ИПН, имущественный доход при реализации помещения. Решение апелляционной комиссии от 25 декабря 2019 года

Документ распечатан с веб-портала:
https://uchet.kz

ИПН, имущественный доход при реализации помещения. Решение апелляционной комиссии от 25 декабря 2019 года

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба физического лица А. на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка физического лица А. по вопросам неисполнения уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в порядке, определенном статьей 115 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.) по ИПН с доходов, не облагаемых у источника выплаты за период с 01.01.2017г. по 31.12.2017г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении ИПН в сумме 831,5 тыс.тенге и пени 138,2 тыс.тенге.

Физическое лицо А., не согласившись с выводами налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

В жалобе отмечено, что в ходе проверки не правильно определен доход, подлежащий налогообложению, нарушив тем самым нормы статьи 180-1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (далее - Налоговый кодекс) не дана надлежащая оценка обстоятельствам, связанным с приобретением в собственность объекта налогообложения и не разграничили личное имущество физического лица от имущества, используемого в целях предпринимательской деятельности.

Физическое лицо А. поясняет, что им как физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, приобретены:

- по договору купли-продажи в 2002г. квартира;

- по договору купли-продажи в 2005г. встроенное помещение и земельный участок, принадлежавшие ему и его супруге на праве общей совместной собственности.

Физическое лицо А. указывает, что в 2007г. он реконструировал принадлежащие им с супругой помещения в «Торгово-выставочный зал с офисными помещениями», который был принят в эксплуатацию в 2007г. Указанный объект по своим техническим характеристикам, целевому назначению и статусу являлся иным объектом недвижимости, чем те, что ранее были приобретены по договорам купли-продажи.

Далее, в жалобе отмечено, что он в 2008г. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя на основе патента и в этот же день супруга безвозмездно передала ему свою долю в торгово-выставочном зале для дальнейшего его использования в предпринимательской деятельности.

При этом, физическое лицо А. ссылается на нормы, предусмотренные пунктом 1 статьи 396, пунктом 4 статьи 397, подпунктом 8) пункта 4 статьи 427, пункта 12 статьи 427-1 Налогового кодекса и отмечает, что возник доход в виде безвозмездно полученного имущества. В случае отсутствия стоимости налоговой базой является рыночная стоимость по данным оценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности. Согласно оценке, произведенной в 2008г. рыночная стоимость данного объекта составила 11 692,0 тыс.тенге, которая в Упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) отражена по строке 910.00.001 «Доход».

Физическое лицо А. приводит нормы, установленные пунктом 5 статьи 180-1 Налогового кодекса и утверждает, что получен доход от прироста стоимости в сумме 9 308,0 тыс.тенге, которая является разницей между ценой реализации торгово-выставочного зала и рыночной стоимостью (21 000,0 -11 692,0), с которого уплачен ИПН в сумме 930,8 тыс.тенге.

Из акта налоговой проверки следует, что физическое лицо А. в нарушение пункта 2 статьи 180-1 Налогового кодекса допущено занижение дохода от прироста стоимости при реализации имущества.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В рассматриваемом случае, тематическая проверка проведена в связи с неисполнением физическим лицом А. уведомления об устранении нарушений, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля.

Физическое лицо А. зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя и в период с 01.01.2014г. по 30.11.2017г. применен специальный налоговый режим на основе патента, с 01.12.2017г. специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Согласно подпункту 1) пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют размер имущественного дохода в порядке, установленном статьями 180, 180-1, 180-2 и 180-3 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса (далее - СНР), имущества, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса.

Следует отметить, что статьей 180-1 Налогового кодекса регламентирован порядок определения дохода от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса.

Согласно подпункту 6) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, возникает при реализации недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1) - 4) данного пункта.

Пунктом 2 статьи 180-1 Налогового кодекса предусмотрено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 настоящей статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, если иное не установлено пунктами 3 - 7 настоящей статьи.

Таким образом, при реализации недвижимого имущества, указанного в подпункте 6) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости при реализации имущества является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения.

В рассматриваемом случае, физическим лицом А. были приобретены следующие объекты недвижимости:

- квартира (полезная площадь 91,38 кв.м.), по Договору купли-продажи в 2002г. за 688,9 тыс.тенге;

- встроенное помещение (53,4 кв.м.) и земельный участок (0,0030 га), по Договору купли-продажи в 2005г. за 850,0 тыс.тенге.

Впоследствии, указанные объекты были реконструированы в торгово-выставочный зал с офисными помещениями (площадью 120,40 кв.м.), который принят в эксплуатацию согласно акту о приемке построенного объекта в 2007г. При этом, как было указано в жалобе вышеуказанные объекты недвижимости находились в общей собственности у него с супругой, которая в 2008г. ½ доли передала физическому лицу А. на безвозмездной основе.

Необходимо указать, что постановлением акимата в 2016г. изменено целевое назначение земельной доли квартиры №54 и встроенного помещения (ВС1) общей площадью 0,0081 га в неделимом земельном участке для размещения торгово-выставочного зала с офисными помещениями.

Также Договором купли-продажи земельной доли в 2016г. физическим лицом А. приобретено в неделимом земельном участке площадью 2412 кв.м. право собственности на земельную долю площадью 81 кв.м. для размещения торгово-выставочного зала с офисными помещениями на основании постановления акимата в 2016г. за 84,1 тыс.тенге.

Соответственно, стоимость приобретенных физическим лицом А. недвижимого имущества составила в общей сумме 1 623,0 тыс.тенге (688,9+850,0+84,1).

Далее, на основании договора купли-продажи в 2017г., заключенного между физическим лицом А. и Компанией «G», вышеуказанные объекты, в частности торгово-выставочный зал с офисными помещениями общей площадью 120,40 кв.м. и доля земельного участка в общей долевой собственности кондоминиума площадью в размере 0,0081 га. реализованы на общую сумму 21 000,0 тыс.тенге.

Необходимо отметить, что согласно отчету об оценке недвижимости от 2008г., в частности торгово-выставочного зала с офисными помещениями, рыночная стоимость данного объекта определена в сумме 11 692,0 тыс.тенге.

При этом, физическим лицом А. рыночная стоимость данного имущества в сумме 11 692,0 тыс.тенге признана доходом в виде безвозмездно полученного имущества, предназначенного для использования в предпринимательских целях и отражена в упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 2 полугодие 2017г. и сумма исчисленных налогов составила 350,8 тыс.тенге, в том числе сумма ИПН, подлежащего уплате в бюджет в сумме 175,4 тыс.тенге (11 692,0*3%*0,5).

В этой связи, физическим лицом А. Декларация по ИПН (ф.240.00) за 2017г. представлена с отражением имущественного дохода в сумме 9 308,0 тыс.тенге (21 000,0 – 11 692,0), исчислен и уплачен ИПН за 2017г. по ставке 10% в сумме 930,8 тыс.тенге.

Вместе с тем, необходимо отметить, что согласно пункту 4 статьи 427 Налогового кодекса доход налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, облагаемый в соответствии с настоящей главой, включаются доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях.

В соответствии со статей 96 Налогового кодекса, если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Также, согласно пункту 12 статьи 427-1 Налогового кодекса доходом в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях, является стоимость имущества, полученного безвозмездно в собственность индивидуальным предпринимателем, если такое имущество используется индивидуальным предпринимателем для предпринимательских целей в налоговом периоде, в котором такое имущество получено.

Доход в виде безвозмездно полученного недвижимого имущества, (кроме благотворительной помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях, признается в том налоговом периоде, в котором произведена регистрация права собственности на такое имущество.

В рассматриваемом случае, из договора купли – продажи от 2017г. следует, что торгово-выставочный зал с офисными помещениями общей площадью 120,40 кв.м. и доли земельного участка в общей долевой собственности кондоминиума площадью 0,0081 га., принадлежало на праве частной собственности физическому лицу А. на основании акта о приемке построенного объекта в эксплуатацию приемочной комиссии от 22.08.2007г., договору купли-продажи от 03.02.2005г., постановлению акимата от 22.07.2016г., договору купли-продажи земельного участка от 01.08.2016г., справке о присвоении адреса от 12.05.2017г.

Также необходимо указать, что согласно пункту 1-1 статьи 396 Налогового кодекса объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, являются находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования и являющиеся основными средствами в соответствии с подпунктом 7) статьи 60-1 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 375 Налогового кодекса объектом налогообложения по земельному налогу является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок – земельная доля).

В соответствии с пунктом 1 статьи 393 и пунктом 1 статьи 402 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения расчет сумм текущих платежей и декларацию.

В рассматриваемом случае, физическое лицо А. в соответствии с вышеуказанными нормами Налогового кодекса по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, в налоговый орган по месту нахождения вышеуказанных объектов налогообложения были представлены декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за период с 2008 по 2017гг. с указанием в приложениях среднегодовой балансовой стоимости объекта налогообложения и земельного участка.

Соответственно, реализованное недвижимое имущество находилось на праве частной собственности у физического лица А. с 22.08.2007г. и использовалось в предпринимательской деятельности с 2008г., что подтверждается данными деклараций по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00), представленных в налоговый орган с 2008г.

Следовательно, доводы о том, что данное имущество получено безвозмездно в 2017г. и применение в отношении него нормы, предусмотренной пунктом 5 статьи 180-1 Налогового кодекса, являются некорректными. В этой связи, с учетом вышеизложенного физическое лицо А. в соответствии со статьей 211 Налогового кодекса от 25.12.2017г. имеет право внести изменения в упрощенную декларацию для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 2 полугодие 2017г. в части корректировки дохода от безвозмездно полученного имущества в сумме 11 692,0 тыс.тенге и провести соответствующий перерасчет сумм налогов.

Относительно определения налогооблагаемого дохода по ИПН следует указать, что при реализации недвижимого имущества, указанного в пункте 2 статьи 180-1 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости при реализации имущества является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения.

В данном случае, физическим лицом А.» при реализации вышеуказанного недвижимого имущества получен имущественный доход за 2017г. в виде прироста стоимости в сумме 19 377,0 тыс.тенге (21 000,0 – 1 623,0), соответственно, сумма начисленного ИПН составляет 1 937,7 тыс.тенге (19 377,0 х 10%).

При этом, как указано ранее, физическим лицом А. согласно декларации по ИПН (ф.240.00) за 2017 год при реализации данного недвижимого имущества отражен имущественный доход в сумме 9 308,0 тыс.тенге (21 000,0 – 11 692,0), и исчислен ИПН в сумме 930,8 тыс.тенге (9 308,0 х 10%).

Следовательно, сумма ИПН, подлежащего к начислению составит 1 006,9 тыс.тенге (1 937,7 – 930,8), вместе с тем, по результатам налоговой проверки ИПН начислен в сумме 831,5 тыс.тенге. Следовательно, результаты налоговой проверки, являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.



Рассказать друзьям:

Возврат к списку