Как выяснилось, приказ Председателя КГД от 29 декабря 2018 года № 592-ДСП, устанавливающий порядок оценки степени риска — по «скрытым» критериям, не прошёл государственную регистрацию в Министерстве юстиции. На основании присвоенных степеней риска формируются списки предпринимателей, подлежащих плановым налоговым проверкам.
Об этом правовом несоответствии сообщил юрист и налоговый консультант Айдар Масатбаев. Ниже — его экспертное мнение специально для Учет.kz.
Система управления рисками (СУР), действующая в Казахстане в сфере налогового контроля, на первый взгляд кажется механизмом предварительной оценки рисков, позволяющим сосредоточить усилия на компаниях с повышенными признаками нарушений и снизить нагрузку на добросовестный бизнес. Однако правовая природа этой системы и практика её применения вызывают всё больше вопросов.
Формально всё правильно…
Согласно статье 137 Налогового кодекса РК налогоплательщики оцениваются по степени риска на основе набора критериев. Открытые критерии изложены в Правилах, утверждённых приказом Министра финансов РК от 20 февраля 2018 года №252, прошедшем государственную регистрацию в органах юстиции. По этим критериям налогоплательщик может самостоятельно определить свою категорию риска — низкую, среднюю или высокую. Информация публикуется на официальном сайте КГД и в Кабинете налогоплательщика.
Но на практике оценка проводится не только по открытым, но и по закрытым (служебным) критериям, о содержании которых налогоплательщик не уведомляется.
…а по сути, правовая неопределённость
Основанием применения закрытых критериев служит приказ председателя КГД от 29 декабря 2018 года № 592-ДСП, регулирующий порядок оценки степени риска на основе служебной информации.
На первый взгляд, стандартный ведомственный документ. Однако ключевая особенность заключается в том, что данный приказ не проходил государственную регистрацию в органах юстиции, как того требует статья 35-1 Закона РК «О правовых актах».
Несмотря на это, именно на его основе налоговые органы формируют списки компаний, подлежащих налоговой проверке. Поскольку приказ является единственным основанием для проведения ряда проверок, его применение без прохождения установленной процедуры регистрации может создавать правовые риски.
Позиция Верховного Суда: проверка на прочность
Проблема получила практическое подтверждение после выхода постановления Верховного Суда РК от 10 апреля 2025 года № 6001-24-00-6ап/758. В нём суд пришёл к выводу, что приказ КГД № 592-ДСП содержит нормы права, касается неопределённого круга лиц и подлежит обязательной государственной регистрации.
Отсутствие регистрации, по мнению суда, означает, что приказ не может порождать правовых последствий. В связи с этим правомерность действий, основанных исключительно на этом документе, выглядит уже не так однозначно.
Таким образом, Верховный Суд фактически указал на то, что включение налогоплательщиков в план проверок на основании приказа № 592-ДСП, а также принятые в результате решения подлежат правовой переоценке.
Ответственность государства
Ключевой вопрос, который ставит оценка ситуации: как приказ, не прошедший обязательную регистрацию, оказался в правоприменительной практике?
Сложившаяся ситуация указывает на возможные недоработки в регуляторных процедурах госорганов. Несмотря на то, что приказ № 592-ДСП содержит нормы, затрагивающие широкий круг налогоплательщиков, он применяется без прохождения обязательной госрегистрации.
Эта системная ошибка:- создала масштабный правовой риск для предпринимателей;
- поставила под сомнение правомерность целого ряда налоговых проверок;
- может снизить доверие к механизму правовой защиты в фискальной сфере.
Особую озабоченность вызывает то, что незарегистрированный нормативный документ использовался как основание для административных решений. Такая практика требует тщательного пересмотра и оценки на предмет соблюдения процедур законности и транспарентности.
Вывод: важна не только система, но и соблюдение закона
Сама концепция СУР, возможно, рациональна и полезна. Однако её реализация демонстрирует, что даже эффективные инструменты налогового администрирования становятся уязвимыми, если упускаются базовые юридические процедуры.
Государственная регистрация нормативных правовых актов — это не формальность, а правовой фильтр, обеспечивающий законность и предсказуемость для бизнеса. Пока налоговая система функционирует на основании закрытых и юридически неоформленных норм, сохраняются риски необоснованного применения контроля.
Для восстановления доверия к системе налогового администрирования важно:
- приостановить применение приказа № 592-ДСП;
- провести внутреннюю правовую оценку всей практики применения СУР;
- обеспечить, чтобы все правовые акты, влияющие на права бизнеса, проходили надлежащую регистрацию и правовую экспертизу.
Кроме того, целесообразно рассмотреть разработку механизма прозрачного уведомления налогоплательщиков о критериях их оценки. Это поможет повысить открытость системы и позволит бизнесу заранее понимать риски и предотвращать непреднамеренные нарушения.
Пока этого не произойдёт, каждый налогоплательщик остаётся в зоне неопределённости и потенциального риска.
Также предлагаем вам ознакомиться с Постановлением СКАД ВС РК № 6001-24-00-6ап/758(2) от 10.04.2025
Также рекомендуем ознакомиться:
Категории риска по СУР отменяются в новом Налоговом кодексе
Следите за обновлениями законодательства, форм отчетности и комментариями экспертов — подпишитесь на Учет.kz.
Внимание!
Учёт.kz провел онлайн-встречу с Комитетом госдоходов МФ РК по вопросам системы управления риска (СУР) и биометрической идентификации в ИС ЭСФ.
В рамках мероприятия были подняты вопросы критериев оценки налогоплательщиков, влияния степени риска на бизнес.
Сотрудники Комитета ответили на вопросы бухгалтеров и предпринимателей.
