Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН, НДС
Министерством финансов РК (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «В» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного у источника выплаты (КПН) и налога на добавленную стоимость (НДС).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «В» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2018г. по 31.12.2020г. по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 14 906,8 тыс.тенге, пени в сумме 793,1 тыс.тенге, НДС в сумме 5 258,8 тыс.тенге и пени в сумме 932,3 тыс.тенге.
Компания «В», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа и приводит следующие доводы.
Относительно исключения из вычетов расходов и НДС из зачета по аренде парковочных мест.
В жалобе указано о несогласии с исключением из вычетов за 2018г. расходов в сумме 22 436,7 тыс.тенге и НДС по ним из зачета поскольку эти расходы включают затраты по аренде офисного помещения в сумме 19 914,2 тыс.тенге и по аренде парковочных мест в сумме 2 522,4 тыс.тенге.
Также Компания «В» не согласна с исключением из вычетов за 2020г. расходов по аренде парковочных мест в сумме 3 766,1 тыс.тенге и НДС по ним из зачета.
Компания «В» считает, что данные расходы связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота.
Кроме того, в жалобе отмечено, что за 2018г. среднегодовая численность работников Компании «В» составила 127 человек и на балансе предприятия числилось одно транспортное средство в собственности и 6 машин взятых в аренду.
Из акта налоговой проверки следует, что Компанией «В» в нарушении положений статей 242, 264, подпункта 1) пункта 2 ст. 404 НК, отнесены на вычеты расходы за 2018 год в сумме 22 436,7 тыс.тенге, за 2020 год в сумме 3 766,1 тыс.тенге по аренде парковочных мест и НДС в зачет по ним за 4 квартал 2018г. в сумме 111,3 тыс.тенге, за 1 квартал 2019г. в сумме 136,6 тыс.тенге, за 2 квартал 2019г. в сумме 96,4 тыс.тенге, за 3 квартал 2019г. в сумме 130,6 тыс.тенге, за 4 квартал 2019г. в сумме 118,9 тыс.тенге, за 1 квартал 2020г. в сумме 125,3 тыс.тенге, за 2 квартал 2020г. в сумме 106,1 тыс.тенге, за 3 квартал 2020г. в сумме 106,1 тыс.тенге, за 4 квартал 2020г. в сумме 114,4 тыс.тенге, как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода и не в целях облагаемого оборота.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
Согласно пунктам 1 и 3 ст. 242 НК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей ст. и ст.ми 243 - 263 НК, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Подпунктом 1) ст. 246 НК предусмотрено, что вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 1 ст. 400 НК суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 ст. 367 НК, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.
Согласно подпункту 1) пункта 1 ст. 402 НК налога на добавленную стоимость, не относимым в зачет, признается налог на добавленную стоимость, который подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, которые используются или будут использоваться в целях необлагаемого оборота, если плательщиком налога на добавленную стоимость применяется метод через ведение раздельного учета в соответствии со ст.ми 407 и 409 НК.
Таким образом, отнесение на вычеты расходов по товарам, работам, услугам производится при наличии подтверждающих первичных документов, фиксирующих факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода, а НДС относится в зачет по таким расходам при условии, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.
В рассматриваемом случае, Компания «В» по договору аренды нежилого помещения №МР/2018/002 от 01.01.2018г., заключенного с Компания «М», приняло во временное возмездное владение и пользование (аренду) нежилое помещение, общей площадью 1 199,06 кв. метров. На основании указанного договора в адрес Компании «В» за 2018г. выставлены 18 счетов-фактур на сумму 22 436,7 тыс.тенге, НДС в сумме 2 692,4 тыс.тенге, в том числе:
- по аренде офисного помещения 7 счетов-фактур на сумму 19 914,2 тыс.тенге, НДС в сумме 2 389,7 тыс.тенге;
- по аренде парковочных мест 11 счетов –фактур на сумму 2 522,4 тыс.тенге, НДС в сумме 302,6 тыс.тенге.
За 2019г. по аренде парковочных мест выставлены 12 счетов-фактур на сумму 4 021,7 тыс.тенге, НДС в сумме 482,6 тыс.тенге.
Также за 2020г. по аренде парковочных мест выставлены 12 счетов-фактур на сумму 3 766,1 тыс.тенге, НДС в сумме 451,9 тыс.тенге.
Следует отметить, что Компанией «В» с Компанией «В» по указанным счетам-фактурам были подписаны соответствующие акты выполненных работ (оказанных услуг).
Согласно описательной части акта налоговой проверки основанием для исключения из вычетов расходов по аренде парковочных мест послужило не связанность данных затраты, с деятельностью, направленной на получение дохода и не использованы в целях облагаемого оборота.
При этом следует указать, что в акте налоговой проверки некорректно указаны затраты по аренде парковочных мест за 2018г. в сумме 22 436,7 тыс.тенге, поскольку согласно представленных документ из указанной суммы расходы по аренде парковочных мест составили сумму 2 522,4 тыс.тенге, остальная часть в сумме 19 914,2 тыс.тенге приходиться на аренду офисного помещения.
Необходимо отметить, что согласно форм налоговой отчетности (ф.200.00, ф.100.00) за 2018г. и 2020г. среднегодовая численность работников Компании «В» составила 127 и 135 человек, фонд заработной платы 466 505,2 тыс.тенге и 495 084,9 тыс.тенге соответственно. При этом, совокупный годовой доход за 2018г. составил сумму 1 374 655,5 тыс.тенге и за 2020г. - 1 063 885,0 тыс.тенге.
Таким образом, расходы Компании «В» по аренде офисного помещения для организации рабочих мест сотрудников понесены в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота по реализации.
Относительно расходов по аренде парковочных мест следует указать, что Компанией «В» к жалобе приложены копии следующих договоров:
- от 21.05.2018г. по аренде парковочных мест №30, 31, 32, 36, 48, 89 (всего 6 паркомест) на сумму 240,0 тыс.тенге (40,0 тыс.тенге за одно паркоместо):
- № от 06.05.2019г. по аренде парковочных мест №1, 23, 24, 25, 27, 29, 30, 31, 32, 34, 36, 37, 43, 44, 46, 47, 48, 49, 88, 89,91 (всего 20 паркомест) на сумму 300,0 тыс.тенге (15,0 тыс.тенге за одно паркоместо);
- № от 11.05.2019г. по аренде парковочных мест №25, 27, 29, 30, 31, 32, 43, 44, 46, 47, 48, 49, 50, 79, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89 (всего 22 паркомест) на сумму 30,0 тыс.тенге (15,0 тыс.тенге за одно паркоместо);
Также, Компанией «В» к возражению от 12.04.2022г. к предварительному решению приложены копии 5 договоров ареды по предоставлению автотранспорта в количестве 6 штук.
При этом, необходимо отметить, что из указанных договоров, только два договора предусматривают аренду автомобилей с экипажем. В остальных договорах этот вопрос не урегулирован. Кроме того, в представленных договорах отсутствует механизм и порядок предоставления в аренду автомобилей и их использования, режим работы.
Также, следует указать, что отсутствуют документы, подтверждающие фактическое использование указанных автомобилей в предпринимательской деятельности Компании «В», а именно документы (приказы) по закреплению автомобилей за определенными должностными лицами, либо подразделениями предприятия, положение по регламенту использования автомобилей в производственной деятельности, путевые листы.
Кроме того, следует отметить, что Компанией «В» арендовано в 2019г. 20 паркомест, в 2020г. 22 паркоместа, тогда как в указанных периодах, согласно выставленных счетов-фактур и актов выполненных работ по аренде автотранспорта, фактически в эксплуатации находилось 6 и 4 автомобилей, соответственно.
Также Компанией «В» не представлен перечень сотрудников предприятия, использовавших дополнительные парковочные места, коллективный договор, предусматривающий обеспечение сотрудников Компанией «В» парковочными местами.
Таким образом, в связи с отсутствием документов, подтверждающих, что расходы по аренде парковочных мест связаны с осуществлением деятельности Компании «В», направленной на получение дохода, а также осуществлены в целях облагаемого оборота, результаты налоговой проверки не подлежат пересмотру.
Соответственно, результаты проверки по исключению из вычетов расходов по аренде парковочных мест и НДС по ним из зачета, является обоснованными.
При этом, исключение по результатам проверки из вычетов расходов Компанией «В» по аренде офисного помещения в сумме 19 914,2 тыс.тенге за 2018г. и НДС из зачета в сумме 18,1 тыс.тенге (счет-фактура №000001155 от 29.12.2018г.) за 4 квартал 2018г. на основании статей 242 и 400 НК, является необоснованными.
Относительно уменьшения вычетов по членским взносам в Национальную палату «Атамекен»
В жалобе Компании «В» указано, что проверяющим за 2018г. исключены из вычетов членские взносы в Национальную палату «Атамекен» (далее – НПП) в сумме 8 496,4 тыс.тенге, при этом допущена арифметическая ошибка, в результате которой неправомерно завышена сумма исключенного вычета по членским взносам.
Общая сумма уплаченных членских взносов за период 2015-2018гг. составила в сумме 9 319,2 тыс.тенге, в том числе членские взносы за 2018г. составили в сумме 1 214,5 тыс.тенге. При этом, Компанией «В» фактически отнесены на вычеты 8 104,7 тыс.тенге (9 319,2 – 1 214,5), а не 8 496,4 тыс.тенге как отражено в акте налоговой проверки, соответственно, необходимо увеличить вычеты на сумму 391,6 тыс.тенге, в связи с арифметической ошибкой.
В жалобе отмечено, что согласно пункту 10 ст. 243 НК суммы членских взносы относятся на вычет в размере начисленных в пределах уплаченных, при этом Компания «В» не относило на вычет в 2015, 2016, 2017 годах начисленные членские взносы в НПП поскольку оплата произведена 30.05.2018г.
Из акта налоговой проверки следует, что Компанией «В» в нарушение подпункта 2) пункта 10 ст. 243 НК отнесены на вычеты в 2018г. членские взносы в Национальную палату «Атамекен в сумме 8 496,4 тыс.тенге, начисленные за 2015-2017гг.
В рамках рассмотрения жалобы установлено следующее:
В соответствии с пунктом 3 ст. 242 НК вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 2) пункта 10 ст. 243 НК вычету подлежат членские взносы субъектов частного предпринимательства, уплаченные налогоплательщиком Национальной палате предпринимателей Республики Казахстан в размере, не превышающем предельный размер обязательных членских взносов, утвержденный Правительством РК.
Таким образом, налоговым законодательством предусмотрено отнесение на вычеты членских взносов субъектов частного предпринимательства, уплаченных налогоплательщиком НПП в размере, не превышающем предельный размер и при наличии документов, подтверждающих такие расходы.
Постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2013 года № 1560 утверждены следующие предельные размеры обязательных членских взносов в НПП:
- для субъектов предпринимательства с совокупным годовым доходом за календарный год, предшествующий отчетному календарному году, свыше 60 000 МРП и не превышающим 1 500 000 МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января календарного года, предшествующего отчетному календарному году, - в размере 160 МРП на 1 января отчетного календарного года;
- для субъектов предпринимательства с совокупным годовым доходом за календарный год, предшествующий отчетному календарному году, свыше 1 500 000 МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января календарного года, предшествующего отчетному календарному году, - в размере 4 000 МРП на 1 января отчетного календарного года.
Согласно пунктам 4 и 5 ст. 29 Закона Республики Казахстан «О национальной палате предпринимателей Республики Казахстан» национальная палата выставляет счет субъектам предпринимательства для осуществления расчета по обязательному членскому взносу на основании сведений, представленных органом государственных доходов в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (НК).
Субъекты предпринимательства уплачивают обязательные членские взносы равными долями не позднее 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года на основании выставленного Национальной палатой счета.
В рассматриваемом случае совокупный годовой доход Компании «В» за календарный год, предшествующий отчетному календарному году, составил:
а) в 2015г. - свыше 60 000 МРП и не превышающим 1 500 000 МРП:
- 2014г. совокупный годовой доход составил 116 914,3 тыс.тенге, сумма членских взносов в 2015г. составила 158,5 тыс.тенге (предельный размер =160* МРП 1852 тенге = 296,3 тыс.тенге);
б) в 2016г., 2017г. и 2018г. - свыше 1 500 000 МРП:
- 2015г. совокупный годовой доход составил 3 064 226,1 тыс.тенге, сумма членских взносов в 2016г. составила 1 071,1 тыс.тенге (предельный размер = 4000* МРП 1982 тенге = 7 928,0 тыс.тенге);
- 2016г. совокупный годовой доход составил 12 651 682,3 тыс.тенге, сумма членских взносов в 2017г. составила 6 875,0 тыс.тенге (предельный размер = 4000* МРП 2121 тенге = 8 484,0 тыс.тенге);
- 2017г. совокупный годовой доход составил 3 977 465,0 тыс.тенге, сумма членских взносов в 2018г. составила 1 214,5 тыс.тенге (предельный размер = 4000* МРП 2405 тенге = 9 620,0 тыс.тенге).
Оплата произведена на основании счетов, выставленных НПП № 2332 от 25.05.2018г. (обязательный членский взнос за 2015г. в сумме 158,5 тыс.тенге), № 0246 от 25.05.2018г. (обязательный членский взнос за 2016г.
в сумме 1 071,1 тыс.тенге), № 0128 от 25.05.2018г. (обязательный членский взнос за 2017г. в сумме 6 875,0 тыс.тенге), № 0305 от 25.05.2018г. (обязательный членский взнос за 2018г. в сумме 1 214,5 тыс.тенге).
Оплата произведена платежными поручениями №169, 170, 171 от 30.05.2018г. в сумме 9 319,2 тыс.тенге и отражена в бухгалтерском учете по Дт 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» и Кт 3387 «Краткосрочная дебиторская задолженность».
Необходимо отметить, что сумма оплаченных членских взносов не превышает предельные размеры обязательных членских взносов в НПП, установленные постановлением Правительства Республики Казахстан от 31.12.2013г. №1560.
Также как ранее было указано, что при исключении из вычетов суммы членских взносов проверяющим допущена арифметическая ошибка на сумму 391,6 тыс.тенге.
При этом, следует отметить, что проверяющим из вычетов исключена сумма членских взносов в размере 8 496,4 тыс.тенге, при этом уплаченные Компанией «В» членские взносы за 2015-2017гг. составили сумму 8 104,7 тыс.тенге.
Таким образом, исключение по результатам проверки расходов по уплате членских взносов в сумме 8 496,4 тыс.тенге, начисленных за 2015-2017гг., в соответствии с пунктом 3 ст. 242 и пунктом 10 ст. 243 НК, является необоснованным.
Относительно увеличения дохода и корректировки зачета по НДС по сомнительным обязательствам.
Из жалобы следует, что в договорах на выполнение строительных работ заключенных Компанией «В» с поставщиками в обязательном порядке предусматривается пункт 5.3. следующего содержания «сумма в размере 5% от стоимости фактически выполненных работ удерживается Генеральным подрядчиком в обеспечении качества выполненных работ и уплачивается Подрядчику по истечении 12 или 24 месяцев с даты утверждения Заказчиком Акта приемки построенного Объекта в эксплуатацию, при условии сдачи Подрядчиком Генеральному подрядчику Акта для возврата суммы обеспечения гарантийных обязательств в размере 5%, подписанного перечисленными в нем должностными лицами».
Компания «В» поясняет, что 5% от суммы выполненных работ по договору составляет гарантийный взнос и переквалифицируется из кредиторской задолженности в гарантийный взнос для обеспечения качества выполненных работ, который в последующем выплачивается поставщикам работ по истечении 12 или 24 месяцев (в зависимости от условий договора) после даты ввода приемки объекта в эксплуатацию.
Компания «В» считает, что кредиторская задолженность в сумме 26 155,5 тыс.тенге не является «сомнительной», соответственно, отнесение ее по результатам налоговой проверки на доход в 2019г., является не правомерным.
Кроме того, в жалобе отмечено, что Компанией «В» в 2019г. отражен доход по сомнительным обязательствам в сумме 10 953,5 тыс.тенге, из всей кредиторской задолженности в сумме 36 816,0 тыс.тенге.
Из акта налоговой проверки следует, что Компанией «В» в нарушении пункта 1 ст. 230 НК, в декларации по КПН (ф.100.00) не отражен доход от списания обязательств за 2019г. в сумме 25 899,4 тыс.тенге и за 2020г. в сумме 212,9 тыс.тенге, а также в нарушении пункта 1 ст. 405 НК не произведена корректировка сумм НДС, относимого в зачет, по сомнительным обязательствам за 4 квартал 2019г. в сумме 4 102,5 тыс.тенге и за 4 квартал 2020г. в сумме 25,5 тыс.тенге.
В рамках рассмотрения жалобы установлено следующее.
Согласно пунктам 1 и 2 статье 230 НК обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 1 ст. 322 НК, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 2 настоящей ст., признаются сомнительными. В доход по сомнительным обязательствам по полученным кредитам (займам, микрокредитам) не включается сумма полученного кредита (займа, микрокредита).
Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит исключению из зачета в порядке, определенном разделом 10 настоящего Кодекса.
Доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:
1) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам кредита (займа, микрокредита), - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа, микрокредита);
2) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам лизинга, - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;
3) по сомнительным обязательствам, возникшим по начисленным доходам работников, - со дня начисления доходов работников в соответствии с пунктом 1 ст. 322 настоящего Кодекса;
4) по сомнительным обязательствам, не указанным в подпунктах 1) - 3) настоящего пункта:
со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;
со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.
Согласно пункту 1 ст. 405 НК если часть или весь размер обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам признаются сомнительными в соответствии со ст. 230 НК, то производится корректировка суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, в сторону уменьшения на сумму налога на добавленную стоимость, ранее признанного относимым в зачет по таким товарам, работам, услугам, в размере, соответствующем размеру сомнительного обязательства, кроме налога на добавленную стоимость, ранее признанного относимым в зачет на основании подпунктов 2) и 3) пункта 1 ст. 400 НК.
Корректировка, предусмотренная настоящим пунктом, производится в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый со дня:
следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам, срок исполнения которого определен;
передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам, работам, услугам, срок исполнения которого не определен.
Таким образом, в целях исчисления КПН и НДС доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен и со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.
Согласно акту налоговой проверки за 2019г. увеличен совокупный годовой доход на сумму дохода по сомнительным обязательствам в 2019г. в размере 25 899,4 тыс.тенге и в 2020г. в размере 212,9 тыс.тенге, по следующим 32 поставщикам Компании «В».
По указанным поставщикам Компанией «В» к жалобе приложены документы (договора, счеты-фактуры, акты выполненных работ, оборотно-сальдовые ведомости по счету 3310 за 2017-2019гг.), согласно которых сроки исковой давности для признания сомнительных обязательств учетом гарантийных взносов возникают только в 2021 или 2022 годах.
Таким образом, согласно предоставленных документов Компанией «В» с вышеуказанными поставщиками производились финансово-хозяйственные операции за период 2017-2018гг., следовательно, сроки исковой давности для признания сомнительных обязательств с учетом гарантийных взносов возникают в 2021 или 2022 годах, поскольку течение срока исковой давности рассчитывается с даты окончания осуществления финансово-хозяйственных операций, с учетом срока течения гарантийного срока для обеспечения качества выполненных работ (12 или 24 месяцев в зависимости от условий договора).
На основании изложенного, результаты проверки по увеличению дохода по сомнительным обязательствам за 2019г. в сумме 25 899,4 тыс.тенге, за 2020г. в сумме 212,9 тыс.тенге и корректировки сумм НДС, относимого в зачет, по сомнительным обязательствам за 4 квартал 2019г. в сумме 4 102,5 тыс.тенге и за 4 квартал 2020г. в сумме 25,5 тыс.тенге, на основании пункта 1 ст. 230 и пункта 1 ст. 405 НК, в связи с не истечением трехлетнего периода, является необоснованным.
Относительно увеличения прочего дохода в сумме 860,5 тыс.тенге
Компания «В» не согласно с увеличением прочих доходов в 2019г. на сумму 860,5 тыс.тенге, поскольку это сумма образовалась от конвертации 21.11.2019г. иностранной валюты (сумма 2 157,23 доллара США), что подтверждается выпиской за 21.11.2019г. АО «Народный Банк Казахстан» и платежным поручением №001824486981 от 21.11.2019г. на конвертацию иностранной валюты.
Из акта налоговой проверки следует, Компанией «В» в нарушение ст. 225 НК занижен совокупный годовой доход за 2019г. на сумму прочих доходов 860,5 тыс.тенге.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктом 1 ст. 225 НК совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
Пунктом 1 ст. 226 НК определено, что в совокупный годовой доход включается все виды доходов налогоплательщика, в том числе другие доходы.
В рассматриваемом случае, по данным бухгалтерского учета по Кт счета 6290 «Прочие доходы» отражена сумма 893,3 тыс.тенге.
При этом, в Декларации по КПН за 2019 год (ф.100.00) по строке 100.00.004 «Прочие доходы» отражена сумма 32,9 тыс.тенге, соответственно, совокупный годовой доход подлежит увеличению на сумму прочих доходов в размере 860,5 тыс.тенге (893,3 - 32,9).
Таким образом, увеличение совокупного годового дохода на сумму прочих доходов в размере 860,5 тыс.тенге и соответствующее начисление КПН в указанной части являются обоснованными.
Относительно уменьшения вычетов в 2019 году по расходам по реализованным товарам (работам, услугам) в сумме 4 078,1 тыс.тенге
Компания «В» в жалобе указывает, что не согласно с уменьшением расходов по реализованным товарам (работам, услугам) в 2019 году в сумме 4 078,1 тыс.тенге, поскольку расходы, отнесенные на вычет подтверждаются бухгалтерскими документами.
Из акта налоговой проверки следует, Компанией «В» в нарушение ст. 242 НК отнесены расходы по реализованным товарам, работам, услугам на вычеты за 2019г. в сумме 4 078,1 тыс.тенге.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
Как указано выше, вычеты расходов по товарам, работам, услугам производятся при наличии подтверждающих первичных документов, фиксирующих факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода.
Согласно пунктам 1 и 3 ст. 190 НК налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.
Если иное не установлено пунктом 4 настоящей ст., налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В рассматриваемом случае, по результатам проверки уменьшены расходы по реализованным товарам (работам, услугам) в 2019 году в сумме 4 078,1 тыс.тенге, в том числе по приобретению:
- товарно-материальных запасов в сумме 1,7 тыс.тенге;
- консультационных и прочих услуг и работ в сумме 1 624,9 тыс.тенге;
- стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании ст. 264 НК» на сумму 64,5 тыс.тенге;
- стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признанные расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде» в сумме 163,4 тыс.тенге;
- стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые расходами будущих периодов и подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды на сумму 2 223,6 тыс.тенге.
Относительно расхождений по приобретению товарно-материальных запасов за 2019г. в сумме 1,7 тыс.тенге следует отметить, что согласно данным бухгалтерского учета анализ счетов 1310, 3310 за данный отчетный период приобретено товарно-материальных запасов на сумма 19 699,3 тыс.тенге.
При этом, в декларации по КПН (ф.100.00) за 2019г. отражены расходы по приобретению товарно-материальных запасов в сумме 19 701,0 тыс.тенге, соответственно, Компанией «В» излишне отражена расходы в сумме 1,7 тыс.тенге (19 699,3 - 19 701,0).
Относительно расхождений расходов по приобретению консультационных, прочих услуг и работ в сумме 1 624,9 тыс.тенге следует отметить
Согласно данным бухгалтерского учета за 2019г Компанией «В» приобретено приобретению консультационных, прочих услуг и работ на сумму 360 416,0 тыс.тенге, в том числе:
- дебет 7010 кредит 3310 - 75 905,8 тыс.тенге;
- дебет 7210 кредит 3310 - 282 123,2 тыс.тенге (оборот по дебету 371,2 тыс.тенге, по кредиту 282 494,4 тыс.тенге);
- дебет 1720 кредит 3310 - 2 387,0 тыс.тенге.
При этом, как следует из информации налогового органа в ходе налоговой проверки были исключены расходы по аренде парковочных мест за 2019г. на сумму 4 021,7 тыс.тенге.
С учетом изложенного, общая сумма расходов по приобретению консультационных, прочих услуг и работ составила в размере 356 394,3 тыс.тенге (360 416,0 - 4 021,7).
При этом, Компанией «В» в декларации по КПН (ф.100.00) за 2019г. расходы по консультационным услугам составили в размере 152 083,7 тыс.тенге и по прочим услугам и работам – 205 935,3 тыс.тенге, всего на сумму 358 019,0 тыс.тенге.
Следовательно, Компанией «В» излишне отнесены на вычеты за 2019г. вышеуказанные расходы на сумму 1 624,7 тыс.тенге (19 699,3 - 19 701,0), соответственно, исключение из вычетов данных расходов по результатам налоговой проверки являются обоснованными.
Относительно стоимости работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признанные расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде и стоимости работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые расходами будущих периодов и подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды следует отметить.
Согласно данным анализа счета 1720 «Расходы будущих периодов» за 2019г. сальдо на начало года составило 4 115,0 тыс.тенге, сальдо на конец года 2 223,6 тыс.тенге, соответственно результаты проверки в указанной части обоснованы.
Тогда как, в декларации по КПН (ф.100.00) за 2019г. отражены следующие данные
- стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признанные расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде (строка 100.00.009.05) в сумме 4 278,4 тыс.тенге;
- стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые расходами будущих периодов и подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды (строка 100.00.009.09) на сумму 0 тенге.
Следовательно, по результатам налоговой проверки обоснованно уменьшены расходы по строке 100.00.009.05 на сумму 163,4 тыс.тенге (4 115,0 - 4 278,4) и увеличены расходы по строке 100.00.009.09 на сумму 2 223,6 тыс.тенге (2 223,6 – 0,0).
Таким образом, исключение из вычетов расходов по реализованным товарам (работам, услугам) в 2019г. в сумме 4 078,1 тыс.тенге и соответствующее начисление КПН в указанной части являются обоснованными.
Относительно увеличения облагаемого оборота и начисления НДС за 4 квартал 2018г. в сумме 9,8 тыс.тенге, за 2 квартал 2019г.в сумме 15,8 тыс.тенге, за 4 квартал 2019г. в сумме 59,2 тыс.тенге.
В жалобе указано, что суммы облагаемых оборотов по НДС за 4 квартал 2018г., за 2 квартал 2019г. и за 4 квартал 2019г., отраженные в налоговой отчетности соответствуют данным регистров налогового учета по выданным счет-фактурам за указанные периоды.
Из акта налоговой проверки следует, что Компанией «В» в нарушении ст. 380 НК занижен облагаемый оборот по НДС по реализации товаров, работ, услуг за 4 квартал 2018г. в сумме 81,5 тыс.тенге, за 4 квартал 2019г. в сумме 278,4 тыс.тенге.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
Согласно пункту 1 ст. 380 НК если иное не предусмотрено ст. 381 НК, размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
В соответствии с пунктом 18) ст. 394 НК освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации лома и отходов цветных и черных металлов.
В рассматриваемом случае, Компания «В» в налоговой отчетности по НДС за 2 квартал 2019г. отразило оборот, облагаемый НДС в размере 219 851,9 тыс.тенге, НДС к начислению в сумме 26 366,3 тыс.тенге.
По результатам проверки оборот, облагаемый НДС оставлен без изменения, а НДС к начислению составил сумму 26 382,2 тыс.тенге или увеличен на сумму 15,8 тыс.тенге, при этом в акте проверки не отражены обстоятельства и факты нарушения, отсутствуют ссылки на бухгалтерские документы.
Компанией «В» к жалобе приложен регистр налогового учета по счетам-фактурам, выданным за 2 квартал 2019г. на сумму 219 851,9 тыс.тенге и копия счет-фактура №40 от 16.04.2019г. на сумму 132,3 тыс.тенге (без НДС), выставленную в адрес Компании «А» по реализации металлалома.
Поскольку, реализация лома и отходов цветных и черных металлов относится к освобожденному обороту по НДС, соответственно, начисление за 2 квартал 2019г. в сумме 15,8 тыс.тенге (132,3*12%), является не обоснованным.
Аналогичная ситуация по начислению НДС за 4 квартал 2019г. в сумме 59,2 тыс.тенге.
Компания «В» в налоговой отчетности по НДС за 4 квартал 2019г. отразило оборот, облагаемый НДС в размере 365 910,5 тыс.тенге, НДС к начислению в сумме 43 883,4 тыс.тенге.
По результатам проверки оборот, облагаемый НДС составил сумму 366 188,9 тыс.тенге или увеличен на сумму 278,4 тыс.тенге, НДС к начислению составил сумму 43 942,7 тыс.тенге или увеличен на сумму 59,2 тыс.тенге, при этом в акте проверки не отражены обстоятельства и факты нарушения, отсутствуют ссылки на бухгалтерские документы.
Компанией «В» к жалобе приложен регистр налогового учета по счетам-фактурам, выданным за 4 квартал 2019 года на сумму 365 910,5 тыс.тенге и копия счет-фактура №274 от 24.12.2019г. на сумму 215,0 тыс.тенге (без НДС), выставленную в адрес Компании «А» по реализации лома и отходов черных металлов.
Поскольку, реализация лома и отходов цветных и черных металлов относится к освобожденному обороту по НДС, соответственно, начисление за 4 квартал 2019г. в сумме 25,8 тыс.тенге (215,0*12%), является необоснованным.
Также следует отметить, что по результатам проверки ошибочно дополнительно начислен НДС в сумме 33,4 тыс.тенге (59,2-25,8 арифметическая ошибка).
Далее, Компания «В» в декларации по НДС (ф.300.00) за 4 квартал 2018г. отразило оборот, облагаемый НДС в размере 316 323,7 тыс.тенге, НДС к начислению в сумме 37 958,8 тыс.тенге.
По результатам проверки оборот, облагаемый НДС составил сумму 316 405,2 тыс.тенге или увеличен на сумму 81,5 тыс.тенге, НДС к начислению составил сумму 37 968,6 тыс.тенге или увеличен на сумму 9,8 тыс.тенге, при этом в акте проверки не отражены обстоятельства и факты нарушения, отсутствуют ссылки на бухгалтерские документы.
Компанией «В» к жалобе приложен регистр налогового учета по счетам-фактурам, выданным за 4 квартал 2018 года, согласно которой оборот составил сумму 316 323,7 тыс.тенге и оборото-сальдовая ведомость за 4 квартал 2018г. данный которой также подтверждает указанный оборот.
Следовательно, начисление НДС за 4 квартал 2018г. в сумме 9,8 тыс.тенге в связи с увеличением облагаемого оборота, является необоснованным.
На основании изложенного, отменить обжалуемое уведомление о результатах в части исключения из вычетов за 2018г. расходов и НДС из зачета по аренде офисного помещения, расходов по уплате членских взносов в Национальную палату «Атамекен» за 2018г., увеличения дохода по сомнительным обязательствам за 2019г. в сумме 25 899,4 тыс.тенге, за 2020г. в сумме 212,9 тыс.тенге и корректировки сумм НДС, относимого в зачет по сомнительным обязательствам, увеличения облагаемого оборота за 4 квартал 2018г., за 2 квартал 2019г., за 4 квартал 2019г., а в остальной части оставить без изменения.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа в обжалуемой части не правомерными.
