Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «ST» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории РК (НДС), об уменьшении убытка, не подлежащего уплате в бюджет.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная проверка Компании «ST» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, поступлений в пенсионный фонд и социальных отчислений за период с 01.01.2013г. по 31.12.2017г., по результатам которой вынесено уведомление. о НДС в сумме 25 048,3 тыс.тенге, об уменьшении убытка, не подлежащего уплате в бюджет в сумме 209 791,6 тыс.тенге.
Компания «ST», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа и при этом приводит следующие доводы.
В жалобе указано, что в 2012 году согласно передаточному акту и объединенному балансу от 09.11.2012г. в адрес Компании «ST» переданы основные средства, товарно-материальные запасы (ТМЗ) и кредиторская задолженность в связи с принятием решения о присоединении к Компании «ST» Компании «ОS». При этом зачетная сумма НДС Компании «ОS», Компании «ST» не передавалась.
Компания «ST» считает, что в соответствии с нормами налогового законодательства передача основных средств и иного имущества реорганизуемого юридического его правопреемнику не является оборотом по реализации. При этом стоимость ТМЗ и основных средств, переданных Компанией «ОS», не могут быть признаны сомнительными обязательствами Компании «ST».
Кроме того, в жалобе отмечено, что Компанией «ST» с Компанией «SKS» подписано соглашение об отсрочке погашения задолженности в сумме 233 784,3 тыс.тенге, по которому срок исполнения обязательств не наступил. Данная задолженность имелась и на момент налоговой проверки, состоящая из: 1) стоимости ТМЗ, приобретенных у Компании «SKS» на сумму 143 537,8 тыс.тенге. По состоянию на 01.09.2018г. задолженность составляла 112 848,4 тыс.тенге, в том числе НДС 12 090,9 тыс.тенге; 2) стоимости переданных основных средств и ТМЗ на сумму 120 935,9 тыс.тенге от Компании «ОS».
Компания «ST» полагает, что в случае если задолженность была бы признана сомнительной, то подлежал бы исключению из зачета, ранее принятый в зачет НДС по задолженности в сумме 112 848,4 тыс.тенге, тогда как у Компании «ST» кредиторская задолженность перед Компанией «SКS» образовалась в том числе и в результате реорганизации Компании «ОS».
Как следует из акта налоговой проверки, Компанией «ST» в нарушение пунктов 1, 2 статьи 89, пункта 1 статьи 259 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс от 10.12.2008г.) на сумму кредиторской задолженности перед Компанией «SКS», признанной сомнительной: 1) за 2016 год занижен совокупный годовой доход (далее - СГД); 2) за 1 квартал 2016 года не произведено исключение сумм НДС, ранее отнесенных в зачет.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В ходе рассмотрения жалобы в целях вынесения мотивированного решения в соответствии со статьей 186 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.) МФ РК назначено проведение тематической проверки Компании «ST» по вопросу правильности исчисления КПН и НДС за период с 01.01.2013г. по 31.12.2017г. в части обоснованности признания кредиторской задолженности перед Компанией «SКS» в сумме 233 784,3 тыс.тенге сомнительным обязательством для включения в доход по сомнительным обязательствам и корректировки зачета по НДС за соответствующий налоговый период.
Во исполнение данного письма, Комитетом государственных доходов МФ РК вынесено предписание от 09.11.2018г. на проведение тематической проверки Компании «ST», по результатам которой составлен акт от 24.04.2019г. тематической проверки.
Согласно акту от 24.04.2019г. тематической проверки установлено, что у Компании «ST» по состоянию на 30.06.2016г. значится кредиторская задолженность перед Компанией «SКS» в сумме 233 784,3 тыс.тенге, из них:
- согласно представленных к налоговой проверке договоров, заключенных с Компанией «SКS», задолженность Компании «ST» перед Компанией «SКS» составила 112 848,4 тыс.тенге в том числе НДС 12 090,9 тыс.тенге, которая не была удовлетворена в течение 3-летнего периода, что подтверждается актом сверки взаиморасчетов между Компанией «SТТ» и Компанией «SКS»;
- согласно передаточному акту и объединенному балансу от 09.11.2012г. в связи с реорганизацией, Компании «SТ» была передана кредиторская задолженность в сумме 120 935,9 тыс.тенге от Компании «OS», образованного путем выделения из Компании «D», которая в свою очередь имела взаиморасчеты с Компанией «SКS» по товарам, работам, услугам, НДС по которым отнесен в зачет, что подтверждается данными налоговой отчетности по НДС (форма 300.00) Компании «D». Указанная кредиторская задолженность не удовлетворена в течение трех лет с даты возникновения, что подтверждается данными бухгалтерского учета Компании «ST» и актом сверки взаиморасчетов между Компанией «ST» и Компанией «SКS».
Также в ходе тематической проверки Компанией «ST» были представлены соглашения об отсрочке погашения задолженности от 02.05.2015г., от 02.05.2018г., по которым Компания «SКS» предоставляет Компании «ST» отсрочку исполнения обязательства по погашению задолженности в сумме 233 784,3 тыс.тенге на срок до 01.05.2018г., до 01.05.2021г.. соответственно.
С целью проверки достоверности представленных соглашений в ходе указанной тематической проверки налоговым органом на основании предписания от 15.01.2019г. проведена встречная проверка Компании «SКS». При этом руководителем Компании «SКS» Б.А.К. было дано пояснение о невозможности представить к проверке бухгалтерскую документацию в связи с приостановлением деятельности предприятия и отсутствием бухгалтера. Кроме того, Компания «SКS» 26.02.2019г. была снята с учета по НДС в связи с отсутствием по месту нахождения.
При проведении анализа Деклараций по КПН (ф.100.00) Компании «SКS» за 2012-2017 годы и соответствующих приложений (ф.100.00, 100.07) установлено, что по строке «Краткосрочная дебиторская задолженность» отражены следующие суммы задолженности на конец:
- 2012 года 307 178,1 тыс.тенге;
- 2013 года 216 912,4 тыс.тенге;
- 2014 года 81 340,1 тыс.тенге;
- 2015 года 74 464,6 тыс.тенге;
- 2016 года 7 859,8 тыс.тенге;
- 2017 суммы задолженности отсутствуют. Компания «SКS» иных сумм дебиторской задолженности в налоговых отчетностях по КПН за 2012-2017 годы не отражала.
То есть данные налоговой отчетности по КПН Компании «SКS» указывают на то, что по состоянию на конец 2017 года у Компании «SКS» отсутствует какая-либо дебиторская задолженность.
Следует указать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 89 Налогового кодекса от 10.12.2008г. обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса от 10.12.2008г., и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, определяемого в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи, признаются сомнительными.
Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в СГД налогоплательщика, за исключением НДС, который подлежит исключению из зачета в порядке, установленном разделом 8 Налогового кодекса от 10.12.2008г.
Подпунктом 4) пункта 2 статьи 89 Налогового кодекса от 10.12.2008г. установлено, что доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый по сомнительным обязательствам, не указанным в подпунктах 1) - 3) настоящего пункта:
со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;
со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.
При этом согласно пункту 1 статьи 259 Налогового кодекса от 10.12.2008г. если часть или весь размер обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам признаются сомнительными в соответствии с положениями Налогового кодекса от 10.12.2008г., то сумма НДС, ранее принятого в зачет по таким товарам, работам, услугам, в размере, соответствующем размеру сомнительного обязательства, подлежит исключению из зачета по истечении трех лет с даты возникновения обязательства, кроме НДС, отнесенного в зачет на основании подпунктов 3) и 4) пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса от 10.12.2008г.
Учитывая изложенное, следует, что указанные суммы кредиторской задолженности признаются сомнительными: 1) с включением в СГД за 2015 год в сумме 107 978,5 тыс.тенге, за 2016 год в сумме 100 757, 5 тыс.тенге, за исключением сумм НДС; 2) с проведением корректировки сумм НДС, относимого в зачет по сомнительным обязательствам за 4 квартал 2015 года в сумме 12 957,4 тыс.тенге, за 1 квартал 2016 года в сумме 11 919,0 тыс.тенге, за 2 квартал 2016 года 171,9 тыс.тенге.
Таким образом, согласно акту тематической проверки от 24.04.2019г., назначенной в ходе рассмотрения жалобы, результаты налоговой проверки (акт от 25.08.2018г.) в части признания обязательств Компании «SТТ» перед Компанией «SКS» сомнительными и начислению НДС в сумме 25 048,3 тыс.тенге (12 957,4+11 919,0+171,9) и уменьшению убытка на сумму 208 736,0 тыс.тенге (107 978,5+100 757, 5) были подтверждены.
В соответствии с пунктом 5 статьи 186 Налогового кодекса от 25.12.2017г. решение по результатам рассмотрения жалобы выносится с учетом результатов тематической и (или) повторной тематической проверок.
Исходя из изложенного, следует, что в соответствии с пунктом 5 статьи 186 Налогового кодекса от 25.12.2017г. результаты обжалуемой налоговой проверки за проверяемый налоговый период в части признания обязательств Компании «SТ» перед Компанией «SКS» сомнительными с включением данных обязательств в СГД и корректировкой сумм зачета по НДС, являются обоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение - оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки области без изменения, а жалобу без удовлетворения.
