По данному вопросу МФ РК (далее - Уполномоченный орган) по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика – представительства нерезидента на уведомление территориального налогового органа (далее – Налоговый орган) вынесено решение о необоснованности увеличения совокупного годового дохода (далее – СГД) за 2015 г. на сумму превышения положительной курсовой разницы по результатам проверки. Такое решение вынесено в связи с отражением налогоплательщиком превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы в декларации по корпоративному подоходному налогу (далее – КПН) за 2015 г. по строке 100.00.004 в качестве «Прочего дохода».
Детальное описание вопроса, аргументация и выводы
Налоговым органом была проведена тематическая налоговая проверка представительства Компании «В» - нерезидента РК за период с 01.01.201 г. по 07.06.2019 г. по КПН, по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 1234,9 тыс. тенге и пени 185,2 тыс. тенге, уменьшении суммы переносимого убытка в размере 102,6 тыс. тенге.
Компания «В», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой об отмене решения налогового органа на основании следующих доводов.
Компания «В», являясь нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через представительство и руководствуясь при составлении декларации по КПН за 2015 г. нормами Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» в редакции закона №99-IV от 10.12.2008 (далее - Налоговый кодекс), признала превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы в размере 2944,0 тыс. тенге прочим доходом и отразила в декларации по КПН за 2015 г. по строке 100.00.004.
Пунктом 2 ст. 83 НК было установлено, что СГД юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, состоит из доходов, указанных в ст. 198 НК.
В рассматриваемом случае Компания «В» не осуществляла предпринимательскую деятельность в РК - содержание представительства осуществлялось за счет финансирования расходов представительства из средств головного офиса. Основной целью создания и деятельности представительства являлось представление и защита интересов головной компании на территории РК.
В соответствии с п.12 ст. 191 НК в случае, если нерезидент осуществляет деятельность через филиал или представительство, которые не приводят к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или п.4 ст. 191 НК, то к такому филиалу или представительству нерезидента будут применяться положения Налогового кодекса, предусмотренные для постоянного учреждения нерезидента.
Согласно Правилам составления декларации по КПН (форма 100.00), утвержденным приказом МФ РК от 25.12.2014 г. №587, представительство иностранной компании представляет декларацию по КПН по форме 100.00. с отражением СГД в виде средств, поступивших от головного офиса на содержание представительства, и затрат, относимых на вычеты.
Согласно ст. 198 НК в случае, если сумма СГД превысит сумму вычетов, то представительство обязано исчислить КПН (в том числе налог на чистый доход).
Необходимо отметить, что в соответствии с пп.19) п.1 ст. 85 НК в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы.
При этом сумма курсовой разницы определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Таким образом, представительство иностранной компании представляет декларацию по КПН (ф. 100.00) с отражением СГД в виде доходов и суммы превышения положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы с отражением по строке «Прочие доходы».
В данном случае представительством в декларации по КПН (ф. 100.00) за 2015 г. были заполнены следующие показатели: общая сумма доходов в сумме 32 536,0 тыс. тенге и общая сумма вычетов (расходов) составила 32 638,6 тыс. тенге.
Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости за 2015 г. было установлено следующее:
- по счету 6200 «Прочие доходы» по ДТ и КТ отражена сумма в размере 32 867,8 тыс. тенге, в том числе доходы от курсовой разницы (счет 6250) в сумме 3275,8 тыс. тенге и прочие доходы (счет 6290) в сумме 29 592,0 тыс. тенге;
- по счету 7400 «Прочие расходы» по ДТ и КТ отражена сумма в размере 331,7 тыс. тенге, в том числе расходы по курсовой разнице - 134,4 тыс. тенге и расходы на конвертацию - 197,3 тыс. тенге.
Следовательно, сумма положительной курсовой разницы составила 3141,4 тыс. тенге (3275,8 - 134,4), то есть без учета расходов на конвертацию общая сумма доходов составляет 32 733,3 тыс. тенге (29 592,0+3141,4).
Таким образом, согласно представленным бухгалтерским документам в сумму СГД 32 536,0 тыс. тенге декларации по КПН за 2015 г. представительством Компании «В» изначально было включено превышение положительной курсовой разницы в размере 3275,8 тыс. тенге.
В этой связи в соответствии с положениями п.2 ст. 83 и пп.19) п.1 ст. 85 Налогового кодекса увеличение СГД за 2015 г. на сумму превышения положительной курсовой разницы в размере 2849,3 тыс. тенге (35 582,6 – 32 733,3) по результатам проверки признано необоснованным.
В соответствии с п.1 ст. 182 НК по результатам рассмотрения жалобы Уполномоченным органом было вынесено мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.
Апелляционной комиссией было принято решение об отмене уведомления в части начисления КПН в результате отражения в СГД за 2015 г. суммы курсовой разницы в размере 2849,3 тыс. тенге.
