Министерством финансов РК (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «I» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «I» по вопросу исполнения налогового обязательства, полноты и своевременности исчисления и уплаты за период с 01.01.2013г. по 31.12.2017г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 34348,3 тыс.тенге и пени 19872,2 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 11532,8 тыс.тенге и пени 6121,0 тыс.тенге, социального налога в сумме 28,0 тыс.тенге, социальные отчисления в сумме 215,1 тыс.тенге и пени 87,7 тыс.тенге, налога на транспортные средства в сумме 15,1 тыс.тенге и пени 1,0 тыс.тенге.
Компания «I», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления КПН.
В жалобе приведено, что актом проверки в доход включена разница стоимости товарно-материальных запасов (далее-ТМЗ) в размере 166846,0 тыс.тенге, между отраженными в декларации по КПН за 2012г. на конец периода в сумме 9361,4 тыс.тенге и в декларации по КПН за 2013г. на начало периода в сумме 176207,4 тыс.тенге.
Компания «I» считает, что ссылка в акте проверки на инвентаризационную опись №2 от 31.12.2012г. некорректна, так как в инвентаризационной описи указаны не установленные излишки ТМЗ, а данные бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2012г., то есть стоимость ТМЗ в размере 176207,4 тыс.тенге, согласно двум бухгалтерским документам (инвентаризационной описи №2 от 31.12.2012г. и материальным отчетам по счету 1310) по состоянию на 31.12.2012г. и 01.01.2013г. стоимость ТМЗ составила сумму в размере 176207,4 тыс.тенге, при этом в декларации по КПН за 2012г. стоимость ТМЗ на конец отчетного периода отражена в сумме 9361,4 тыс.тенге ошибочно.
Проверив доводы Компании «I», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Учет ТМЗ в целях налогообложения на основании пункта 5 статьи 57 Налогового кодекса ведется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса установлено, что в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества.
Стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, в соответствии с нормами статьи 96 Налогового кодекса является его доходом.
Если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
На основании изложенного, в СГД стоимость безвозмездно полученного имущества, при этом указанная стоимость определяется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пунктам 71 и 72 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31.03.2015г. №241 (далее - Правила) выявленные при инвентаризации (расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета) излишки признаются доходом и подлежат оприходованию, недостачи признаются расходом или, в случае установления виновного лица, его задолженностью.
Следовательно, учтенные в бухгалтерском учете излишки признаются безвозмездно полученным имуществом в составе налогооблагаемого дохода за отчетный период, в котором такие излишки оприходованы. В случае, если такие излишки не были реализованы в отчетном периоде, они будут учтены в составе стоимости ТМЗ в остатках на конец периода при исчислении себестоимости реализации за отчетный период.
В рассматриваемом случае, Компанией «I» в декларации по КПН за 2013г. путем сдачи 01.05.2018г. дополнительной декларации по КПН за 2013г. остатки ТМЗ на 01.01.2013г. были увеличены на 166846,0 тыс.тенге.
Согласно информации налогового органа, Компанией «I» в период проверки 28.11.2018г. была представлена пояснительная записка №319, в которой указано, что остатки ТМЗ на начало 2013г. Компанией «I» были отражены по результатам инвентаризации, проведенной согласно приказа №96 от 25.12.2012г.
При этом, расхождение сумм ТМЗ в ФНО 100.00 на начало 2013г. по сравнению с суммой ТМЗ на конец 2012г. в ФНО 100.00 предыдущего периода объясняется тем, что своевременно не была произведена корректировка остатков по фактическому наличию ТМЗ на конец 2012г. и указанное расхождение было обнаружено в период подготовки к текущей проверке.
В соответствии с пунктом 11 Типового плана счетов, утвержденного приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.2007г. №185, для учета активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг используется Подраздел 1300 «Запасы», который включает следующую группу счетов: 1330 - «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи.
То есть, при определении себестоимости реализованных (использованных) товаров, стоимости приобретенных работ, услуг, относимых на вычеты, необходимо руководствоваться, в том числе сведениями, отраженными в подразделе 1300 «Запасы».
В данном случае, налоговым органом к рассмотрению жалобы приложена Пояснительная записка №323 от 04.12.2018г., где Компания «I» поясняет, что бухгалтер по учету материалов фиксирует факт прихода и расхода с учетом остатков на начало месяца в материальной ведомости в формате Excel и представить оборотно - сальдовые ведомости, анализ и карточки по счетам 1310-1360, Компания «I» не имеет возможности, так как бухгалтерский учет по данным формам не заполнялся.
Таким образом, в ходе налоговой проверки и к рассмотрению жалобы Компанией «I» оборотно - сальдовые ведомости, анализ и карточки по счетам 1310-1360 не представлены, в этой связи установить соответствие инвентаризационной описи запасов на основном складе №2 от 31.12.2012г. данным бухгалтерского учета Компании «I» на конец 2012г. и начало 2013г. не предоставляется возможным.
Далее, правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН ФНО100.00, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан №1310 от 08.11.2011г. (далее - Правила составления ФНО100.00) установлено, что форма приложения №9 составляется налогоплательщиком на основании данных бухгалтерского учета, подготовленных за отчетный налоговый период в соответствии с МСФО и законодательством Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.
Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН ФНО100.00, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан №1518 от 30.11.2012г. форма приложение №7 составляется налогоплательщиком на основании данных бухгалтерского учета, подготовленных за отчетный налоговый период в соответствии с МСФО и законодательством Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.
Согласно информации ИС СОНО в приложении к декларации по КПН за 2012г. №9 «сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» ф.100.09, в разделе «активы» по строке 100.09.004 «запасы» отражена стоимость ТМЗ на конец отчетного периода в сумме 9361,4 тыс.тенге.
Также, в приложении к декларации по КПН за 2013г. №7 «сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» ф.100.09, в разделе «активы» по строке 100.07.004 «запасы» отражена стоимость ТМЗ на начало отчетного периода в сумме 9361,4 тыс.тенге. То есть, указанные приложения были заполнены без учета инвентаризационной описи запасов на основном складе №2 от 31.12.2012г. на основании бухгалтерского учета Компании «I», как установлено Правилами составления ФНО100.00.
Как указано выше, по данным инвентаризационной описи №2 от 31.12.2012г. сумма ТМЗ составила 176207,4 тыс.тенге, когда как согласно данным декларации за 2012г. и приложений к ней сумма ТМЗ на конец 2012г. составляет 9361,4 тыс.тенге.
То есть, на момент проведения инвентаризации 31.12.2012г. в бухгалтерском учете Компании «I» выявленная разница по стоимости ТМЗ в сумме 166846,0 тыс.тенге (176207,4-9361,4) нарушает преемственность баланса при переносе стоимости ТМЗ с конца 2012г. на начало 2013г. в бухгалтерском балансе Компании «I» на счетах учета ТМЗ, что указывает на увеличение стоимости ТМЗ с 9361,4 тыс.тенге на конец 2012г. и до 176207,4 тыс.тенге на начало 2013г. после проведения инвентаризации.
Следовательно, утверждение Компании «I» об ошибочном отражении в декларации по КПН за 2012г. стоимость ТМЗ на конец отчетного периода в сумме 9361,4 тыс.тенге не подтверждается данными бухгалтерского учета, отраженными в приложениях №9 и 7 к декларациям по КПН за 2012 и 2013гг.
В этой связи, в соответствии с пунктами 71, 72 Правил, подпунктом 16) пункта 1 статьи 85 и статьи 96 Налогового кодекса, оприходование в бухгалтерском учете и включение в СГД, выявленного при инвентаризации расхождения фактического наличия ТМЗ с данными бухгалтерского учета в размере 166846,0 тыс.тенге и начисление КПН по результатам проверки, является обоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить уведомление без изменения, а жалобу без удовлетворения.
