Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «R» на уведомление о результатах проверки (далее – Уведомление) территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенных платежей и налогов.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правильности классификации товаров – «овощерезка электрическая» и «велосипедная запчасть: педаль», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 3 088,9 тыс. тенге.
Компания «R» не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Так, Компания «R» сообщает, что является участником ВЭД, деятельность которого регламентируется мерами государственного и международного регулирования, таможенным законодательством Республики Казахстан, Евразийского экономического союза и иными международными соглашениями, договорами и конвенциями.
Компания «R» поясняет, что были закуплены товары народного потребления на территории Китайской Народной Республики, а затем таможенным представителем Компании «R» были пройдены все процедуры по таможенной очистке товаров. После данные товары были получены с СВХ, при этом все таможенные и иные обязательные платежи были оплачены, исходя из закупочной стоимости товаров и по кодам товаров, принятых ТН ВЭД, то есть в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан и Кодексом Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республики Казахстан» (далее - Кодекс). На сегодняшний день данный товар реализован.
По результатам проверки на основании решения о классификации товара от 05.05.2021г. в отношении товара – «овощерезка электрическая», оформленного по 9-ти ДТ, присвоен код ТН ВЭД – 8509 40 000 0, как «Измельчитель пищевых продуктов и миксеры; соковыжималки для фруктов или овощей: электромеханические бытовые со встроенным электродвигателем» со ставкой таможенной пошлины в размере 5%.
Согласно решению о классификации товара от 05.05.2021г. в отношении товара - «Велосипедная запчасть: педаль», оформленного по 1-ой ДТ, присвоен код ТН ВЭД – 8714 96 100 9, как «Прочие педали к транспортным средствам товарных позиций 8711-8713» со ставкой таможенной пошлины в размере 5%.
Компания «R» утверждает, что в данном конкретном случае, сам акт таможенной проверки уже содержит в себе противоречие. В выводах проверяющих нет обычной логики, не говоря уже о соответствии действующему законодательству. На данный момент нормы, применяемые в акте, применимы в случаях явного занижения стоимости товаров, либо же в случае их сомнительного происхождения, отсутствия первичной бухгалтерской документации. Проверяющий при определении стоимости берет среднюю цену, что само по себе указывает на возможность того, что товар может быть приобретен по цене ниже средней.
Вышеуказанные решения о классификации товара были приняты якобы на основании писем Компании «R» с описанием данных товаров. Однако, данных писем Компания «R» в адрес таможенных органов не подавало, все описания товаров были даны в соответствии с кодами ТН ВЭД. Никаких официальных документов с описанием товаров в период проводимой проверки в адрес таможенного органа не направлялось, более того, проверяющие данные сведения не запрашивали.
Компания «R» считает, что работники таможенных органов не приняли во внимание разницу между механизмом, который нарезает овощи (фрукты), и измельчителем (в простонародье блендером), который их не нарезает, а крошит на мельчайшие части, аналогично дело обстоит и с запчастями (педалями) для велосипедов.
На основании изложенного, Компания «R» просит отменить уведомление от 24.06.2021г.
Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 393 Кодекса в целях проверки сведений, подтверждающих факт выпуска товаров, таможенными органами может проводиться таможенный контроль в отношении товаров, находящихся на таможенной территории Евразийского экономического союза, при наличии у таможенных органов информации о том, что товары были ввезены на таможенную территорию Евразийского экономического союза и (или) находятся на таможенной территории Евразийского экономического союза с нарушением таможенного законодательства Евразийского экономического союза и (или) Республики Казахстан.
Согласно статье 40 Кодекса под классификацией товаров понимается поэтапное отнесение рассматриваемых товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям по ТН ВЭД.
Классификация товаров осуществляется исходя из основных критериев:
1) функция, которую товар выполняет;
2) материал, из которого сделан товар.
При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товаров с учетом степени их обработки к товарным подсубпозициям на основе применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД и примечаний к разделам, группам (в том числе примечаний к товарным позициям, субпозициям), а также дополнительных примечаний, которые разъясняют специфические классификационные вопросы.
Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров, которое является обязательным для исполнения.
В рассматриваемом случае Компания «R» на основании контракта от 01.09.2020г., заключенного с компанией «T» (КНР), из Китая осуществлен ввоз следующих товаров:
– «овощерезка электрическая», оформленная по 9-ти ДТ с заявлением кода ТН ВЭД - 8438 60 000 0, как «Оборудование для промышленного приготовления или производства пищевых продуктов или напитков: - оборудование для переработки плодов, орехов или овощей» (ставка пошлины – 0%) весом нетто - 39 855кг;
- «велосипедная запчасть: педаль», оформленная по 1-ой ДТ с заявлением кода ТН ВЭД - 8714 92 900 0, как «Части и принадлежности к транспортным средствам товарных позиций 8711 - 8713: спицы» (ставка пошлины – 5%) весом нетто - 112 кг.
В дальнейшем после выпуска товаров таможенным органом проведена таможенная проверка на предмет правильности заявления Компанией «R» кода ТН ВЭД по вышеуказанным товарам.
В ходе проверки на основании представленных Компанией «R» документов таможенным органом вынесены следующие решения о классификации товара:
- от 05.05.2021г. в отношении товара - «овощерезка электрическая» с отнесением к коду ТН ВЭД – 8509 40 000 0, как «Машины электромеханические бытовые со встроенным электродвигателем, кроме пылесосов товарной позиции 8508: - измельчители пищевых продуктов и миксеры; соковыжималки для фруктов или овощей» (ставка пошлины – 5%);
- от 05.05.2021г. в отношении товара - «велосипедная запчасть: педаль» с отнесением к коду ТН ВЭД – 8714 96 100 9, как «педали и кривошипный механизм, их части: педали: прочие» (ставка пошлины – 5%).
По результатам таможенной проверки таможенным органом в отношении товара - «овощерезка электрическая» начислена ввозная таможенная пошлина.
При изучении документов и сведений, представленных Компанией «R» и таможенным органом, установлено, что по запросу таможенного органа Компанией «R» письмом от 20.04.2021г. представлены запрошенные таможенные декларации и описание товаров (состав материала, фотографии, место применения и т.д.), оформленных в декларациях на товары.
Из представленных технических описаний товаров следует, что «овощерезка электрическая» - оборудование для переработки плодов, орехов или овощей. Она существенно сокращает затраты времени и сил на приготовление блюд. Каждая модель овощерезки укомплектована набором дисков. Они предназначены для придания нарезанным продуктам определенной формы – Материал: сталь, пластик и стекло.
«Велосипедная запчасть: педаль» - спицы к транспортным средствам, служащая для передачи усилия ног велосипедиста на шатун велосипедной «системы» и, тем самым, приведение велосипеда в движение. Педаль состоит из корпуса, который установлен на вращающуюся ось с подшипниками. Материал: металл, пластик.
В целях единообразного применения Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности таможенные органы, декларанты или иные лица могут использовать:
1) пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (далее – Пояснение к ТН ВЭД);
2) компендиум классификационных мнений Комитета по Гармонизированной системе Всемирной таможенной организации;
3) электронную базу предварительных решений о классификации товаров уполномоченного органа;
4) разъяснения о классификации отдельных видов товаров Комиссии и уполномоченного органа.
Товарная позиция 8438 ТН ВЭД (Оборудование для промышленного приготовления или производства пищевых продуктов или напитков) включает в себя такие товары как: оборудование для производства хлебобулочных изделий, макарон, спагетти или аналогичной продукции, оборудование для кондитерской промышленности, производства какао-порошка или шоколада, оборудование для сахарной промышленности, оборудование для пивоваренной промышленности, оборудование для переработки мяса или птицы, оборудование для переработки плодов, орехов или овощей и прочее оборудование.
Согласно Пояснению к товарной позиции 8438 ТН ВЭД в данную товарную позицию включаются оборудование, в другом месте данной группы не поименованное или не включенное, для промышленного производства пищевых продуктов или напитков (либо для непосредственного употребления, либо для консервирования как для людей, так и на корм скоту), но кроме оборудования для экстрагирования или приготовления животных или нелетучих растительных жиров и масел (товарная позиция 8479). В данную товарную позицию также включаются машины для промышленного или коммерческого использования, применяемые в ресторанах или подобных организациях.
К категории товаров – «оборудование для переработки плодов, орехов или овощей» относятся – «машины для измельчения или резки свежих или сушеных плодов, овощей, маниоки и т.д.».
То есть, в товарную позицию 8438 ТН ВЭД относится оборудование для промышленного приготовления или производства пищевых продуктов или напитков, а также машины для промышленного или коммерческого использования, применяемые в ресторанах или подобных организациях.
Товарная позиция 8509 ТН ВЭД (Машины электромеханические бытовые со встроенным электродвигателем, кроме пылесосов товарной позиции 8508) включает в себя измельчители пищевых продуктов и миксеры; соковыжималки для фруктов или овощей. Согласно примечанию 4 группы 85 ТН ВЭД В товарную позицию 8509 включаются только следующие виды электромеханических машин, обычно используемых в домашнем обиходе:
(а) полотеры, измельчители пищевых продуктов, миксеры и соковыжималки для фруктов или овощей, имеющие любую массу;
(б) другие машины массой не более 20 кг.
В соответствии с Пояснением к товарной позиции 8509 ТН ВЭД в данную товарную позицию включаются те виды бытовых машин, в которые встроен электродвигатель. Термин «бытовые машины» в данной товарной позиции означает устройства, обычно применяемые в быту. Эти машины идентифицируются в соответствии с типом по одному или нескольким параметрам, таким как габариты, тип конструкции, производительность, рабочий объем. Критерием для этих параметров служит то, что устройства, указанные в данной товарной позиции, не должны эксплуатироваться на уровне, превышающем чисто бытовые потребности.
Машины данной товарной позиции бывают двух видов:
(А) Ограниченная категория изделий рассматривается в данной товарной позиции независимо от их массы:
(1) Полотеры (независимо от того, имеют они приспособление для натирания полов воском или нет, и независимо от того, имеют ли они нагревательный элемент для растапливания воска или нет).
(2) Измельчители пищевых продуктов и миксеры, например: измельчители мяса, рыбы, овощей или фруктов; многоцелевые измельчители (для кофе, риса, ячменя, дробленого гороха и т.д.); молочные шейкеры; миксеры для мороженого; миксеры для шербета; приспособления для замеса теста; взбиватели для майонеза; другие аналогичные измельчители и миксеры (включая такие, которые при смене деталей могут также применяться для резки или других манипуляций).
(Б) Неограниченная категория изделий рассматривается в данной товарной позиции при условии, что их масса 20 кг или менее:
(1) Устройства для мытья, циклевания или снятия нанесенных слоев с полов, а также устройства для вакуумного удаления грязной воды или мыльной пены после мытья полов.
(2) Устройства для разбрызгивания полировочного материала на полы перед полировкой. Как правило, в них имеются нагревательные элементы для расплавления воска.
(3) Утилизаторы кухонных отходов. Эти устройства предназначены для закрепления на кухонной раковине и применяются для перемалывания кухонных отходов.
(4) Устройства для очистки, измельчения, резки и т.д. картофеля или других овощей.
(5) Ломтерезки всех видов (например, для мяса, колбас, бекона, сыра, хлеба, фруктов или овощей).
В данную товарную позицию не включаются:
(з) соковыжималки для фруктов или овощей, измельчители пищевых продуктов и миксеры или аналогичные устройства для промышленного или коммерческого использования, применяемые в ресторанах или подобных организациях (товарная позиция 8435 или 8438 соответственно).
Учитывая, что рассматриваемые овощерезки не превышают вес 3,5кг и не предназначены для промышленного использования, а применимы в быту, исходя из текста товарной подсубпозиции и для юридических целей классификация товара в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД 1 и 6 осуществляется по коду ТН ВЭД – 8509 40 000 0, как «Машины электромеханические бытовые со встроенным электродвигателем, кроме пылесосов товарной позиции 8508: - измельчители пищевых продуктов и миксеры; соковыжималки для фруктов или овощей».
Относительно товара - «Велосипедная запчасть: педаль» следует отметить, что товарная позиция 8714 ТН ВЭД (Части и принадлежности к транспортным средствам товарных позиций 8711 - 8713) включает в себя такие товары как: рамы и вилки, ободья и спицы, ступицы, тормоза, седла, педали и т.д.
Для спиц отведена отдельная товарная подсубпозиция ТН ВЭД – 8714 92 900 0, а для педали товарная подсубпозиция ТН ВЭД - 8714 96 100 9, в обоих случаях ставка ввозной таможенной пошлины составляет 5%.
Тем самым, исходя из текста товарной подсубпозиции классификация товара - «Велосипедная запчасть: педаль» в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД 1 и 6 осуществляется по коду ТН ВЭД – 8714 96 100 9, как «педали и кривошипный механизм, их части: педали: прочие».
Принимая во внимание вышеизложенное, начисление ввозной таможенной пошлины и НДС по результатам таможенной проверки таможенного органа в связи с неверной классификацией товара - «овощерезка электрическая» является правомерным.
В соответствии со статьей 73 Административного процедурно - процессуального кодекса Республики Казахстан в адрес Компании «R» 13.10.2021г. направлено предварительное решение, на которое участник административной процедуры предоставил письменное возражение. Доводы, изложенные в возражении Компании «R», рассмотрены при вынесении решения.
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по классификации товаров признаны правомерными.
