Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «S» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) от 23.10.2017г.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «S» по вопросу исполнения налогового обязательства за период с 01.09.2015г. по 31.12.2016г., по результатам которой вынесено уведомление от 12.09.2017г. о начислении КПН в сумме 9481,1 тыс.тенге и пени 0,3 тыс.тенге.
Компания «S», не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы КПН и соответствующих пеней явились выводы налогового органа о нарушении Правил составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (форма 100.00), утвержденных приказом Министра финансов РК от 25.12.2014г. №587 в разделе «Расчет налогового обязательства» за 2015-2016гг. в декларации по КПН неверно отражена сумма КПН в размере (-9483,0) тыс.тенге ((-958,1) тыс.тенге за 2015г. и (- 8524,9) тыс.тенге за 2016г.).
С данным выводом налогового органа Компания «S» не согласна и в своих действиях нарушений не усматривает. В своих доводах Компания «S» приводит, что им получены убытки от предпринимательской деятельности, в связи с чем, сумма КПН за указанные годы определена Компанией «S» в размере 0 тенге.
При этом в течение 2015, 2016гг. при выплате в адрес Компании «S» дохода в виде вознаграждения по депозиту, банком производилось удержание КПН у источника выплаты с отражением по строке 100.00. 0361V Декларации по КПН.
Компания «S», что в декларации по КПН, согласно требованиям норм Налогового кодекса и требованиям Правил составления налоговой отчетности по КПН, утвержденных приказом Министра финансов РК от 25.12.2014г. №587, в декларациях по КПН (форма 100.00) за 2015, 2016гг. отражены следующие суммы: в строке 100.00.035 - 0 тенге (в связи с тем, что налогооблагаемый доход за указанные периоды имел отрицательное значение); в строке 100.00.036IV - суммы КПН, удержанного у источника выплаты (за 2015г. – 958,1 тыс.тенге, за 2016г. – 8524,9 тыс.тенге). Таким образом, в случае заполнения декларации в электронном виде итоговая сумма КПН по строке 100.00.036 рассчитывается автоматически, таким образом, программа СОНО, в которой осуществляется составление и сдача налоговой отчетности по КПН, автоматически рассчитала отрицательное значение КПН по строке 100.00.036 в сумме (-958,1) тыс.тенге за 2015г. и (- 8524,9) тыс.тенге за 2016г., не исправив его на ноль, как это требуют Правила составления налоговой отчетности по КПН.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Согласно пункту 2 статьи 139 Налогового кодекса от 10.12.2008г. №99-IV ЗPK сумма КПН, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, вознаграждения, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.
Пунктом 3 вышеуказанной статьи определено, что если сумма КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, больше суммы КПН, подлежащего уплате в бюджет, разница между суммой КПН, удержанного у источника выплаты, и суммой КПН, подлежащего уплате в бюджет, переносится на последующие десять налоговых периодов включительно и последовательно уменьшает суммы КПН, подлежащие уплате в бюджет, данных налоговых периодов.
Таким образом, указанная норма Налогового кодекса от 10.12.2008г. №99-IV ЗPK предусматривает наличие налогооблагаемого дохода в декларации по КПН для исчисления суммы КПН и последующего ее уменьшения на сумму КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения. При отсутствии налогооблагаемого дохода в декларации по КПН сумма КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения переносится на последующие десять налоговых периодов включительно и последовательно уменьшает суммы КПН, подлежащие уплате в бюджет, данных налоговых периодов.
Также, пунктом 1 стать 139 Налогового кодекса от 10.12.2008г. №99-IV ЗPK предусмотрено уменьшение на сумму КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, суммы КПН, исчисленной путем произведения установленной ставки на налогооблагаемый доход.
В рассматриваемом случае, в нарушение вышеуказанного порядка, при отсутствии налогооблагаемого дохода в декларациях КПН за 2015, 2016гг. и, соответственно, исчисленной суммы КПН, Компанией «S» в указанные декларации включены суммы КПН, удержанного у источника выплаты, в связи с чем на лицевом счете Компании «S» образовалось отрицательное значение КПН на сумму 9483,0 тыс.тенге. В этой связи, в ходе проверки обоснованно из деклараций по КПН за 2015, 2016гг. исключены суммы КПН, удержанного у источника выплаты, что привело к корректировке отрицательной суммы КПН в размере (-9483,0) тыс.тенге путем его начисления в размере 9483,0 тыс.тенге.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа правомерными.
