Согласно ст. 541 Гражданского Кодекса РК (ГК РК) в имущественный наем могут быть переданы предприятия и другие имущественные комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств, в процессе их использования (не потребляемые вещи).
Объектом имущественного найма может быть также право землепользования, право недропользования и другие вещные права, если иное не предусмотрено законодательными актами.
Согласно ст. 544 ГК РК договор имущественного найма заключенный на срок не более одного года, а также, если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме.
Согласно п. 2 ст. 544 ГК РК плата устанавливается за все нанятое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:
1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
2) установленной доли, полученной в результате использования нанятого имущества, продукции, плодов или доходов;
3) предоставления нанимателем определенных услуг;
4) передачи нанимателем наймодателю обусловленной договором вещи в собственность или внаем;
5) возложения на нанимателя обусловленных договором затрат по улучшению нанятого имущества.
Стороны могут предусматривать в договоре сочетание указанных форм платы за пользование имуществом или иные формы платы.
В каких случаях возникают у физического лица обязательства по регистрации, если имущество сдается в аренду
В соответствии статьи 7 Закона РК «О частном предпринимательстве» индивидуальное предпринимательство осуществляется в виде личного или совместного предпринимательства.
Личное предпринимательство осуществляется одним физическим лицом самостоятельно на базе имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а также в силу иного права, допускающего пользование и (или) распоряжение имуществом.
При осуществлении личного предпринимательства физическим лицом, состоящим в браке, без упоминания другого супруга в качестве предпринимателя согласия этого супруга на осуществление предпринимательской деятельности не требуется.
В случаях, когда для осуществления личного предпринимательства физическое лицо использует общее имущество супругов, необходимо согласие другого супруга на такое использование, если иное не предусмотрено законами или брачным договором либо иным соглашением между супругами. Согласно п. 1 ст. 223 Гражданского Кодекса РК имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не предусмотрено, что это имущество является долевой собственностью супругов либо принадлежит одному или в соответствующих частях каждому из супругов на праве собственности. В связи с чем, нет необходимости предоставлять в аренду супругу (супруге) общее имущество супругов, как встречается на практике, при котором возникают обязательства по налогообложению дохода.
В соответствии со статьёй 19 Гражданского Кодекса РК и 27 статьей Закона «О частном предпринимательстве» государственная регистрация индивидуальных предпринимателей носит явочный характер и заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в налоговых органах.
При этом, обязательной государственной регистрации с 1 января 2009 года подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий:
1) используют труд наемных работников на постоянной основе;
2) имеют от предпринимательской деятельности совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством, в размере, превышающем 12-ти минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.
Исполнение налогового обязательства осуществляется индивидуальным предпринимателем самостоятельно.
Физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении установленных налоговым законодательством Республики Казахстан следующих доходов:
1) облагаемых у источника выплаты;
2) имущественного дохода;
3) прочих доходов.
При этом, согласно ст. 160 Налогового Кодекса РК К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:
1) доход работника;
2) доход физического лица от налогового агента;
3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
5) стипендии;
6) доход по договорам накопительного страхования.
Так, пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса установлено, что доход физического лица полученный в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса.
При этом согласно пп.31 ст. 12 Налогового Кодекса РК к налоговым агентам в т. ч. относятся индивидуальные предприниматели, юридическое лицо, на которые в соответствии с пп.2 п. 2 ст. 15 Налогового Кодекса возложено обязанность по удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.
Таким образом, если физическое лицо предоставляет в аренду юридическому лицу, или индивидуальному предпринимателю, т. е налоговому агенту, то индивидуальный предприниматель или юридическое лицо обязан удержать индивидуальный подоходный налог у источника выплаты по ставке 10 % .
Вместе с тем, поскольку договора гражданского правого характера не относится к трудовым отношениям между юридическим лицом и работником, то доход по таким договорам не является объектом обложения социальным налогом, социальными отчислениями, а также с таких доходов не удерживаются обязательные пенсионные взносы.
У физического лица сдающего в аренду имущества при этом не возникают налоговые обязательства по представлению налоговой отчетности и уплате налогов и по постановке на учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.
В соответствии ст. 180 Налогового Кодекса РК к имущественному доходу налогоплательщика, подлежащему налогообложению, относится:
1) доход от прироста стоимости при реализации имущества;
2) доход, полученный от сдачи в аренду имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами.
При представлении в аренду имущества одним физическим лицом, незарегистрированным в качестве предпринимателя, другим физическим лицам, не являющимся налоговыми агентами, доход от аренды (имущественный доход) относится к доходам необлагаемым у источника выплаты и отражается в декларации формы 240.00, которая представляется до 31 марта следующего за отчетным годом.
Уплачивается индивидуальный подоходный налог, необлагаемый у источника выплаты по ставке 10% по итогам года не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период (не позднее 10 апреля) на КБК 101202 .
У физического лица при этом возникают налоговые обязательства по представлению налоговой отчетности и уплате налогов, но не возникают обязательства по постановке на учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.
Касательно налогообложения дохода по безвозмездному пользованию имуществом
В соответствии ст. 604 Гражданского Кодекса РК (далее ГК РК) по договору безвозмездного пользования имуществом (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором.
К договору безвозмездного пользования имуществом соответственно применяются правила статьи 541, пункта 1 и части первой пункта 2 статьи 545, статьи 550, статьи 555, подпунктов 1), 2), 4) пункта 2 статьи 556, статьи 558 ГК РК .
В связи с тем, что согласно п. 2 ст. 544 ГК РК плата может устанавливаться за все нанятое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в частности в виде возложения на нанимателя обусловленных договором затрат по улучшению нанятого имущества.
В случаях, когда в договоре оговорено, что ссудополучатель (налоговый агент) несет расходы по содержанию помещения, в том числе по оплате коммунальных и иных услуг, услуг телекоммуникаций, предоставляемых для этого имущества, то уплата таких затрат, является доходом для ссудодателя (сдающего в безвозмездную аренду физического лица). На основании изложенного, арендная плата выплачиваемая налоговыми агентами ( ИП или юр. лицом) определенная в виде возмещения затрат по коммунальным услугам, которая является доходом физического лица (ссудодателя) подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты.
Следует отметить, что согласно пп 24 ст. 155 Налогового Кодекса РК не рассматривается в качестве дохода физического лица - возмещение расходов физического лица - арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду, или расходы арендатора на содержание и ремонт имущества, арендованного у физического лица. При этом, затраты по коммунальным услугам не входят в расходы на содержание имущества.
Могут ли предоставляться государственными служащими в аренду имущество
Как отмечено выше в соответствии пп. 2 ст. 180 Налогового Кодекса РК к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход, полученный от сдачи в аренду имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами. При этом, физическим лицом в том числе может выступать государственный служащий.
В соответствии с п. 5 ст. 67 Налогового кодекса Декларация по индивидуальному подоходному налогу и имуществу (230.00) представляется физическими лицами, указанными в п.2 ст.185 Налогового кодекса не позднее 31 марта следующего за отчетным годом.
Согласно пункту 2 статьи 185 Налогового Кодекса РК депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи, а также физические лица, на которых возложена обязанность по представлению декларации в соответствии с Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией», представляют декларацию о доходах и имуществе, являющемся объектом налогообложения и находящемся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами.
Таким образом, государственный служащий и приравненные к ним лица имеет право сдавать имущество в наем, при этом, полученный имущественный доход отражают в приложении 2 к декларации ф.230.00.
Уплачивается индивидуальный подоходный налог, необлагаемый у источника выплаты по ставке 10% по итогам года не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период (не позднее 10 апреля) на КБК 101202.
Не возникают обязательства у гос. служащего или приравненного к ним лица, при сдаче в наем налоговым агентам имущества, по уплате налогов и по отражению в декларации формы 230.00 полученного дохода. Так как доход в этом случае подлежат обложению налоговыми агентами у источника выплаты.
Касательно предоставления в аренду имущества физическим лицом-нерезидентом
В соответствии пп.13. п. 1 ст. 192 Налогового Кодекса РК доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан
В случае предоставления физическим лицом нерезидентом в аренду имущества налоговым агентам согласно п. 1 ст. 201 Налогового Кодекса РК доходы физического лица-нерезидента, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20%, без осуществления налоговых вычетов. Исчисление, удержание и перечисление подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента у источника выплаты производятся на КБК 101204 налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены статьями 195, 201 Налогового Кодекса РК. Согласно ст. 203 Налогового Кодекса РК декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства по форме 210.00 представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего нахождения в сроки, установленные статьей 196 Налогового Кодекса. При этом статьей 196 Налогового Кодекса РК налоговый агент представляет декларацию в следующие сроки:
1) не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты;
2) не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.
При этом датой отнесения на вычеты начисленных, но невыплаченных доходов нерезидента признается 31 декабря отчетного налогового периода.
В случае предоставления физическим лицом-нерезидентом в аренду имущества не налоговым агентам (другим физическим лицам) без образования постоянного учреждения нерезидента разъясняется следующее.
В этом случае, согласно пп. 5 ст. 560 Налогового Кодекса РК, становится на регистрационный учет, как физическое лицо-нерезидент, по месту нахождения объекта налогообложения или по месту пребывания (месту преимущественного нахождения) в РК, заявленное в налоговый орган.
Согласно ст. 204 Налогового Кодекса РК исчисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента, производится путем применения ставки 20%, к начисленной сумме дохода без осуществления налоговых вычетов.
Согласно ст. 205 Налогового Кодекса РК декларация по индивидуальному подоходному налогу по форме 240.00 по итогам налогового периода представляется физическим лицом-нерезидентом самостоятельно в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения в РК не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Уплата индивидуального подоходного налога, необлагаемого у источника выплаты производится физическим лицом-нерезидентом самостоятельно на КБК 101205 не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период.
При этом, согласно ст. 215 Налогового Кодекса РК физическое лицо-нерезидент имеет право применить положения международного договора в части освобождения от налогообложения других доходов, указанных в статье 204 Налогового Кодекса, если является окончательным получателем дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор.
Применение международного договора в части освобождения от налогообложения разрешается только при наличии у нерезидента на дату представления декларации по индивидуальному подоходному налогу документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 Налогового Кодекса.
Нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего резидентство, представляется налогоплательщиком-нерезидентом в налоговый орган при подаче декларации по индивидуальному подоходному налогу.
Суммы начисленных (полученных) доходов и уплаченных (освобожденных от уплаты) налогов в соответствии с положениями международного договора и наименование международного договора указываются физическим лицом-нерезидентом в декларации по индивидуальному подоходному налогу. Т.е декларация по форме 240.00 при этом представляется нулевыми показателями, но прилагается сертификат резидентства физического лица.
Физическое лицо-нерезидент при отсутствии документа, подтверждающего резидентство, на момент представления декларации по индивидуальному подоходному налогу обязано произвести уплату подоходного налога в бюджет в порядке и сроки, которые установлены статьей 204 Налогового Кодекса.
При этом в случае уплаты в бюджет подоходного налога с доходов, полученных из источников в Республике Казахстан физическим лицом-нерезидентом, имеющим право на применение положений соответствующего международного договора, такой нерезидент имеет право на возврат из бюджета уплаченного подоходного налога в порядке, установленном статьей 217 Налогового Кодекса.
При освобождении согласно применения норм конвенции от уплаты налогов в РК, физическое лицо –нерезидент представляет декларацию и уплачивает индивидуальный походный налог в стране резидентства в налоговый орган по месту пребывания (жительства).
Как уплачивается налог на имущество физическим лицом при сдаче в аренду
В соответствии ст. 407 Налогового Кодекса РК физические лица, включая частных нотариусов и адвокатов, не осуществляющие предпринимательскую деятельность по нежилым помещениям, находящимся на праве собственности исчисляют, уплачивают налог на имущество и представляют декларацию по налогу на имущество, в порядке предусмотренном для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, с применением ставки 0,5% к стоимости приобретения объектов налогообложения.
При этом, исключением является нежилые помещения как дачные постройки, объектов незавершенного строительства, гаражи для личного автомобиля находящиеся на праве собственности у физического лица, по которым налог на имущество начисляется в порядке предусмотренном статьей 406 Налогового Кодекса.
Например, физическое лицо имеет производственное помещение, офис, магазин, СТО или другой объект, который находится у него на праве собственности. Однако, этот объект временно им не используется в предпринимательской деятельности, но сдается другим лицам в аренду, то по таким объектам налог будет исчисляться по ставке 0,5% к стоимости приобретения, как для индивидуального предпринимателя.
При этом, в срок не позднее 31 марта следующего за отчетным годом физическое лицо по налогу на имущество по таким объектам должен представить в налоговый орган декларацию ф.700.00, произвести уплату налога на имущество не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период (не позднее 10 апреля). Расчеты текущих платежей им не представляются.
При этом, необходимо в декларации по форме 700.00 обязательно указать в строке 7 категорию «Е» - частный нотариус, адвокат, физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем. При отражении данного пункта в декларации начисление налога на имущество попадет на код бюджетной классификации (КБК) 104102. Перечисление сумм налога на имущество производится физическим лицом на это КБК.
Касательно налогообложения доходов от аренды имущества индивидуальным предпринимателем
Физическое лицо вправе зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) при получении дохода от аренды имущества и обязан при наличии наемных работников по осуществлению деятельности по сдаче в аренду имущества.
В этом случае, после регистрации в качестве ИП, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:
1) общеустановленный порядок (где к налогооблагаемому доходу применяется ставка 10%);
3) специальный налоговый режим на основе патента (к доходу от аренды без вычетов применяется ставка 2%);
4) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации (к доходу от аренды без вычетов применяется ставка 3%).
Исчисление стоимости патента производится путем применения ставки в размере 2 процентов к объекту налогообложения. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:
1) индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части стоимости патента;
2) социального налога - в размере 1/2 части стоимости патента за минусом социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан " Об обязательном социальном страховании ".
Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов.
При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог - в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.
Кроме того, при применении специального налогового режима на основе патента или упрощенной декларации уплачиваются обязательные пенсионные взносы (10% от минимальной заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год). Социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования уплачиваются в размере 5% от суммы МЗП.
При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю.
При аренде имущества в разных населенных пунктах возможно ли применение специального налогового режима
В соответствии п. 3 ст. 428 Налогового Кодекса РК специальный налоговый режим не вправе применять:
1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
2) филиалы, представительства юридических лиц;
3) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах;
4) юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов;
5) юридические лица, у которых учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим.
Положение подпункта 3) данного пункта не распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по сдаче в аренду имущества.
Таким образом, при соответствии условий, предусмотренных Налоговым Кодексом по численности и объема дохода, индивидуальные предприниматели могут по аренде имущества в разных населенных пунктах применить специальный налоговый режим на основе патента или упрощенной декларации.
Как уплачивается физическим лицом плата за земельные участки, полученные в аренду
В соответствии ст.477 Налогового Кодекса РК плата за пользование земельными участками (далее - плата) взимается за предоставление государством земельных участков во временное возмездное землепользование (аренду).
Порядок предоставления земельных участков во временное возмездное землепользование (аренду) устанавливается Земельным кодексом Республики Казахстан.
Плательщиками платы являются физические и юридические лица.
Согласно ст. 481 Налогового Кодекса РК ежегодные суммы платы устанавливаются в расчетах и исчисляется на основании договоров временного возмездного землепользования, заключенных с уполномоченным государственным органом по земельным отношениям, а на территории специальной экономической зоны - с местным исполнительным органом или администрацией специальной экономической зоны.
Размер платы, подлежащей уплате за налоговый период, определяется не ниже размеров сумм земельного налога исходя из ставок платы, указанных в расчетах, и периода пользования в налоговом периоде земельным участком.
Согласно ст. 483 Налогового Кодекса налоговые отчетности физическими лицами по плате за использование земельного участка в налоговые органы не представляются. Начисление на лицевые счета производится налоговыми органами на основании сведений уполномоченного государственного органа по земельным отношениям, а на территориях специальных экономических зон местными исполнительными органами или администрацией специальных экономических зон.
В соответствии с п.6 статьи 481 Налогового Кодекса РК физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями уплачивают суммы платы за пользование земельными участками не позднее 25 февраля отчетного налогового периода.
В случае получения земельного участка после установленного срока уплата платы производится не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем получения земельного участка во временное возмездное землепользование.
По окончании срока договора временного возмездного землепользования или его расторжении после начала налогового периода сумма платы, подлежащая внесению в бюджет за оставшийся срок, уплачивается не позднее пятнадцати календарных дней со дня окончания срока действия договора. Сумма платы уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков.
Налоговый департамент по СКО
