Решение апелляционной комиссии МФ РК. КПН, НДС - исключение из вычетов расходов по работникам

Документ распечатан с веб-портала:
https://uchet.kz

Решение апелляционной комиссии МФ РК. КПН, НДС - исключение из вычетов расходов по работникам

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «Т» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении КПН, НДС.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период за период с 01.01.2012г. по 31.12.2014г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении: КБК 101110 Корпоративный подоходный налог с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора в сумме налога 49 438,0 тыс.тенге и пени 28 027,5 тыс.тенге, 105101 Hалог на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан в сумме налога 29 112,0 тыс.тенге и пени 18 072,0 тыс.тенге.

Компания «Т», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход (СГД) включена положительная курсовая разница, из-за неверного расчета. 

Кроме того, нарушение статей 100 и 256 Налогового кодекса исключены из вычетов расходы по реализованным товарам, работам и услугам на сумму оборота без НДС 2 214,0 тыс.тенге, в связи с отсутствием документов.

Также исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с Компанией «А» и из зачета НДС по данным расходам и суммы компенсаций при служебных командировках.

С данным выводом налогового органа Компания «Т» не согласна так как был представлен расчет курсовых разниц за 2012 год без учета которого в ходе проверки проведена замена отрицательной курсовой разницы, на положительную курсовую разницу. Также, с уменьшением вычетов по расходам на реализованные товары (работы, услуги) на сумму 2 214,0 тыс.тенге, тогда как, все документы были предоставлены к проверке, с исключением за 2013 год из вычетов расходы по взаиморасчетам с поставщиком Компания «А» и из зачета НДС по ним, тогда как документы, являющиеся подтверждением расходов были представлены.

Проверив доводы Компания «Т», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В целях вынесения мотивированного решения в соответствии со статьей 186 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.) Министерством финансов Республики Казахстан в ходе рассмотрения жалобы письмом 16 октября 2018 года назначена тематическая налоговая проверка Компании «Т» за период с 01.01.2012г. по 31.12.2014г. по вопросам правильности исчисления КПН и НДС.

Комитетом государственных доходов МФ РК на основании предписания от 31 октября 2018 года проведена тематическая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 29.01.2020г. (далее – акт тематической проверки), из которого следует.

  1. Относительно увеличения СГД за 2012 год на сумму 7519,5 тыс.тенге и уменьшения вычетов по превышению отрицательной курсовой разницы над положительной на сумму 17 1478,3 тыс.тенге.

Согласно данным Декларации по КПН (ф.100.00) за 2012 год:
-строка 100.00.011 «Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы» - без показателя;
-строка 100.00.030 «Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы» 17 148,3 тыс.тенге.
Согласно предоставленной оборотно-сальдовой ведомости за 2012 год, заверенной печатью Компании «Т», сумма доходов по курсовой разнице по дебету счету №6250 составляет 70 416,6 тыс.тенге, сумма расходов по курсовой разнице по дебету счета №7430 составляет 62 897,1 тыс.тенге.
Сумма превышения положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы составляет 7 519,5 тыс.тенге (70 416,6– 62 897,1).

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» (Налоговый кодекс) учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валют.
Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы.

На основании вышеизложенного, обоснованность увеличения СГД на сумму 7 519,5 тыс.тенге и уменьшения вычетов по превышению отрицательной курсовой разницы над положительной на сумму 17 148,3 тыс.тенге по акту проверки от 28 декабря 2017 года подтверждается.

Таким образом, с учетом результатов тематической проверки, увеличение СГД на сумму 7 519,5 тыс.тенге и уменьшение вычетов по превышению отрицательной курсовой разницы над положительной на сумму 17 148,3 тыс.тенге по акту проверки от 28 декабря 2017 года является обоснованным.

  1. Относительно уменьшения расходов по реализованным товарам (работам, услугам) на сумму 2 214,0 тыс.тенге.

Из акта тематической проверки от 20 апреля 2017 года №1166 следует: согласно декларации по КПН (ф.100.00) за 2012 год расходы по реализованным товарам, работам и услугам составили 7 700 025,8 тыс.тенге. По данным проверки 7 697 781,8 тыс.тенге. Расхождение в сумме 2 214,0 тыс.тенге произошло по причине отсутствия отсутствует подтверждающих документов.

Согласно данным Декларации по КПН (ф.100.00) за 2012 год:
строка 100.00.018 «Расходы по реализованным товарам, работам и услугам» 7 700 025,8 тыс.тенге :

-100.00.018 I «ТМЗ на начало налогового периода» 0 тенге.

-100.00.018 II «ТМЗ на конец налогового периода» 0 тенге.

-100.00.018 III «Приобретено ТМЗ, работ и услуг всего 7697314,9 тыс.тенге,

в том числе:

A «приобретено товары, сырье, материалы» 7 295 822,3 тыс.тенге;

С «рекламные услуги» 52,6 тыс.тенге;

D «консультационные услуги» 40,0 тыс.тенге;

Н «прочие услуги и работы» 401 400,1 тыс.тенге.

-100.00.018 IV «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам» 2 710,8 тыс.тенге.

Согласно пунктами 1, 3 статьи 100 расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно предоставленной оборотно-сальдовой ведомости за 2012 год, карточке счета №1300 и №3310 за 2012 год, заверенной печатью Компании «Т» расходы по реализованным товарам, работам и услугам составил 7 700 025,8 тыс.тенге, в том числе:

-сумма приобретенных запасов (товаров, работ, услуг) 7 295 822,3 тыс.тенге;

-сумма рекламных услуг 52,6 тыс.тенге;

-консультационные услуги 40,0 тыс.тенге;

-сумма прочих услуг и работ 401 400,1 тыс.тенге.

Предоставлены договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные на отпуск товаров.

На основании вышеизложенного, обоснованность уменьшения расходов по реализованным товарам, работам и услугам на сумму 2 214,0 (7 700 025,8-7 697 781,8) тыс.тенге по акту проверки от 28 декабря 2017 года №1166 не подтверждается.

Таким образом, с учетом результатов тематической проверки, уменьшение расходов по реализованным товарам, работам и услугам на сумму 2 214,0 тыс.тенге по акту проверки от 28 декабря 2017 года является необоснованным.

3.Относительно взаиморасчетов с ТОО «А».

Управлением государственных доходов подано исковое заявление в Специализированный межрайонный экономический суд (далее–СМЭС) о признании сделки между Компанией «Т» и Компанией «А» недействительным.

Решением СМЭС сделка на сумму 242 600,1 тыс.тенге заключенная между Компанией «Т» и Компанией «А» признана недействительной.

На основании вышеизложенного, обоснованность исключения расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «А» на сумму 242 600 101 тенге, НДС 29 112 012 по акту проверки от 28 декабря 2017 года подтверждается.

Таким образом, с учетом результатов тематической проверки, исключение расходов из вычетов по взаиморасчетам с Компанией «А» в сумме 242 600 ,1 тыс.тенге, и НДС из зачета НДС в сумме 29 112,0 тыс.тенге по акту проверки от 28 декабря 2017 года признано обоснованным.

  1. Относительно уменьшения расходов из вычетов по начисленным доходам работников и иным выплатам.

Статьей 101 Налогового кодекса предусмотрен вычет сумм компенсаций при служебных командировках.

Согласно подпункту 1 пункта 17 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (ф.100.00) (далее-Правила) утвержденный постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 ноября 2012 года №1518 в строке 100.00.009 IV Декларации по КПН указывается сумма расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимые на вычет в соответствии со статьей 110 Налогового кодекса, за исключением сумм компенсаций при служебных командировках и представляющих собой превышение размеров суточных.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 17 Правила в строке 100.00.020 Декларации по КПН указывается сумма прочих расходов, относимая на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом. По данной строке отражаются вычеты компенсации при служебных командировках, относимые на вычеты в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса.

В свою очередь, согласно строке 100.00.020 Декларации по КПН за 2013 год прочие расходы Компании «Т» составляют 168,8 тыс.тенге, за 2014 год 155,7 тыс.тенге.

Согласно предоставленной оборотно-сальдовой ведомости за 2013 год и карточки счета №1251 за 2013 год, заверенной печатью Компании «Т», сумма краткосрочной задолженности подотчетных лиц по дебету счета №1251 составляет 3 186,8 тыс.тенге, в том числе сумма командировочных расходов составляет 2 018,4 тыс.тенге. За 2014 год командировочных расходов составляет 433,8 тыс.тенге.

При этом, Компанией предоставлены документы по командировочным расходам за 2013 год на сумму 2 018,4 тыс.тенге и на сумму 433,8 тыс.тенге за 2014 год.

Компанией сумма компенсаций при служебных командировках ошибочно отражены в строке 100.00.009 IV Декларации по КПН за 2013-2014 годы.

Согласно подпункта 1) пункта 20 Правил в разделе «Расчет налогооблагаемого дохода» в строке 100.00.025 указывается налогооблагаемый доход (убыток) и определяется как 100.00.008 – 100.00.021 + 100.00.022 + 100.00.023 - 100.00.024.

В соответствии с пунктами 18-19 Правил в строке 100.00.022 указывается сумма корректировок доходов и вычетов, определяемая в соответствии со статьями 131, 132 Налогового кодекса.

В строке 100.00.023 указывается сумма корректировки доходов и в строке 100.00.024 указывается сумма корректировки вычетов, определяемые в соответствии с Законом о трансфертном ценообразовании.

В рассматриваемом случае, в связи с отсутствием сумм корректировок доходов и вычетов, определяемых в соответствии со статьями 131, 132 Налогового кодекса, сумм корректировок доходов и сумм корректировок вычетов, определяемых в соответствии с Законом о трансфертном ценообразовании, налогооблагаемый доход (убыток) определяется как 100.00.008 – 100.00.021.

В соответствии с подпунктом 7) пункта 16 Правил в строке 100.00.008 указывается сумма совокупного годового дохода с учетом корректировок.

Согласно подпункта 13) пункта 17 Правил в строке 100.00.021 указывается итоговая сумма вычетов и определяется как 100.00.009 + 100.00.010 + 100.00.011 + 100.00.012 + 100.00.013 + 100.00.014 + 100.00.015 + 100.00.016 + 100.00.017 + 100.00.018 + 100.00.019 + 100.00.020.

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 1) пункта 17 Правил строка 100.00.009 определяется как 100.00.009 I – 100.00.009 II + 100.00.009 III + 100.00.009 IV + 100.00.009 V – 100.00.009 VI – 100.00.009 VII – 100.00.009 VIII – 100.00.009 IX.

Исходя из вышеизложенного, сумма налогооблагаемого дохода (убытка) не меняется при отражении сумм компенсации при служебных командировках в строке 100.00.009 IV, вместо строки 100.00.020.

На основании вышеизложенного, обоснованность уменьшения расходов из вычетов по начисленным доходам работников и иным выплатам физических лицам на сумму 1 945,4 тыс.тенге за 2013 год и 433,8 тыс.тенге за 2014 год по акту проверки от 28 декабря 2017 года не подтверждаются.

Таким образом, с учетом результатов тематической проверки, уменьшение расходов из вычетов сумм компенсаций при служебных командировках на сумму 1 945,4 тыс.тенге за 2013 год и 433,8 тыс.тенге за 2014 год по акту проверки от 28 декабря 2017 года признано необоснованным.


Рассказать друзьям:

Возврат к списку