Министерством финансов РК (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Филиала Компании «V» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного у источника выплаты (КПН) и налога на добавленную стоимость (НДС).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Филиала Компании «V» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2017г. по 19.10.2020г. по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 230 882,2 тыс.тенге, пени в сумме 17 932,2 тыс.тенге, НДС в сумме 14 623,8 тыс.тенге и уменьшения убытке в сумме 601 121,6 тыс.тенге.
Филиал Компании «V», не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления КПН и уменьшения убытка.
Филиал Компании «V» не согласен с уведомлением о результатах проверки в части начисления КПН и уменьшения убытка в связи с включением в совокупный годовой доход кредиторской задолженности перед Головной компанией на сумму 1 278 863,1 тыс.тенге и при этом приводит следующие доводы.
В жалобе указано, что выводы проверяющего о том, что Филиалом Компании «V» должен быть признан доход в виде не востребованного кредитором обязательства противоречат фактическим обстоятельствам, которые были установлены проверкой, положениям налогового и гражданского законодательства Республики Казахстан, разъяснениям Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан по данному вопросу, а также судебной практике при рассмотрении споров при схожих обстоятельствах.
По мнению Филиала Компании «V», применение статьи 229 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. может быть обоснованным только при наличии между Головной компанией и Филиалом отношений кредитора и должника, что является невозможным в силу положений Гражданского кодекса Республики Казахстана.
Далее, Филиал Компании «V» в жалобе приводит нормы статьи 43 Гражданского кодекса Республики Казахстан, согласно которых филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее всё или часть его функций, в том числе функции представительства. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим, лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
Соответственно Филиал Компании «V» считает, что является структурным подразделением юридического лица, то есть частью компании, не является самостоятельным юридическим лицом и не обладает правом вступать в договорные отношения от собственного имени, не имеет собственного имущества и наделяется имуществом головной компанией, то есть, все имущество, которым наделен Филиал, принадлежит Головной компании.
Также в жалобе отмечено, что между Головной компанией и Филиалом не могли быть заключены какие-либо договоры, включая договор финансирования, соответственно не могло существовать отношений кредитора и должника, у Филиала не возникает обязательства по возврату полученных денежных средств Головной компании, а у Головной компании не возникает требований к Филиалу по возврату полученного финансирования, так как все действия осуществляются в рамках одного юридического лица, финансирование, которое было направлено Головной компанией в адрес Филиала прямо предусмотрено статьей 43 Гражданского кодекса и является по своей юридической природе наделением филиала имуществом, создавшим их юридическим лицом.
Из акта налоговой проверки следует, что Филиалом Компании «V» в нарушении статьи 229 Налогового кодекса в ликвидационной декларации по КПН за 2020 год в совокупный годовой доход (далее – СГД) не включена кредиторская задолженность по головной компании (Франция) в сумме 1 027 072,7 тыс.тенге, которая образовались от финансирования для производственной деятельности.
Также, Филиалом Компании «V» в ликвидационной декларации по КПН за 2020 год в СГД не включена сумма 322 245,9 тыс.тенге, в том числе кредиторская задолженность от предоставления услуг головной компании в сумме 91 821,6 тыс.тенге, кредиторская задолженность по начисленным доходам иностранным сотрудникам Филиала Компании «V» в сумме 159 968,7 тыс.тенге и кредиторская задолженность по предоставленным услугам иностранной Компанией «N» (Франция) в сумме 70 455,5 тыс.тенге, которые ранее были включены в вычеты.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
1. Относительно признания доходом от списания обязательств кредиторской задолженности от финансирования операционной деятельности в сумме 1 027 072,7 тыс.тенге.
Согласно подпункту 57) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса налогоплательщик - лицо и (или) структурное подразделение юридического лица, являющиеся плательщиком налогов и платежей в бюджет.
В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Пунктом 1 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 28.02.2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон) предусмотрено, что капитал – доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств.
Согласно пункту 2 статьи 13 Закона доходы – увеличение экономических выгод в течении отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обстоятельств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.
Следует отметить, что в соответствии с пунктом 399 Национального стандарта финансовой отчетности №2, утвержденного приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21.06.2007г. №217 капитал состоит из вкладов собственников субъектов плюс прирост этих вкладов, получаемый за счет прибыльной деятельности и остающийся для использования в ходе операционной деятельности, минус сокращения вкладов собственников в результате убыточной деятельности и выплат собственникам.
При этом взносы лиц, участвующих в капитале, носящие безвозмездный характер, подлежат учету в составе капитала, формирование которого в филиалах, в соответствии с пунктом 3 статьи 43 Гражданского кодекса не предусмотрено.
Таким образом, финансирование в форме денег и имущества, полученное Филиалом от Головной компании юридического лица, не признается доходом и отражается в составе кредиторской задолженности Филиала перед головной компанией.
Согласно пунктам 1.1. и 1.8. Положения о Филиале Компании «V» в Республике Казахстан Филиал является обособленным подразделением Компании «V», юридического лица, созданного и действующего в соответствии с законодательством Франции, зарегистрированного 17.12.1987г., в Торговом Реестре (Франция) под номером 343088134, Филиал осуществляет все или часть функций Компании «V» в Республике Казахстан, включая представление ее интересов в соответствии с настоящим Положением о Филиале, учредительными документами Компании, и законодательством Республики Казахстан.
Пунктом 3 Положения о Филиале предусмотрено, что Компания выделяет средства и/или имущество Филиалу, необходимые для выполнения его функций.
Таким образом, для выделения средств на финансирование деятельности и расходов Филиала, головной компании не требуется договор на финансирование, поскольку указанные действия оговорены в Положении о Филиале;
В рассматриваемом случае, согласно акту проверки и бухгалтерских документов, приложенных к жалобе (ликвидационный бухгалтерский баланс, оборотно-сальдовые ведомости по счету 3560, расшифровки к строке 316 «Прочие долгосрочные обязательства» баланса) на момент ликвидации за Филиалом числилась кредиторская задолженность по головной Компании «V» в сумме 1 027 072,7 тыс.тенге от финансирования операционной деятельности.
В соответствии с письмом Головной компании от 30.06.2021г. перечисления в сумме 1 027 072,7 тыс.тенге, являются денежными средствами, направленными на финансирование операционных затрат Филиала.
Таким образом, результаты налоговой проверки по признанию доходом Филиала Компании «V» от списания обязательств сумм кредиторской задолженности в размере 1 027 072,7 тыс.тенге по головной Компании «V», образовавшейся на момент ликвидации Филиала, и соответствующее начисление КПН, являются не обоснованными.
2. Относительно признания доходом от списания обязательств кредиторской задолженности от оказания услуг в сумме 251 793,3 тыс.тенге.
В соответствии с пунктом 1 статьи 651 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей и статьей 653 Налогового кодекса, определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата КПН с дохода постоянного учреждения юридического лица-нерезидента производятся в соответствии с положениями данной статьи и статей 224 - 293, 299 - 315 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса доход от списания обязательств подлежит включению в совокупный годовой доход.
Из пунктов 1 и 2 статьи 229 Налогового кодекса следует, что к доходу от списания обязательств относится:
1) размер обязательства, по которому кредитором прекращено требование к налогоплательщику о его исполнении;
2) размер не востребованного кредитором обязательства на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации налогоплательщика, если иное не предусмотрено данным подпунктом.
В случае, когда при ликвидации налогоплательщика в соответствии с Налоговым кодексом предусмотрены проведение ликвидационной налоговой проверки или выдача заключения по результатам камерального контроля, размер такого обязательства определяется как:
сумма обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавшая выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика и подлежащая отражению (отраженная) в промежуточном ликвидационном балансе, на день утверждения такого баланса,
минус
сумма обязательств, которые будут удовлетворены в период со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса и до дня завершения ликвидационной налоговой проверки или камерального контроля.
По результатам ликвидационной налоговой проверки размер обязательства определяется налоговым органом исходя из фактической суммы удовлетворенных обязательств за указанный период. Размер такого обязательства отражается в акте налоговой проверки.
3) размер обязательства, по которому в налоговом периоде истек срок исковой давности, установленный законами Республики Казахстан;
Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика:
в случае, указанном в подпункте 1) пункта 1 данной статьи, - на день прекращения требования;
в случае, указанном в подпункте 3) пункта 1 данной статьи, - на день истечения срока исковой давности, установленного законами Республики Казахстан.
Таким образом, доход от списания обязательств в виде размера, не востребованного кредитором обязательства на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации налогоплательщика, признается доходом постоянного учреждения юридического лица нерезидента в Республике Казахстан и подлежит налогообложению в Республике Казахстан.
Согласно акту проверки и бухгалтерских документов, приложенных к жалобе (ликвидационный бухгалтерский баланс, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 3310, 3387 расшифровки к строке 213 «Краткосрочная кредиторская задолженность» баланса, инвойсы, выставленные головной компанией в адрес Филиала) на момент ликвидации за Филиалом Компании «V» числилась кредиторская задолженность по головной Компании «V» в сумме 251 793,3 тыс.тенге, в том числе:
- в сумме 91 821,6 тыс.тенге от предоставления услуг (инвойсы выставлены по компенсации затрат, связанных с командированием в Республику Казахстан работников головной кампании, прямые расходы, понесенные головной компанией по строительным проектам в Республике Казахстан);
- в сумме 159 968,7 тыс.тенге по начисленным доходам иностранным сотрудникам (инвойсы выставлены по выплаченным доходам головной компанией 7 иностранным сотрудникам головной компании, осуществлявших трудовую деятельность в Филиале на территории Республики Казахстан).
Следует отметить, что по вышеуказанным услугам Филиалу Компании «V» головной компанией выставлены счета к оплате (инвойсы), суммы по которым отражены в бухгалтерском учете Филиала.
В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Таким образом, по данным бухгалтерского учета на дату представления ликвидационной налоговой отчетности, у Филиала Компании «V» имелись кредиторская задолженность в сумме 251 793,3 тыс.тенге перед головной компанией за предоставленные услуги (бухгалтерские счета 3310, 3387)
Также в акте налоговой проверки отражено, что указанные расходы отнесены на вычеты в целях исчисления КПН.
Таким образом, результаты налоговой проверки по признанию доходом Филиала Компании «V» от списания обязательств сумм кредиторской задолженности в размере 251 793,3 тыс.тенге по Компании «V», образовавшейся на момент ликвидации Филиала, и соответствующее начисление КПН и уменьшение убытка на основании статьи 229 Налогового кодекса, являются обоснованными.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение - отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части увеличения СГД на сумму дохода от списания обязательств по кредиторской задолженности от финансирования головной компании операционной деятельности Филиала в размере 1 027 072,7 тыс.тенге, а в остальной части оставить без изменения.
