Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о сумме уменьшенного убытка, не подлежащей уплате в бюджет от 27.12.2017г.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «А» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2015г. по 31.12.2015г., по результатам которой вынесено уведомление о сумме уменьшенного убытка, не подлежащей уплате в бюджет в размере 48 670,3 тыс.тенге.
Компания «А», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части суммы уменьшенного убытка в размере 37 344,5 тыс.тенге.
Основанием для уменьшения суммы убытка явилось то, что Компанией «А» была завышена сумма убытка, перенесенного с предыдущих налоговых периодов в размере 48 670,3 тыс.тенге.
С данным выводом налогового органа Компания «А» не согласна и приводит доводы относительно того, что в ходе предыдущей налоговой проверки за период с 01.01.2010г. по 30.06.2015г. проверяющими специалистами налогового органа была изучена и принята во внимание декларация по КПН за 2014 год, в соответствии с которой убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов, составляли 53 261,5 тыс.тенге (строка 100.00.032). Согласно приложению 7 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» Декларации по КПН за указанный период непокрытый убыток на начало налогового периода составлял 48 670,3 тыс.тенге, на конец – 62 146,2 тыс.тенге.
По результатам данной налоговой проверки уменьшена сумма убытка, не подлежащая уплате в бюджет на 24 801,7 тыс.тенге.
Следовательно, размер убытка, не подлежащего уплате в бюджет, на начало следующего налогового периода с 01.01.2015г. по 31.12.2015г. по расчетам Компании «А» должен составлять 37 344,5 тыс.тенге (62 146,2 тыс.тенге - 24 801,7 тыс.тенге).
По мнению Компании «А», в декларации по КПН 2015 год убытки, перенесенные из предыдущих периодов, указанные в сумме 48 670,3 тыс.тенге, завышены на 11 325,8 тыс.тенге (48 670,3 тыс.тенге – 37 344,5 тыс.тенге).
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Настоящая тематическая проверка Компании «А» проведена в соответствии с подпунктом 2) пункта 5 статьи 627 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс), в связи с неисполнением уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, от 16.09.2016г., касательно завышения убытков, перенесенных из предыдущих налоговых периодов, в размере 48 670,3 тыс.тенге.
Предыдущая тематическая проверка Компании «А» была проведена за период 01.01.2010г. по 30.06.2015г., на основании предписания от 02.10.2015г., по результатам которой доначислены КПН и НДС на общую сумму 96 869,4 тыс.тенге, пени на сумму 36 421,3 тыс.тенге и уменьшен убыток, неподлежащий уплате в бюджет, на сумму 24 801,7 тыс.тенге (акт проверки от 14.03.2016г.)
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 136 Налогового кодекса убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 137 Налогового кодекса убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.
Из вышеизложенного следует, что полученный налогоплательщиком убыток от предпринимательской деятельности переносится на последующие десять лет включительно, для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.
В соответствии со статьей 83 Налогового кодекса разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 4 Налогового кодекса, является налогооблагаемым доходом, который уменьшается на сумму убытка, переносимого из предыдущего налогового периода в порядке, определенном статьей 137 Налогового кодекса.
Согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (форма 100.00), утвержденным постановлением Правительства РК от 25.12.2014г. №587 (далее – Правила), в разделе «Расчет налогооблагаемого дохода» при определении налогооблагаемого дохода учитывается убыток, подлежащий переносу в соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса.
Так, в соответствии с подпунктом 8) пункта 19 Правил в строке 100.00.032 указываются убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов.
В рассматриваемом случае, Компанией «А» в декларации по КПН за 2015 год по строке 100.00.032 «Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов» отражен убыток в размере 48 670,3 тыс.тенге, в то время как согласно акта проверки от 14.03.2016г. в проверяемом периоде с 01.01.2010г. по 30.06.2015г. убытки отсутствовали.
Следовательно, Компанией «А» в декларации по КПН за 2015 год убыток, подлежащий перенесу из предыдущих налоговых периодов в размере 48 670,3 тыс.тенге, необоснованно завышен.
Относительно доводов Компании «А» о наличии имеющегося непокрытого убытка на начало и на конец налогового периода согласно приложению 7 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» Декларации по КПН за 2014 год в размере 48 670,3 тыс.тенге и 62 146,2 тыс.тенге соответственно, следует отметить, что в соответствии с пунктом 36 Правил данная форма составляется налогоплательщиком на основании данных бухгалтерского учета, подготовленных за отчетный налоговый период в соответствии с международными стандартами и законодательством Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.
Вместе с тем, как было указано выше, в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 136 Налогового кодекса, под убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса, соответственно, доводы Компании «А» в указанной части являются несостоятельными.
Таким образом, учитывая, что Компанией «А» допущены нарушения статьи 136, статьи 137 Налогового кодекса, результаты налоговой проверки в части уменьшения убытка являются обоснованными, а жалоба не подлежит удовлетворению.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа правомерными.
