Министерство финансов РК (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба физического лица «А» (далее - гр.«A») на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные на территории Республики Казахстан (НДС).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2018г. по 16.04.2021г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении НДС в сумме 168,0 тыс.тенге, пени в сумме 53,0 тыс.тенге.
Гр.«А», не согласившись в части начисления НДС с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Из жалобы гр.«А» следует, что в качестве плательщика НДС состоял с 17.05.2018г. по октябрь 2018г., фактически отгрузка совершена 15.05.2018г., то есть до даты постановки на учет по НДС, и товар оплачен 17.05.2018г. платежным поручением. При этом, в копии счет-фактуры, представленной к проверке, НДС выделен ошибочно.
В качестве доказательств к жалобе приложена счет-фактура от 15.05.2018г., в которой стоимость реализованных товаров составляет 1 400,0 тыс.тенге, при этом в графе «НДС» отражены нулевые значения. Также к жалобе приложена накладная на отпуск запасов на сторону от 15.05.2018г. и выписка АО «Народный банк Казахстана».
Проверив доводы гр.«А», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган в соответствии со статьей 186 Налогового кодекса назначена тематическая проверка гр.«А» за период с 01.01.2018г. по 16.04.2021г. по вопросу правильности исчисления НДС.
Во исполнение данного письма Комитетом государственных доходов Министерства финансов вынесено предписание на проведение тематической проверки, по результатам которой составлен акт тематической проверки.
Из акта тематической проверки следует:
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, в том числе оборот по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.
Подпунктом 1) пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса определено, что оборот по реализации товаров означает передача прав собственности на товар: продажу товара, продажу предприятия в целом как имущественного комплекса, отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары, работы, услуги, безвозмездную передачу товара, передачу товара работодателем работнику в счет заработной платы, передачу заложенного имущества (товара) залогодателем в случае невыплаты долга.
Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 настоящей статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
При этом пунктом 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете установлено, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.
Согласно подпункту 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, при этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.
В акте тематической проверки указано, что гр. «А» является плательщиком НДС с 17.05.2018г., к тематической проверки представлены следующие документы:
- договор поставки (отсев, песок) от 02.05.2018г.;
- акт сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2018г. по 28.09.2021г. с Компанией «S»;
- счет-фактура от 15.05.2018г., накладная на отпуск запасов на сторону от 15.05.2018г.;
- счет-фактура от 29.05.2018г., накладная на отпуск запасов на сторону от 29.05.2018г.;
- счет-фактура от 28.06.2018г., накладная на отпуск запасов на сторону от 28.06.2018г.;
- счет-фактура от 23.07.2018г., накладная на отпуск запасов на сторону от 23.07.2018г.
При этом, в первоначальной декларации по НДС (ф.300.00) за 2 квартал 2018г., представленной в налоговый орган 13.07.2018г., оборот по реализации составил в сумме 628,3 тыс.тенге, НДС в сумме 75,4 тыс.тенге, в приложение (ф.300.07) отражены счета-фактуры, выписанные в адрес компании «S»:
- от 29.05.2018г. на сумму 315,0 тыс.тенге, НДС 37,8 тыс.тенге (отсев);
- от 28.06.2018г. на сумму 313,3 тыс.тенге, НДС 37,6 тыс.тенге (отсев).
Согласно данным ликвидационной декларации по НДС (ф.300.00) за 3 квартал 2018г., представленного в налоговый орган 15.10.2018г., оборот по реализации составил в сумме 1 026,8 тыс.тенге, НДС в сумме 123,2 тыс.тенге, в приложение (ф.300.07) отражена счет-фактура от 23.07.2018г. на сумму облагаемого оборота 1 026,8 тыс.тенге, НДС 123,2 тыс.тенге (песок), выписанная в адрес Компании «S».
В акте тематической проверки отмечено, что согласно пункту 1.1 Договора поставки от 02.05.2018г. Продавец продает, Покупатель покупает следующий товар на сумму 3 295,0 тыс.тенге:
- щебень фракции 0*40 с учетом доставки 500м3 – 2,8 тыс.тенге за 1 м3 без НДС;
- отсев фракции 0,5 с учетом доставки 500 м3 – 1,7 тыс.тенге за 1м3 без НДС;
- песок с учетом доставки 600 м3, - цена 1,7 тыс.тенге за 1м3 без НДС.
Пункт 2.1 Договора товар поставляется Продавцом по мере поступления денежных средств от Покупателя.
Пункт 2.2 Договора передача товара Покупателю по качеству и количеству производится согласно накладной.
Пункт 2.3 Договора погрузка и доставка товара осуществляется Продавцом.
Пункт 4.1 Договора Продавец предоставляет Покупателю, в течении 2 дней с даты отгрузки партии товара предоставить следующие документы:
- оригинал счет - фактуры;
- сертификат соответствия.
Согласно акту сверки на 28.09.2021г. задолженность в пользу гр.«А» составляет 0,03 тыс.тенге.
По данным ИС СОНО Компании «S» очередная декларация по НДС (ф.300.00) за 2 квартал 2018г. представлена 14.08.2018г. с нулевыми показателями. По данным дополнительной декларации по НДС (ф.300.00) за указанный налоговый период, представленной 14.09.2018г., в приложении (ф.300.08) отражены следующие счета-фактуры, полученные от гр.«А»:
-от 15.05.2018г. на сумму 1 400,0 тыс.тенге без НДС;
-от 29.05.2018г. на сумму 315,0 тыс.тенге, НДС 37,8 тыс.тенге;
-от 28.06.2018г. на сумму 312,5 тыс.тенге, НДС 37,5 тыс.тенге.
В дополнительной декларации по НДС (ф.300.00) за 3 квартал 2018г., представленной 08.03.2019г., в приложении (ф.300.08) отражена счет-фактура от 23.07.2018г. на сумму 1 026,8 тыс.тенге, НДС в сумме 123,2 тыс.тенге, полученная от гр.«А».
В ходе тематической проверки направлен запрос в Управление государственных доходов (далее - УГД) от 16.09.2021г. на проведение встречной налоговой проверки Компании «S» по взаиморасчетам с гр.«А» за период 01.01.2018г. по 16.04.2021г.
УГД на основании предписания от 28.09.2021г. проведена встречная налоговая проверка Компании «S» по взаиморасчетам с гр.«А» за период с 01.01.2018г. по 16.04.2021г., составлен акт встречной налоговой проверки от 18.10.2021г.
Согласно акта встречной проверки взаиморасчеты подтверждены в полном объеме, гр.«А» в адрес Компании «S» выписана счет-фактура от 15.05.2018г. на сумму 1400,0 тыс.тенге без выделения НДС, при этом Компанией «S» НДС по указанной счет-фактуре в зачет не относился.
На основании вышеизложенного, актом тематической проверки обоснованность начисления НДС за 2 квартал 2018г. в сумме 168,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компании «S» по результатам обжалуемого акта проверки не подтверждена.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки полностью.
