Министерством финансов РК (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «В» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «В» за период с 01.01.2014г. по 07.06.2019г. по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 1234,9 тыс.тенге и пени 185,2 тыс.тенге, уменьшении суммы переносимого убытка в размере 102,6 тыс.тенге.
Компания «В», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления КПН в сумме 1234,9 тыс.тенге и пени 185,2 тыс.тенге, уменьшении суммы переносимого убытка в размере 102,6 тыс.тенге.
Также, в жалобе указано, что Компания «В» является Представительством нерезидента и при составлении декларации по КПН за 2015г., руководствовалось Положениями Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» в редакции закона №99-IVот 10.12.2008 (далее - Налоговый кодекс).
Компания «В» считает, что превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы в размере 2944,0 тыс.тенге уже признано прочим доходом и отражено в декларации по КПН за 2015г. (строка 100.00.004).
Пунктом 2 статьи 83 Налогового кодекса установлено, что совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, состоит из доходов, указанных в статье 198 Налогового кодекса.
В рассматриваемом случае, как указано в жалобе и акте проверки, Компания «В» не осуществляет предпринимательскую деятельность, ее содержание осуществляется за счет финансирования расходов представительства из средств головного офиса.
Основной целью создания и деятельности Компания «В» является представление и защита интересов головной компании на территории Республики Казахстан.
В соответствии с пунктом 12 статьи 191 Налогового кодекса, в случае если нерезидент осуществляет деятельность через филиал или представительство, которые не приводят к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 4 статьи 191 Налогового кодекса, то к такому филиалу или представительству нерезидента будут применяться положения Налогового кодекса, предусмотренные для постоянного учреждения нерезидента.
Согласно Правилам составления декларации по КПН (форма 100.00), утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25.12.2014г. №587, представительство иностранной компании представляет декларацию по КПН по форме 100.00. с отражением совокупного годового дохода в виде средств, поступивших от головного офиса на содержание представительства и затрат, относимых на вычеты.
Согласно статье 198 Налогового кодекса в случае если сумма совокупного годового дохода превысит сумму вычетов, то представительство обязано исчислить корпоративный подоходный налог (в том числе налог на чистый доход).
Необходимо отметить, что в соответствии с подпунктом 19) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, в совокупный годовой доход (далее – СГД) включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы.
При этом, сумма курсовой разницы определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Таким образом, установлено, что представительство иностранной компании представляет декларацию по КПН (ф.100.00) с отражением СГД в виде доходов и суммы превышения положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, с отражением по строке «Прочие доходы».
В данном случае, Представительством Декларации по КПН (ф.100.00) за 2015г. заполнены следующие показатели: общая сумма доходов в сумме 32536,0 тыс.тенге и общая сумма вычетов (расходов) составила 32638,6 тыс.тенге.
Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости за 2015г, представленной Компанией «В» в ходе проверки и к рассмотрению жалобы установлено следующее.
По счету 6200 «Прочие доходы» по Дт и Кт отражена сумма в размере 32867,8 тыс.тенге, в том числе доходы от курсовой разницы (счет 6250) в сумме 3275,8 тыс.тенге и прочие доходы (счет 6290) в сумме 29592,0 тыс.тенге.
При этом, по счету 7400 «Прочие расходы» по Дт и Кт отражена сумма в размере 331,7 тыс.тенге, в том числе расходы по курсовой разнице 134,4 тыс.тенге и расходы на конвертацию 197,3 тыс.тенге.
Следовательно, сумма положительной курсовой разницы составляет 3141,4 тыс.тенге (3275,8 - 134,4), то есть без учета расходов на конвертацию, общая сумма доходов составляет 32733,3 тыс.тенге (29592,0+3141,4).
Таким образом, согласно представленных бухгалтерских документов, в сумму СГД 32536,0 тыс.тенге декларации по КПН за 2015г. Представительством изначально включено превышение положительной курсовой разницы в размере 3275,8 тыс.тенге.
В этой связи, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 83 и подпункта 19) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса увеличение СГД за 2015г. на сумму превышения положительной курсовой разницы в размере 2849,3 тыс.тенге (35582,6-32733,3) по результатам проверки является необоснованным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – отменить уведомление в части начисления КПН в результате отражения в СГД за 2015г. суммы курсовой разницы в размере 2849,3 тыс.тенге, а в остальной части оставить без изменения.
