Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «М» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (далее - КПН), налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (далее - НДС) и сумме уменьшенного убытка, не подлежащей уплате в бюджет.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «М» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты КПН и НДС за период с 01.01.2010г. по 31.03.2015г. по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 300 556,6 тыс.тенге и пени 41 967,3 тыс. тенге, НДС в сумме 6 412,1 тыс.тенге и пени 13 289,1 тыс.тенге, и сумме уменьшенного убытка, не подлежащей уплате в бюджет в размере 1 950 132,6 тыс.тенге.
Компания «М», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления КПН в сумме 287 515,7 тыс.тенге и уменьшения убытков на сумму 1 950 132,6 тыс.тенге.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога, соответствующих пеней явилось то, что компанией «М» была некорректно перенесена сумма убытков прошлых лет.
С данным выводом налогового органа Компания «М» не согласна и основываясь на норму статьи 137 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс), считает, что сумма убытков прошлых лет незаконно исключена из расчетов КПН за 2010-2014гг. Так, по итогам деятельности за 2010г. Компанией «М» были сданы декларации по КПН, где сумма убытков, с учетом убытков перенесенных из предыдущих налоговых периодов, составила 1 090 727,8 тыс.тенге.
Компанией «М» оговаривается, что налоговая проверка была проведена на основании Постановления органа досудебного расследования, и в дальнейшем акт документальной налоговой проверки был передан в Службу экономических расследований ДГД по Актюбинской области (далее - СЭР), где в рамках досудебного расследования по уголовному делу была назначена судебно – экономическая экспертиза, согласно которой сумма КПН, подлежащая к уплате в бюджет за период с 01.01.2010г. по 31.12.2014г. составляет всего 22 583,4 тыс.тенге и к доначислению за 2014 год подлежит сумма в размере 13 041,0 тыс.тенге.
Данные обстоятельства, по мнению Компании «М», подтверждаются Постановлением СЭР ДГД по Актюбинской области о прекращении уголовного дела за отсутствием в деянии Компании «М» состава уголовного правонарушения.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 136 Налогового кодекса убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 137 Налогового кодекса убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.
Из вышеизложенного следует, что полученный налогоплательщиком убыток от предпринимательской деятельности переносится на последующие десять лет включительно, для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.
В соответствии со статьей 83 Налогового кодекса разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 4 Налогового кодекса, является налогооблагаемым доходом, который уменьшается на сумму убытка, переносимого из предыдущего налогового периода в порядке, определенном статьей 137 Налогового кодекса.
Согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (форма 100.00) от 24.12.2009г. №574 ППРК (далее – Правила), в разделе «Расчет налогооблагаемого дохода» при определении налогооблагаемого дохода учитывается убыток, подлежащий переносу в соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса.
Так, в соответствии с подпунктом 7) пункта 18 Правил в строке 100.00.067 указываются убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов. В соответствии с пунктом 8 Правил в строке 100.00.068 указывается налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков. Заполняется в случае, если в строке 100.00.066 отражено положительное значение. Определяется как разность строк 100.00.066 и 100.00.067 (100.00.066 – 100.00.067). Если строка 100.00.067 больше строки 100.00.066, в строке 100.00.068 указывается ноль.
В рассматриваемом случае, Компанией «М» в декларации по КПН за 2010 год по строке 100.00.067 «Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов» отражена сумма в размере 1 090 727,8 тыс.тенге, в то время как в декларации по КПН за 2009 год налогоплательщиком по строке 100.00.068 «Налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков» указан налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков в размере 0 тенге.
Так, Компанией «М» в декларации по КПН за 2009 год с учетом дополнительных деклараций, представленных 28.10.2010г. и 21.06.2011г., по строке 100.00.068 отражен убыток с учетом перенесенных убытков в общей сумме 1 090 883,3 тыс.тенге, при этом 20.09.2011г. и 06.09.2012г. Компанией «М» за указанный период были представлены дополнительные декларации по КПН с изменением данной строки с плюсовым показателем в общей сумме (+) 1 090 883,3 тыс.тенге.
Следовательно, Компанией «М» в декларации по КПН за 2009 год по строке 100.00.068 налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков определен в сумме 0 тенге, который подлежит переносу на 2010 год.
При этом, необходимо отметить, что согласно пункту 1, подпункту 3) пункта 2 статьи 31 Налогового кодекса исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено Налоговым кодексом.
Во исполнение налогового обязательства налогоплательщик исчисляет, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет, а также авансовые и текущие платежи по ним в соответствии с особенной частью Налогового кодекса.
Следовательно, ответственность за достоверность и полноту сведений, отраженных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика. Также в формах налоговой отчетности имеется ссылка о том, что налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан за достоверность и полноту сведений, приведенных в декларации.
Вместе с тем следует отметить, что у Компании «М» было право в соответствии с нормами статьи 70 Налогового кодекса внести изменения и дополнения в налоговую отчетность путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения с учетом срока исковой давности, установленной статьей 46 Налогового кодекса.
Таким образом, учитывая, что Компанией «М» допущены нарушения статьи 83, статьи 137 Налогового кодекса, результаты налоговой проверки в части начисления КПН являются обоснованными, а жалоба не подлежит удовлетворению.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа правомерными.
