Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: физическое лицо
Вид налога: ИПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба физического лица «Т» (далее – ФЛ «Т») на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН).
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка ФЛ «Т» за период с 01.01.2021г. по 31.12.2021г. по вопросам неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления органов государственных доходов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, по результатам которой вынесено уведомление о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН) в сумме налога 38 750,0 тыс.тенге и пени 4 470,8 тыс.тенге.
Физическое лицо «Т», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение пунктов 2 и 7 статьи 331 Налогового кодекса ФЛ «Т» не представлена декларация по индивидуальному подоходному налогу за 2021 год по доходу от прироста реализации имущества на сумму 387 500,0 тыс.тенге, в связи с чем не удержан ИПН, не облагаемый у источника выплаты за 2021 год в сумме 38 750,0 тыс.тенге.
С данным выводом налогового органа физическое лицо «Т» не согласно из-за того, что согласно пункту 6 статьи 520 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №120-VI налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», является совокупность затрат на их приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, а также на реконструкцию и модернизацию, что в данном случае налоговым органом не учтен факт проведенных реконструкции и модернизации нежилого помещения.
ФЛ«Т» приведено, что в целях реконструкции и модернизации объекта были проведены строительно-монтажные работы, по которым понесены расходы на общую сумму 391 000,0 тыс.тенге. Данные расходы в ходе проверки не были учтены налоговым органом.
Также отмечено, что согласно Протоколам заседания комиссии по легализации имущества (кроме денег) по району «Алматы» города Астана от 29.09.2016г. в соответствии с требованиями подпункта 5) пункта 1 статьи 3 и пункта 8 статьи 7 Закона Республики Казахстан «Об амнистии граждан Республики Казахстан, оралманов и лиц, имеющих вид на жительство в Республике Казахстан, в связи с легализацией ими имущества» от 30.06.2014г. (далее – Закон) легализовано нежилое помещение, расположенное по адресу г.Астана (кадастровый XX, инвентарный XX).
В этой связи, ФЛ «Т» считает, что в соответствии с пунктом 4 статьи 10-1 Закона налоговое обязательство субъекта легализации подлежит прекращению.
Проверив доводы физического лица «Т», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Согласно подпункту 6) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Казахстан, за исключением указанного в подпунктах 1), 2), 3) и 4) данного пункта.
В соответствии с пунктом 2 статьи 331 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) – 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения.
Положения данного пункта не распространяются на доход от прироста стоимости при реализации безвозмездно полученного имущества, который определяется в соответствии с пунктами 5, 6 и 7 данной статьи.
Согласно подпункту 3) пункта 7 статьи 331 Налогового кодекса в случае, указанном в пункте 6 данной статьи, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) – 7) пункта 1 данной статьи, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 данной статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 данной статьи, доходом от прироста стоимости является по имуществу, указанному в подпунктах 5), 6) и 7) пункта 1 данной статьи, – цена (стоимость) реализации такого имущества.
Таким образом, согласно вышеуказанной статье Налогового кодекса доходом от прироста стоимости при реализации недвижимого имущества, полученного на основании договора дарения, является цена (стоимость) реализации.
В рассматриваемом случае, следует отметить, что согласно представленных налоговым органом копий документов (Договоры, сведения о наличии зарегистрированных прав и обременении на недвижимое имущество Филиала некоммерческого АО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» по городу Астана) между Дарителем и Одаряемой (ФЛ «Т») заключен Договор дарения нежилого помещения с земельным участком от 10.07.2009г., в пунктах 1 и 3, которого определено:
Дарителем безвозмездно передано нежилое помещение, расположенное на земельном участке площадью 1.8053га., кадастровый номер XX, находящееся по адресу город Астана.
Одаряемой данный дар принят с благодарностью.
Также, Договором купли-продажи недвижимого имущества от 18.03.2021г. установлено, что Продавцом (ФЛ «Т») продано, а Покупателем (Компания «Д») приобретено в собственность недвижимое имущество, расположенное по адресу город Нур-Султан за 387 500,0 тыс.тенге.
В соответствии с пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов.
Таким образом, приростом стоимости при реализации недвижимого имущества ранее полученного по договору дарения, вне зависимости от срока владения является вся цена (стоимость) реализации в данном случае в сумме 387 500,0 тыс.тенге и подлежит налогообложению ИПН, необлагаемого у источника выплаты по ставке 10%.
Также следует отметить, что ссылка ФЛ «Т» на положение пункта 3 статьи 332 Налогового кодекса несостоятельна по причине того, что в рассматриваемом случае, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возник в Республике Казахстан.
Кроме того, так как доход, полученный при реализации недвижимого имущества ранее полученного по договору дарения, вне зависимости от срока владения является вся цена (стоимость) реализации, то доводы ФЛ «Т» в части включения затрат, понесенных на улучшение, также несостоятельны.
Исходя из изложенного, учитывая нормы пункта 1 статьи 320, подпункта 6) пункта 1, пункта 2 и подпункта 3) пункта 7 статьи 331 Налогового кодекса начисление ИПН, необлагаемого у источника выплаты в сумме 38 750,0 тыс.тенге за 2021 год по результатам налоговой проверки является обоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.
