В первую очередь необходимо отметить, что согласно статьи 35 Конституции Республики Казахстан уплата законно установленных налогов сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого.
В свою очередь, согласно статье 18 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) задачами органов налоговой службы являются обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет; обеспечение полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды (далее - обязательные пенсионные взносы), исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования (далее - социальные отчисления);
При этом, согласно статье 20 Налогового кодекса органы налоговой службы обязаны применять способы обеспечения исполнения налогового обязательства и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика (налогового агента, оператора) в принудительном порядке в соответствии с Налоговым кодексом.
Необходимо отметить, что способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания не применяются в отношении налогоплательщиков (налоговых агентов), имеющих налоговую задолженность менее шестикратного месячного расчетного показателя. Однако, это не означает, что нет необходимости в уплате таких сумм в установленные Налоговым кодексом сроки, так как за каждый день просрочки будет начисляться пеня.
До начала применения способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания, налогоплательщику (налоговому агенту) направляет уведомление о погашении налоговой задолженности.
Согласно пункта 1 статьи 607 Налогового кодекса уведомлением признается направленное органом налоговой службы налогоплательщику (налоговому агенту) на бумажном носителе или с его письменного согласия электронным способом сообщение о необходимости исполнения последним налогового обязательства, обязательств по истечению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений.
Уведомление должно быть вручено налогоплательщику лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки и получения.
При этом направленное уведомление считается врученным налогоплательщику в следующих случаях:
1. По почте заказным письмом с уведомлением – с даты отметки налогоплательщиком в уведомлении почтовой или иной организации связи;
2. Электронным способом, в соответствии с п.2 ст.608 Налогового Кодекса РК уведомление, направленное электронным способом, считается врученным налогоплательщику с даты доставки уведомления органом налоговой службы в веб-приложении.
Исполнение налогового обязательства налогоплательщика (налогового агента) не выполненного в установленные сроки применяются следующими способами:
1) начислением пеней на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе авансовых и (или) текущих платежей по ним;
2) приостановлением расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента) – юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката по истечении 10-ти рабочих дней со дня вручения уведомления (ранее срок составлял 5 рабочих дней и исчислялся от срока уплаты налога);
3) приостановлением расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента) – юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката в течение 10-ти рабочих дней со дня получения уведомления (ранее срок составлял 5 рабочих дней);
4) ограничением в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента) – юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката по истечении 15-ти рабочих дней со дня получения уведомления о погашении налоговой задолженности (ранее срок составлял 10 рабочих дней), а так же обжалования налогоплательщиком (налоговым агентом), за исключением крупного налогоплательщика, подлежащего мониторингу, уведомления о результатах налоговой проверки и (или) решения вышестоящего органа налоговой службы, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы на уведомление. При этом в случае, ограничения производится налоговым органом без направления уведомления о погашении налоговой задолженности.
Хочется так же отметить, что способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства не применяются в следующих случаях:
1) признание судом налогоплательщика банкротом – с момента возбуждения производства по делу о банкротстве;
2) введения реабилитационной – процедуры в отношении налогоплательщика – со дня вступления в силу определения суда о применении реабилитационной процедуры;
3) принудительной ликвидации:
банков, накопительных пенсионных фондов – с даты возбуждения судом дела о принудительной ликвидации; страховых (перестраховочных) организаций – с даты вступления в законную силу решения суда о принудительной ликвидации.
Ограничение в распоряжении имуществом производится в отношении имущества принадлежащего на праве собственности или хозяйственного ведения, а также состоящего на балансе данного налогоплательщика (налогового агента) или являющего основным средством.
Помимо способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства к налогоплательщику-должнику применяются и меры принудительного взыскания в следующем порядке:
1) за счет денег, находящихся на банковских счетах - по истечении 20-ти рабочих дней со дня вручения уведомления о погашении налоговой задолженности (ранее срок составлял 15 дней) налоговый орган взыскивает в принудительном порядке с банковских счетов налогоплательщика - должника (налогового агента), суммы налоговой задолженности;
2) со счетов дебиторов - в случае отсутствия или недостаточности денег на банковских счетах налогоплательщика - должника, либо отсутствия у него банковских счетов налоговый орган в пределах образовавшейся налоговой задолженности обращает взыскание на деньги на банковских счетах третьих лиц, имеющих задолженность перед налогоплательщиком не позднее десяти рабочих дней со дня получения уведомления о погашении налоговой задолженности. Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган, направивший уведомление, список дебиторов с указанием сумм дебиторской задолженности. В случае непредставления должностное лицо налогоплательщика или индивидуальный предприниматель, согласно статьи 219 Кодекса РК «Об административных нарушениях» Республики Казахстан, привлекается к административной ответственности.
3) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества - налоговый орган в случаях отсутствия или недостаточности у налогоплательщика (налогового агента), денег на банковских счетах и на банковских счетах его дебиторов либо отсутствия у него и (или) у его дебиторов банковских счетов без его согласия выносит постановление об обращении взыскания на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика (налогового агента);
4) в виде принудительного выпуска объявленных акций – данная мера применяется в отношении акционерных обществ с участием государства в уставном капитале после принятия всех мер.
В случае непогашения налогоплательщиком суммы налоговой задолженности после принятия всех мер принудительного взыскания, налоговый орган вправе принять меры по признанию его банкротом согласно законодательным актам Республики Казахстан.
Налоговое управление по г.Актау
