Решение апелляционной комиссии МФ РК. Включение в СГД суммы невостребованной кредиторской задолженности

Документ распечатан с веб-портала:
https://uchet.kz

Решение апелляционной комиссии МФ РК. Включение в СГД суммы невостребованной кредиторской задолженности

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «I» на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее - налоговый орган).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная проверка Компании «I» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, поступлений в пенсионный фонд, поступлений социальных отчислений за период с 01.01.2014г. по 12.02.2019г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 1 036 884,7 тыс.тенге и пени 175 379,3 тыс.тенге, НДС в сумме 18 326,7 тыс.тенге и пени 9 084,3 тыс.тенге, НДС за нерезидента в сумме 58 137,9 тыс.тенге и пени 37 227,6 тыс.тенге.

Компания «I», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового в части включения в доход сумм обязательств, невостребованных кредитором

В жалобе указано, что по результатам налоговой проверки начислен КПН за 2019 год. на сумму обязательств по договорам с Компанией «IS» (Великобритания), у которой отсутствуют какие-либо невостребованные обязательства Компании «I». Головной офис Компании «I» исполнил обязательства перед Компанией «IS», что подтверждается выписками с банковского счета. Бухгалтерский баланс Компании «I» должен отражать обязательство перед Головным офисом, а не обязательство перед Компанией «IS».

Компанией «I» отмечено, что согласно требованиям статьи 50 Гражданского кодекса РК (далее - ГК РК) промежуточный ликвидационный баланс составляется только при ликвидации юридического лица, при ликвидации филиала данный баланс не составляется.

Как следует из акта налоговой проверки, в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса от 10.12.2008г. в связи с тем, что у Компании «I» при ликвидации имелись обязательства, невостребованные кредитором, в сумме 2 666 202,3 тыс.тенге, по результатам налоговой проверки за 2019 год начислен КПН в сумме 533 240,5 тыс.тенге и КПН на чистый доход в 319 944,3 тыс.тенге.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

Согласно пункту 14 статьи 58 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.) исполнение налогового обязательства прекращающего деятельность в РК структурного подразделения юридического лица-нерезидента, а также постоянного учреждения юридического лица-нерезидента производится в порядке, определенном настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 58 Налогового кодекса от 25.12.2017г. установлено, что в течение трех рабочих дней со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса ликвидируемое юридическое лицо представляет в налоговый орган по месту своего нахождения одновременно:

1) налоговое заявление о проведении налоговой проверки;

2) ликвидационную налоговую отчетность.

Таким образом, исполнение налогового обязательства, прекращающего деятельность в РК структурного подразделения юридического лица-нерезидента, а также постоянного учреждения юридического лица-нерезидента производится в порядке, определенном Налоговым кодексом.

Следовательно, доводы Компании «I» о том, что в соответствии с требованиями ГК РК промежуточный ликвидационный баланс составляется только при ликвидации юридического лица, являются некорректными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 651 Налогового кодекса от 25.12.2017г. если иное не установлено настоящей статьей и статьей 653 Налогового кодекса от 25.12.2017г., определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата КПН с дохода постоянного учреждения юридического лица-нерезидента производятся в соответствии с положениями настоящей статьи и статей 224-293, 299-315 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

Порядок налогообложения чистого дохода регламентирован статьей 652 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

Согласно пункту 1 статьи 225 Налогового кодекса от 25.12.2017г. СГД юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, состоит из доходов, указанных в статье 651 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

Пунктом 2 статьи 651 Налогового кодекса от 25.12.2017г. предусмотрено, что СГД постоянного учреждения юридического лица-нерезидента составляют виды доходов, связанных с деятельностью такого постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в РК, указанных в подпунктах 1) - 4) данного пункта.

В соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 651 Налогового кодекса от 25.12.2017г. СГД постоянного учреждения юридического лица-нерезидента составляют доходы, указанные в пункте 1 статьи 226 Налогового кодекса от 25.12.2017г., не включенные в подпункт 1) части первой пункта 2 статьи 651 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

Согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в СГД включается доход от списания обязательств.

Подпунктом 2) пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса от 25.12.2017г. определено, что к доходу от списания обязательств относится размер не востребованного кредитором обязательства на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.

В рассматриваемом случае, Компания «I» утверждает, что обязательства перед Компанией «IS» исполнены Головным офисом, а бухгалтерский баланс Компании «I» должен отражать обязательство перед Головным офисом, а не обязательство перед Компанией «IS». То есть Компания «I» не отрицает наличие задолженности, как таковой, уточняя лишь факт образования данной задолженности перед определенным кредитором.

Из изложенного следует, что на дату представления ликвидационной налоговой отчетности, у Компании «I» имелись обязательства, не востребованные кредитором.

Факт наличия задолженности подтверждается по материалам, представленными в ходе рассмотрения жалобы налоговым органом, в частности по данным «Оборотно-сальдовой ведомости» за 2018 год по счету 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность».

Наряду с этим, в соответствии с пунктом 5 статьи 179 Налогового кодекса от 25.12.2017г. к жалобе прилагаются: документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования; иные документы, имеющие отношение к делу.

В данном случае, Компания «I» отсутствие задолженности перед нерезидентом не подтверждает соответствующими бухгалтерскими документами (регистрами бухгалтерского учета, первичными бухгалтерскими документами и иными документами, имеющими отношение к делу).

Исходя из изложенного, следует, что результаты налоговой проверки по отнесению 2 666 202,3 тыс.тенге, не востребованных кредитором на дату представления ликвидационной налоговой отчетности Компании «I», к доходу от списания обязательств за 2019 год и соответственно начисление КПН являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение - оставить обжалуемое уведомление без изменения, а жалобу без удовлетворения.



Рассказать друзьям:

Возврат к списку