1. Даудың түрі: салықтық даулар
2. Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
3. Салық түрі: КТС
ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын (КТС), Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын есептеу туралы Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі-салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "А" компаниясының шағымын алды (ҚҚС), мұнай секторы ұйымдарының үстеме пайдасына салынатын салық (ҚҚС).
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2016 ж. бастап 31.12.2019 ж. дейінгі кезең үшін салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді дұрыс есептеу және уақтылы төлеу мәселесі бойынша "А" компаниясына кешенді салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 387 546,4 мың теңге сомасында КТС және 61 164,8 мың теңге өсімпұл есептеу туралы хабарлама шығарылды, 234 024,0 мың теңге сомасында ҚҚС және 33 783,0 мың теңге өсімпұл, 1 065 195,7 мың теңге сомасында өсімпұл және 297 826,3 мың теңге өсімпұл.
"А" компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды және мынадай дәлелдер келтіреді.
1. "В" компаниясымен және "С"компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша жалпы сомасы 222 600,0 мың теңгеге есептен 1 855 000,0 мың теңге және ҚҚС шығыстарды шегеруден алып тастауға қатысты
Салықтың шағымданған сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін тексеруші тексеруге ұсынылған "В" компаниясы мен "С" компаниясының қызмет көрсету фактісін және олардың 2017-2019 жылдар кезеңінде "А" компаниясының қызметімен тікелей байланысын растайтын бастапқы құжаттарды назарға алмағаны негіз болды.
"А" компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Уәкілетті орган дәлелді шешім шығару мақсатында 2017 ж. Салық кодексінің 186-бабының 1-тармағына сәйкес 2016-2019 жж.КТС, ҚҚС және НСП есептеудің дұрыстығы мәселесі бойынша "А" компаниясына тақырыптық тексеру жүргізу тағайындалды.
Осы хатты орындау үшін Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігінің Мемлекеттік кірістер комитеті (бұдан әрі-ҚР ҚМ МКК) 2016-2019 жж.КТС, ҚҚС және НСП есептеудің дұрыстығына тақырыптық тексеру жүргізді.
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша тақырыптық салықтық тексеру актісі (бұдан әрі – тақырыптық тексеру актісі) жасалды.
Тақырыптық тексеру актісінен мыналар шығады.
"В" Компаниясына қатысты
2017 жылғы Салық кодексінің 242 - бабы 1 және 3 - тармақтарының ережелеріне сәйкес Салық кодексіне сәйкес шегеруге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық кодексінің осы бабында және 243-263 - баптарында белгіленген ережелер ескеріле отырып, салық салынатын табысты айқындау кезінде салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары шегеруге жатады.
Бұл ретте шегерімдерді салық төлеуші өзінің табыс алуға бағытталған қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде іс жүзінде жүргізілген шығыстар бойынша жүргізеді.
2017 жылғы Салық кодексінің 190-бабының 1-тармағына сәйкес салық төлеушінің (салық агентінің) Салық кодексінің талаптарына сәйкес салық салу объектілері және (немесе) салық салуға байланысты объектілер туралы ақпаратты жинақтау және жүйелеу, сондай-ақ бюджетке салықтар мен төлемдерді есептеу және салық есептілігін жасау мақсатында есепке алу құжаттамасын жүргізу процесі Салық есебі болып табылады.
2017 жылғы Салық кодексінің 190-бабының 3-тармағына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Осыған ұқсас нормалар 2008 жылғы Салық кодексінің 100 және 56-баптарында көзделген.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 6-бабының 1-тармағына сәйкес, Бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және жинақтаудың реттелген жүйесі болып табылады.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 1 және 4-тармақтарына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп регистрлерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған сәтте не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуы тиіс.
Бұдан басқа, Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер болуға тиіс, мұнда басқалармен қатар операция жасауға (оқиғаны растауға) жауапты адамдардың лауазымдарының атауын, тегін, аты-жөнін және қолын көрсету және оның дұрыстығы көзделген (оның) ресімдеу.
Осылайша, салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді, ал бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жасалады. Қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер болуы тиіс, мұнда басқалармен қатар операция жасауға жауапты адамдардың лауазымдарының атауын, тегін, аты-жөнін және қолтаңбасын көрсету көзделген.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде корпоративтік табыс салығын есептеу мақсатында шығыстар Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес келетін бастапқы құжаттар, сондай-ақ табыс алуға бағытталған қызметке байланысты осы шығыстарды және осындай тауарларды, жұмыстарды сатып алу фактісін растайтын салық төлеуші дербес әзірлеген құжаттар болған кезде шегерімдерге жатқызылуға тиіс, қызметтер.
2017 жылғы Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағына сәйкес, Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес ҚҚС төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының есепке жатқызылатын қосылған құн салығының сомасы, егер олар пайдаланылса немесе пайдаланылса, алынған тауарлар, жұмыстар мен көрсетілетін қызметтер үшін төлеуге жататын ҚҚС сомасы деп танылады өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында, сондай-ақ егер осы тармақтың 1)-4) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса пайдаланылатын болады.
2017 жылғы Салық кодексінің 400-бабына сәйкес ҚҚС-ты есепке жатқызу үшін негіз шот-фактура болып табылады.
2017 жылғы Салық кодексінің 412-бабының 12 - тармағында шот-фактура заңды тұлғалар үшін-атауы мен ұйымдық-құқықтық нысанын көрсететін мөрмен, сондай-ақ басшы мен бас бухгалтердің қолдарымен куәландырылатыны көзделген.
Шот-фактура салық төлеушінің шешімімен уәкілеттік берілген қызметкердің қолымен куәландырылуы мүмкін.
Осыған ұқсас нормалар 2008 жылғы Салық кодексінің 256 және 263-баптарында көзделген.
Осылайша, салық төлеушінің шығыстары тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстар табыс алуға бағытталуы және салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылуы тиіс, сондай-ақ басшы мен бас бухгалтер немесе салық төлеушінің бұйрығымен осыған уәкілеттік берілген қызметкер қол қойған тиісті құжаттармен расталған жағдайда, ҚҚС бойынша шегерімдерге және есепке жатқызылуға жатады.
"В" компаниясы қызметінің негізгі түрі "индустриялық-инновациялық дамудың мемлекеттік саясатын іске асыруға байланысты бас компаниялардың қызметі"болып табылады.
"А" компаниясы мен "В" компаниясы арасында шарттар жасалды, олардың мәні мынадай қызметтер көрсету болып табылады:
- ұйымның қызметін жетілдіру саласындағы консультациялық;
- қаржылық-бухгалтерлік;
- өндіру технологиясын жетілдіру саласындағы инжинирингтік, бірақ мұнымен шектелмей, табыстың болмау себептерін түсіндіре отырып, геологиялық-техникалық іс-шаралардың тиімділігін талдау;
- мердігерлік ұйымдар жұмысының тиімділігін арттыру бойынша ұңғымаларға күрделі және жерасты жөндеу жүргізу технологиясын жетілдіру саласындағы консультациялық;
-лицензияны ұзартуды ескере отырып, Құмкөл және Шығыс Құмкөл кен орындарын игерудің техникалық-экономикалық негіздемесін (ТЭН) жасау бойынша консультациялық (№4 қосымшадағы техникалық тапсырмаға сәйкес);
- Тапсырыс беруші өз қызметіне байланысты қажет немесе орынды деп санайтын өзге де қызметтер.
"А" компаниясы келесі құжаттар негізінде "в" компаниясынан сатып алынған қызметтер бойынша шығыстар сомасын шегерімге жатқызды:
- Қызмет көрсету шарттары, шот-фактура және орындалған жұмыс актілері;
ҚР ҚМ МКК салықтық тексеру жүргізу үшін қажетті құжаттарды ұсыну туралы талабына "А" компаниясы қосымша табыс етті:
- көрсетілген қызметтер туралы есептер;
- Қоғамның Директорлар кеңесінің сырттай шешімдері;
- Қоғамның Директорлар кеңесінің сырттай шешімдерінің хаттамалары;
- қызмет нәтижелері бойынша материалдар.
Көрсетілген құжаттар "В"компаниясының лауазымды тұлғаларының мөрлерімен және қолдарымен куәландырылған.
"В" компаниясы тақырыптық тексеруге ұсынған көрсетілген есептермен қызметтер көрсету бойынша міндеттемелердің толық орындалуы және орындалған жұмыстарды қабылдау актісінде, сондай-ақ "В" компаниясы тиісті кезеңдерде берген шоттарда көрсетілген орындалған жұмыстардың құны расталады. Қоғамның "В" компаниясымен өзара есеп айырысуы бұрын салық органы жүргізген қарсы салықтық тексеру нәтижелері бойынша расталған болатын.
Жоғарыда баяндалғанға байланысты тақырыптық тексеру актісі бойынша "В"компаниясы көрсеткен сервистік қызметтер бойынша шегерімдерден және ҚҚС-тан шығыстарды алып тастау бөлігінде шағымданатын салықтық тексерудің нәтижелері расталмады.
Осылайша, тақырыптық тексерудің нәтижелерін ескере отырып, шағымданатын тексеру актісінің нәтижелері бойынша " В " компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 700 000,0 мың теңге сомасындағы шегерімдерден және 84 000,0 мың теңге сомасындағы есептен ҚҚС алып тастау негізсіз болып табылады
"С" Компаниясына қатысты
Негізгі қызмет түрі: "коммерциялық қызмет мәселелері бойынша кеңес беру және басқару қызметтері".
"А" компаниясы мен "С" компаниясы арасында шарттар жасалды, олардың мәні мынадай қызметтер көрсету болып табылады:
- басқарушылық сипаттағы геологиялық, геофизикалық, инжинирингтік және техникалық қызметтер;
- бизнесті қолдау;
- қоршаған ортаны қорғау саласындағы басқарушылық қолдау;
- қаржылық-бухгалтерлік;
- инжинирингтік қызметтер;
- ұсынымдық сипаттағы ұңғымаларды жөндеу бойынша қызметтер;
- геологиялық-гидродинамикалық модельдермен жұмыс бойынша басқарушылық сипаттағы қызметтер;
- бұзылған немесе даулы құқықтарды қорғауға байланысты заң қызметтері, құқықтық сипаттағы консультациялық қызметтер, шарттар, хаттар, қорытындылар жасау және өзге де заң қызметтері;
- "лицензияны ұзартуды ескере отырып, Құмкөл және Шығыс Құмкөл кен орындарын игерудің техникалық-экономикалық негіздемесін" жасау жөніндегі қызметтер;
- біліктілік пен құзыреттілік шегінде көрсетілуі мүмкін ұсынылған сұрауға сәйкес басқа да қызметтер.
"А" компаниясы шот-фактуралар мен орындалған жұмыстардың актілері негізінде "С" компаниясынан басқарушылық сипаттағы түрлі қызметтерді сатып алу бойынша шығыстар сомасын шегерімге жатқызды.
ҚР ҚМ КХД-ның салықтық тексеру жүргізу үшін қажетті құжаттарды ұсыну туралы талабына қоғам қосымша табыс етті:
- көрсетілген қызметтер туралы есептер;
- есепті материалдар тізілімі;
- салыстыру актілері;
- төлем тапсырмалары;
- - 2018 жылы кен орындарын игеру шарттарын зерттеу және қоғам алаңында техникалық қолдау.;
- - 2019 жылы кен орны бойынша зерттеу;
- 2017 жылы мұнай кен орнын игеру шарттарын талдамалық зерттеу және алаңда техникалық қолдау көрсету.;
- - 2019 жылы мұнай және газ кен орындарын игеруді зерттеу және алаңға техникалық қызмет көрсету;
- өндіру және геологиялық барлау саласындағы инженерлік және техникалық есептер, акционерлердің жалпы жиналыстарының хаттамалары, акционерлердің дауыс беру бюллетеньдері, Директорлар кеңесінің қаржы, заң және техникалық комитеттері, консорциумдар жөніндегі жұмыс топтары отырыстарының хаттамалары, Директорлар кеңесі шешімдерінің көшірмелері және Директорлар кеңесі мүшелерінің дауыс беру бюллетеньдері.
Көрсетілген құжаттар "С"компаниясының лауазымды тұлғаларының мөрлерімен және қолдарымен куәландырылған.
"А" компаниясының "С" компаниясымен өзара есеп айырысуы бұрын салық органы жүргізген қарсы салықтық тексеру нәтижелері бойынша расталған болатын.
Жоғарыда айтылғандарға байланысты, тақырыптық тексеру актісі бойынша "С"компаниясы көрсеткен сервистік қызметтер бойынша шегерімдерден және ҚҚС-тан шығыстарды алып тастау бөлігінде шағымданатын салықтық тексерудің нәтижелері расталмады.
Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, шағымданатын тексеру актісінің нәтижелері бойынша "С" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 1 155 000,0 мың теңге сомасындағы шегерімдерден және 138 600,0 мың теңге сомасындағы ҚҚС-тан шығыстарды алып тастау негізсіз болып табылады.
2. Жалпы сомасы 1 065 195,7 мың теңгеге үстеме пайдаға салынатын салықты есептеуге қатысты
Шағымда 2017 жылғы Салық кодексінің 754-бабына, 755-бабының 1-тармағына және 758-бабының 1-тармағына сәйкес НСП салық салу объектісі жылдық жиынтық табыстың, шегерімдер мен КТС көрсеткіштеріне байланысты екендігі көрсетілген.
NSP салық салу объектісін анықтау бөлігіндегі ұқсас нормалар 2018 жылға дейін қолданыста болған салық заңнамасында да орын алды.
"А" компаниясы тексеру нәтижелері бойынша шығыстарды шегеруден алып тастау компанияның ҰБТ есептеу кезінде қабылдаған көрсеткіштерінің өзгеруіне әкелді деп есептейді.
Жоғарыда айтылғандай, "А" компаниясы 2017-2019 жж. шығыстар шегерімдерінен ерекшелікпен келіспейді, бұл 2017-2019 жж.НСП есептелуіне әкелді.
2016 ж. НСП есептеуге қатысты "А" компаниясы 2016 ж. салық салынатын табысты айқындау және КТС есептеу кезінде тексеріспен сәйкессіздіктер белгіленбегенін атап өтті. Тексеру актісінің "сәйкессіздіктер" бөлімінде: "декларация мен салықтық тексеру деректері арасында ауытқу анықталмаған"деп көрсетілген.
Салықтық тексеру актісінде НСП бойынша декларацияда (540.00-нысан) НСП сомасы 2 970 634,1 мың теңге мөлшерінде көрсетілгені көрсетілген, бұл ретте КТС бойынша декларацияның деректері бойынша (150.00-нысан) КТС сомасы 2 952 160,3 мың теңгені, айырмасы 18 473,8 мың теңгені құрады.
Осылайша, таза табыстың шегерім сомасының 25 пайызынан асатын бөлігі 18 473,8 мың теңгеге ұлғайды, 9 236,9 мың теңге шәкіл бойынша есептелген НСП сомасы.
2017-2019 жылдар аралығындағы кезеңдегі НСП-ны тексеру бойынша салық салынатын табыс салық кодексінің 757-баптарына сәйкес айқындалған жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарт бойынша жылдық жиынтық табыс пен Салық кодексінің 758-бабына сәйкес айқындалған пайдадан жоғары салықты есептеу мақсаттары үшін шегерімдер арасындағы айырма ретінде айқындалатыны көрсетілген Салық кодексінің 288-бабында көзделген кірістер мен шығыстар.
Келісім-шарт бойынша ҚБШ бойынша салық салу объектісін айқындау мақсаттары үшін есепті кезеңдегі КБШ мақсаттары үшін шегерімдер КБШ тексеру кезінде баяндалған негіздер бойынша осы АКТ бойынша түзетілді (КБШ тексеру жөніндегі бөлімді қараңыз).
Тақырыптық тексеру актісінен мыналар шығады.
Салық кодексінің 754-бабына сәйкес салық кезеңі үшін жер қойнауын пайдалануға арналған әрбір жеке келісімшарт бойынша Салық кодексінің 755-бабына сәйкес жер қойнауын пайдаланушының есептеу мақсаттары үшін жер қойнауын пайдаланушының шегерімдері сомасының 25 процентіне тең сомадан асатын, Салық кодексінің 758-бабына сәйкес айқындалған жер қойнауын пайдаланушының таза табысының бір бөлігі салық салу объектісі болып табылады кодексінің
Салық кодексінің 755-бабының 1-тармағында НСП есептеу мақсаттары үшін таза табыс Салық кодексінің 756-бабына сәйкес айқындалған НСП есептеу мақсаттары үшін салық салынатын табыс пен Салық кодексінің 759-бабына сәйкес есептелген жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарт бойынша КТС арасындағы айырма ретінде айқындалатыны белгіленген.
Салық кодексінің 758 бабының 1 тармағына сәйкес жер қойнауын пайдалануға арналған әрбір жеке келісімшарт бойынша шегерімдер СП есептеу мақсаттары үшін сома ретінде айқындалады:
1) Салық кодексінің 242-248, 252-257, 261-263 және 272-баптарына сәйкес келісімшарттық қызмет бойынша КТС есептеу мақсатында есепті салық кезеңінде шегерімге жатқызуға жататын шығыстар;
2) салық кезеңі ішінде нақты жұмсалған, енгізуге жататын шығындар:
- тіркелген активтер топтарының (кіші топтарының) құн баланстары;
- Салық кодексінің 258, 259 және 260-баптарына сәйкес құрылған амортизацияланатын активтердің жекелеген топтарына.
NSP салық салу объектісін анықтау бөлігіндегі ұқсас нормалар 2018 жылға дейін қолданыста болған салық заңнамасында да орын алды.
Осыған байланысты NSP салық салу объектісі жылдық жиынтық кірістің, шегерімдердің және КТС көрсеткіштеріне байланысты.
"Салық есептілігінің нысандарын және оларды жасау қағидаларын бекіту туралы" Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2014.12.25 №587 бұйрығымен бекітілген корпоративтік табыс салығы бойынша салық есептілігін (декларацияны) жасау қағидаларына (150.00-нысан) сәйкес (бұдан әрі-қағидалар):
- 150.00.054 жолында шетел салығының есебін ескере отырып, корпоративтік табыс салығының сомасы көрсетіледі;
- 150.00.056 II жолында салық кодексінің 139-бабының 2-тармағына сәйкес бюджетке төленуге жататын корпоративтік табыс салығының сомасын азайтатын сыйақы түріндегі табыстан төлем көзінен салық кезеңінде ұсталған корпоративтік табыс салығының сомасы көрсетіледі. Салық кодексінің 139-бабының 2-тармағына сәйкес бюджетке төленуге жататын корпоративтік табыс салығының сомасы осы салықтың төлем көзімен ұсталғанын растайтын құжаттар болған кезде ұтыс, сыйақы, дивидендтер түріндегі табыстан төлем көзінен ұсталған корпоративтік табыс салығының сомасына азаяды.
Осы тармақтың ережелері әлеуметтік саладағы қызметті жүзеге асыратын ұйымға, депозиттер бойынша сыйақы түріндегі табыстан төлем көзінен ұсталған корпоративтік табыс салығы жөніндегі коммерциялық емес ұйымға қолданылмайды.
- 150.00.058 жолында салық кезеңі үшін есептелген корпоративтік табыс салығының сомасы көрсетіледі.
- 150.00.061 жолында 150.01.060 және 150.02.054 жолдарының сомасы ретінде айқындалатын есептелген корпоративтік табыс салығының жиынтық сомасы көрсетіледі.
2016 жылғы КТС бойынша декларацияның деректері бойынша (150.00-нысан) :
- 150.00.054 "шетел салығын есепке алуды ескере отырып КТС" жолы 2 970 634,1 мың теңге.
- 150.00.056 II "салық кезеңінде ұсталған сыйақы түріндегі табыстан төлем көзінен ұсталған КТС" жолы 18 473,8 мың теңге.
- Салық кодексінің 139-бабының 2-тармағына сәйкес салық кезеңі үшін 150.00.058 "КТС есептелді" (150.01.057+150.02.051) жолы 2 952 160,3 мың теңге.
"Жер қойнауын пайдалануға арналған әрбір келісімшарт, кен орны (кен орындары тобы, кен орнының бір бөлігі бойынша корпоративтік табыс салығын есептеу бойынша салық салу объектілері және (немесе) салық салуға байланысты объектілер туралы" 1-қосымшаның деректеріне сәйкес (150.01 т.) КТС бойынша декларацияға (150.00 т.) 150.01.057 " КТС есептелді"(150.01.053-150.01.054-150.01.055 I-150.01.055 II-150.01.056) 2 952 160,3 мың теңге:
- 150.01.053-жол КТС шетел салығын есепке алуды ескере отырып 2 970 634,1 мың теңге.
- 150.01.054-жол 0 теңге ұтыс түрінде табыстан төлем көзінен ұсталған КТС.
- сыйақы түріндегі табыстан төлем көзінен ұсталған КТС 150.01.055 жолы:
- I алдыңғы салық кезеңдерінен ауыстырылатын 0 теңге;
- Салық кезеңінде ұсталған II 18 473,8 мың теңге.
- Салық кодексінің 200-бабына сәйкес төлем көзінен ұсталған 150.01.056 КТС жолы 0 теңге.
"Келісімшарттан тыс қызмет бойынша корпоративтік табыс салығын есептеу бойынша салық салу объектілері және (немесе) салық салуға байланысты объектілер туралы" 2-қосымшаның деректеріне сәйкес (150.02 т.) КТС бойынша декларацияға (150.00 т.) 150.02.051 "КТС есептелді" (150.02.051 I-150.02.051 II-150.02.051 III-150.02.051 IV-150.02.051 V) 0 теңге.
"Салық есептілігінің нысандарын және оларды жасау қағидаларын бекіту туралы" Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2014.12.25 №587 бұйрығымен бекітілген корпоративтік табыс салығы бойынша салық есептілігін (декларациясын) жасау қағидаларына (540.00-нысан) сәйкес (бұдан әрі-қағидалар):
- 540.00.016 жолында үстеме пайдаға салынатын салықты есептеу жүргізілетін Салық кодексінің 348-5-бабына сәйкес жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарт бойынша келісімшарттық қызмет бойынша корпоративтік табыс салығының сомасы көрсетіледі.
Салық кодексінің 348-5-бабы жаңа редакцияда-01.01.2016 ж. жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарт бойынша КТС Салық кодексінің 147-бабының 1-тармағында белгіленген мөлшерлеменің және Салық кодексінің 139-бабында белгіленген тәртіппен жер қойнауын пайдалануға арналған осындай келісімшарт бойынша есептелген салық салынатын табыстың туындысы ретінде жер қойнауын пайдалануға арналған әрбір жеке келісімшарт бойынша келісімшарттық қызмет бойынша салық кезеңі үшін айқындалатыны, Салық кодексінің 139-бабында көзделген кірістер мен шығыстардың сомаларына азайтылғаны анықталды Салық кодексінің 133-бабымен, сондай-ақ жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарт бойынша залалдар сомасына, Салық кодексінің 136 және 137-баптарына сәйкес көшіріледі.
2016 жылғы ССП бойынша декларацияның деректері бойынша (540.00-нысан) :
- "Салық кодексінің 348-5-бабына сәйкес корпоративтік табыс салығының сомасы" 540.00.016 жолы бойынша 2 970 634,1 мың теңге.
Ал, салық кодексінің 139 және 348-5-баптарында Салық кодексінің жоғарыда көрсетілген нормасына сәйкес бюджетке төленуге жататын КТС сомасы осы салықтың төлем көзі ретінде ұсталғанын растайтын құжаттар болған кезде ұтыс, сыйақы түріндегі табыстан төлем көзінен ұсталған КТС сомасына азаяды.
Осы тармақтың ережелері әлеуметтік саладағы қызметті жүзеге асыратын ұйымға, депозиттер бойынша сыйақы түріндегі табыстан төлем көзінен ұсталған корпоративтік табыс салығы жөніндегі коммерциялық емес ұйымға қолданылмайды.
2016 жылғы үстеме пайда салығы бойынша декларацияның деректері бойынша (540.00-т.) "Салық кодексінің 348-5-бабына сәйкес корпоративтік табыс салығының сомасы" 540.00.016 жолы бойынша 2 970 634,1 мың теңге сомасы көрсетілген, ал КТС бойынша декларацияның (150.00-т.) және қосымшаның (150-т.) деректері бойынша.01) УВС әзірлеу мен өндіруге арналған келісімшартқа сәйкес КТС есептелген сомасы 2 952 160,3 мың теңгені құрады.
Айырмашылық 18 473,8 мың теңгені құрады.
Осылайша, 2016 жылғы НСП мақсаттары үшін 18 473,8 мың теңге сомаға таза табысты тексеруді ұлғайту және 9 236,9 мың теңге сомаға НСП есептеу заңды болып табылады.
2017 жылдан бастап 2019 жылға дейінгі кезеңде "В" компаниясымен және "С" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегерімдерден алып тастау нәтижесінде 1 055 958,8 мың теңге сомасында НСП есептеу заңсыз болып табылады, өйткені осы тексеру арқылы бұл шығыстар негізделген деп танылды.
2017 және 2019 жылдары "D" компаниясымен және "Е" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша НСП мақсаттары үшін 82 732,0 мың теңге сомасына таза табысты тексеруді ұлғайту және 38 387,0 мың теңге сомасына НСП есептеу заңды болып табылады.
Жоғарыда айтылғандарға байланысты тақырыптық тексеру актісі бойынша 47 623,9 мың теңге сомаға НСП есептеу бөлігінде шағымданатын салықтық тексеру нәтижелері расталды, бұл ретте тақырыптық тексеру актісі бойынша 1 017 571,8 мың теңге сомаға НСП есептеу расталмайды.
Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, шағымданатын тексеру актісінің нәтижелері бойынша 47 623,9 мың теңге сомасына НСП есептеу негізді болып табылады, бұл ретте 1 017 571,8 мың теңге сомасына НСП есептеу негізсіз болып табылады.
3. "F" компаниясымен және "G" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС сомасын есептен шығаруға қатысты
Шағымда "А" компаниясы "F" компаниясы мен "G" компаниясы қызметтерін жеткізушілердің ҚҚС бойынша есептен шығарылуына байланысты 1 496,1 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомаларын есептен шығарумен келісетіні көрсетілген, бірақ бұл ретте жоғарыда көрсетілгенге 2016 және 2017 жж. КТС бойынша шегерімдер сомасын ұлғайту қажет деп санайды ҚҚС бойынша есепті азайту сомасы.
Тақырыптық тексеру актісінен мыналар шығады.
3.1 "H" Компаниясына қатысты
"Н" компаниясы мен "А" компаниясы арасында ұңғымаларға кәсіпшілік гидродинамикалық зерттеулер жүргізу бойынша қызметтер көрсетуге шарт жасалды.
Шарттың мәні ұңғымаларға кәсіпшілік гидродинамикалық зерттеулер жүргізу бойынша қызмет көрсету болып табылады: қаттық қысымды өлшеу, ұңғыманың кенжарын кесу (бұдан әрі-қызметтер).
Осы Шартқа және шот-фактураға сәйкес 3 827,5 мың теңге, ҚҚС 410,1 мың теңге сомасында қызметтер көрсетілді.
Тексеру барысында "А" компаниясы 2016 жылғы 2-тоқсанда ҚҚС бойынша есепке "Н" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 410,1 мың теңге мөлшерінде сома жатқызылғаны, ал "Н" компаниясы қызметті жүзеге асыруды тоқтату (айналымдардың болмауы) себебінен 31.03.2016 ж. ҚҚС бойынша есептен шығарылғаны анықталды.
Осыған байланысты, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2016 жылғы 2 тоқсанда 410,1 мың теңге сомасында ҚҚС есептеу бөлігінде шағымданатын салықтық тексеру нәтижелері расталды.
Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, шағымданатын тексеру актісінің нәтижелері бойынша "Н" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 410,1 мың теңге сомасында ҚҚС есептеу негізді болып табылады, бұл ретте көрсетілген ҚҚС сомасы КТС бойынша шегерімдерге жатқызылуға жатпайды.
3.2 "J" Компаниясына қатысты
"А" компаниясы мен "J" компаниясы арасында халықаралық және ішкі авиакомпанияларда авиабилеттерді сату бойынша қызметтер көрсетуге, сондай-ақ осы Шартта көзделген өзге де қызметтер көрсетуге шарт жасалды.
Тексеру барысында Салық кодексінің 256-бабының 1-тармағын бұза отырып, "А" компаниясы 2017 жылғы 1-4 тоқсандағы "J" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 1 086,0 мың теңге сомасын ҚҚС бойынша есепке жатқызғаны анықталды, ал "J" компаниясы 14.05.2010 ж. ҚҚС бойынша ерікті негізде есептен шығарылды.
Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2017 жылғы 1-4 тоқсан үшін 1 086,0 мың теңге сомасында ҚҚС есептеу бөлігінде 17.09.2021 ж. №16 шағымданатын салықтық тексеру нәтижелері расталды.
КТС бойынша шегерімдер сомасын ұлғайтуға қатысты.
2008 жылғы Салық кодексінің 100-бабының 12-тармағына сәйкес, егер осы бапта өзгеше белгіленбесе, ҚҚС бойынша декларацияның деректері бойынша есепке жатқызуға жатпайтын ҚҚС сатып алынған тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің құнында ескеріледі.
ҚҚС төлеуші қосылған құн салығын шегерімге жатқызуға құқылы:
1) Салық Кодексінің 261 және 262-баптарына сәйкес есепке жатқызудың пропорционалды әдісін қолданған кезде есепке жатқызуға жатпайтын;
2) Салық кодексінің 258-бабы 1-тармағының 1) тармақшасында көрсетілген жағдайда табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыру кезінде пайдаланылған тіркелген активтер, тауар-материалдық қорлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша есептен шығаруға жататын;
3) амортизациялауға жатпайтын активтерді жарғылық капиталға беруді қоспағанда, салық кодексінің 258-бабы 1-тармағының 7) тармақшасында көрсетілген жағдайда есептен шығаруға жатады.
Осы тармақтың екінші бөлігінің 1) тармақшасында көзделген шегерім Салық Кодексінің 261 және 262-баптарына сәйкес есепке жатқызудың пропорционалды әдісін қолдану кезінде есепке жатқызуға жатпайтын ҚҚС туындайтын салық кезеңінде жүргізіледі.
Осы тармақтың екінші бөлігінің 2) және 3) тармақшаларында көзделген шегерімдер ҚҚС есептен шығарылуға жататын салық кезеңінде жүргізіледі.
Салық кодексінің 258-бабы 1-тармағының 1) және 7) тармақшаларында көрсетілген жағдайларда амортизацияға жатпайтын активтер бойынша есептен шығаруға жататын ҚҚС Салық кодексінің 87-бабының 4-тармағына сәйкес ескеріледі.
Егер КТС төлеушісі жай серіктестік (консорциум) құрамында өнімді бөлу туралы келісім (келісімшарт) бойынша қызметті жүзеге асыратын жер қойнауын пайдаланушы болып табылса және ҚҚС бойынша салық міндеттемелерін орындау Салық кодексінің 271-1-бабының 3-тармағына сәйкес операторға жүктелген болса, онда шегерімдерге осы тармақтың екінші бөлігінде көзделген ҚҚС үлесіне тиесілі мөлшерде жатқызылады көрсетілген жер қойнауын пайдаланушы оператордың ҚҚС бойынша декларацияларының деректері бойынша.
Осы баптың ережелері Салық кодексінің 111-бабының 1-2-тармағына сәйкес құны шегерімге жатқызылуға жататын тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша ҚҚС бойынша қолданылмайды.
Көрсетілген тізбеде тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) жеткізушіні қызмет көрсету (тауарларды өткізу) сәтінде ҚҚС бойынша есептен шығару себебі бойынша есептен шығарылған ҚҚС сомасын шегерімге жатқызу көзделмеген.
Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, шағымданатын тексеру актісінің нәтижелері бойынша "J" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 1 086,0 мың теңге сомасында ҚҚС есептеу негізді болып табылады, бұл ретте көрсетілген ҚҚС сомасы КТС бойынша шегерімдерге жатқызылуға жатпайды.
4. "К" компаниясы бойынша шығыстар сомасын шегерімдерден 8 450,0 мың теңге мөлшерінде алып тастауға және ҚҚС бойынша есептен 1 014,0 мың теңге сомасындағы алып тастауға қатысты
Шағымда тексеру арқылы 2017 жылғы шегерімдерден 8 450,0 мың теңге мөлшерінде шығыстар сомасы алынып тасталғаны және ҚҚС бойынша есептен 1 014,0 мың теңге мөлшерінде салық сомасы алынып тасталғаны көрсетілген, себебі жұмыстарды жеткізуші 2017 жылғы 2 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияда 300,00 Т.және 300,07 т.қосымшада. қоғам атына өткізу бойынша айналымның жоғарыда көрсетілген сомасы көрсетілмеген.
Серіктестік салық заңнамасында, атап айтқанда - Салық кодексінің 115-бабында контрагент өзінің салық есептілігінде кірістерді көрсетпеген жағдайда не оны кейінгі кезеңдерде банкрот деп таныған кезде шығыстарды шегерімге жатқызу мүмкін .стігін көрсететін нормалар жоқ деп есептейді. Салық кодексінің 100-бабында осы контрагент бойынша шығыстар толығымен сәйкес келетін шығыстарды шегерімге жатқызу шарттары нақты жазылған.
17.09.2021 ж. №16 салықтық тексеру актісінен Салық кодексінің 100-бабының 1, 3-тармақтарын бұза отырып, "А" компаниясы 8 450,0 мың теңге сомасына шығыстарды шегерімге жатқызғанын және декларацияда көрсетілмеген "К" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 1 014,0 мың теңге мөлшерінде ҚҚС сомасы есепке жатқызылғанын көрсетеді 2017 жылғы 2 тоқсандағы ҚҚС (300.00 т.және 300.07 т.) бойынша "А" компаниясының атына қызметтерді сату бойынша айналымдар сомасы 8 450,0 мың теңге, 31.05.2017 жылғы №6 шот-фактура бойынша ҚҚС 1 014,0 мың теңге.
Бұл ретте "К" компаниясы 04.06.2019 жылы банкрот деп танылып, 31.12.2020 жылы таратылды.
Тақырыптық тексеру актісінен мыналар шығады.
Жобалау және іздестіру жұмыстарына арналған шарт және орындалған жұмыстар актісі негізінде "К" компаниясы "А" компаниясының атына жалпы сомасы 9 464,0 мың теңгеге шот-фактура, инженерлік-іздестіру және инженерлік-геологиялық жұмыстардың жұмыс жобасы бойынша ҚҚС 1 014,0 мың теңге, "мұнайды қайта жаңарту" объектісі бойынша жобалау құжаттамасын әзірлеу сорғы станциясының коллекторы".
"К" компаниясының қызметі мен салық есептілігіне жүргізілген талдау мыналарды анықтады:
Қызмет түрлері: "атом өнеркәсібі және атом энергетикасы объектілерін қоспағанда, осы салада инженерлік ізденістер саласындағы қызмет және техникалық консультациялар беру" (67%) және "өзге де құрылыс жұмыстары" (33%) 27.09.2017 ж. бастап.
ҚҚС төлеуші 01.04.2004 ж.бастап ҚҚС төлеуші болып табылатын тұлғаның қызметін тоқтату себебінен 14.08.2019 ж. ҚҚС бойынша есептен алынды.
2017 жылғы КТС бойынша декларацияның деректеріне сәйкес жылдық жиынтық табыс 27 864,7 мың теңгені, шегерімдер 8 354,6 мың теңгені, КТС 3 902,0 мың теңгені төлеуге құрады.
Бұл ретте КТС (100.00-нысан) бойынша ұсынылған қосымша Декларациямен "К" компаниясы қызметкерлердің есептелген кірістері және жеке тұлғаларға төленетін өзге де төлемдер бойынша шығыстарды 19 124,6 мың теңгеге толық қысқартты, сол арқылы төлеуге берілетін КТС сомасын бюджетке төленбеген 3 824,9 мың теңгеге ұлғайтты.
2017 жылғы ҚҚС бойынша декларацияның деректері бойынша.:
- ҚҚС салынатын сату бойынша айналым 37 950,8 мың теңге;
- ҚР-да сатып алынған тауарлар, жұмыстар, қызметтер 22 568,2 мың теңге;
- резидент 0стен сатып алынған жұмыстар, қызметтер 0 теңге;
- ҚҚС-сыз сатып алынған және есепке алуға рұқсат етілмеген тауарлар, жұмыстар, қызметтер 3 291,6 мың теңге;
- бюджетке төленуге жататын ҚҚС сомасы 2 672,6 мың теңге;
- есепке жатқызылатын ҚҚС сомасының есептелген салық сомасынан 2 652,1 мың теңгеден асып кетуі, барлығы 20,6 мың теңге төлеуге.
2017 жылғы 2 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияда (300.00) "К" компаниясы жоғарыда көрсетілген сатуды "А" компаниясының атына қосымшада көрсеткен жоқ (300.07-нысан).
Бұдан басқа, мамандандырылған ауданаралық экономикалық соттың шешімімен "К" компаниясы банкрот деп танылып, 31.12.2020 ж. таратылды.
Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, шағымданатын тексеру актісінің нәтижелері бойынша "К" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 8 450,0 мың теңге сомасындағы шығыстар шегерімдерінен және 1 014,0 мың теңге сомасындағы есептен ҚҚС алып тастау негізді болып табылады.
5. "L" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 74 282,0 мың теңге мөлшеріндегі шығыстарды шегеруден және 8 913,8 мың теңге мөлшеріндегі есептен ҚҚС алып тастауға қатысты
Шағымда Департамент қарсы тексеру нәтижелері негізінде "L" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар мен ҚҚС шегерімдерден алынып тасталғаны көрсетілген. Бұл ретте қарсы тексеру барысында "L" компаниясының "М" компаниясынан тауарлар мен материалдарды сатып алу фактісі анықталғаны көрсетілген, оған қатысты Қылмыстық Кодекстің 216-бабының 3-бөлігі бойынша сотқа дейінгі тергеу қозғалған.
2017 жылғы Салық кодексінің 158-бабы 1-тармағының 10) тармақшасына сәйкес салықтық тексеру актісі талаптары бұзылған ҚР заңнамасының тиісті ережелерін көрсете отырып, анықталған бұзушылықтардың толық сипаттамасын көрсете отырып жасалады.
2017 жылғы Салық кодексінің 158-бабының 6-тармағына сәйкес салықтық тексеру актісіне Салық кодексінің 30-бабына сәйкес салық құпиясы болып табылатын мәліметтерді қоспағанда, салық органының лауазымды адамы жүргізген құжаттардың қажетті көшірмелері, есептеулер және салықтық тексеру барысында алынған басқа да материалдар қоса беріледі.
2017 жылғы Салық кодексінің 264-бабының 2) және 4) тармақшаларының негізінде шегерімге жатпайды:
-басшы және (немесе) құрылтайшысы (қатысушысы) заңды күшіне енген сот шешімімен белгіленген осындай заңды тұлғаның Қаржы-шаруашылық қызметін тіркеуге (қайта тіркеуге) және (немесе) жүзеге асыруға қатысы жоқ салық төлеушімен жұмыстарды нақты орындамай, қызметтер көрсетпей, тауарларды тиеп-жөнелтпей жасалған операциялар бойынша шығыстар мұндай салық төлеушіден тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді іс жүзінде алу сотпен белгіленген операциялар;
-шот-фактурада және (немесе) үзінді көшірмесі оңалтпайтын негіздер бойынша сотқа дейінгі тергеп-тексеруді тоқтату туралы сот актісімен немесе қылмыстық тергеп-тексеру органының қаулысымен заңды күшіне енген деп танылған өзге де құжатта көрсетілген, жұмыстарды нақты орындамай, қызметтер көрсетпей, тауарларды тиеп-жөнелтпей жасаған сотқа дейінгі тергеп-тексеруді тоқтату туралы сотта көрсетілген сома бойынша шығыстар.
2017 жылғы Салық кодексінің 403-бабы 1) және 3) тармақшаларының ережелеріне сәйкес бұрын есепке жатқызылатын ҚҚС ретінде танылған ҚҚС мынадай жағдайларда алып тасталуға жатады:
шот-фактураны және (немесе) өзге құжатты жазып беру жөніндегі әрекетті (әрекеттерді) сот немесе қылмыстық қудалау органының оңалтпайтын негіздер бойынша сотқа дейінгі тергеп-тексеруді тоқтату туралы қаулысымен жеке кәсіпкерлік субъектісі жұмыстарды нақты орындамай, қызметтер көрсетпей, тауарларды тиеп-жөнелтпей жасаған (жасаған) мәміле (операция) бойынша;
басшы және (немесе) құрылтайшысы (қатысушысы) тіркеуге (қайта тіркеуге)қатысы жоқ Салық кодексінің 85-бабы 6-тармағының 2) және 3) тармақшаларына сәйкес салық органының шешімі негізінде ҚҚС тіркеу есебінен алынған салық төлеушімен жұмыстарды нақты орындаусыз, қызметтер көрсетусіз, тауарларды тиеп-жөнелтусіз жасалған мәмілелер бойынша және (немесе) осындай заңды тұлғаның Қаржы-шаруашылық қызметін жүзеге асыруға, сот тауарларды, жұмыстарды нақты алуды белгілеген мәмілелерді қоспағанда, заңды күшіне енген сот шешімімен белгіленген, мұндай салық төлеушінің қызметтері.
Жоғарыда келтірілген нормаларды талдау осы контрагент бойынша салық органының тұжырымдарының заңсыздығын көрсетеді.
Атап айтқанда, тексеру актісінде салық органына "L" компаниясы бойынша шығыстарды шегерімдерден және ҚҚС есебінен алып тастауға мүмкіндік берген қарсы тексеру актісінде қандай атаулы бұзушылық көрсетілгені көрсетілмеген, қарсы тексеру актісінің өзі де компанияға қарауға ұсынылмаған.
Салық органының өз ұстанымының негіздемесі ретінде мұндай қызметтерді көрсету үшін "L" компаниясының материалдық және техникалық мүмкіндігінің жоқтығын дәрменсіз деп санаймыз, өйткені дәл осы контрагент 2018 жылы да осындай қызметтер көрсеткен, алайда олар бойынша тексеру актісінде бұзушылықтар жоқ.
Сондай-ақ, тексеру актісінде "М" компаниясына қатысты қазіргі уақытта қылмыстық іс бойынша тергеу жүргізіліп жатқандығы көрсетілген, алайда 2017 жылғы Салық кодексінің 264 және 403-баптары шегерім мен есептен шығару үшін заңды күшіне енген сот актісінің не қылмыстық орган қаулысының болуын талап ететінін атап өтеміз ақталмайтын негіздер бойынша сотқа дейінгі тергеп-тексеруді тоқтату туралы қудалау. Алайда, қазіргі уақытта мұндай құжаттар жоқ, сондықтан Департаментте салық сомаларын қосымша есептеуге негіз жоқ.
Сондай-ақ, контрагентте күмәнді жеткізушілердің болуы салықты қосымша есептеу үшін негіз болып табылмайды деп санаймыз, өйткені мұндай тұлғалар компанияның жеткізушілері болып табылмайды.
Салықтық тексеру актісінен "L" компаниясының 01.01.2016 ж. бастап 31.12.2019 ж. дейінгі кезеңдегі қарсы салықтық тексеру актісіне сәйкес келеді. "А" компаниясының атына зертхананы, Мұнай және газ өндіру цехының өндірістік объектілерін күрделі жөндеу бойынша, №2 суды алдын ала ағызу қондырғысында күшейткіш сорғы блогын қайта құру бойынша құрылыс-монтаждау жұмыстары, Мұнай және газ өндіру цехының өндірістік объектілерін ағымдағы жөндеу бойынша қызметтер және цехтың әлеуметтік объектілерін күрделі жөндеу бойынша құрылыс-монтаждау жұмыстары көрсетілді "А" компаниясының келісімшарттық аумағында мұнай және газ өндіру, сондай-ақ кеңсені күрделі жөндеу бойынша құрылыс-монтаждау жұмыстары жалпы сомасы ҚҚС-сыз 137 392,0 мың теңге, ҚҚС-сыз 16 487,0 мың теңге.
2018 жыл үшін жалпы сомасы 63 110,0 мың теңге, ҚҚС 7 573,2 мың теңге өзара есеп айырысулар қарсы тексерумен расталды.
2019 жылы жалпы сомасы 74 282,0 мың теңге, қарсы тексеру нәтижелері бойынша 8 913,8 мың теңге ҚҚС-пен өзара есеп айырысулар расталмады.
Қарсы тексеру барысында "А" компаниясының өндірістік объектілерін жөндеу бойынша құрылыс-монтаждау жұмыстарын орындау үшін "L" компаниясы "М"компаниясынан 26 723,9 мың теңге сомаға тауарлар мен материалдарды сатып алғаны анықталды.
"L" компаниясын қарсы тексеру барысында "М" компаниясына қатысты ТДМ аға тергеушісі ҚР ҚК 216-бабының 3-бөлігінің белгілері бойынша қылмыстық іс бойынша сотқа дейінгі тергеу жүргізгені, яғни топтың жұмыстарды нақты орындамай, қызметтер көрсетпей, тауарларды тиеп-жөнелтусіз шот-фактураларды жазып беру жөніндегі іс-қимылдарды жасауы анықталды. мемлекетке 587 798,2 мың теңге көлемінде аса ірі залал келтірген пайда.
Жауап алу хаттамасында "М" компаниясының директоры компания тіркелген сәттен бастап жұмыс істемегенін және мүлдем жұмыс жасамағанын, ешқандай банктік операциялар жүргізілмегенін, ешкіммен шарт жасалмағанын, ешкімге шот-фактуралар жазылмағанын және ешкіммен өзара есеп айырысу жүргізілмегенін мойындайды.
Бұл мән-жайлар "L" компаниясы мен "М" компаниясы арасында азаматтық заңнама талаптарына жауап беретін нысан, мазмұны бойынша жасалған мәміленің жалғандығын куәландырады.
Сонымен қатар, sono деректеріне сәйкес TNF талдау кезінде "L" компаниясының көлік құралдары, мүлкі және жер учаскесі жоқ екендігі анықталды.
Бұл ретте шарттарға сәйкес қызметтер көрсету (өндірістік объектілерді күрделі және ағымдағы жөндеу бойынша құрылыс-монтаждау жұмыстары) айтарлықтай еңбек, техникалық және материалдық шығындарды талап етеді.
Сондай-ақ, осы тексеру барысында "А" компаниясына салықтық тексеру жүргізу үшін қажетті құжаттарды ұсыну туралы талап тапсырылды. Салық төлеуші осы талапқа жауап берді, онда 2018 ж. растайтын құжаттар, атап айтқанда "А" компаниясы кен орнының аумағына жөндеу-құрылыс жұмыстарын жүргізу үшін "L" компаниясы қызметкерлерінің кіруіне (рұқсаттамасына) рұқсат және басқа да растайтын құжаттар ұсынылды, 2019 ж. көрсетілген құжаттар ұсынылмады.
Тақырыптық тексеру актісінен мыналар шығады.
"А" компаниясының келісімшарттық аумағындағы объектілерді ағымдағы және күрделі жөндеу бойынша құрылыс-монтаждау жұмыстарын орындауға арналған жөндеу жұмыстарының тізбесіне сәйкес "L" компаниясының жұмыстарды орындауға арналған шарттары бойынша жалпы сомасы 137 392,0 мың теңгеге, ҚҚС 16 487,0 мың теңгеге, оның ішінде 2018 жылы жалпы сомасы 63 110,0 теңгеге жұмыстар жүргізілді 2019 жылы жалпы сомасы 74 282,0 мың теңге, ҚҚС 8 913,8 мың теңге.
Жұмыстар жүргізілді: шекаралық тастарды ауыстыру, жол плиталарын ауыстыру, іргелес аумақтың бетон негіздерін ауыстыру, аумақты тік жоспарлау, сылау, праймерлеу, қабырғалар мен іргетасты сырлау, ғимараттың периметрі бойынша Соқыр аймақты бетондау, ангар жақтауын тегістеу, ангар іргетасын арматурамен бетондау, пластикалық есікті ауыстыру, 159/8 құбырдан науаларды орнату, дренаждық құдықты қалпына келтіру, есік тұтқаларын ауыстыру, пластикалық есіктердің шатырларын ауыстыру, есік құлыптарын ауыстыру, есіктерді лактау, гранит плиталарын ауыстыру, душ науасын ауыстыру, душ бөлімдерін ауыстыру, линолеумды алу және ауыстыру, тақтайшаларды орнату, OSB еденін плиталармен ауыстыру, Ажыратқышты орнату, МДФ бұрыштарын ауыстыру, бетон алаңын ауыстыру.
2018 жыл үшін жалпы сомасы 63 110,0 мың теңге, ҚҚС 7 573,2 мың теңге болатын өзара есеп айырысулар "А"компаниясының атына қызмет көрсетуді растайтын ұсынылған құжаттарға сәйкес толық көлемде толық расталды.
Сондай-ақ, ЭШФ АЖ деректерін талдаумен "L" компаниясының қоғамға құрылыс-монтаждау жұмыстарын көрсету үшін қажетті құрылыс материалдары мен қызметтерін нақты сатып алуы расталмады.
Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, шағымданатын тексеру актісінің нәтижелері бойынша "L" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 74 282,0 мың теңге сомасындағы шығыстар шегерімдерінен және есептен 1 014,0 мың теңге сомасындағы ҚҚС алып тастау негізді болып табылады.
6. 2016 жылы МЗЖ есептеуге қатысты.
Шағымда Салық кодексінің 48-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес салық органы бюджетке салықтар мен төлемдердің есептелген, есептелген сомасын есептеуге, есептеуге немесе қайта қарауға құқылы уақыт кезеңі салық міндеттемесі мен талабы бойынша талап қою ескіру деп танылатыны көрсетілген.
Салық және бюджетке төленетін төлемдер түрлерінің тізбесі Салық кодексінің 189-бабында көзделген.
АК-нің 178-бабының ережелері негізінде талап қоюдың жалпы мерзімі үш жылда белгіленеді. Талаптардың жекелеген түрлері үшін заңнамалық актілерде жалпы мерзіммен салыстырғанда қысқартылған немесе ұзағырақ талап қоюдың арнайы мерзімдері белгіленуі мүмкін.
Жоғарыда келтірілген нормаларды талдау Салық кодексінде көзделген талап қою мерзіміне міндетті зейнетақы жарналары түспейтінін көрсетеді, өйткені олар салық немесе бюджетке төлем болып табылмайды.
Зейнетақымен қамсыздандыру туралы заңнамада ескіру мерзімі туралы арнайы нормалар жоқ.
Демек, міндетті зейнетақы жарналары бойынша азаматтық заңнамада көзделген жалпы ескіру мерзімі - 3 жыл қолданылады.
Хабарлама 27.09.2021 Ж. "А" компаниясына берілгенін ескере отырып, Департамент 2016 ж. міндетті зейнетақы жарналарын қосымша есептеуге құқылы емес.
Салықтық тексеру актісінен "Бірыңғай жинақтаушы зейнетақы қорына міндетті зейнетақы жарналарын, міндетті кәсіптік зейнетақы жарналарын және олар бойынша өндіріп алуды есептеу, ұстап қалу (есептеу) және аудару қағидалары мен мерзімдерін бекіту туралы" Қазақстан Республикасы Үкіметінің 18.10.2013 ж. № 1116 қаулысының 3 және 5-тармақтарының талаптарын бұза отырып, салық төлеуші салық сомасын негізсіз төмендеткені шығады, бұл сәйкессіздіктердің себебі және салық сомаларын қосымша есептеу үшін негіз болып табылады. Тексеру барысында салық төлеушінің арифметикалық қатенің салдарынан сәйкессіздіктерге жол берілгені туралы жауабы алынды.
Тақырыптық тексеру актісінен мыналар шығады.
Осы тексеру барысында есеп айырысу-төлем ведомостарының деректері бойынша 2016 жылғы ай сайынғы есеп айырысуларда 1 485,4 мың теңге сомасына міндетті зейнетақы жарналары есептелді.
2016 жылғы 2 тоқсанда 696,2 мың теңге, 2016 жылғы 3 тоқсанда 261,8 мың теңге, 2016 жылғы 4 тоқсанда 527,3 мың теңге есептелді.
"Қазақстан Республикасында зейнетақымен қамсыздандыру туралы" Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі - заң) 24-бабының 8-тармағына сәйкес міндетті зейнетақы жарналарын, міндетті кәсіптік зейнетақы жарналарын және (немесе) өсімпұлды төлеуді Заңның 28-бабының 1-тармағына сәйкес толық және уақтылы жүзеге асыруды бақылауды Мемлекеттік кіріс органдары заңның 28-бабының 1-тармағына сәйкес жүзеге асырады. осы баптың 7-тармағының 8) тармақшасында көрсетілген тұлғалардың міндетті зейнетақы жарналарын төлеуін қоспағанда, Қазақстан Республикасының заңнамасымен.
Бұл ретте Салық кодексінің 18-бабының 3-тармағына сәйкес салық органдары мемлекеттік кірістер органдары болып табылады және Қазақстан Республикасының заңнамасына және Салық кодексіне сәйкес әлеуметтік төлемдерді есептеудің, ұстап қалудың және аударудың толықтығы мен уақтылығын қамтамасыз ету міндеттерін орындайды.
Сонымен қатар, Салық кодексінің 1 - бабы 1-тармағының 3-тармақшасында әлеуметтік төлемдер міндетті зейнетақы жарналары, Қазақстан Республикасының зейнетақымен қамсыздандыру туралы заңнамасына сәйкес төленетін міндетті кәсіптік зейнетақы жарналары, "міндетті әлеуметтік сақтандыру туралы" Қазақстан Республикасының Заңына сәйкес төленетін әлеуметтік аударымдар, міндетті әлеуметтік медициналық көмекке аударымдар болып табылады деп айқындалған "міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыру туралы"Қазақстан Республикасының Заңына сәйкес төленетін сақтандыру.
Сондай-ақ, Салық кодексінің 2-бабының 3-тармағында салық салу мақсатында Салық кодексінің нормалары Салық Кодексі мен Қазақстан Республикасының басқа да заңдары арасында қайшылық болған кезде қолданылатыны белгіленген.
Осыған байланысты, 2016 жылға міндетті зейнетақы жарналарын есептеудің Заңдылығы мәселесін қарау кезінде салық кодексінің 48-бабы 3-тармағының 1) және 2) тармақшаларының талаптарын негізге алу қажет, олар салық төлеушілердің мынадай санаттары үшін осы бапта белгіленген ерекшеліктерді ескере отырып, талап қою мерзімі бес жылды құрайды деп айқындалған:
1) Салық кодексіне сәйкес салық мониторингіне жататын;
2) жер қойнауын пайдалануға арналған келісім-шартқа сәйкес қызметті жүзеге асыратын тұлғалар.
Бұл ретте "А" компаниясы жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшартқа сәйкес қызметті жүзеге асырады.
Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, 2016 жылғы жинақтаушы зейнетақы қорына 1485,4 мың теңге сомасында шағым жасалған тексеру актісінің нәтижелері бойынша міндетті зейнетақы жарналарын есептеу негізді болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шығыстарды шегеруден алып тастауға және "В" компаниясымен және "С" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша есептен ҚҚС алып тастауға байланысты КТС және НСП есептеу бөлігінде тексеру нәтижелері туралы шағымданатын хабарламаның күшін жою, ал қалған бөлігінде өзгеріссіз қалдыру туралы шешім қабылданды.
