. Салық кодексінің 263-бабының 1-тармағына сәйкес есепті салық кезеңінде Қазақстан Республикасының немесе басқа мемлекеттің бюджетіне есепті салық кезеңінде төленген салықтар мен бюджетке төленетін төлемдер шегінде шегерімге жатады. есепті салық кезеңі және (немесе) есепті салық кезеңінің алдындағы салық кезеңдері үшін есептелген және (немесе) есептелген. Қарастырылып отырған жағдайда, салықтық тексеру актісінен «М» компаниясының Қырғыз Республикасында тіркелген филиалы бар екендігі анықталды. Тақырыптық тексеру барысында КТС Декларациялары (f. 100.00) және салық тіркелімдері бойынша 2017-2018 жылдардағы салықтар мен бюджетке төленетін басқа да төлемдер бойынша шегерімдерге сәйкес екені анықталды. 925 267,1 мың теңгені құрады, оның ішінде Қырғыз Республикасында төленген салықтар 95,1 мың теңге. Сонымен бірге, «М» серіктестігінің 2017-2018 жж. 2017 жылды қоса алғанда 141 392,2 мың теңге сомасында басқа шегерімдер түріндегі шегерімдерге жатқызылған, Қырғыз Республикасының аумағында жүргізілген мемлекеттік әлеуметтік сақтандыру жарналары бойынша шығыстар енгізілген. 2018 жылға 53 171,0 мың теңге сомасында. 88 221,2 мың теңге сомасында.

Қырғыз Республикасы Қаржы министрлігі жанындағы Мемлекеттік салық қызметіне (бұдан әрі – Қырғыз Республикасы Қаржы министрлігінің Мемлекеттік салық қызметі) «М» компаниясының Қырғыз Республикасындағы филиалы туралы ақпарат беру үшін сұрау салу жіберілді. : - 2017-2018 жылдарға есептелген және төленген салықтар туралы; -2017 жылғы 1 қаңтардан 2018 жылғы 31 желтоқсанға дейінгі кезеңдегі қызметкерлер туралы; - 2018 жылға тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді сатудан түскен кірістер туралы. Тақырыптық шолу жауапта берілген ақпаратты пайдаланды. Салық кодексінің 114-бабының 1-тармағына сәйкес, Салық кодексінің 263-бабының 1-тармағымен 2017 жылғы 25 желтоқсандағы. Есепті салық кезеңінде Қазақстан Республикасының немесе басқа мемлекеттің бюджетіне төленген салықтар және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер шегерімге жатады: 1) есепті салық кезеңінде есепті салық кезеңі және (немесе) есепті салық кезеңінің алдындағы салық кезеңдері үшін есептелген және (немесе) есептелген лимиттер шегінде; 2) есепті салық кезеңінің алдындағы салық кезеңдерінде есепті салық кезеңі үшін есептелген және (немесе) есептелген шегінде. Бұл ретте салықтардың және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің төленген сомалары Салық кодексінің 599 және 601-баптарында белгіленген тәртіппен есепке жатқызу ескеріле отырып айқындалады. Салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеу және есептеу Қазақстан Республикасының немесе басқа мемлекеттің салық заңнамасына сәйкес (басқа мемлекеттің бюджетіне төленетін салықтар мен басқа да міндетті төлемдер бойынша) жүргізіледі. Салық кодексінің талаптарын ескере отырып, тақырыптық аудит бойынша салық және бюджетке төленетін басқа да төлемдер бойынша аударымдар 2017-2018 жылдарға арналған КТС декларациясында «М» компаниясы көрсеткен 925 267,1 мың теңгенің орнына 779 375,9 мың теңгені құраған. яғни, олар 145 891,2 мың теңгеге (925 267,1-779 375,9) артық көрсетілген.

Ауытқулардың себептері: - 2017 жылға: Қырғыз Республикасында салық шегерімдері бойынша 53 204,8 мың теңге ұсталды. Қырғыз Республикасы Қаржы министрлігінің Мемлекеттік салық қызметінің жауабында 33,8 мың теңге (7 134 сом * 4,74 (айырбас бағамы бойынша)) сомасында шегерімдер расталды. Артық есеп 53 171,0 мың теңге; - сыртқы (көрнекі) жарнаманы орналастырғаны үшін «М» компаниясымен алымдарды есептеу және төлеу 105424, 105425 бюджеттік сыныптама кодтары бойынша жүргізілді. 105424 БСК бойынша есептеу 332,7 мың теңгені құрайтыны анықталды, 959,7 мың теңге төленді, сәйкесінше 846,2 мың теңге шегерімге жатады. «М» компаниясы 18,2 мың теңге шегерді, яғни 828,1 мың теңгеге кем; - қоршаған ортаны ластағаны үшін төлемақы бойынша есептелген 870,6 мың теңге, 875,7 мың теңге төленді, тиісінше 870,6 мың теңге шегерімге жатады. «М» серіктестігі 644,0 мың теңге шегерді, яғни 226,6 мың теңгеге кем; - пайдалы қазбаларды өндіру салығы бойынша 155,6 мың теңге сомасында есептеу, 155,6 мың теңге төленді, тиісінше 155,6 мың теңге шегерімге жатады. «М» компаниясы 149,2 мың теңге шегерді, яғни 6,4 мың теңгеге кем; - өндіріп алуда салық есептілігін ұсыну қарастырылмаған, сондықтан жеке шот бойынша есептеу жүргізілмейді. 4324,7 мың теңге төленді, тиісінше ұсталатын сома 4324,7 мың теңге. «М» компаниясы 4 256,6 мың теңге шегерді, бұл 68,1 мың теңгеге кем; - 2018 жылға 94 179,8 мың теңгеге, оның ішінде: әлеуметтік салықты есептеу бойынша 358 938,3 мың теңге сомасында 356 805,6 мың теңге төленді. 01.01.2018 жылға артық төлем 23 574,7 мың теңге сомасында, тиісінше, артық төлемді ескере отырып, шегерімге жататын сома 358 938,3 мың теңгені құрайды. «М» компаниясы 358 939,0 мың теңге шегерді, яғни 1,0 мың теңгеге артық; Қырғыз Республикасы бойынша салық шегерімдері бойынша 95 091,8 мың теңге ұсталды. Қырғыз Республикасы Қаржы министрлігінің Мемлекеттік салық қызметінің жауабында 112,1 мың теңге (22 334 сом * 5,02 (бағам бойынша)), яғни 94 979,7 мың теңгеге артық шегерімдер расталды; Сыртқы (көрнекі) жарнаманы орналастырғаны үшін алым бойынша М компаниясының алымдарды есептеу және төлеу 105424, 105425 ҚБК бойынша жүргізіледі. 105425 ҚБК бойынша есептеу 1 445,4 мың теңге болып, тиісінше 1 445,4 мың теңге төленгені анықталды. , шегерімге жататын сома 1 445,4 мың теңгені құрайды. «М» компаниясы 1 443,0 мың теңге, яғни 2,4 мың теңгеге кемітілді; 5 853,8 мың теңге сомасында алымдар төленді, тиісінше 5 853,8 мың теңге сомасындағы сома шегерімге жатады. «М» компаниясы 5 055,3 мың теңгені шегерімдерге жатқызды, яғни 798,5 мың теңгеге кем.

Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 25 желтоқсандағы Салық кодексінің 114-бабының 1-тармағына, Салық кодексінің 263-бабының 1-тармағына сәйкес салық және бюджетке төленетін басқа да төлемдер бойынша шегерімдер анықталғаны анықталды. , 2017 ж. тексерілген кезеңде 2017-2018 жж. 779 375,9 мың теңгені құрайды, оның ішінде 2017 жылға. 2018 жылға 363 176,3 мың теңге сомасында. 416 199,6 мың теңге сомасында. 2022 жылғы 13 қыркүйектегі салықтық тексеру актісі нәтижелері бойынша. № 413, салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер бойынша шығыстар 155 729,4 мың теңге сомасында шегерімдерден алынып тасталды (оның ішінде 2017 жылға 56 174,1 мың теңге, 2018 жылға 99 555,3 мың теңге), сома бойынша аудиторлық тексеру жүргізілді. 2022 жылғы 13 қыркүйектегі салықтық тексеру актісіне сәйкес 145 891,2 мың теңге алып тастауға жатады. No 413 қаулысымен 9 838,2 мың теңге (оның ішінде 2017 жылға 4 462,8 мың теңге, 2018 жылға 5 375,5 мың теңге) негізсіз алып тасталды. Сонымен бірге, тақырыптық аудит нәтижелері бойынша басқа шегерімдер Қырғыз Республикасының аумағында жүргізілген мемлекеттік әлеуметтік сақтандыру жарналары бойынша шығыстар сомасына ұлғайтуға жататындығы анықталды, бұл «М» компаниясының шегерімдерге жатқызылған. 2017 жылға салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер. 53 171,0 мың теңгенің орнына 51 711,4 мың теңге, сәйкессіздік 1 459,6 мың теңге, 2018 ж. 88 221,2 мың теңге сомасында, тиісінше 139 932,6 мың теңге (141392,2-1459,6) сомасы шегерілуге ​​жатады. Сонымен, жоғарыда көрсетілген есеп бойынша тақырыптық аудиттің қорытындысы бойынша 149 770,7 мың теңге (9 838,2 + 139 932,6) шегерімге жатады. Жоғарыда айтылғандардың негізінде 2017-2018 жылдарға арналған тақырыптық аудиттің қорытындысы бойынша. 2022 жылғы 13 қыркүйектегі салықтық тексеру актісі нәтижелері расталмады. 149 770,7 мың теңге (оның ішінде 2017 жылға 56 174,1 мың теңге, 2018 жылға 93 596,7 мың теңге) сомасындағы шегерімдерден алып тастау туралы No 413, тиісінше 5 958,7 мың теңге шегерімдерден алып тастау туралы. Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелерін және Салық кодексінің 263-бабы 1-тармағының нормасын ескере отырып, 2017 жылға төленген салық сомаларын шегерімдерден алып тастау. жалпы сомасы 149 770,8 мың теңге, оның ішінде 2018 жылға 56 174,2 мың теңге. салықтық тексеру қорытындысы бойынша 93 596,7 мың теңге сомасында негізсіз деп танылды.

1. 2018 жылға өткізілген тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) шығыстарды қысқарту туралы.

Салық кодексінің 264-бабының 1-тармағында көзделген бұзушылықтар шағымданған салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеуге негіз болып табылады; шығыстар жұмыстардың және қызметтердің құнына, тауарлық-материалдық қорлардың құнына ұлғайтылды. Салық кодексінің 264-бабының негізінде шегерімге жатқызылған 1 624 365,2 мың теңге сомасында, ал КТС Декларациясының 100.00.009 VIII жолында (ф. 100.00) 201 үшін 2 938 793,3 мың теңге сомасы көрсетіледі. «М» компаниясы салық органының осы қорытындыларымен келіспейді, себебі салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2018 жылға өткізілген тауарлар, жұмыстар және қызметтер бойынша шегерім сомасы заңсыз төмендетілген. 1 624 365,2 мың теңге сомасында. М компаниясы шағымда бухгалтерлік есеп халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына (бұдан әрі – ХҚЕС) сәйкес жүргізілетінін атап өтеді. 2 «Босалқылар» ХҚЕС-тың 28-тармағына сәйкес тауарлы-материалдық қорлардың өзіндік құнын таза өткізу бағасының (таза өткізу құны) деңгейіне дейін төмендету қажет. Бұл тәжірибе активтерді сату немесе пайдалану нәтижесінде күтілетін сомадан жоғары құн бойынша есепке алмау қағидасына сәйкес келеді. «М» компаниясы көрсетілген ХҚЕС 2 «Босалқылар» сәйкес өнімнің өзіндік құны жыл сайын таза өткізу құны деңгейіне дейін төмендетілгенін және пайдаланылған қосалқы бөлшектерді есептен шығару үшін резерв есептелгенін атап өтеді. М компаниясының 2017 жылы осындай резервті жинақтау туралы бұйрығы негізінде жасалған шарттар. Сондай-ақ «М» компаниясы 1360 «Тауарлы-материалдық қорлардың құнсыздануына резерв» шотының талдауына және 2018 жылғы қорлар қозғалысының тізіліміне сәйкес екенін атап өтеді. таза өткізу құнына есептен шығару резервінің сомасы 1 624 365,2 мың теңгені құрады. Салық кодексінің 192-бабының ережелеріне сәйкес, салық салу мақсатында босалқылардың құны тауарлы-материалдық қорлардың құнының өзгеруін есепке алмай, оларды таза ықтимал сату бағасына есептен шығару және бұрынғы салықтық бағаға қатысты қалпына келтіру жолымен айқындалады. Таза ықтимал сату бағасының өсуіне байланысты есептен шығарылған босалқылар. Бұл ретте 2008 жылғы 10 желтоқсандағы Салық кодексінде. бұл ереже жоқ еді.

2017 жылғы 25 желтоқсанда қабылдаумен. қолданыстағы Салық кодексінің 192-бабында жаңа норма пайда болды, оған сәйкес ол бұрынғы салық заңнамасында болмаған. Атап айтқанда, 2017 жылғы 25 желтоқсандағы Салық кодексінің 192-бабына сәйкес. Салық салу мақсатында босалқылардың құны тауарлық-материалдық қорлар құнының өзгеруін есепке алмай, оларды таза өткізу құнына дейін есептен шығару және өткізудің таза бағасының өсуіне байланысты бұрын есептен шығарылған қорларды қалпына келтіру жолымен айқындалады. 2017 жылға КТС декларациясын жасаған кезден бастап. ТМҚ қалдықтарының құны оның 2018 жылға арналған КТС декларациясында босалқылар бойынша резерв сомасына (тауарлы-материалдық қорлардың құнына) азаюын ескере отырып көрсетілді. М компаниясы тауарлық-материалдық құндылықтардың құнын осындай резерв сомасына көтеруі керек еді. Сондай-ақ М компаниясы 2017 жылға КТС декларациясын жасау кезінде атап өтеді. қалған тауарлы-материалдық құндылықтардың құны оның 2018 жылға арналған КТС декларациясында өткізудің мүмкін болатын таза резервтеріне арналған резерв сомасына азаюын ескере отырып көрсетілді. М компаниясы өзінің қорын осы резервтің сомасына көбейтуі керек еді. Сондай-ақ М компаниясы шағымда мысалдар келтіреді - 2017 жылға арналған Декларацияда кезең соңындағы тауарлық-материалдық құндылықтардың құнын арттыру арқылы тауарлық-материалдық қорларға түзетулер есептеулері. немесе 2018 жылғы КТС Декларациясында «Жұмыстар мен қызметтердің құны, Салық кодексінің 264-бабының негізінде шегерімге жатпайтын тауарлы-материалдық қорлардың құны» 100.00.009 VIII жолын түзету арқылы, мұнда түзету әдісіне қарамастан, қорлар бойынша шегерімдер өзгеріссіз қалады. Одан әрі шағымда салықтық тексеру нәтижелерінде «М» компаниясының түсініктемелері ескерілмегені, сондай-ақ тауарлы-материалдық қорларды өткізудің таза құнына түзетудің дұрыс әдісі көрсетілмегені көрсетілген. Жоғарыда айтылғандарға қарамастан, тексеру барысында Салық кодексінің 192-бабына сәйкес көрсетілген түзетуді енгізу қажеттілігі туралы М компаниясының түсініктемелері ескерілмей, 100.00.009 I жолынан резерв сомасы алынып тасталды. Шағымды қарау барысында мыналар анықталды. Бұл тақырыптық тексеру актісінен туындайды.

100.00 2018 жылға КТС Декларациясының 100.00.009 VIII жолында көрсетудің негізділігі бойынша 1 624 365,2 мың теңге сомасында. Тексеру актісіне сәйкес Салық кодексінің 264-бабының негізінде шегерімге жатпайтын жұмыстар мен қызметтердің құны, тауарлық-материалдық қорлардың құны өсті. Тақырыптық аудит 100.00.009 VIII жолында «Жұмыстар мен қызметтердің құны, Салық кодексінің 264-бабының негізінде шегерімге жатпайтын тауарлық-материалдық қорлардың құны» 2018 жылға арналған КТС Декларациясының 100.00. М компаниясы (-)1 314 428,1 мың теңгені көрсетті: - 2018 жылға Салық кодексінің 264-бабының негізінде шегерімге жатпайтын жұмыстар мен қызметтердің құны, тауарлы-материалдық қорлардың құны 309 937,1 мың теңге; - құрылған қорлар есебінен қорларды түзету (-)1 624 365,2 мың теңге. «М» компаниясы тақырыптық тексеруге салық тіркелімін тапсырды, одан (-)1 624 365,2 мың теңге сомасын құрайтыны шығады: - 2018 жылы құрылған қорлар (провизиялар) есебінен босалқыларға түзетулер. (-)534 670,6 мың теңге; - 2017 жылы құрылған резервтер (провизиялар) есебінен салық кезеңінің басындағы босалқыларға түзетулер. (-)1 089 694,6 мың теңге. Тақырыптық аудит 1360 «Шығындардың құнсыздану резерві» шотының бухгалтерлік есеп деректеріне және талдауына сәйкес 01.01.2018 ж. қорлардың құнсыздану резервінің қалдығы 1 624 365,2 мың теңге сомасында көрсетілді. Бөлім бойынша 1 624 365,2 мың теңге қорлардың құнсыздану резерві: өтімсіз қосалқы бөлшектер 276 628,2 мың теңге сомасында; жабдықтың амортизациясы 83 706,5 мың теңге сомасында; 556 457,0 мың теңге сомасында CSA жабылмаған бұйрықтары; -Ормет қоймасы 292 410,4 мың теңге сомасына; Ормет 80 455,5 мың теңге сомасына шот-фактурасыз тапсырыстар; қосалқы бөлшектерге баға 218 392,2 мың теңге сомасында; - Казпако 116 315,5 мың теңге сомасында.

Бұл ретте, Республика Қаржы министрінің бұйрығымен бекітілген КТС бойынша салық есептілігін жасау қағидаларының 16-тармағының 1) тармақшасына сәйкес 100.00 ф 100.00.009 VIII жолында Қазақстан Республикасының 12.08.2018 ж. No 66 (бұдан әрі – Қағидалар), жұмыстардың, қызметтердің құны, Салық кодексінің 264-бабының 1) – 20) тармақшаларының негізінде шегерімге жатпайтын тауарлық-материалдық қорлардың құны, қоспағанда, көрсетілген. Салық кодексінің 242-бабының 5-тармағына сәйкес шегерімдерге жатпайтын шығыстар сомасын қоса алғанда, 100.00.009 VII жолында көрсетілген құнның, оның ішінде тауарлы-материалдық қорлардың табиғи жоғалуына байланысты шығыстардың сомасы көрсетіледі. Сонымен қатар, бұл жолда декларацияның 100.00.010-дан 100.00.019-ға дейінгі жолдары бойынша шегерімдерге енгізілген тауарлық-материалдық қорлардың құны көрсетіледі. Салық кодексінің 264-бабына сәйкес КТС Декларациясының 100.00.009 VIII жолында f.100.00 шегерімге жатпайтын шығыстар көрсетіледі. Сонымен қатар, Қағидалардың 16-тармағының 1) тармақшасында жұмыстар мен қызметтердің өзіндік құнында шегерімге жатпайтын тауарлық-материалдық қорлардың өзіндік құны, активтер және (немесе) міндеттемелер құнының өзгеруіне байланысты бухгалтерлік есепте туындайтын шығыстар белгіленеді. төлеуге жататындарды (төленетін) қоспағанда, ХҚЕС және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасын қолдану кезінде (Салық кодексінің 242-бабының 5-тармағы). Бухгалтерлік есеп деректері мен «М» компаниясының дәлелдерінен шығатыны, (-) 1 624 365,2 мың теңге сома тауарлы-материалдық қорлардың құнсыздануына арналған резервті есептеу нәтижесінде пайда болатын сомаларды құрайды.

Осылайша, тақырыптық аудит 01.01.2018 ж. Таза өткізу құнына (NRV) есептен шығару резервінің сомасы 1 624 365,2 мың теңгені құрады, оның ішінде: - 01.01.2013 ж. жағдай бойынша резервтік қалдық 187 974,9 мың теңгені құрайды; - 2013 ж құрылмады, резерв жабылды 179 570,7 мың теңге; - 2014 жылы 154 997,5 мың теңге сомасында резерв есептелді, резерв жабылған жоқ; - 2015 жылы 498 663,3 мың теңге сомасында резерв есептелді, резерв 163 401,7 мың теңге сомасында жабылды; - 2016 жылы 858 807,9 мың теңге сомасында резерв есептелді, резерв 161 315,6 мың теңге сомасында жабылды; - 2017 жылы 1 893 552,5 мың теңге сомасында резерв есептелді, 1 463 942,9 мың теңге резерв жабылды, 1 400,0 мың теңге сомасында резерв есептен шығарылды; - 2018 жылы 878 384,6 мың теңге сомаға резерв есептелді, резерв 1 624 365,2 мың теңгеге жабылды. Тақырыптық тексеру жүргізу үшін «М» компаниясы 2013-2017 жылдарға арналған VIII КТС Декларациясының 100.00.009 жолына салық тіркелімдерін табыс етті. , 2013 жылға дейінгі кезеңдер үшін. ұсынылмаған. Салық тіркелімдері бойынша 2013-2017 жылдарға арналған КТС VIII Декларациясының 100.00.009 жолында f 100.00 «Жұмыстар мен қызметтердің құны, Салық кодексінің 115-бабының негізінде шегерімге жатпайтын тауарлық-материалдық құндылықтардың құны». көрініс тапты: - 2013 жылға 76 346,1 мың теңге сомасында; - 2014 жылға 168 301,1 мың теңге сомасында; - 2015 жылға 486 969,8 мың теңге сомасында; - 2016 жылға 968 569,1 мың теңге сомасында; - 2017 жылға 563 118,4 мың теңге сомасында. Соның ішінде есептелген резервтер КТС бойынша VIII Декларацияның 100.00.009 жолында 1 615 961,0 мың теңге сомасында жабылған және есептен шығарылған резервтер ескеріле отырып, 100.00 «Жұмыстар мен қызметтердің құны, шегерімге жатқызылмайтын босалқылардың құны көрсетіледі. Салық кодексінің 115-бабының негізінде, оның ішінде: - 2014 жылға 154 997,5 мың теңге; - 2015 жылға 335 261,6 мың теңге; - 2016 жылға 697 492,3 мың теңге; - 2017 жылға 428 209,6 мың теңге.

Бұл ретте Салық кодексінің 115-бабында (2014-2017 жылдарға арналған өзгертулер мен толықтырулармен) шегерімге жатпайтын шығыстар белгіленген. Осыған байланысты тақырыптық аудит барысында 2014-2017 жж. «М» компаниясымен босалқыларды таза мүмкін болатын сату бағасына есептен шығару құны VIII КТС декларациясының 100.00.009 жолында көрсетіледі. Салық кодексі» жалпы сомасы 1 615 9601, 0 мың теңгені құрады, осылайша М компаниясы шегерімдерді асыра көрсетуге жол бермеді. Осылайша, ХҚЕС қолдану кезінде активтер құнының өзгеруіне байланысты бухгалтерлік есепте пайда болған М компаниясының шығындары 1 624 365,2 мың теңгені құрайды. Осыған байланысты, Қағидалардың 16-тармағының 1) тармақшасының негізінде «М» компаниясы тауарлық-материалдық қорлардың құнсыздануынан 1 624 365,2 мың теңге құрайтын резерв КТС декларациясының f 100.00.009 VIII жолында көрсетілуге ​​жатпайды. 100.00. Тақырыптық аудитпен 2017 жылғы 25 желтоқсандағы Салық кодексінің 264-бабы негізінде шегерімге жатпайтын жұмыстар мен қызметтердің құны, тауарлық-материалдық қорлардың құны анықталды. 309 937,1 мың теңгені құрайды, оның ішінде: -29021,2 мың теңге сомасында 5 АЕК жоғары жарнамалық материалдар; - 3 989,5 мың теңге сомасында шегерілмейтін басқа да шығыстар; - 26 727,5 мың теңге сомасында тауарларды (ақауларды, өтімді емес активтерді) есептен шығару; - 34,3 мың теңге сомасында шегерімге жатпайтын қызмет көрсету шығыстары; - 1 488,3 мың теңге сомасында амортизациялық аударымдар (шегерімге жатпайды); - 24 579,9 мың теңге сомасында басқа шығыстар; - материалдарды түгендеу нәтижелері бойынша шығындар 4 0,0 мың теңге сомасында; -88193,7 мың теңге сомасында әлеуметтік іс-шаралар; - 2 792,6 мың теңге сомасында сыйлықтар; - өткен кезеңдердің шығыстары (шегерімге жатпайтын) 55 638,4 мың теңге сомасында; -ауыз су (шегерімге жатпайтын) 4000,1 мың теңге сомасында; -2795,9 мың теңге сомасында 5 АЕК жоғары жарнамалық материалдар; - 67305,7 мың теңге сомасында шегерілмейтін ойын-сауық және басқа да шығыстар; -қызмет көрсету шығыстары 2 591,8 мың теңге; -персонал шығындары – түскі асқа кеткен шығындар 254,0 мың теңге сомасында; - ойын-сауық шығыстары 484,2 мың теңге.

Қаралып отырған жағдайда, тексеру нәтижелері бойынша КТС Декларациясының 100.00.009 VIII жолында 1 624 365,2 мың теңге сомасы көрсетіледі, сол арқылы 2022 жылғы 13 қыркүйектегі салықтық тексеру актісіне сәйкес. No 413, арифметикалық қатеге байланысты 2018 жылға шегерімдер 1 314 428,1 мың теңге (1 624 365,2-309 937,1) негізсіз қысқартылған. ТМҚ қалдықтарының құнына қатысты. «М» компаниясы 1360 «Тауарлы-материалдық қорлардың құнсыздануына резерв» шотының талдауына және 2018 жылғы тауарлық-материалдық қорлар қозғалысының тізіліміне сәйкес екенін атап өтеді. жылы таза өткізу құнына есептен шығару резервінің сомасы 1 624 365,2 мың теңгені құрады.

Салық кодексінің 192-бабының ережелеріне сәйкес, салық салу мақсатында босалқылардың құны тауарлы-материалдық қорлардың құнының өзгеруін есепке алмай, оларды таза ықтимал сату бағасына есептен шығару және бұрынғы салықтық бағаға қатысты қалпына келтіру жолымен айқындалады. Таза ықтимал сату бағасының өсуіне байланысты есептен шығарылған босалқылар. Шағымда 2017 жылға арналған Декларацияда тауарлық-материалдық қорларды түзету әдісіне қарамастан, кезең соңындағы тауарлық-материалдық құндылықтардың құнын арттыру арқылы көрсетілген. немесе 2018 жылғы КТС Декларациясындағы «Жұмыстар мен қызметтердің құны, Салық кодексінің 264-бабының негізінде шегерімге жатпайтын тауарлы-материалдық қорлардың құны» 100.00.009 VIII жолын түзету арқылы ТМҚ бойынша шегерімдердің құны өзгеріссіз қалады. Тақырыптық аудиторлық есептен ол КТС f 100.00 бойынша декларацияларды жасау кезінде анықталғаны, М компаниясының тауарлық-материалдық құндылықтардың құны тауарлық-материалдық қорлар құнының өзгеруін ескере отырып, оны таза ықтимал сату бағасына есептен шығару арқылы көрсетіледі. , 1360000001 «Тауарлы-материалдық қорларды есептен шығару резерві» шотында көрсетіледі: - 01.01.2017 ж 1 196 155,6 мың теңге сомасында; - 2017 жылғы 31 желтоқсандағы жағдай бойынша 1 624 365,2 мың теңгеге; - 01.01.2018 ж 1 624 365,2 мың теңгеге. Салық кодексінің 100-бабының 15-тармағына сәйкес, ХҚЕС-ын және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржы туралы заңнамасын қолдану кезінде активтер және (немесе) міндеттемелер құнының өзгеруіне байланысты бухгалтерлік есепті жүргізу кезінде туындайтын шығыстар; есеп беру төлеуге (төленгеннен) басқа салық салу мақсаттары үшін шығыс ретінде қарастырылмайды. Бухгалтерлік есеп деректері (айналым баланстары) бойынша активтер (резервтер) құнының өзгеруіне байланысты бухгалтерлік есепте пайда болған шығындарды есепке алмағандағы тауарлы-материалдық құндылықтар қалдықтарының құны 01.01.2017 ж. 13 883 123,2 мың теңге, 31.12.2017 ж. 17 642 949,8 мың теңге. Тиісінше, ол 01.01.2018 жылы берілуге ​​жатады. тауарлы-материалдық құндылықтардың қалдығы 17 642 949,8 мың теңге.

Бұл ретте, КТС f.100.00 бойынша Декларациялар 01.01.2017 ж. жағдай бойынша ТМҚ қалдықтарының құнын көрсетеді. 12 686 967,6 мың теңге, 31.12.2017 ж. 16 018 584,6 мың теңге, яғни ХҚЕС қолдану кезінде активтер және (немесе) міндеттемелер құнының өзгеруіне байланысты бухгалтерлік есепте туындайтын шығыстарды ескере отырып. Нәтижесінде бұл теңгерім 01.01.2018 жылғы жағдай бойынша аударылды. 16 018 584,6 мың теңге сомасында. Осылайша, тақырыптық аудит нәтижелері бойынша «М» компаниясы тауарлық-материалдық құндылықтардың қалдық құнын төмендететіні анықталды: - 01.01.2017 ж 1 196 155,6 мың теңгеге (13 883 123,2-12 686 967,6); - 2017 жылғы 31 желтоқсандағы жағдай бойынша 1 624 365,2 мың теңгеге (17 642 949,8 - 16 018 584,6 631); - 01.01.2018 ж 1 624 365,2 мың теңгеге (17 642 949,8 – 16 018 584,6). Бұл ретте, «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 181-бабының 3-тармағына сәйкес, шағым «Салық кодексі» ММ шағым берген мәселелер шегінде қаралады. салық төлеуші. 2017 жылы қолданыстағы ережелер 2008 жылғы 10 желтоқсандағы Салық кодексі салық салу мақсатында тауарлы-материалдық құндылықтардың құнын анықтау бойынша шектеулерді қарастырмаған. Бұл ретте 2008 жылғы 10 желтоқсандағы Салық кодексінің 57-бабының 5-тармағы. салық салу мақсатында тауарлы-материалдық құндылықтарды есепке алу, егер Салық кодексінде өзгеше көзделмесе, ХҚЕС және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүргізілетіні анықталды.

2 Босалқылар ХҚЕС-ының 6, 7, 8, 33, 34-параграфтарына сәйкес, таза өткізу құны өндірісті аяқтауға арналған болжамды шығындарды және сатуға жұмсалатын болжамды шығындарды шегергендегі әдеттегі қызмет барысындағы болжамды сату бағасы болып табылады. Таза өткізу құны кәсіпорынның кәдімгі қызмет барысында тауарлық-материалдық қорларды сатудан алуды күтетін таза соманы білдіреді. Әділ құн бағалау күнінде нарыққа қатысушылар арасында негізгі (немесе ең тиімді) нарықта бірдей босалқыларды ретті сату орын алатын осындай босалқылардың бағасын көрсетеді. Біріншісі ұйымға тән шығындарды білдіреді, екіншісі жоқ. Тауарлы-материалдық қорлардың таза өткізу құны сатуға кеткен шығындар шегерілген әділ құннан өзгеше болуы мүмкін. Түгендеу сонымен қатар сатып алынған және қайта сату үшін ұсталатын тауарларды, соның ішінде, мысалы, бөлшек сатушы сатып алған және қайта сатуға арналған тауарларды немесе жерді және қайта сатуға арналған басқа мүлікті қамтиды. Тауарлы-материалдық қорларға сонымен қатар ұйымның дайын өнімі немесе аяқталмаған өндірісі, соның ішінде өндіріс процесінде пайдалануға арналған шикізаттар мен материалдар кіреді. Егер ол қызмет көрсетуші болса, босалқылар 19-параграфта сипатталғандай, ұйым тиісті кірісті әлі мойындамаған қызметтерді көрсетуге арналған шығындарды қамтиды (18 Табыс IAS қараңыз). Әрбір келесі кезеңде таза өткізу бағасының талдауы жаңадан жүргізіледі. Егер босалқыларды өзіндік құннан төмен есептен шығаруды қажет еткен жағдайлар тоқтатса немесе экономикалық жағдайлардың өзгеруіне байланысты сатудың таза бағасының өскені туралы нақты дәлелдер болса, бұрын есептен шығарылған сома қалпына келтіріледі (яғни, қалпына келтіру бастапқы есептен шығару көлемі) жаңа баланстық құн ең төменгі құнға немесе қайта қаралған сатуға болатын таза бағаға сәйкес келетіндей етіп. Бұл бұрын сату бағасының төмендеуіне байланысты таза өткізу құны бойынша есепке алынған тауарлық-материалдық қорлар бабы келесі кезеңде әлі де қорда болған және оның сату бағасы көтерілген кезде орын алады.

Осыған орай, тақырыптық аудит нәтижелері бойынша 01.01.2018 жылға тауарлық-материалдық құндылықтар қалдықтарының құны есепке алынды. 2017 жылғы 25 желтоқсандағы Салық кодексінің 192-бабына сәйкес. 2022 жылғы 13 қыркүйектегі тексеру актісіне сәйкес. № 413 Салық кодексінің 264-бабының негізінде шегерімге жатпайтын жұмыстардың және қызметтердің құнын, тауарлық-материалдық қорлардың құнын ұлғайту жүргізілді (КТС бойынша VIII Декларацияның 100.00.009 жолы f. 100.00), 2018 жылға 2 938 793,3 мың теңгеге. Жоғарыда айтылғандардың негізінде тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы 13 қыркүйектегі салықтық тексеру актісі нәтижелері расталды. No 413 жұмыстар мен қызметтердің құнын, Салық кодексінің 264-бабының негізінде шегерімге жатпайтын тауарлық-материалдық қорлардың құнын арттыру туралы (КТС бойынша VIII Декларацияның 100.00.009 жолы ф. 100.00) 1 624 365,2 мың теңге сомасында. ((-) 1 314 428 105 – 309 937 103). Бұл ретте 2018 жылға 1 624 365,2 мың теңге сомасындағы шығыстарды шегерімдерден алып тастаудың негізділігі анықталды. 01.01.2018 жылға тауарлық-материалдық құндылықтар қалдықтарының құнын анықтауға байланысты расталмаған. 2017 жылғы 25 желтоқсандағы Салық кодексінің 192-бабына сәйкес тауарлы-материалдық қорлар құнының таза мүмкін болатын сату бағасына есептен шығару жолымен өзгерістерді қоспағанда. Сондай-ақ 2022 жылғы 13 қыркүйектегі No 413 салықтық тексеру актісімен жұмыстардың және қызметтердің құнын, 264-баптың негізінде шегерімге жатқызылмайтын тауарлық-материалдық қорлардың құнын арттыруда арифметикалық қатеге жол берілгендіктен расталған жоқ. Салық кодексінің (КТС VIII Декларациясының 100.00.009 жолы ф. 100.00) 2018 жылға 1 314 428,1 мың теңгеге. Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, тақырыптық тексеру нәтижелерін және 2017 жылғы 25 желтоқсандағы Салық кодексінің 192-бабының нормасын ескере отырып. 2018 жылға сатылған тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) шығындарды азайту. бұл бөлімде салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізсіз болып табылады.

1. Тауарлардың жоғалуы нәтижесінде бұрын есепке жатқызылған ҚҚС сомасын түзетудің азаюына байланысты ҚҚС есептеу туралы

Салық кодексінің 404-бабы 2-тармағының 2) тармақшасының талаптарын бұзу шағымданған салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылады, 2019 жылғы 2-тоқсандағы ҚҚС сомасын азайтуға түзету жүргізілген жоқ. . өрт салдарынан бұрын ҚҚС есептелген Caterpillar 336D2L шынжыр табанды экскаваторына 9 422,6 мың теңге сомасында. «М» компаниясы салық органының осы қорытындыларымен келіспейді, себебі салықтық тексеру нәтижелері бойынша ҚҚС бұрын есепке жатқызылған ҚҚС бойынша түзету жүргізілмегендіктен, негізсіз 9 422,6 мың теңге сомасында ҚҚС есептелген. апат (өрт) нәтижесінде жойылған Caterpillar 336D2L шынжыр табанды экскаваторында. Бұл мүлік «М» серіктестігімен негізгі құрал ретінде пайдаланылған, қирау төтенше жағдай (өрт) нәтижесінде орын алған, бұл Қазақстан Республикасы Әділет министрлігінің Аймақаралық сот сараптамасы орталығының сараптамалық қорытындысымен расталған. Өрт салдарынан бұл негізгі құрал негізгі құралдарды есептен шығару актісі бойынша есептен шығарылды. Сондай-ақ, «М» компаниясы шағымда Салық кодексінің 404-бабының ережелеріне сәйкес, бұрын есепке жатқызылған ҚҚС сомасын азайту тауарлар бүлінген немесе жоғалған жағдайда (нәтижесінде туындаған жағдайларды қоспағанда) жүргізілетінін атап көрсетеді. төтенше жағдайлар туралы). Бұл ретте тауарлардың бүлінуі тауардың барлық немесе жекелеген сапаларының (қасиеттерінің) нашарлауын білдіреді, соның салдарынан бұл өнімді салық салынатын айналым мақсаттары үшін пайдалануға болмайды. Тауардың жоғалуы тауарлардың жойылуына немесе жоғалуына әкелетін оқиғаны білдіреді. Сонымен қатар, «М» компаниясы шағымда «Азаматтық қорғау туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 1-бабының 65) тармақшасының нормаларын келтіреді, онда өрттерге техногендік сипаттағы төтенше жағдайлар да жатады деп көрсетілген. «М» компаниясы атап өткендей, салықтық тексеру актісі өрттің қыздырылған элементтердің ұзақ уақыт бойы жоғары температура әсерінен болғанын көрсетеді, сондықтан ҚҚС түзету қажет. Сонымен бірге, Салық кодексінде өрттің себебі түзету енгізу туралы шешім қабылдауға негіз болады деген қорытынды жасауға болатын нормалар жоқ.

Осыған байланысты «М» компаниясы бұл жағдайда ҚҚС есепке жатқызу бөлігіне ешқандай түзетулер жүргізілмейді деп есептейді, өйткені активті шығару төтенше жағдайдың нәтижесінде болды. «М» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерделей келе, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді. Шағымды қарау барысында мыналар анықталды. Бұл тақырыптық тексеру актісінен туындайды. Анықталғандай, 2019 жылғы 26 маусымда «М» серіктестігі бастапқы құны 78 972,8 мың теңгені құрайтын «САТ 336D2L GC0628 YCF00867 гидравликалық экскаватор» негізгі құралын есептен шығару актісін жасаған. Кіру күні: 08.09.2018 ж Баланстық құны 52 648,5 мың теңге. Есептен шығару себебі пайдалануға жарамсыз болды. Ұзақ мерзімді активтерді шығару (есептен шығару) туралы 2019 жылғы 28 маусымда No 00100719 акт жасалды. Гидравликалық экскаватор CAT, моделі 336D2L, тапсырыс GC0628, сериялық нөмірі YCF00867, VIN: CAT0336DPYCF00867, қозғалтқыш TXD13581 (бұдан әрі - Арнайы жабдық) M компаниясы Қытай Халық Республикасынан импорттау арқылы сатып алынған (бұдан әрі – Арнайы жабдық) 03991 күні 11 .05.2017). 08.09.2018 жылғы техникалық паспортқа сәйкес. № 002296 Арнайы техника М компаниясында 684EAE мемлекеттік нөмірімен тіркелген. Арнайы құрал-жабдықтар 2018 жылдың 9 тамызында негізгі капиталға ауыстырылып, іске қосылып, 241013000083 инвентарлық нөмір берілді (ұзақ мерзімді активтердің инвентарлық картасы). Тақырыптық сараптамаға 2018 жылғы 5 қарашадағы сарапшының қорытындысы жіберілді. № 1880, ҚҰИ № 181536030000579 іс материалдары шеңберінде құрастырылған, одан былай: «Зерттеу объектісіне – мемлекеттік нөмірі 684EAE Caterpillar экскаваторына игерілген карьер аумағында сараптама жүргізілді, 12 км. Жарлы ауылынан (оқиға болған жер) 2018 жылғы 24 қазанда полиция майоры мен ротасының заңгері М. Сарапшының 2018 жылғы 5 қарашадағы пікірінен. № 1880 Бұдан шығатыны, өрттің ең ықтимал техникалық себебі жердегі аршу жұмыстары кезінде қыздырылған қозғалтқыш элементтерінің (турбокомпрессордың) ұзақ уақыт бойына жоғары температура әсер етуі нәтижесінде бөтен заттардың, мүмкін өлі шөптің түсуі және тұтануы, ал ауаның еркін қол жетімділігі жану процесінің жалындаған жануға көшуіне ықпал етті.

Бұл Жарлы ауылынан 12 шақырым жердегі игерілген карьер аумағында «Катерпиллар» маркалы, мемлекеттік нөмірі 684ЕАЭ экскаваторының пайдаланылғанын көрсетеді. «М» компаниясы 2018 жылғы 17 шілдедегі Жабдықты жалға беру шартын тақырыптық тексеруге ұсынды. № 328Р-БМК/С-18, «S» ЖШС-мен жабдықты, оның ішінде Қарағанды ​​және Ақтөбе облыстарында мақсатты пайдалану үшін арнайы техниканы жалға беру туралы жасалған. 2018 жылғы 17 шілдедегі Жабдықты жалға беру шарты көрсетілген арнайы техниканы жалға алу үшін «С» компаниясы М компаниясына шот-фактуралар жазылды. No 328Р-БМК/С-18 11 026,8 мың теңгеге, ҚҚС 1 181,4 мың теңге сомасына: - 03.09.2018 ж. NoESF-991040001450-20180903-44078782 3 000,0 мың теңгеге, оның ішінде 321,4 мың теңге «CAT336D2L, YCF00867, 1 айлық жалдау»; -27.09.2018 ж NoESF-991040001450-20180927-71421686 2 026 800 теңгеге, оның ішінде 217,2 мың теңге «Мотор сағаттарын қайта өңдеу CAT336D2L, YCF00867, 1 ай»; -10.01.2018 ж NoESF-991040001450-20181001-49627860 3 000,0 мың теңгеге, оның ішінде 321,4 мың теңге «CAT336D2L, YCF00867 жалдау ақысы, 2 ай; -2018 жылдың 31 қазанынан бастап NoESF-991040001450-20181031-61605863 3 000,0 мың теңгеге, оның ішінде 321,4 мың теңге «CAT336D2L, YCF00867, 3-ші айлық жалдау». 2 Тауарлы-материалдық қорлар ХҚЕС-ының 4-тармағына сәйкес, босалқылар – бұл кәдімгі қызмет барысында, осындай сатуға арналған өндіріс процесінде немесе өндіріс процесінде пайдалану үшін ұсталатын шикізат немесе материалдар түріндегі немесе сатуға арналған активтер. қызметтері.

Сонымен қатар, «М» компаниясының 2003 жылғы 1 маусымдағы Есеп саясатының 7 бөліміне сәйкес. Босалқыларға мыналар жатады: -дайын өнімді өндіруде, жұмыстарды орындауда және қызметтерді көрсетуде, жалпы және әкімшілік мақсаттарда, дайын өнімді (тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді) өткізу процесінде қолданылатын материалдар; -дайын өнім; -аяқталмаған өндіріс; - сатуға арналған тауарлар. Бұл «М» компаниясының негізгі құралдары ретінде бухгалтерлік есепте Арнайы жабдықты есепке алу ХҚЕС және Есеп саясатының талаптарына сәйкес жүргізілгенін анықтады. Осыған байланысты Арнайы жабдық өнім болып табылмайды. Осылайша, Арнайы жабдыққа қатысты Салық кодексінің 404-бабы 2-тармағы 2) тармақшасының есепке жатқызылған ҚҚС сомасын азайтуға қатысты нормалары Арнайы техникаға 2018 жылғы 24 қазандағы жағдай бойынша қолданыла алмайды. (оқиға күні) негізгі құрал болып табылады. Бұл ретте, Арнайы техника «М» компаниясының кіріс алуға бағытталған қызметінде қолданылғанын және салық салынатын айналым мақсаттары үшін пайдаланылғанын атап өткен жөн. Жоғарыда айтылғандардың негізінде тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы 13 қыркүйектегі салықтық тексеру актісі нәтижелері расталмады. 2019 жылғы 2 тоқсанға есепке жатқызудан ҚҚС алып тастау туралы № 413. және ҚҚС есептелуі 9 422,6 мың теңге. Осылайша, тақырыптық аудит нәтижелерін ескере отырып, 2019 жылдың 2-тоқсаны үшін ҚҚС сомасына төмендеу бағытында түзету енгізілді. «Катерпиллар» маркалы 336D2L шынжыр табанды экскаваторына 9 422,6 мың теңге сомасында өрттің шығуы және салықтық тексеру қорытындысы бойынша ҚҚС есептелуі негізсіз.

1. Бейрезиденттер үшін ҚҚС есептеу туралы

Шағымданған салық сомасын және өсімпұлдардың тиісті сомасын есептеу үшін негіз ҚҚС бойынша декларацияның 300.05 «Бейрезиденттен сатып алған жұмыстар, қызметтер» қосымшасында көрсетілмеген Салық кодексінің 373-бабының бұзылуы болды. (300.00-нысан) 2019 жылдың 1 тоқсанына. сату орны Қазақстан Республикасы деп танылған резидент еместен сатып алынған қызметтердің айналымы. «М» компаниясы салық органының осы қорытындыларымен келіспейді, себебі салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылдың 1 тоқсаны үшін ҚҚС есептелген. 2 593,5 мың теңге сомасында ҚҚС бойынша декларацияға 300.005 қосымшасы толтырылмауына байланысты. «М» компаниясы ҚҚС бойынша декларацияның 300.00.014 жолында ҚҚС сомасы 2 593,5 мың теңге көрсетілгенін, бірақ техникалық себептерге байланысты бұл сома ҚҚС декларациясының 300.005 қосымшасында қайталанбағанын, тиісінше ҚҚС емес ҚҚС сомасының қайталанбағанын ескертеді. резидент М компаниясының жеке шоттарына орналастырылмаған.

«М» компаниясының айтуынша, декларацияда көрсетілген сома жеке шотында көрсетілуі керек, салық органдарының есеп жүйесі ақпаратты негізгі декларациядан емес, оған қосымшалардан алады. «М» компаниясы салықтық тексеру нәтижелері бойынша жеке шот деректері қосымша төлемдерсіз түзетілуі керек деп есептейді. Нәтижесінде 2019 жылдың 1 тоқсаны үшін резидент еместерден ҚҚС алынды. 2 593,5 мың теңге сомасында салық есептілігін дұрыс толтырмау салдарынан М. «М» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерделей келе, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді. Шағымды қарау барысында мыналар анықталды. Салық кодексінің 373-бабының 1-тармағына сәйкес, егер Салық кодексінің 373-бабының 2-тармағында өзгеше көзделмесе, резидент еместің өтеулі негізде орындаған жұмыстары, көрсеткен қызметтері, өткізу орны танылады. Қазақстан Республикасы қосылған құн салығын төлеуші ​​сатып алған кезде мұндай төлеушінің Салық кодексіне сәйкес қосылған құн салығы салынатын резидент еместен жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді сатып алу бойынша айналымы болып табылады. . «ҚҚС декларациясы» (300.00-нысан) салық есептілігін жасау қағидаларына сәйкес (бұдан әрі – ТНФ 300.00 Қағидалары), ҚҚС бойынша декларацияға 300.05 «Резидент еместен алынған жұмыстар, қызметтер» қосымшасы (300.00 нысаны) толтырылуы тиіс. егер «жалпы» бөлімінде «берілген өтінімдер» деген 11-жолда ҚҚС төлеуші ​​туралы мәліметтер» «05» ұяшығы белгіленген болса. 300.00 ТНФ Қағидаларының 16-тармағының 7) және 8) тармақшаларына сәйкес 300.00.014 А жолында резидент еместен сатып алынған жұмыс, қызмет көрсету бойынша салық салынатын айналым сомасы көрсетіледі, оны өткізу орны осыған сәйкес Салық кодексінің 378 және 441-баптары Қазақстан Республикасы болып табылады және 300.00.014 В жолында 300.00.014 А жолында көрсетілген айналым бойынша есептелген ҚҚС сомасы көрсетіледі. ҚҚС бойынша декларацияға (300.00-нысан) 300.05 «Резидент еместен сатып алынған жұмыстар, қызметтер» қосымшасының «Есепті салық кезеңінде бейрезиденттен сатып алған жұмыстар мен қызметтер үшін» бөлімінде: 1) 300.05.001 жолында резидент еместен сатып алынған жұмыстар мен қызметтерді өткізу бойынша салық салынатын айналым көрсетіледі. Салық салынатын айналым мөлшері Салық кодексінің 382-бабына сәйкес айқындалады; 2) 300.05.002 жолында 300.05.001 жолында көрсетілген айналым бойынша резидент емес үшін төлеуге жататын ҚҚС сомасы көрсетіледі. Бұл жол 300.05.001 жолы толтырылған жағдайда толтырылуы тиіс. Осылайша, өткізу орны Қазақстан Республикасы деп танылған резидент еместен сатып алынған қызметтердің айналымы «Резидент еместен сатып алынатын жұмыстар, қызметтер» 300.05 қосымшасында көрсетілген.

Тақырыптық аудит барысында ҚҚС декларациясын жасау кезінде 2019 жылдың 1 тоқсанына ф.300,00 екені анықталды. 300.00.014 А жолында "Есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы" бөлімінің "Бейрезиденттен сатып алынған жұмыстар, қызметтер" жолында 21 612,8 мың теңге, 300.00.014 "ҚҚС сомасы" жолында 2 5935 көрсетіледі. мың теңге Осылайша, ҚҚС бойынша салық міндеттемелерін анықтау кезінде 2 593,5 мың теңге сомасында «М» компаниясы есепке жатқызылғаны анықталды. Бұл ретте Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағының 3) тармақшасына сәйкес резидент емес көрсететін және осындай жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді сатып алушының айналымы болып табылатын жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді сатып алған жағдайда , Салық кодексінің 367-бабының 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес ҚҚС төлеуші ​​болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушы есепке жатқызылған ҚҚС сомасы, алынған тауарлар, жұмыстар, қызметтер үшін төлеуге жататын ҚҚС сомасы. егер олар салық салынатын сату айналымы мақсаттары үшін пайдаланылса немесе пайдаланылатын болса және ҚҚС декларациясында көрсетілсе танылады. Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 12.02.2018 жылғы бұйрығымен бекітілген ҚҚС бойынша салық есептілігін (декларациясын) жасау қағидаларының (300.00-нысан) 16-тармағының 7) тармақшасына сәйкес. № 166 (бұдан әрі – Құрастыру қағидалары), 300.00.014 А жолында Қазақстан Республикасында ҚҚС төлеуші ​​болып табылмайтын және резидент еместен сатып алынған жұмыстар мен қызметтер бойынша есептелген ҚҚС сомасы көрсетіледі. Қазақстан Республикасындағы қызметін сату орны Қазақстан Республикасы таныған филиал, өкілдік арқылы жүзеге асырады. Осы жолға 00000001 жолының 300.05.001 жолының соңғы F бағанында көрсетілген сома көшіріледі. Жобаны жасау қағидаларының 16-тармағының 8) тармақшасына сәйкес 300.00.014 В жолында 300.00.014 А жолында көрсетілген айналым бойынша есептелген ҚҚС сомасы көрсетіледі. 300.05.007 жолында көрсетілген сома 300.000 жолына көшіріледі. Б. Тақырыптық аудит барысында 2019 жылғы 13 мамырда ұсынылған 2019 жылдың 1 тоқсаны үшін ҚҚС бойынша декларацияның f.300.00 «Резидент еместен сатып алынған жұмыстар, қызметтер» 300.005.00 қосымшасын толтыру кезінде жолдар анықталды. 300.05.001 бастап 300.05.007 М компаниясы толтырылмаған.

Бұл ретте 300.005.00 «Бейрезиденттен сатып алынған жұмыстар, қызметтер» қосымшасының 2-бетіндегі келесі бейрезиденттер үшін ҚҚС 300.00 бойынша декларация толтырылған: КУХСЕ салық салынатын айналым сомасы 2 080,2 мың теңге, ҚҚС 249,6 мың теңге сомасында; ES-TI-AY салық салынатын айналым сомасы 4 653,0 мың теңге, ҚҚС 558,3 мың теңге сомасында; Бизнес орталығы салық салынатын айналым сомасы 95,0 мың теңге, ҚҚС 11,4 мың теңге; Салық салынатын айналымның ИСИС сомасы 3 421,8 мың теңге, ҚҚС 410,6 мың теңге сомасында; Терберг салық салынатын айналым сомасы 152,6 мың теңге, ҚҚС 18,3 мың теңге; Олжай, салық салынатын айналым сомасы 1 790,5 мың теңге, ҚҚС 214,8 мың теңге; «Борусан ARGE» салық салынатын айналым сомасы 2 476,5 мың теңге, ҚҚС 297,1 мың теңге; Динара Сатылғанова салық салынатын айналым сомасы 1140,1 мың теңге, ҚҚС 136,8 мың теңге. Бейрезидент үшін ҚҚС жалпы сомасы 2 593,5 мың теңгені құрайды. Комитет төрағасының 29 сәуірдегі бұйрығымен бекітілген Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер және әлеуметтік төлемдер бойынша салық төлеушінің (салық агентінің) дербес шотында көрсетуге жататын салық есептілігі нысандарының деректерінің тізбесіне сәйкес , 2019 ж. No 185, ҚБК 105104 дербес шотында 5-қосымшадағы 300.05.002 «Төлеуге жататын ҚҚС сомасы» жолынан бейрезидент үшін ҚҚС сомасы орналастырылатыны белгіленді.

Осылайша, 5-қосымшаның 300.05.001-ден 300.05.007-ге дейінгі жолдарында мәліметтердің болмауына байланысты «М» компаниясы ҚҚС бойынша Декларацияда резидент емес үшін 2 593,5 мың теңге сомасында ҚҚС есептелуін қате көрсетпеді, тиісінше, бұл есептеу 105104 жеке КБК шотына әсер еткен жоқ. Осыған байланысты «М» компаниясы 2 593,5 мың теңге сомасында ҚҚС есебін заңсыз жүргізді. Жоғарыда айтылғандардың негізінде тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы 13 қыркүйектегі салықтық тексеру актісі нәтижелері расталды. 2593,5 мың теңге сомасында резидент емес үшін ҚҚС есептеу туралы No 413. Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, тақырыптық тексеру нәтижелерін және Салық кодексінің 373-бабының ережелерін ескере отырып, 2019 жылдың 1 тоқсаны үшін ҚҚС 2 593,5 мың теңге сомасында алынады. резидент еместерден сатып алынған, сату орны Қазақстан Республикасы деп танылған қызметтер үшін салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізделеді.

Апелляциялық комиссия отырысының қорытындысы бойынша 466 893,2 мың теңге сомасында КТС, 9 422,6 мың теңге сомасында ҚҚС есептелуіне қатысты тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаның күшін жою туралы шешім қабылданды қалғанын өзгеріссіз қалдырыңыз.