Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от Физического лица «М» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенной пошлины и НДС.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу достоверности заявления таможенной стоимости товара – «плодовоовощная продукция», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 11 849,9 тыс. тенге.
Физическое лицо «М» не согласившись с выводами таможенного органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Из жалобы следует, что Физическим лицом «М» в рамках заключенных контрактов в 2020 году осуществлена поставка плодоовощной продукции на условиях поставки «DAP – Инкотермс». При таможенном декларировании предоставлены все необходимые документы (договора, счет-фактуры (инвойсы) и т.д.).
Физическое лицо «М» считает, что по результатам таможенной проверки ему незаконно начислены таможенные платежи и налоги по следующим основаниям.
Из акта таможенной проверки следует, что уровень заявленной Физическим лицом «М» таможенной стоимости ниже, чем величина стоимости аналогичных товаров, проданных поставщиками страны экспорта – Республики Узбекистан иным участникам ВЭД. При этом Физическое лицо «М» сообщает, что поставка товаров осуществлялась не с Узбекистана, а с Таджикистана. Также в акте проверки не указаны условия ввоза аналогичных (подобных) товаров и нет сведений на каком коммерческом уровне и в каком количестве ввозились товары, использованные в качестве оценки.
Кроме того, в акте проверки указано, что по некоторым товарам в ходе таможенной проверки выявлены риски и стоимость по ним была скорректирована. В связи, с чем Физическое лицо «М» считает, что повторная корректировка таможенной стоимости не допустима.
Также Физическое лицо «М» сообщает, что при проведении таможенной проверки им в полном объеме представлены запрашиваемые документы.
Непредставление сведений о физических и технических характеристиках, качестве и репутации ввозимых товаров Физическое лицо «М» поясняет тем, что у плодоовощной продукции отсутствуют технические характеристики. Также Физическое лицо «М» сообщает, что не ведет бухгалтерский учет, в связи с чем не имелось возможности их представить и считает неуместным запрос документов на поставку идентичных/однородных товаров, так как их негде достать. Запрос документов и сведений о перевозке (транспортировке) товаров также неуместен, так как поставка товаров осуществлялась на условиях поставки «DAP-граница Республики Казахстан» и транспортные расходы включены в цену товара. Также не было оснований запрашивать документы, подтверждающие отсутствие взаимозависимости между продавцом и покупателем, в связи с чем, какие либо признаки взаимозависимости отсутствуют.
При этом Физическое лицо «М» отмечает, что им представлены прайс-листы продавца.
Относительно несоответствий подписей в контрактах и дополнительных соглашениях, заключенных с компанией «А», Физическое лицо «М» объясняет тем, что данное обстоятельство никем не оспорены, соответственно сделка является правомерной.
Ошибка по стоимости товара, указанная в контракте, заключенном с компанией «Т», устранена путем заключения дополнительного соглашения, а также заключено дополнительное соглашение о предоставлении скидки по контракту, заключенному с компанией «U», а несоответствие наименования товара, указанного в контракте с компанией «М» объясняется ошибкой.
Также Физическое лицо «М» отмечает, что на сегодняшний день вышестоящим таможенным органом таможенная стоимость плодоовощной продукции принимается ниже, чем он заявляет.
Кроме того, отдельные участники ВЭД импортируют вышеуказанные товары по аналогичной стоимости.
Вместе с тем Физическое лицо «М» сообщает, что таможенным органом вынесено уведомление об устранении нарушения, форма которого упразднена, а также нарушен срок вручения акта проверки. По результатам обжалования данное уведомление оно было отозвано, однако акт проверки не был отозван.
Также таможенным органом не был вручен предварительный акт таможенной проверки.
На основании изложенного, Физическое лицо «М» просит отменить уведомление о результатах проверки.
Проверив доводы Физического лица «М», исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Статьей 396 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) установлено, что при проведении таможенного контроля таможенной стоимости ввозимых товаров, заявленной при таможенном декларировании, таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров.
В рассматриваемом случае в рамках заключенных контрактов, Физическим лицом «М» из Республики Таджикистан осуществлен ввоз плодоовощной продукции (абрикосы свежие, лук репчатый, тыква свежая).
Декларирование товаров производилось по таможенной процедуре «выпуск для внутреннего потребления», таможенная стоимость ввезенных товаров определена декларантом по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), где по товару – «лук репчатый» ИТС составил – 0,04 и 0,06 долларов США/кг, по товару – «абрикосы свежие» ИТС составил 0,15 и 0,17 долларов США/кг и по товару – «тыква свежая» ИТС составил 0,04 долларов США/кг.
В дальнейшем таможенным органом назначена таможенная проверка, в рамках которой на основании статьи 417 и 426 Кодекса в адрес Физического лица «М» направлено требование по предоставлению документов и (или) сведений, в частности: прайс-листов, бухгалтерских документов, договоров на поставку оцениваемых товаров, транспортных документов, документов, подтверждающие взаимозависимость сторон, сведения, характеризующие сопутствующие продаже обстоятельства и пояснения.
В рамках данного требования Физическим лицом «М» по 29 ДТ представлены документы: контракты, экспортные декларации, счет-фактуры, сертификаты о происхождении товаров, товарно-транспортные накладные, акты карантинного контроля и надзора и сертификаты соответствия.
Документы по 27 ДТ не представлены.
В ходе таможенной проверки таможенным органом установлено, что в дополнительных соглашениях №1 и №2 к контракту, заключенному с компанией «А», содержатся разные подписи «продавца».
Также в контракте №1, заключенном с компанией «Т», стоимость товара – «лук репчатый» составляет 0,6 долларов США/кг, при этом в ДТ Физическое лицо «М» заявляет стоимость данного товара из расчета 0,06 долларов США/кг.
Аналогичная ситуация сложилась по контракту №2, заключенному с компанией «U», где стоимость товара – «лук репчатый» указана 0,13 долларов США/кг, а декларируется товар по стоимости 0,11 долларов США/кг.
Кроме того, по контракту №2, заключенному с компанией «М», предметом контракта является товар – «абрикосы свежие», тогда как Физическое лицо «М» по данному контракту осуществлен импорт товара – «лук репчатый».
Дополнительные соглашения к данным контрактам не представлены.
Также в акте таможенной проверки указано, что согласно сведениям, предоставленным банком Физическим лицом «М» операции по переводам денежных средств не осуществлялись, при этом таможенная стоимость ввозимых товаров составила более 300 тыс. долларов США.
По результатам таможенной проверки таможенным органом в отношении товара – «лук репчатый», заявленный в 36 ДТ, применен метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3) из расчета 0,11 долларов США/кг, оформленные самим же Физическим лицом «М».
По товарам – «абрикосы свежие» и «тыква свежая», заявленные в 20 ДТ, применен резервный метод (метод 6) из расчета 0,67 долларов США/кг и 0,11 долларов США/кг соответственно.
Вместе с тем, рассмотрев документы, представленные Физическим лицом «М» к материалам жалобы и в таможенный орган, установлено следующее.
Согласно контракту №1, заключенному с компанией «А», стоимость товара – «лук репчатый свежий» составляет 0,13 долларов США/кг, общая стоимость контракта составляет 49 000 долларов США. Оплата за товар производится в долларах США путем перечисления денежных средств после отгрузки товара. Все банковские расходы, связанные с переводом денежных средств, за счет покупателя и посредника.
Дополнительным соглашением №1 в данный контракт внесены изменения, согласно которым цены и наименования товаров определяются по инвойсу, общая сумма контракта составляет 50 000 долларов США.
Согласно нормативно-справочной информации (НСИ) дата учетной регистрации (паспорт сделки) по данному контракту зарегистрирован месяц спустя после подписания дополнительного соглашения.
Также по условиям дополнительного соглашения оплата за товар производится в долларах США путем перечисления денежных средств после отгрузки товара за каждую отгружаемую партию в течении 365 дней после отгрузки. В связи с пандемией коронавируса оплата за товар возможна наличным расчетом через водителей либо представителей продавца. Также в дополнительном соглашении указано, что допускается представление периодических скидок, цены с учетом скидок определяются счет-фактурами.
Аналогичная ситуация наблюдается по контракту №1, заключенному с компанией «Т», по поставке товара – «лук свежий» по стоимости – 0,6 долларов США/кг, где оплата за товар производится в долларах США путем перечисления денежных средств после отгрузки товара. Все банковские расходы, связанные с переводом денежных средств за счет покупателя и посредника.
Согласно дополнительному соглашению №1 к данному контракту оплата за товар производится в долларах США путем перечисления денежных средств после отгрузки товара за каждую отгружаемую партию в течении 365 дней после отгрузки. В связи с пандемией коронавируса оплата за товар возможна наличным расчетом через водителей либо представителей продавца. Также в дополнительном соглашении указано, что допускается предоставление периодических скидок, цены с учетом скидок определяются счет-фактурами.
Вместе с тем по одной из ДТ Физическим лицом «М» стоимость товара –«лук свежий» заявлен по 0,06 долларов США/кг. При этом согласно CMR отгрузка товара произведена до подписания дополнительного соглашения.
Также Физическим лицом «М» заключен контракт №2 с компанией «М» на поставку товара – «абрикосы свежие» по стоимости 0,15 долларов США/кг. Оплата за товар производится в долларах США путем перечисления денежных средств после отгрузки товара. Все банковские расходы, связанные с переводом денежных средств за счет покупателя и посредника.
При этом контрактом №2, заключенному с компанией «М», предметом контракта является товар – «абрикосы свежие», тогда как Физическим лицом «М» по данному контракту осуществлен импорт товара – «лук репчатый».
Также с данным поставщиком Физическим лицом «М» заключен контракт на поставку товара – «лук репчатый» под этим же номером, но с другой датой.
При этом в контрактах и дополнительных соглашениях к контрактам содержатся банковские реквизиты сторон, в том числе банковские реквизиты Физического лица «М».
Исходя из информации, предоставленной банком, указанный банковский счет открыт Физическим лицом «М» в национальной валюте, исходящий остаток составляет менее 200 тенге.
Также согласно данным банка по контракту №1, заключенному между Физическим лицом «М» и компанией «А», следует, что Физическим лицом «М» получен товар на сумму 20 000 долларов США, при этом оплата по данным поставкам не производилась.
При этом подпись директора компании «М», указанная в контракте №2 и дополнительном соглашении №1 к нему, указана по разному.
Аналогичное несоответствие установлены в подписи директора компании «А» в контракте №1 и дополнительном соглашении №1, а также в контракте №3, заключенном с компанией «U» и дополнительном соглашении к нему №1.
Кроме того, согласно информации, предоставленной таможенной службой Республики Таджикистан установлено, что водители автотранспортных средств денежные средства от Физического лица «М» не получали.
При этом некоторые водители сообщают, что Физическое лицо «М» и его представители встречали их на границе Республики Казахстан производили таможенное декларирование и далее груз проследовал в города Российской Федерации.
Таким образом, дополнительные соглашения (в которых указано, что оплата за товар производится в долларах США путем перечисления денежных средств, а также оплата за товар возможна наличным расчетом через водителей либо представителей продавца) вызывают сомнения. Кроме того отсутствует поступление денежных средств на банковский счет, и оплата за товар путем ее передачи через водителей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 28.02.2007г. №234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) индивидуальные предприниматели вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета (кроме составления и хранения первичных документов) и составление финансовой отчетности при соответствии условиям, установленным пунктом 2 вышеуказанной статьи.
Индивидуальный предприниматель, соответствующий условиям, указанным в настоящем пункте, и самостоятельно принявший решение о ведении бухгалтерского учета и финансовой отчетности, вправе осуществлять ведение такого учета с месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение.
Согласно налоговым сведениям за 2019 –2020 годы Физическое лицо «М» предоставил декларацию по индивидуальному подоходному налогу. Таким образом, довод Физического лица «М» о том, что он не ведет бухгалтерский учет и соответственно не может представить бухгалтерские документы, не состоятелен.
Согласно статье 65 Кодекса таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
В соответствии со статьей 66 Кодекса таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза и дополненная в соответствии со статьей 67 Кодекса.
Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.
В случае если таможенная стоимость ввозимых товаров не может быть определена в соответствии со статьями 66, 68 – 71 Кодекса, таможенная стоимость таких товаров определяется на основании сведений, имеющихся на таможенной территории Евразийского экономического союза.
Методы определения таможенной стоимости товаров, используемые в соответствии со статьей 72 Кодекса, являются теми же, что и предусмотренные статьями 66, 68 – 71 Кодекса, однако при определении таможенной стоимости в соответствии с данной статьей допускается гибкость при их применении.
При этом согласно пункту 6 статьи 417 Кодекса в случае непредставления при таможенной проверке проверяемым лицом по требованию документов, заявленных в таможенной декларации, сведения, заявленные в таможенной декларации на основании таких документов, считаются недостоверно заявленными.
Кроме того, в соответствии со статьей 65 Кодекса таможенным органам Физическому лицу «М» направлено письмо о возможном проведении консультации в рамках Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 23.02.2018г. №264 «Об утверждении Правил и сроков проведения консультаций». Вместе с тем до завершения таможенной проверки ответ на указанное письмо в таможенный орган не поступил.
В связи с отсутствием документов, подтверждающих оплату за товар (банковские и платежные документы) и не представлением документов, заявленные в 27 ДТ, таможенная стоимость не может быть определена по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).
При определении таможенной стоимости по товару – «лук репчатый», по стоимости сделки по однородным товарам (метод 3) в качестве источника ценовой информации таможенным органом приняты ДТ, где получателем товаров является Физическое лицо «М» и стоимость товара составляет 0,11 долларов США/кг.
В качестве источника ценовой информации в отношении товара – «абрикосы свежие» для определения таможенной стоимости по резервному методу (метод 6) принята ДТ, по которой размер таможенной стоимости составляет 0,67 долларов США/кг. При этом отправителем товара по данной ДТ является компания «А», которая также является отправителем по 10 ДТ, в отношении которых проведена таможенная проверка.
В отношении товара – «тыквы свежие» таможенная стоимость принята по резервному методу (метод 6), по которой размер таможенной стоимости составляет 0,11 долларов США/кг.
Дополнительно отмечаем, что таможенная проверка не проводилась в отношении ДТ, по которым на этапе таможенной очистке проводилась дополнительная проверка, и таможенная стоимость была скорректирована декларантом.
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки признаны правомерными.
