Приглашаем Вас принять участие в обсуждении проектов комментариев к отдельным статьям Налогового кодекса

Документ распечатан с веб-портала:
https://uchet.kz

Приглашаем Вас принять участие в обсуждении проектов комментариев к отдельным статьям Налогового кодекса

Приглашаем Вас принять участие в обсуждении проектов комментариев к отдельным статьям Налогового кодекса. Проекты комментариев доступны для обсуждения  до 31 марта 2015 года.  Свои предложения по комментариям к отдельным статьям Налогового кодекса высылайте по адресу kgd@uchet.kz

Комментарий

Комментарий к статье 17 НК

Представительство является правоотношением, в соответствии с которым одно лицо (представитель) на основании имеющегося у него полномочия выступает от имени другого (представляемого) непосредственно создавая для него права и обязанности. Представитель может совершать от имени представляемого различные сделки (купли-продажи, найма, обмена жилой площади и т.д.).

В целях налогового законодательства комментируемая статья устанавливает отдельный порядок представительства, в соответствии с которым от имени налогоплательщиков в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, могут участвовать законные и уполномоченные представители.

Исключением данной статьи являются случаи представления налогоплательщиком, снятым с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость по решению налогового органа в соответствующем порядке, налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость в период, в течение которого такой налогоплательщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В рамках налогового законодательства под законными представителями понимаются лица, наделенные правом представления интересов на основании норм законов.

К примеру, в соответствии с нормами уголовно-процессуального законодательства такими лицами являются родители, усыновители, опекуны, попечители подозреваемого, обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца, а также представители организаций и лиц, на попечении или иждивении которых находятся подозреваемый, обвиняемый или потерпевший. Аналогичные положения предусмотрены Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях и гражданско-процессуальным законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, вышеуказанные лица вправе представлять интересы соответствующих налогоплательщиков в указанных отношениях в качестве законных представителей.

Уполномоченные представители налогоплательщиков наделяются правом представления интересов в следующем порядке.

Так, уполномоченные представители физических лиц действуют на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной. Перечень доверенностей, приравненных к нотариально удостоверенным, установлен гражданским законодательством.

Для уполномоченных представителей юридического лица либо структурного подразделения юридического лица право представления интересов удостоверяется учредительными документами такого налогоплательщика (налогового агента) и (или) его доверенностью.

Доверенность в целях комментируемой статьи подлежит оформлению в соответствии с гражданским законодательством и должна содержать конкретный перечень полномочий представителя.

Помимо изложенного, законодатель установил право выбора, в соответствии с которым налогоплательщик вправе участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, как лично, так и через своего представителя. При этом, в рамках данной статьи наличие представителя не ограничивает налогоплательщика в участии в указанных отношениях лично, равно как самостоятельное участие налогоплательщика не лишает его права действовать через представителя.

При этом, комментируемая норма подразумевает совершение законными и уполномоченными представителями определенных действий от имени налогоплательщика, в связи с чем, такие действия признаются действиями непосредственно самого налогоплательщика.

Комментарий к подпункту 1) и 2) пункта 14 статьи 100

1. Пункт 14 статьи 100 Налогового кодекса действует с 1 января 2009 года. До 1 января 2014 года данный пункт устанавливал положения по отнесению на вычеты членских взносов субъектов частного предпринимательства, уплаченных объединениям субъектов частного предпринимательства. С 1 января 2014 года данный пункт дополнен подпунктом 2), которым установлены правила отнесения на вычеты членских взносов, уплаченных Национальной палате предпринимателей Республики Казахстан.

2. В соответствии с базовыми положениями статьи 100 Налогового кодекса на вычеты относятся расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение доходов с учетом ограничений в случаях, установленных Налоговым кодексом. Пункт 14 содержит такое ограничение в части отнесения на вычеты членских взносов.

3. В пункте 14 определен круг лиц, при уплате которым членские взносы подлежат отнесению на вычеты, а именно, объединениям субъектов частного предпринимательства и Национальной палате предпринимателей Республики Казахстан. Однако, ограничение по размеру членских взносов, относимых на вычеты, в отношении каждого получателя различны.

4. В отношении членских взносов, уплаченных объединениям субъектов частного предпринимательства, необходимо руководствоваться Законами Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», «О республиканском бюджете» на соответствующие годы.

Пунктом 2 статьи 24 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» предусмотрено, что финансирование объединений субъектов частного предпринимательства обеспечивается за счет добровольных членских взносов субъектов частного предпринимательства и иных источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.

При этом объединением субъектов частного предпринимательства является некоммерческая организация, создаваемая субъектами частного предпринимательства в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты прав, законных интересов субъектов частного предпринимательства.

При определении членских взносов, уплаченных объединениям субъектов частного предпринимательства, учитываются следующие размеры месячного расчетного показателя:

годы

размер МРП

в тенге

2009

1273

2010

1413

2011

1512

2012

1618

2013

1731

2014

1852

2015

1982

Среднесписочная численность работников за год определяется в соответствии с Инструкцией по заполнению статистической отчетности по труду, утвержденной приказом Председателя Агентства по статистике от 7 августа 2009 года № 128.

Так, согласно пунктам 20 и 21 указанной Инструкции списочная численность работников в среднем за год, определяется путем суммирования средней численности работников в среднем за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12. Если организация работала неполный год (сезонный характер работы или образована после января месяца отчетного года), то списочная численность работников, в среднем за год, определяется путем суммирования списочной численности работников в среднем за все месяцы работы организации и деления полученной суммы на 12.

СИТУАЦИЯ 1

Среднесписочная численность работников составляет 30 человек. В объединение субъектов частного предпринимательства за 2014 год перечислены членские взносы в размере 60 000 тенге.

ВЫВОД

Учитывая, что размер МРП в 2014 году составляет 1852 тенге, отнесению на вычеты в 2014 году подлежит 55 560 тенге (1852 тенге х 30 чел.).

5. В отношении членских взносов, уплаченных Национальной палате предпринимателей Республики Казахстан, Налоговый кодекс отсылает на постановление Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2013 года № 1560 «Об утверждении предельных размеров обязательных членских взносов в Национальную палату предпринимателей Республики Казахстан». Национальная палата предпринимателей Республики Казахстан - некоммерческая, саморегулируемая организация, представляющая собой союз субъектов предпринимательства, созданная в целях обеспечения благоприятных правовых, экономических и социальных условий для реализации предпринимательской инициативы и развития взаимовыгодного партнерства между бизнес-сообществом и органами государственной власти Республики Казахстан, а также стимулирования и поддержки деятельности объединений индивидуальных предпринимателей и (или) юридических лиц в форме ассоциации (союза).

При этом предельный размер обязательных членских зависит от того, к какой категории субъектов предпринимательства относится тот или иной налогоплательщик.

Указанным постановлением утверждены следующие предельные размеры обязательных членских взносов в Национальную палату предпринимателей Республики Казахстан:

1) для субъектов предпринимательства с совокупным годовым доходом за календарный год, предшествующий отчетному календарному году, свыше 60 000 МРП и не превышающим 1 500 000 МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января календарного года, предшествующего отчетному календарному году, - в размере 160 МРП на 1 января отчетного календарного года;

2) для субъектов предпринимательства с совокупным годовым доходом за календарный год, предшествующий отчетному календарному году, свыше 1 500 000 МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января календарного года, предшествующего отчетному календарному году, - в размере 4 000 МРП на 1 января отчетного календарного года.

При определении членских взносов, уплаченных Национальной палате предпринимателей Республики Казахстан, учитываются следующие размеры месячного расчетного показателя:

годы

размер МРП

в тенге

2009

1273

2010

1413

2011

1512

2012

1618

2013

1731

2014

1852

2015

1982

При этом следует обратить внимание, что при определении обязательства по уплате членского взноса за отчетный календарный год применяется размер МРП, установленный на 1 января отчетного календарного года, а для определения совокупного годового дохода - МРП за предыдущий отчетный год.

СИТУАЦИЯ 2

Совокупный годовой доход налогоплательщика составил за 2013 год -120 000 000 тенге, за 2014 год – 3 500 000 000 тенге.

ВЫВОД

Размер обязательного членского взноса в Национальную палату предпринимателей Республики Казахстан составит:

1) в 2014 году - 296 320 тенге (160х1852), поскольку совокупный годовой доход налогоплательщика за 2013 год превышает 60 000 МРП (103 860 000 тенге = 60 000х1731 тенге) и не превышает 1 500 000 МРП (2 596 500 000 = 1 500 000х1731 тенге);

2) в 2015 году – 7 928 000 тенге (4000х1982, в случае, если в 2015 году размер МРП составит 1982 тенге), поскольку совокупный годовой доход налогоплательщика за 2014 год превышает 1 500 000 МРП (2 778 000 000 = 1 500 000х1852 тенге).

6. Пунктом 3 статьи 100 Налогового кодекса установлено, что расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Согласно пункту 4 статьи 29 Закона Республики Казахстан «О национальной палате предпринимателей Республики Казахстан» с 1 января 2014 года субъекты предпринимательства уплачивают обязательные членские взносы ежегодно в срок до 31 декабря.

Таким образом, в случае уплаты членских взносов в виде предоплаты, уплаченная сумма подлежит отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникает обязательство по уплате.

СИТУАЦИЯ 3

Налогоплательщик уплатил 20 ноября 2013 года членский взнос за 2014 год в Национальную палату предпринимателей Республики в размере 350 000 тенге. При этом совокупный годовой доход за 2013 год составил 150 000 000 тенге, т.е. превышает 60 000 МРП (103 860 000 тенге = 60 000х1731 тенге) и не превышает 1 500 000 МРП (2 596 500 000 = 1 500 000х1731 тенге). Совокупный годовой доход за 2014 год составил 200 000 000 тенге, т.е. превышает 60 000 МРП (111 120 000 тенге = 60 000х1852 тенге) и не превышает 1 500 000 МРП (2 778 000 000 = 1 500 000х1852 тенге). За 2015 год не произведена уплата членского взноса.

ВЫВОД

Размер обязательного членского взноса в Национальную палату предпринимателей Республики Казахстан за 2014 год составляет 160 МРП = 296 320 тенге (160х1852).

Следовательно, отнесению на вычеты в 2014 году подлежит сумма в размере 296 320 тенге. За 2015 год в случае, если в 2015 году размер МРП составит 1982 тенге, обязательство по членскому взносу составит 160 МРП = 317 120 тенге (160х1982). Однако, поскольку налогоплательщик имеет переплату по членскому взносу только в размере 53 680 тенге (350 000 – 296 320= 53 680), то в 2015 году вычет по членским взносам, уплачиваемым в Национальную палату предпринимателей Республики Казахстан, применятся в размере 53 680 тенге.

Комментарий к подпункту 1) и 2) пункта 1-1 статьи 111

1. Статья 111 Налогового кодекса действует с 1 января 2009 года. Законом РК от 26.12.12г. статья изложена в новой редакции, которая введена в действие с 1 января 2009 года.

2. Статья 111 Налогового кодекса устанавливает порядок отнесения на вычеты расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие расходы недропользователя, произведенные до момента начала добычи после коммерческого обнаружения.

3. В пункте 1-1 определен момент начала добычи после коммерческого обнаружения в зависимости от вида контракта на недропользование и наличия либо отсутствия утверждения запасов полезных ископаемых.

4. При применении пункта 1-1 необходимо руководствоваться нормами Закона Республики Казахстан «О недрах и недропользовании», действовавшими в соответствующие годы.

5. Пунктом 2 статьи 121 Закона Республики Казахстан «О недрах и недропользовании» предусмотрено, что недропользователь, обладающий правом недропользования на добычу, вправе начать добычу только после проведения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых. Заключение государственной экспертизы о рентабельности разработки разведанных запасов полезных ископаемых является основанием для их постановки на государственный учет. Пунктом 5 данной статьи определено, что государственная экспертиза недр осуществляется Государственной комиссией по запасам полезных ископаемых Республики Казахстан и межрегиональными комиссиями по запасам полезных ископаемых.

Пунктом 17 Положения о Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых Республики Казахстан и межрегиональных комиссиях по запасам полезных ископаемых, утвержденного Постановлением Правительства Республики Казахстан от 8 февраля 2011 года № 87, установлено, что результаты Экспертизы оформляются протоколом, в котором в том числе отражаются данные об утверждении запасов полезных ископаемых.

6. По контрактам на разведку, а также на совмещенную разведку и добычу с неутвержденными запасами полезных ископаемых момент начала добычи после коммерческого обнаружения означает начало добычи полезных ископаемых после утверждения запасов уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан.

Например, если недропользователь в 2009 году заключил контракт на разведку с неутвержденными запасами полезных ископаемых, в рамках деятельности по которому в 2012 году уполномоченным государственным органом утверждены запасы полезных ископаемых и добыча начата в апреле 2013 года, моментом начала добычи после коммерческого обнаружения является апрель 2013 года.

7. По контрактам на совмещенную разведку и добычу, по которым запасы полезных ископаемых числятся на государственном балансе и подтверждены экспертным заключением уполномоченного государственного органа момент начала добычи после коммерческого обнаружения означает начало добычи полезных ископаемых после заключения данных контрактов, если такая добыча предусмотрена рабочей программой контракта и согласована уполномоченным государственным органом по изучению и использованию недр.

Например, если недропользователь в 2009 году заключил контракт на совмещенную разведку и добычу, по которым запасы полезных ископаемых на момент заключения контракта числились на государственном балансе и подтверждены экспертным заключением уполномоченного государственного органа, и в рамках рабочей программы контракта, согласованной уполномоченным органом в январе 2010 года, начал осуществлять добычу полезных ископаемых, моментом начала добычи после коммерческого обнаружения является январь 2010 года.

Комментарий к подпункт 2) и 4) статьи 115 и подпункт 1) и 2) пункта 3 статьи 257

Рассматриваемые нормы свидетельствуют о необходимости установления в судебном порядке вины в действиях соответствующего лица.

В этой связи, следует обратить внимание на постановление органа уголовного преследования о прекращении уголовного дела по не реабилитирующим основаниям, которое устанавливает вину лица в совершении преступления.

Кроме того, прекращение уголовного дела в порядке пункта 3 части 1 статьи 37 Уголовно-процессуального кодекса предполагает признание обвиняемым своей вины в совершении преступления, по которому прекращается уголовное преследование.

В подтверждение изложенному, обращаем внимание на положения пунктов 11, 17 Нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 12 января 2009 года № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о лжепредпринимательстве» (далее – Нормативное постановление), которое согласно статье 4 Конституции Республики Казахстан признано действующим правом, и, соответственно, является общеобязательным на всей территории Республики Казахстан.

Так, в соответствии с пунктом 11 Нормативного постановления если по уголовному делу будет установлено, что лицо, создавшее лжепредприятие, реализовывало от его имени товары, не учтенные по правилам бухгалтерского и налогового учета, а приобретенные у неизвестных лиц без оформления надлежащих документов, его действия подлежат квалификации как лжепредпринимательство.

В этом случае у контрагентов лжепредприятия подлежат исключению из вычетов расходы и из зачета суммы налога на добавленную стоимость по этим сделкам.

Также, данным Нормативным постановлением регламентировано, что с учетом требований статьи 24 Уголовно-процессуального кодекса Республики Казахстан о всестороннем, полном и объективном исследовании обстоятельств дела органы уголовного преследования обязаны принять меры для установления всех контрагентов коммерческой организации, в отношении которой лицо обвиняется в совершении лжепредпринимательства, и выяснения обстоятельств дела касательно действительной реализации товаров, работ, услуг и оплаты за них.

В обвинительном приговоре суда, а также в постановлениях органа уголовного преследования или суда о прекращении уголовного дела по статье 192 УК по не реабилитирующим основаниям должны быть указаны фактические обстоятельства дела относительно каждого контрагента лжепредприятия.

Таким образом, наличие достоверно установленной и признанной вины со стороны налогоплательщика как посредством судебного разбирательства, так и прекращения уголовных дел по нереабилитирующим основаниям, является правовым основанием для применения рассматриваемых положений Налогового кодекса к его покупателям.

Комментарий к подпункту 6) и 7) пункта 1 статьи 192


1. Подпункты 6) и 7) статьи 192 Налогового кодекса устанавливают порядок определения дохода нерезидента от уступки права требования для целей налогообложения.

2. При определении дохода нерезидента от уступки прав требования необходимо учитывать положения Гражданского кодекса. Так, в соответствии со статьей 339 Гражданского кодекса право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании законодательного акта.

На основании статьи 341 Гражданского кодекса право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неполученное вознаграждение (интерес).

3. При определении дохода от уступки права требования необходимо учитывать стоимость права требования, по которой производится уступка, и стоимость права требования, подлежащую получению от должника.

4.Доход от уступки прав требования долга резиденту или нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, налогоплательщиком-нерезидентом, уступившим право требования, определяется как положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.

В случае если на дату уступки права требования стоимость права требования, по которой производится уступка, менее суммы, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга, доход от уступки права требования возникает у налогоплательщика, приобретающего право требования.

СИТУАЦИЯ 1

Компания А – нерезидент, у которого на территории Республики Казахстан отсутствует постоянное учреждение, уступило ТОО «В» за 400 000 тенге право требования долга к ТОО «С». На момент переуступки прав требования сумма основного долга составила 500 000 тенге, сумма пени – 30 000 тенге.

ВЫВОД

Стоимость переуступки права требования - 400 000 тенге, стоимость права требования, подлежащая получению от должника - 530 000 тенге. Следовательно, доход от уступки права требования возникает у ТОО «В», приобретающего право требования долга, в размере 130 000 тенге. ТОО «В» обязано включить сумму дохода от уступки права требования долга в совокупный годовой доход в соответствии со статьей 91 Налогового кодекса.

5. Доход от уступки права требования при приобретении прав требования долга у резидента или нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, налогоплательщиком-нерезидентом, приобретающим право требования, определяется как положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования.

СИТУАЦИЯ 2

Компания А – нерезидент, у которого на территории Республики Казахстан отсутствует постоянное учреждение, приобрело за 100 000 тенге у ТОО «В» право требования по кредиту к Компании «С» (сумма основного долга 100 000, сумма начисленного на дату уступки вознаграждения 30 000)

ВЫВОД

Стоимость переуступки права требования - 100 000 тенге, стоимость права требования - 130 000 тенге. Следовательно, доход от уступки права требования в размере 30 000 тенге возникает у Компании А. Учитывая, что Компания А является нерезидентом, у которого на территории Республики Казахстан отсутствует постоянное учреждение, у ТОО «В» возникает налоговое обязательство по исчислению и уплате корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, с доходов Компании А в соответствии со статьей 193 Налогового кодекса.

6. Если на дату уступки права требования стоимость права требования, по которой производится уступка, превышает сумму, подлежащую получению от должника по требованию основного долга, в том числе сумму сверх основного долга, доход от уступки права требования возникает у налогоплательщика, уступающего право требования.

СИТУАЦИЯ 3

Компания А – нерезидент, у которого на территории Республики Казахстан отсутствует постоянное учреждение, уступило ТОО «В» за 600 000 тенге право требования долга к ТОО «С». На момент переуступки прав требования сумма основного долга составила 470 000 тенге, сумма пени – 60 000 тенге.

ВЫВОД

Стоимость переуступки права требования - 600 000 тенге, стоимость права требования - 530 000 тенге. Следовательно, доход от уступки права требования возникает у Компании А в размере 70 000 тенге. Учитывая, что Компания А является нерезидентом, у которого на территории Республики Казахстан отсутствует постоянное учреждение, при выплате стоимости переуступки у ТОО «В» возникает налоговое обязательство по удержанию у источника выплаты корпоративного подоходного налога с доходов Компании А в соответствии со статьей 193 Налогового кодекса.

Комментарий к подпункту 26) пункта 1 статьи 192

1. Подпункт 26) статьи 192 Налогового кодекса устанавливает порядок определения дохода нерезидента в виде безвозмездно полученного или унаследованного имущества, в том числе в виде безвозмездно полученных работ, услуг.

2. Не рассматривается в качестве дохода из источников в Республике Казахстан безвозмездно полученное имущество физическим лицом-нерезидентом от физического лица-резидента.

При определении дохода нерезидента в виде безвозмездно полученного или унаследованного имущества необходимо учитывать положения Гражданского кодекса. Так, согласно статье 115 Гражданского кодекса объектами гражданских прав могут быть имущественные и личные неимущественные блага и права. К имущественным благам и правам (имуществу) относятся: вещи, деньги, в том числе иностранная валюта, финансовые инструменты, работы, услуги, объективированные результаты творческой интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, товарные знаки и иные средства индивидуализации изделий, имущественные права и другое имущество.

Согласно статье 117 Гражданского кодекса имущество, не относящееся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. К недвижимому имуществу (недвижимые вещи, недвижимость) относятся: земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К недвижимым вещам приравниваются также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего водного плавания, суда плавания «река-море», космические объекты, линейная часть магистральных трубопроводов.

3. В случае если лицо, передающее безвозмездно имущество нерезиденту, обязано вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», то:

стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с выполнением таких работ, оказанием услуг на основании первичных бухгалтерских документов;

стоимость другого безвозмездно полученного нерезидентом имущества определяется в размере его балансовой стоимости по данным бухгалтерского учета лица, передающего такое имущество на дату передачи.

СИТУАЦИЯ 1

ТОО «А» безвозмездно передало дочерней компании ООО «В», являющейся резидентом Российской Федерации, холодильное оборудование. Стоимость оборудования на дату приобретения составила 300 000 тенге, балансовая стоимость оборудования на дату передачи – 250 000 тенге.

ВЫВОД

Доход в виде безвозмездно полученного холодильного оборудования возникает у нерезидента ООО «В» в размере балансовой стоимости такого оборудования – 250 000. Учитывая, что ООО «В» является нерезидентом, у которого на территории Республики Казахстан отсутствует постоянное учреждение, при передаче такого оборудования у ТОО «А» возникает налоговое обязательство по удержанию у источника выплаты корпоративного подоходного налога с доходов ООО «В» в соответствии со статьей 193 Налогового кодекса.

Вместе с тем компания ООО «В» – резидент России вправе применить положения действующего международного договора об избежании двойного налогообложения между РК и РФ.

СИТУАЦИЯ 2

ТОО «А» оказало безвозмездно услуги юридического характера юридическому лицу «В», являющемуся резидентом Узбекистана. При этом расходы по оказанию таких услуг по данным бухгалтерского учета ТОО «А» составили 500 000 тенге.

ВЫВОД

Доход в виде безвозмездно полученных услуг возникает у юридического лица «В» в размере 500 000 тенге. При этом у ТОО «А» возникает налоговое обязательство по удержанию у источника выплаты корпоративного подоходного налога с доходов юридического лица «В» в соответствии со статьей 193 Налогового кодекса с применением ставки 20 процентов.

Вместе с тем юридическое лицо «В» – резидент Узбекистана вправе применить положения действующего международного договора об избежании двойного налогообложения между РК и Узбекистаном.

4. В случае невозможности определения стоимости безвозмездно полученного имущества из данных бухгалтерского учета, а также в случае наследования имущества стоимость такого имущества на дату передачи или вступления в наследство устанавливается одним из следующих способов:

на основе стоимости, установленной уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество по состоянию на первое января календарного года, в течение которого получено такое имущество, т.е. на основе стоимости, установленной государственным органом для исчисления налога на имущество;

на основе котировки ценной бумаги, торгуемой на казахстанской или иностранной фондовой бирже, на день получения указанной ценной бумаги или на день вступления в наследство.

В случае невозможности определения стоимости безвозмездно полученного или унаследованного имущества в выше установленном порядке стоимость определяется на основе отчета об оценке имущества, составленного независимым оценщиком.

СИТУАЦИЯ 3

Физическое лицо «А» – резидент Германии в августе 2014 года получил в наследство квартиру, расположенную в городе Караганда. Согласно сведениям, уполномоченного государственного органа в сфере регистрации прав на недвижимое имущество, стоимость такой квартиры по состоянию на 1 января 2014 года составляет 5 000 000 тенге.

ВЫВОД

При наследовании имущества на территории Казахстана у резидента Германии возникает доход в виде унаследованного имущества в размере 5 000 000 тенге.

При этом согласно статье 204 Налогового кодекса исчисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан, от лиц, не являющихся налоговыми агентами, в соответствии с положениями Налогового кодекса производится путем применения ставки, установленной статьей 194 Налогового кодекса, к начисленной сумме дохода без осуществления налоговых вычетов. При этом уплата индивидуального подоходного налога производится физическим лицом-нерезидентом самостоятельно не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период.

Таким образом, Физическое лицо «А» при наследовании имущества обязан самостоятельно представить в налоговый орган декларацию по индивидуальному подоходному налогу в срок не позднее 31 марта 2015 года, исчислить подоходный налог с применением ставки 20 процентов к полученному доходу и уплатить индивидуальный подоходный налог не позднее 10 апреля 2015 год.

Вместе с тем физическое лицо «А» – резидент Германии вправе применить положения действующего международного договора об избежании двойного налогообложения между РК и ФРГ.

Комментарий к пункт 4 и 5 статьи 219

1. Пункт 4 настоящей статьи дает понятие «документ, подтверждающий резидентство» нерезидента и устанавливает требования к такому документу.

Документ, подтверждающий резидентство, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что нерезидент - получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор в том налоговом периоде, за который ему был начислен доход из источников в Республике Казахстан. При этом нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор:

в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем резидентство нерезидента, или

если в документе, подтверждающем резидентство, не указан период времени резидентства нерезидента, в течение календарного года, в котором такой документ был выдан.

Например, компетентными органами некоторых стран, в частности России, Сингапура, Канады, Китая в качестве периода времени резидентства нерезидента указывается календарный год. В свою очередь компетентные органы Турции, Венгрии, Финляндии, США, выдают документ, подтверждающий резидентство, без указания налогового периода.

Ситуация 1.

Юридическое лицо «А» - резидент России заключило договор на оказание консалтинговых услуг с ТОО «В». В целях применения Соглашения об избежании двойного налогообложения между РК и РФ нерезидент представил налоговому агенту документ, подтверждающий резидентство, в котором указано, что юридическое лицо «А» является резидентом России в 2013 году. Вправе ли ТОО «В» в отношении доходов юридического лица «А» применить положения Соглашения?

Ответ: Юридическое лицо «А» является резидентом России в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем резидентство, т.е. в течение 2013г. Следовательно, ТОО «В» вправе применить положения Соглашения в отношении доходов, юридического лица «А», начисленных в 2013г.

Ситуация 2.

Юридическое лицо «А» - резидент Великобритании заключило договор на оказание управленческих услуг с ТОО «В» в период с 1 февраля по 10 ноября 2013 года. При этом акт выполненных работ нерезидентом подписан 10 ноября 2013 года. В целях применения Соглашения об избежании двойного налогообложения между РК и Великобританией нерезидент представил налоговому агенту документ, подтверждающий резидентство, в котором указано, что юридическое лицо «А» является резидентом Великобритании по состоянию на 16 мая 2013 года. Вправе ли ТОО «В» в отношении доходов юридического лица «А» применить положения Соглашения?

Ответ: Учитывая, что юридическое лицо «А» является резидентом Великобритании в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем резидентство, т.е. на 16 мая 2013г. ТОО «В» вправе применить положения Соглашения в отношении доходов юридического лица «А», начисленных с 01.02.2013г. по 16.05.2013г. При этом юридическое лицо «А» в целях применения положения Соглашения обязано представить ТОО «В» документ, подтверждающий его резидентство за период с 17.05.2013г. по 10.11.2013г.

Ситуация 3.

Юридическое лицо «А» - резидент Германии заключило договор с ТОО «В» на предоставление право использования компьютерной программы. В целях применения Соглашения об избежании двойного налогообложения между РК и ФРГ нерезидент представил налоговому агенту документ, подтверждающий резидентство, выданный 18 ноября 2014г. без указания период времени резидентства. Вправе ли ТОО «В» в отношении доходов юридического лица «А» применить положения Соглашения?

Ответ: Согласно п.4 ст.219 Налогового кодекса, если в документе, подтверждающем резидентство, не указан период времени резидентства нерезидента, то нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор в течение календарного года, в котором такой документ был выдан. Поскольку в документе, выданном компетентным органом Германии 18 ноября 2014 г. не указан период времени резидентства нерезидента, ТОО «В» вправе применить положения Соглашения в отношении доходов юридического лица «А», начисленных в 2014 г.

Ситуация 4.

Юридическое лица «А» - резидент Индии заключило в 2014г. договор с ТОО «В» на оказание исследовательских услуг на территории РК со сроком оказания таких услуг в пределах страны в течение 4 месяцев. Ранее в 2013 г. в течение 2 месяцев ТОО «В» были оказаны нерезидентом аналогичные услуги. В декабре 2014г. нерзидент представил налоговому агенту документ, подтверждающий резидентство, с указанием периодов резидентства 2013-2014г.г. Вправе ли ТОО «В» в отношении доходов юридического лица «А» применить положения Соглашения об избежании двойного налогообложения между РК и Индией?

Ответ: К доходам, начисленным за 2013 г., не вправе применить положения Соглашения, так как согласно п.3 ст.212 Налогового кодекса такой документ должен быть представлен нерезидентом налоговому агенту в срок до 31 декабря 2013г., в рассматриваемом случае по состоянию на 31 декабря 2013г. такой документ отсутствовал у ТОО «В». Следовательно, ТОО «В» обязан был удержать подоходный налог у источника выплаты и перечислить его в бюджет или на условный банковский вклад. Что касается 2014г., на основании представленного документа ТОО «В» вправе в отношении доходов юридического лица «А», начисленных за 2014г., применить положения Соглашения.

2. Обязательной информацией, которая указывается в документе, подтверждающем резидентство нерезидента, являются:

Орган, выдавший такой документ;

Наименование налогоплательщика;

Указание резидентства;

Дата выдачи документа.

При этом может быть указана и другая информация, которая не является обязательной, например, ссылка на положения Налоговой конвенции, регистрационный номер в стране регистрации, указание периода, в течение которого лицо является резидентом.

3. Документ, подтверждающий резидентство нерезидента, обязательно должен быть подписан должностным лицом и заверен печатью компетентного органа иностранного государства, выдавшего такой документ, резидентом которого является нерезидент - получатель дохода.

4. Дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством РК, подлежат:

подпись и печать органа, заверившего документ, подтверждающий резидентство нерезидента;

подпись и печать иностранного нотариуса в случае нотариального засвидетельствования копии документа, подтверждающего резидентство нерезидента.

Легализация - проверка соответствия документов действующему законодательству государства пребывания, установление и засвидетельствование подлинности подписи должностного лица и печати на таких документах с целью использования их в другом государстве (п.1 Правил консульской легализации, приказ МИД РК от 21.11. 2000 г. № 264).

Цель легализации - обеспечение гарантии органам страны, где документ предназначен действовать, в подлинности документа (п.2 Правил).

Консульская легализация производится Департаментом консульской службы Министерства иностранных дел Республики Казахстан.

Дипломатическая легализация производится Министерством иностранных дел Республики Казахстан.

Например, легализация официальных документов, исходящих от территориальных налоговых органов Канады и КНР, для применения их на территории Республики Казахстан включает следующие процедуры:

Канада - заверение нотариусом, заверение подписи и печати нотариуса Департаментом иностранных дел, торговли и развития Канады, заверение в консульских представительствах Республики Казахстан в Канаде;

КНР - заверение нотариусом (вместе с переводом), заверение подписи и печати нотариуса МИД КНР, заверение в консульских представительствах РК в КНР.

5. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. В частности Республика Казахстан присоединилась к Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (г. Гаага, 5 октября 1961 года) (далее – Гаагская конвенция) Законом РК от 30.12.99 г. № 11-II, которая вступила в силу для Казахстана 30 января 2001 года согласно официальному уведомлению № 1/2001 от 29.01.2001 г. МИД Королевства Нидерландов.

Соответственно, резидент страны участницы Гаагской конвенции, вправе в отношении легализации документа, подтверждающего его резидентство, применить положения такой конвенции. Положения Гаагской конвенции отменяют дипломатическую и консульскую легализацию, и заменяют ее процедурой апостилирования.

При этом единственной формальностью, которая может быть потребована для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, печати или штампа, которыми скреплен этот документ, является проставление апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ был совершен (ст.3 Гаагской конвенции).

Апостиль – это специальный штамп, удостоверяющий подлинность подписи лица, подписавшего документ, и подтверждение его полномочий, а также подлинность печати или штампа, которыми скреплен этот документ (ст.5 Гаагской конвенции).

Ситуация 1.

В целях применения Конвенции об избежании двойного налогообложения, заключенной между РК и Великобританией юридическое лицо «А» - резидент Великобритании представил налоговому агенту - ТОО «В» документ, подтверждающий резидентство, выданный 10 октября 2014г. без указания периода времени резидентства. Данный документ подписан налоговым инспектором Томом Симсоном и заверен печатью службы Ее Величества по налогам и таможенным сборам Великобритании. При этом на документе стоит апостиль, который подтверждает, что данный документ действительно подписан налоговым инспектором Томом Симсоном и заверен печатью службы Ее Величества по налогам и таможенным сборам Великобритании. Вправе ли ТОО «В» в отношении доходов юридического лица «А», начисленных в 2014г., применить положения Конвенции?

Ответ: Да, так как данный документ легализован в соответствии с положениями Гаагской конвенции, т.е. апостиль подтверждает подлинность подписи, качество, в котором выступало лицо, подписавшее такой документ. Кроме того, согласно п.4 ст.219 Налогового кодекса, если в документе, подтверждающем резидентство, не указан период времени резидентства нерезидента, то нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор в течение календарного года, в котором такой документ был выдан.

Ситуация 2.

Юридическое лицо «А» - резидент Нидерландов представил налоговому агенту ТОО «В» нотариально засвидетельствованную иностранным нотариусом копию документа, подтверждающего его резидентство. При этом апостиль подтверждает подлинность подписи и печать нотариуса. Юридическое лицо «А» считает, что на основании такого документа он вправе применить положения Конвенции об избежании двойного налогообложения между РК и Нидерландами.

Ответ: Юридическое лицо «А» не вправе применить положения Налоговой конвенции, так как порядок легализации документа, подтверждающего резидентство, не соответствует требованиям ст.3 и 5 Гаагской конвенции. Т.е., отсутствет апостиль, подтверждающий подлинность подписи, качество, в котором выступало лицо, подписавшее такой документ.

6. В случае если в рамках международного договора уполномоченный орган Республики Казахстан и компетентный орган иностранного государства заключат соглашение, предусматривающее иной порядок легализации документов, подтверждающих резидентство, то будет применяться указанный порядок. К примеру, между КГД МФ РК и Управлением Службы внутренних доходов США заключено соглашение, которое предусматривает отмену легализации документа, подтверждающего резидентство США, при представлении нерезидентом оригинала такого документа на бланке формы 6166.

Комментарий к подпункт 3) пункту 3 статьи 231

1. Подпункт 3) пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса в данной редакции действует с 1 января 2013 года.

С 1 января 2009 года до 1 января 2010 года данный подпункт действовал в следующей редакции:

«3) безвозмездная передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает 2-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;».

С 1 января 2010 года до 1 января 2013 года данный подпункт действовал в следующей редакции:

«3) безвозмездная передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает 2-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату передачи либо дарения товара;».

2. В соответствии с положениями базовой статьи 231 Налогового кодекса оборотом по реализации товаров признается передача прав собственности на товар, в том числе безвозмездная передача товара. Однако, данным подпунктом законодатель предусмотрел, что не признается оборотом по реализации товаров безвозмездная передача товаров в рекламных целях, в том числе в виде дарения. При этом для определения рекламных целей следует руководствоваться Законом Республики Казахстан «О рекламе» от 19.12.2003 года. Так, в соответствии с подпунктом 1-1) статьи 3 указанного Закона реклама - распространяемая и размещаемая в любой форме с помощью любых средств информация, предназначенная для неопределенного круга лиц и призванная формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам и способствовать их реализации.

3. Изменение в данной норме происходило в части установления размера стоимости единицы товара. Так, до 1 января 2013 года размер был установлен в размере 2-кратного месячного расчетного показателя, а после 1января 2013 года данный размер был увеличен до 5-кратного месячного расчетного показателя.

4. Месячный расчетный показатель следует принимать в размере, установленном законом о республиканском бюджете и действующем на дату такой передачи.

При этом применяются следующие размеры месячных расчетных показателей:

годы

Размер

МРП (тенге)

2-кратный МРП (тенге)

5-кратный МРП (тенге)

2009

1 273

2 546

-

2010

1 413

2 826

-

2011

1 512

3 024

-

2012

1 618

3 236

-

2013

1 731

-

8 655

2014

1 852

-

9 260

2015

1 982

-

9 910

СИТУАЦИЯ 1

В течении 2012 и 2013 года ТОО «Аура» ежегодно 1 июля в честь своего создания производило рекламную акцию по безвозмездной передаче своим покупателям 50 наборов моющих средств. Списание в бухгалтерском учете производится по каждому набору отдельно по стоимости 4 000 тенге.

ВЫВОД

В 2012 году размер МРП составлял 1 618 тенге, соответственно, предел по непризнанию оборотом по реализации товара в 2012 году составил 3 236тенге (1 618*2). Таким образом, поскольку стоимость набора превышает предел, установленный Налоговым кодексом, то стоимость передаваемого набора является оборотом по реализации.

В 2013 году размер МРП составлял 1 731 тенге, соответственно, предел по непризнанию оборотом по реализации товара в 2013 году составил 8 665тенге (1 731*5). Таким образом, поскольку в 2013 году предел размера стоимости увеличен до 5-кратного размера месячного расчетного показателя, то стоимость (4 000 тенге) передаваемого набора не является оборотом по реализации.

5. Единица измерения передаваемого товара определяется на основании первичных бухгалтерских документов, оформляемых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

СИТУАЦИЯ 2

В 3 квартале 2014 года ТОО «Ромашка» в честь открытия завода по производству сыра и ветчины проводило рекламную акцию, которая заключается в том, что в гипермаркетах города в течение 3-х дней производилась дигустация бутербродов с ветчиной и сыром, произведенных данным заводом.

Для приготовления бутербродов было использовано 20 кг сыра, 30 кг ветчины и 50 батонов (багет). При этом по бухгалтерскому учету было передано для дигустации 500 бутербродов себестоимостью 120 тенге.

ВЫВОД

Размер МРП в 2014 году составляет 1 852 тенге, соответственно, предел по непризнанию оборотом по реализации товара в 2014 году составляет 9 260 тенге (1 852*5).

Таким образом, по данным бухгалтерского учета стоимость передаваемого в рекламных целях бутерброда не превышает указанный предел, следовательно, такая передача продукции у ТОО «Ромашка» не является оборотом по реализации товара.

6. Законодатель установил единственный случай применения данного подпункта, а именно в случае не превышения стоимости установленного размера. Соответственно, в случае если стоимость передаваемого товара превышает установленный предел, то указанное положение не применимо.

СИТУАЦИЯ 3

ТОО «Шерри» в связи с открытием магазина по реализации бытовой техники 31 января 2015 года (один день) объявляет акцию, которая заключается в предоставлении подарка в виде комплекта (утюг стоимостью 10 000 тенге и фен стоимостью 4 000 тенге).

При этом передача такого набора в бухгалтерском учете оформлена как передача комплекта стоимостью 14 000 тенге за комплект.

ВЫВОД

Размер МРП в 2015 году составляет 1 982 тенге, предел по непризнанию оборотом по реализации товара в 2015 году составил 9 910 тенге (1 982*5).

Таким образом, поскольку подарок представляется в виде комплекта из утюга и фена, стоимость которого по бухгалтерскому учету составляет 14 000 тенге, то есть превышает предел, установленный подпунктом 3) пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса, то такая передача является оборотом по реализации.

Комментарий к подпункту 6) пункта 3 статьи 244-1

Данным подпунктом предусмотрен один из документов, подтверждающих обороты, облагаемые по нулевой ставке, при реализации аэропортами горюче-смазочных при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний - заключение должностного лица уполномоченного органа в сфере гражданской авиации.

Следует иметь ввиду, что уполномоченным органом в сфере гражданской авиации является Комитет по гражданской авиации Министерства транспорта и коммуникаций РК.

Министерством финансов РК в целях реализации указанного подпункта утвержден приказ от 05.03.2013 г. № 123 «Об утверждении формы заключения должностного лица уполномоченного органа в сфере гражданской авиации о факте осуществления рейса воздушным судном иностранной авиакомпании и количестве реализованных аэропортом горюче-смазочных материалов и порядка его представления» (далее – приказ), который согласован с Министром транспорта и коммуникаций РК.

Согласно положениям данного приказа орган налоговой службы при проведении тематических проверок по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату аэропортами, в предписание включает должностное лицо уполномоченного органа в сфере гражданской авиации.

При этом, должностное лицо уполномоченного органа в сфере гражданской авиации, участвующее в налоговой проверке, представляет заключение о факте осуществления рейса воздушным судном иностранной авиакомпании и количестве реализованных аэропортом горюче-смазочных материалов должностному лицу органа налоговой службы, являющемуся участником налоговой проверки, в срок за 30 календарных дней до даты завершения налоговой проверки.

Данное заключение представляется по форме, которое утверждено приказом.

Таким образом, налоговый орган осуществляет аэропорту возврат превышения НДС при наличии всех документов, предусмотренных пунктом 3 комментируемой статьи, в том числе заключения должностного лица уполномоченного органа в сфере гражданской авиации, подтверждающего факт осуществления рейса воздушным судном иностранной авиакомпании и количество реализованных горюче-смазочных материалов.

Комментарий к пункту 1 статьи 274

1. Одним из условий возникновения права на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС является то, что налогоплательщик должен состоять на мониторинге крупных налогоплательщиков не менее двенадцати последовательных месяцев.

В зависимости от того, с какого момента плательщик НДС состоит на мониторинге крупных налогоплательщиков, существует 2 варианта возникновения права на упрощенный порядок возврата НДС.

СИТУАЦИЯ 1

С 1 января 2015 года введен новый перечень крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу.

ТОО «А» включено в данный перечень, при этом ТОО состоит на мониторинге крупных налогоплательщиков непрерывно с 1 января 2009 года.

ВЫВОД

ТОО «А» имеет право на возврат превышения НДС в упрощенном порядке с 1 января 2015 года.

СИТУАЦИЯ 2

С 1 января 2015 года введен новый перечень крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу.

ТОО «Б» ранее не состояло на мониторинге крупных налогоплательщиков, а включено в этот перечень с 1 января 2015 года.

ВЫВОД

ТОО «Б» имеет право на возврат превышения НДС в упрощенном порядке с 1 января 2016 года.

2. Плательщик НДС, состоящий на мониторинге крупных налогоплательщиков, имеет право на возврат в упрощенном порядке только той суммы превышения НДС, которая образована с момента включения данного плательщика НДС в перечень крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу.

При этом сумма превышения НДС, образованная до включения плательщика НДС в перечень крупных налогоплательщиков, подлежит возврату только по результатам налоговой проверки.

3. В случае исключения плательщика НДС из перечня крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, такому плательщику НДС возврат превышения НДС за налоговые периоды, предшествующие дате исключения из указанного перечня, осуществляется по результатам налоговой проверки.

4. При применении нормы абзаца первого подпункта 1) следует иметь ввиду, что требование об отсутствии неисполненного налогового обязательства по представлению налоговой отчетности на дату представления декларации по НДС, с указанием требования о возврате превышения НДС распространяется также и на структурные подразделения налогоплательщика (в случае их наличия).

СИТУАЦИЯ 3

ТОО «А» состоит на мониторинге крупных налогоплательщиков, имеет два структурных подразделения.

На дату представления декларации по НДС, с указанием требования о возврате превышения НДС неисполненное налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности у:

ТОО «А» - не имеется

Структурного подразделения 1 – не имеется

Структурного подразделения 2 – имеется по налогу на имущество

ВЫВОД

ТОО «А» не имеет право на возврат превышения НДС в упрощенном порядке.

5. Абзац пятый подпункта 1) введен с 1 января 2013 года и устанавливает ограничение суммы превышения НДС, подлежащего возврату в упрощенном порядке, в размере 70 процентов.

СИТУАЦИЯ 4

ТОО «А» имеет право на возврат превышения НДС в упрощенном порядке. В декларации по НДС за 1 квартал 2014 года ТОО указало требование о возврате превышения НДС в сумме 1 500 000 тенге.

ВЫВОД

ТОО «А» в упрощенном порядке подлежит возврату превышение НДС в сумме 1 050 000 тенге (1500000х70/100)

СИТУАЦИЯ 5

ТОО «Б» имеет право на возврат превышения НДС в упрощенном порядке. Ранее за 1 квартал 2014 года ТОО получило возврат превышения НДС в упрощенном порядке в сумме 700 000 тенге (70 процентов от превышения НДС 1 000 000 тенге, сложившегося за 1 квартал 2014 года и указанного в требовании о возврате превышения НДС).

Впоследствии ТОО «Б» за указанный налоговый период была представлена дополнительная декларация по НДС, согласно которой увеличена сумма НДС, относимого в зачет, соответственно, сумма превышения НДС увеличилась с 1 000 000 тенге до 1 500 000 тенге.

В этой связи, ТОО «Б» в декларации по НДС за 3 квартал 2014 года указано требование о возврате НДС за 1 квартал 2014 года в сумме 500 000 тенге в упрощенном порядке.

ВЫВОД

С учетом дополнительной декларации по НДС, представленной ТОО «Б», актуальное превышение НДС за 1 квартал 2014 года составляет 1 500 000 тенге.

Соответственно, по требованию о возврате НДС, указанному в декларации по НДС за 3 квартал 2014 года, в упрощенном порядке подлежит возврату превышение НДС в сумме 350 000 тенге (1500000х70/100 - 700000)

6. Если налогоплательщиком требование о возврате превышения НДС, образованного до введения данной нормы (т.е. до 1 января 2013 года), представлено после указанной даты, возврату в упрощенном порядке подлежит также 70 процентов от суммы превышения НДС, предъявленной к возврату.

При этом, если налогоплательщику за налоговые периоды до 1 января 2013 года в упрощенном порядке произведен возврат превышения НДС, образованного до введения данной нормы (т.е. до 1 января 2013 года), в размере 100 процентов, то при представлении после 1 января 2013 года требования о возврате дополнительных сумм НДС за указанные периоды в упрощенном порядке подлежит возврату сумма НДС в пределах 70 процентов от суммы превышения НДС, сложившегося в таких налоговых периодах.

СИТУАЦИЯ 6

ТОО «А» за 3 квартал 2012 года получен возврат превышения НДС в упрощенном порядке в сумме 1 000 000 тенге (100 процентов от суммы превышения, сложившегося за 3 квартал 2012 года и указанного в требовании о возврате превышения НДС).

Впоследствии ТОО «А» за указанный налоговый период была представлена дополнительная декларация по НДС с увеличением суммы НДС, относимого в зачет, соответственно, сумма превышения НДС увеличилась с 1 000 000 тенге до 1 500 000 тенге.

В этой связи, ТОО «А» в декларации по НДС за 3 квартал 2013 года указано требование о возврате НДС за 3 квартал 2012 года в сумме 500 000 тенге в упрощенном порядке.

ВЫВОД

С учетом дополнительной декларации по НДС, представленной ТОО «А», актуальное превышение НДС за 3 квартал 2012 года составляет 1 500 000 тенге.

Соответственно, по требованию о возврате НДС, указанному в декларации по НДС за 3 квартал 2014 года, в упрощенном порядке подлежит возврату превышение НДС в сумме 50 000 тенге (1500000х70/100 - 1000000)

7. При применении абзаца пятого подпункта 1) следует иметь ввиду, что оставшаяся сумма превышения НДС в размере 30 процентов подлежит возврату в соответствии с налоговым законодательством по результатам налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, в том числе возвращенных в упрощенном порядке (пункт 26 Правил возврата превышения налога на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 декабря 2011 года № 1707).

Комментарий к статьям 301 и 304

1. Статьями 301 и 304 Налогового кодекса установлено, что объектом обложения рентным налогом на экспорт является объем сырой нефти, газового конденсата, реализуемый на экспорт. При этом налоговым периодом по уплате рентного налога на экспорт является календарный квартал.

2. При применении статей необходимо руководствоваться таможенным законодательством Таможенного союза и Таможенным законодательством Республики Казахстан на соответствующие годы.

3. Пунктом 1 статьи 316 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» установлено, что экспортом является таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

Статьей 1 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года предусмотрено, что экспорт товаров - вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства-участника таможенного союза на территорию другого государства-участника таможенного союза.

В соответствии с подпунктом 19) статьи 1 Закона Республики Казахстан «Об экспортном контроле» экспорт — вывоз продукции с территории Республики Казахстан.

Следовательно, для целей исчисления рентного налога на экспорт под экспортом понимается вывоз товаров с территории Республики Казахстан, осуществляемый в таможенной процедуре экспорта в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, а также вывоз товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена Таможенного союза.

4. Пунктами 1 и 3 статьи 294 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» (далее – Таможенный кодекс) установлено, что при перемещении товаров через таможенную границу таможенного союза трубопроводным транспортом, а также в отношении которых не могут быть представлены точные сведения о количестве и (или) таможенной стоимости, допускается временное декларирование путем подачи временной декларации на товары.

После поставки товаров декларант обязан не позднее девяноста календарных дней со дня, следующего за днем окончания периода времени, предусмотренного для поставки товаров, заявленных во временной декларации на товары, подать полную декларацию на товары, поставленные в заявленный период времени.

Таким образом, документом, подтверждающим экспорт нефти за пределы Таможенного союза, является полная декларация на товары.

5. Пунктом 2 статьи 294 Таможенного кодекса установлено, что при вывозе товаров по процедуре временного декларирования местами отправления являются места установки приборов учета товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, находящиеся на территории Республики Казахстан или за ее пределами, в соответствии со статьей 449 Таможенного кодекса.

В соответствии с подпунктами 33) и 36) пункта 15 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденных Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 года № 257 (далее – Инструкция), в графе 38 «Вес нетто» при декларировании товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, указывается масса товара, указанная в графе 35 декларации на товары. В графе 35 «Вес брутто» указывается в килограммах масса «брутто» товара, сведения о котором указываются в графе 31 декларации на товары. При декларировании товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, указывается общая масса товара.

Таким образом объемом сырой нефти, газового конденсата, реализуемого на экспорт является объем сырой нефти, газового конденсата, указанный в графе 35 полной декларации на товары, используемый для исчисления сумм таможенных пошлин, иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы либо иных таможенных целей, в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

6. Пунктами 2 и 3 статьи 294 Таможенного кодекса установлено, что период времени, в течение которого осуществляется поставка товаров, выпущенных в соответствии с заявленной таможенной процедурой, из места совершения таможенных операций или отправления при вывозе с территории Республики Казахстан, а также из места прибытия или ввоза на территорию Республики Казахстан, не должен превышать календарный месяц.

Таким образом, период времени, указанный во временной и полной декларациях на товары, в течение которого осуществляется поставка сырой нефти, газового конденсата в соответствии с таможенной процедурой экспорта в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, относится к соответствующему налоговому периоду по уплате рентного налога на экспорт.

Например, ТОО "Экспорт" осуществил экспорт сырой нефти за пределы Таможенного союза в город Урумчи Китайской Народной Республики с использованием процедуры временного таможенного декларирования.

Временная декларация на товары подана в декабре 2013 года, поставка товаров произведена в январе 2014 года (период времени поставки "январь" отражен в графе 31 временной декларации на товары), полная декларация на товары подана в марте 2014 года за поставленную сырую нефть в январе 2014 года (период времени поставки "январь" отражен в графе 31полной декларации на товары).

При этом по сведениям, указанным в полной декларации на товары, в графе 35. «Вес брутто (кг)» указан вес брутто сырой нефти - 80000 кг, данный объем также заявлен в графе 38. «Вес нетто (кг)». Кроме того, в графе 31. «Грузовые места и описание товаров» под номером 8 указаны сведения по объемам сырой нефти, фактически переданных покупателю в соответствии с условиями поставки, в объеме 78000 кг.

Соответственно, для целей исчисления рентного налога на экспорт объектом обложения является объем 80000 кг сырой нефти, указанный в графе 35 полной декларации на товары. При этом налоговым периодом является период, в течение которого осуществлена поставка сырой нефти - январь 2014 года, то есть 1 квартал 2014 года.

7. В целях исчисления рентного налога на экспорт сырой нефти, газового конденсата для перевода единиц измерения из барреля в метрическую тонну применяются коэффициенты баррелизации, указанные в паспорте качества по каждой соответствующей партии нефти, оформленной на приборе учета пункта сдачи и приема нефти транспортной организации в начале маршрута на территории Республики Казахстан. При этом коэффициенты баррелизации устанавливаются с учетом фактической плотности и температуры экспортируемых сырой нефти, газового конденсата, приведенных к стандартным условиям измерения в соответствии с национальным стандартом, утвержденным уполномоченным государственным органом в области технического регулирования.

Комментарий к подпункту 1) и 2) пункта 2 статьи 328

1. С 1 января 2010 года статья 328 Налогового кодекса дополнена положениями по порядку пересчета суммы исторических затрат, установленных в иностранной валюте, в тенге, данное положение установлено в пункте 2. До 1 января 2010 года, на основании пункта 1, такой порядок пересчета платежа устанавливался в графике, согласованном с уполномоченным государственным органом по проведению экономической экспертизы.

2. Пунктом 1 установлен порядок уплаты недропользователем платежа по возмещению исторических затрат, который определяется исходя из 10000-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете.

Если общий размер платежа составляет сумму, равную или менее 10000-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату заключения соглашения о конфиденциальности, платеж по возмещению исторических затрат уплачивается не позднее 10 апреля года, следующего за годом, в котором недропользователь приступил к добыче полезных ископаемых.

Если общий размер платежа составляет сумму, превышающую 10000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату заключения соглашения о конфиденциальности, платеж по возмещению исторических затрат уплачивается недропользователем ежеквартально не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, равными долями в течение периода продолжительностью не более десяти лет в сумме, эквивалентной сумме не менее 2500-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату заключения соглашения о конфиденциальности.

3. Подпунктом 1) пункта 2 установлен порядок применения рыночного курса обмена валюты только для целей определения общего размера платежа: менее 10000-кратного размера месячного расчетного показателя или превышает данную сумму.

Подпунктом 2) пункта 2 установлен порядок определения суммы ежеквартальных платежей, подлежащих уплате, в случае если общий размер платежа составляет сумму, превышающую 10000-кратный размер месячного расчетного показателя. При этом, исполнение обязательств по уплате суммы исторических затрат, установленной в иностранной валюте, в случае ее начисления и уплаты в тенге, определяется путем ее пересчета в иностранную валюту по рыночному курсу обмена валюты, установленному на дату уплаты.

СИТУАЦИЯ

1. Контракт на добычу полезных ископаемых заключен 25.01.2010г.

2. Соглашение о конфиденциальности заключено 20.01.2010г.

3. Дата начала добычи полезных ископаемых - 02.05.2010г.

4. МРП на дату заключения соглашения о конфиденциальности - 1413 тенге, соответственно 10 000МРП - 14 130 000 тенге, 2 500 МРП - 3 532 500 тенге.

РЕШЕНИЕ:

Наименование


Курс доллара к тенге

Сумма

Уплачено исторических затрат (тенге)

Курс доллара к тенге на дату уплаты

Пересчет уплаченной суммы в тенге в долл.США

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

1 число отчетного квартала в котором начата добыча

01.04.2010г

144






2

Сумма И.З. по Соглашению

долл.США


1 500 000





3

Сумма И.З.

тенге

144

216 000 000





4

Начало этапа добычи

25.01.2010г







5

Начисление ИЗ на 2010г., всего:

тенге

10лет

21 600 000





6

в том числе








7

1 квартал 2010г

тенге


5 400 000

25.05.2009

5 400 000

144

37 500

8

2 квартал 2010г

тенге


5 400 000

25.08.2009

5 400 000

145

37 241

9

3 квартал 2010г

тенге


5 400 000

25.11.2009

5 400 000

146

36 986

10

4 квартал 2010г

тенге


5 400 000

25.02.2010

5 400 000

147

36 735

11

Всего







148 462

12

Остаток суммы И.З. на 01.01.2011г.

долл.США

146,5

1 351 538





13

Остаток суммы И.З. на 01.01.2011г.

тенге


198 000 262





14

Начисление ИЗ на 2011г., всего:

тенге

9лет

22 000 029





15

в том числе








16

1 квартал 2011г

тенге


5 500 007

25.05.2010

5 500 007

148

37 162

17

2 квартал 2011г

тенге


5 500 007

25.08.2010

5 500 007

149

36 913

18

3 квартал 2011г

тенге


5 500 007

25.11.2010

5 500 007

150

36 667

19

4 квартал 2011г

тенге


5 500 007

25.02.2011

5 500 007

151

36 424

20

Всего







147 166

21

Остаток суммы И.З. на 01.01.2012г.

долл.США


1 204 372





22

Остаток суммы И.З. на 01.01.2012г.

тенге

151

181 860 173





Комментарий к подпункту 1) и 2) пункта 6 статьи 428

1. Данная норма введена с 1 января 2013 года.

2. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса предусматривает применение упрощенного режима налогообложения по налогам, предусмотренным в рамках режима, в целях уменьшения налоговой нагрузки и установления порядка, отличного от стандартных процедур исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по ним. Принимая во внимание это, законодатель в качестве одного из ограничения для применения режима устанавливает предельный доход, при превышении которого налогоплательщики не вправе применять специальный налоговый режим и обязаны перейти на общеустановленный порядок налогообложения.

3. Базовой статьёй для комментируемой нормы является подпункт 2) статьи 433 Налогового кодекса, где законодателем для юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, установлен предельный доход за налоговый период.

До 1 января 2014 года налоговым периодом являлся квартал, предельный доход был установлен не более 25,0 млн. тенге за квартал.

С 1 января 2014 года налоговым периодом определено полугодие, при этом предельный доход за полугодие не должен превышать 2800-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

4. При определении предельного дохода учитываются следующие размеры минимальной заработной платы:

годы

размер МЗП в тенге

2014

19966

2015

21364

5. С 1 января 2014 года для юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, предельный доход за полугодие рассчитывается следующим образом:

годы

предельный доход

расчет

размер

2014 год

2800 * 19966-установленный размер МЗП в 2015 году

55,9 млн. тенге

2015 год

2800 * 21364-установленный размер МЗП в 2015 году

59,8 млн. тенге

6. С 01.01.2009 до 01.01.2013 года в предельный доход включались доходы, полученные только от деятельности, на которую распространялся специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, соответственно, доходы, полученные от прироста стоимости и выбытия фиксированных активов, юридическими лицами при определении предельного дохода до 1 января 2013 года, не учитывались.

СИТУАЦИЯ 1

ТОО «Оркендеу» за отчетный период в 2012 году получил доход 19,5 млн. тенге от оказания рекламных услуг, кроме того данное предприятие получило доход от выбытия фиксированных активов в размере 8,8 млн. тенге, облагаемый в общеустановленном порядке.

ВЫВОД

Общий доход предприятия за налоговый период составил 28,3 млн. тенге. Доход, полученный от деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, составил 19,5 млн. тенге. Поскольку, доход от выбытия фиксированных активов в размере 8,8 млн. тенге, облагаемый в общеустановленном порядке, в 2012 году не включался в предельный доход, у ТОО «Оркендеу» превышение установленного предельного дохода за налоговый период -25,0 млн. тенге не допущено. Следовательно, данное предприятие вправе далее применять специальный налоговый режим.

7. С 1 января 2013 года законодатель включает в предельный доход налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим для субъекта малого бизнеса, все доходы, полученные им от предпринимательской деятельности: как доходы, полученные от деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, так и доходы, облагаемые в общеустановленном порядке. Такой механизм позволяет определить соответствие налогоплательщика установленному условию по предельному доходу и правильно определить отнесение его к категорий субъекта малого бизнеса в целях налогообложения.

СИТУАЦИЯ 2

ТОО «Оркендеу» в 1 полугодии 2014 года получил доход от оказания рекламных услуг в размере 35,3 млн. тенге, кроме того данное предприятие получило доход 25,8 млн. тенге от выбытия фиксированных активов, облагаемый в общеустановленном порядке.

ВЫВОД

Доход ТОО за отчетный налоговый период составил 61,1 млн. тенге.

Учитывая, что предельный доход за налоговый период не должен быть больше 2800-кратного размера МЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего года, т. е. 55,9 млн. тенге (2800 х 19966-установленный размер МЗП в 2014 году), данное ТОО не вправе применять СНР на основе упрощенной декларации, соответственно, должно перейти на общеустановленный порядок налогообложения.

Комментарий к пункту 2 статьи 432

1. Данная редакция действует с 1 января 2013 года.

С 1 января 2009 года до 1 января 2013 года данный пункт действовал в следующей редакции:

«2. Если фактический доход в течение срока действия патента превысит размер дохода, указанного в расчете, индивидуальный предприниматель обязан в течение пяти рабочих дней представить дополнительный расчет на сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы.

На основании указанного расчета взамен ранее выданного патента выдается новый патент.».

2. Базовой статьей для применения пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса является подпункт 3) статьи 429 Налогового кодекса, которым законодатель определил размер предельного дохода. При этом с 1 января 2009 года до 1 января 2014 года предельный доход установлен в размере 200-кратного минимального размера заработной платы, а с 1 января 2014 года в размере 300-кратного минимального размера заработной платы.

3. Минимальный размер заработной платы определяется в соответствии с законом о республиканском бюджете по состоянию на 1 января соответствующего года. С учетом минимальных размеров заработной платы предельные доходы составят:

год

размер МЗП

в тенге

Размер предельного

дохода в тенге

2013

18660

3732000

2014

19966

5989800

2015

21364

6409200

4. При применении данной нормы следует обратить внимание на три вида доходов: доход, заявленный в расчете стоимости патента, фактически полученный доход и предельный доход, установленный Налоговым кодексом.

5. До 1 января 2013 года представление дополнительного расчета было возможным как в случае превышения фактического дохода над размером дохода, указанного в расчете, так и в случае превышения предельного дохода.

После 1 января 2013 года представление дополнительного расчета возможно только в случае превышения фактического дохода над размером дохода, указанного в расчете, но не более размера предельного дохода.

6. При превышении предельного дохода индивидуальный предприниматель должен перейти на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим. При этом законодатель определил, что такой переход осуществляется путем представления в налоговый орган по месту нахождения уведомления о применяемом режиме налогообложения, в котором индивидуальный предприниматель отражает, какой из режимов налогообложения будет применяться.

7. Законодатель ограничил время подачи такого уведомления пятью рабочими днями с даты превышения предельного дохода.

При этом в соответствии со статьей 33 Налогового кодекса течение срока начинается на следующий день после фактического события или юридического действия.

Рабочими днями являются дни, определяемые в соответствии с Трудовым кодексом Республики Казахстан без учета выходных и праздничных дней, установленных Законом Республики Казахстан «О праздниках в Республике Казахстан».

СИТУАЦИЯ 1

10 сентября 2014 года индивидуальный предприниматель, имеющий патент со сроком действия с 1 января 2014 года по 31 декабря 2014 года с заявленным доходом 5 000 000 тенге, превысил предельный доход на 210 000 тенге.

ВЫВОД

Учитывая, что 5 рабочих дней определяется с 11 сентября, а 13 и 14 сентября 2014 года являются выходными днями, то представление уведомления о применяемом режиме налогообложения для перехода на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим должно быть не позднее 17 сентября 2014 года.

8. Законодатель в пункте 6 статьи 431 Налогового кодекса установил, что первое число месяца, в котором возникло превышение предельного дохода, будет являться датой перехода индивидуального предпринимателя на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим. А последнее число месяца, являющегося предыдущим по отношению к месяцу, в котором возникло такое превышение, будет являться датой прекращения применения специального налогового режима на основе патента.

СИТУАЦИЯ 2

Индивидуальный предприниматель получил патент на период с 1 января 2014 года по 31 декабря 2014 года. При этом был заявлен доход в размере 4 500 000 тенге. С 1 января 2014 года по 15 октября 2014 года доход данного индивидуального предпринимателя составлял 4 300 000 тенге. Кроме того, 16 октября 2014 года индивидуальный предприниматель реализовал товар на сумму 1 500 000 тенге.

ВЫВОД

Поскольку превышение дохода произошло 16 октября, датой прекращения применения специального налогового режима на основе патента будет являться 30 сентября 2014 года, а датой начала применения общеустановленного порядка или иного специального налогового режима будет являться 1 октября 2014 года.

9. Непредставление уведомления о применяемом режиме налогообложения в случае несоответствия установленным Налоговым кодексом условиям не является основанием для применения специального налогового режима, поскольку в данном случае предусмотрено автоматическое изменение применяемого режима со специального налогового на общеустановленный порядок. В случае применения режима с нарушением законодатель частями 1 и 2 статьи 270 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях установил административную ответственность.

Комментарий к пункт 3 статьи 432

1. Данная редакция действует с 1 января 2013 года.

С 1 января 2009 года до 1 января 2013 года данный пункт действовал в следующей редакции:

«3. Если в течение срока действия патента фактический доход не достигнет размера дохода, указанного в расчете, индивидуальный предприниматель вправе представить дополнительный расчет на сумму уменьшения.

В указанном случае возврат излишне уплаченных сумм налогов производится в порядке, установленном статьей 602 настоящего Кодекса, после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.».

2. Поскольку уплата налогов на основе патента является предварительным исполнением налогового обязательства, то законодатель предусмотрел возможность уменьшения ранее уплаченных налогов в случае, если сумма фактически полученного дохода в течение срока действия патента менее размера дохода, указанного в расчете.

СИТУАЦИЯ 1

Индивидуальный предприниматель заявил в патенте доход в размере 500 000 тенге. Срок действия патента с 1 января 2012 года по 31 марта 2012 года. Сумма уплаченных налогов составила 10 000 тенге. 25 февраля индивидуальный предприниматель прекращает применение специального налогового режима на основе патента в связи с переходом на общеустановленный порядок, при этом сумма фактически полученного дохода составила 300 000 тенге.

ВЫВОД

Поскольку сумма фактически полученного дохода в течение срока действия патента менее размера дохода, указанного в расчете, то при соблюдении других условий, установленных настоящим пунктом, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить свое налоговое обязательство путем подачи дополнительной отчетности.

3. Случаи применения уменьшения ранее уплаченных налогов по патенту прямо оговариваются Налоговым кодексом. Так до 1 января 2013 года данное положение применялось во всех случаях недостижения фактического дохода размера дохода, указанного в расчете, а с 1 января 2013 года законодатель ограничил применение нормы по пересчету ранее исчисленной стоимости патента, лишь при досрочном прекращении срока действия патента.

4. Базовой статьей для применения пункта 3 статьи 432 Налогового кодекса является статья 431 Налогового кодекса, которая определяет два случая досрочного прекращения срока действия патента: добровольное решение о прекращении и прекращение в связи с возникновением условий, не позволяющим применять специальный налоговый режим на основе патента.

5. В соответствии с пунктом 5 статьи 431 Налогового кодекса в случае, если индивидуальный предприниматель до истечения срока действия патента, в том числе в период приостановления представления налоговой отчетности, принял решение перейти на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим, индивидуальный предприниматель обязан представить в налоговый орган по месту нахождения уведомление о применяемом режиме налогообложения.

6. При этом законодатель подпунктом 1) пункта 5 статьи 431 Налогового кодекса определил, что первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление, будет являться датой перехода индивидуального предпринимателя на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим. А последнее число месяца, в котором представлено уведомление, будет являться датой прекращения применения специального налогового режима на основе патента.

СИТУАЦИЯ 2

20 мая 2014 года индивидуальный предприниматель, имеющий патент со сроком действия с 1 апреля по 30 июня с заявленным доходом 1 000 000 тенге, представил в налоговый орган по месту нахождения уведомление о применяемом режиме налогообложения, в котором сообщил о переходе на общеустановленный порядок по причине добровольного принятия решения.

ВЫВОД

Поскольку уведомление о применяемом режиме налогообложения представлено 20 мая, датой прекращения применения специального налогового режима на основе патента будет являться последнее число месяца, в котором представлено уведомление, то есть 30 мая 2014 года. Соответственно, первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление, то есть 1 июня, будет являться датой начала применения общеустановленного порядка исчисления и уплаты налогов. При этом доходы, полученные в июне, будут облагаться в общеустановленном порядке исчисления налогов.

7. Пунктом 6 статьи 431 Налогового кодекса законодателем определено, что в случае, если у индивидуального предпринимателя до истечения срока действия патента возникли условия, не позволяющие применять специальный налоговый режим на основе патента, индивидуальный предприниматель обязан в течение пяти рабочих дней с даты возникновения несоответствия условиям представить в налоговый орган по месту нахождения уведомление о применяемом режиме налогообложения для перехода на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим.

8. При этом первое число месяца, в котором возникли такие условия, будет являться датой перехода индивидуального предпринимателя на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим. А последнее число месяца, являющегося предыдущим по отношению к месяцу, в котором возникли такие условия, будет являться датой прекращения применения специального налогового режима на основе патента.

СИТУАЦИЯ 3

18 марта 2014 года индивидуальный предприниматель, имеющий патент со сроком действия с 1 февраля 2014 года по 30 июня 2014 года, открыл новый магазин, в связи с чем возникла необходимость в приеме на работу продавца. При этом индивидуальный предприниматель продолжал применять специальный налоговый режим на основе патента. Данный факт был выявлен в ходе администрирования работниками налогового органа.

ВЫВОД

Поскольку специальный налоговый режим на основе патента не предполагает использование работников, соответственно индивидуальный предприниматель обязан был в пятидневный срок, то есть не позднее 24 марта 2014 года представить уведомление о применяемом режиме налогообложения. Несмотря на то, что уведомление не представлено, датой перехода будет являться первое число месяца, в котором возникло несоответствие условий, то есть 1 марта. При этом при установлении факта несоответствия налогоплательщиков условиям применяемого специального налогового режима на основе патента, законодатель предусмотрел перевод таких налогоплательщиков на общеустановленный порядок налоговыми органами.

Комментарий к подпункту 1) пункта 1 статьи 442

1. Подпункт 1) пункта 1 статьи 442 Налогового кодекса действует с 1 января 2011 года.

До 1 января 2011 года данный подпункт действовал в следующей редакции: «1) индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности крестьянского или фермерского хозяйства, на которую распространяется данный специальный налоговый режим».

2. С 01.01.2011 года законодатель уточняет, что субсидий, полученные крестьянскими или фермерскими хозяйствами для развитие сельского хозяйства, являются доходом, включаемым в доход от деятельности крестьянского или фермерского хозяйства, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, соответственно, плательщики единого земельного налога не являются плательщиками индивидуального подоходного налога с доходов, полученных из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов), связанных с деятельностью, на которую распространяется специальный налоговый режим.

3. При применении этой нормы следует также руководствоваться Законом Республики Казахстан «О государственном регулировании развития агропромышленного комплекса и сельских территорий» по состоянию на 29.09.2014 год, в котором предусмотрены субсидирование по следующим направлениям:

1) удешевление процентных ставок при кредитовании субъектов агропромышленного комплекса и обеспечении сельскохозяйственной техникой и оборудованием;

2) субсидирование по возмещению части расходов, понесенных субъектом агропромышленного комплекса при инвестиционных вложениях;

3) развитие семеноводства;

4) повышение продуктивности и качества продукции животноводства;

5) повышение продуктивности и качества продукции аквакультуры (рыбоводства);

6) повышение урожайности и качества продукции растениеводства, удешевление стоимости горюче-смазочных материалов и других товарно-материальных ценностей, необходимых для проведения весенне-полевых и уборочных работ, путем субсидирования производства приоритетных культур;

7) удешевление отечественным сельскохозяйственным товаропроизводителям стоимости удобрений (за исключением органических);

8) удешевление сельскохозяйственным товаропроизводителям стоимости гербицидов, биоагентов (энтомофагов) и биопрепаратов, предназначенных для обработки сельскохозяйственных культур в целях защиты растений;

9) субсидирование стоимости услуг по подаче воды сельскохозяйственным товаропроизводителям;

10) субсидирование стоимости затрат на экспертизу качества хлопка-сырца и хлопка-волокна;

11) развитие систем управления производством сельскохозяйственной продукции;

12) развитие племенного животноводства;

13) закладка и выращивание (в том числе восстановление) многолетних насаждений плодово-ягодных культур и винограда;

14) поддержка малообеспеченных слоев населения при приобретении социально значимых продовольственных товаров;

15) возделывание сельскохозяйственных культур в защищенном грунте;

16) увеличение доли переработки отечественной сельскохозяйственной продукции;

17) удешевление стоимости затрат на транспортные расходы при экспорте сельскохозяйственной продукции, в том числе расходов национальных компаний и их дочерних и зависимых организаций;

18) субсидирование затрат перерабатывающих предприятий на закуп сельскохозяйственной продукции для производства продуктов ее глубокой переработки;

19) субсидирование в рамках гарантирования и страхования займов субъектов агропромышленного комплекса;

20) иные направления субсидирования агропромышленного комплекса, предусмотренные законодательными актами Республики Казахстан.

СИТУАЦИЯ

Крестьянским хозяйством «Береке» в 2012 году получены от государства субсидий на частичное возмещение затрат, связанных с приобретением ГСМ и гербицидов.

ВЫВОД

Учитывая, что целью субсидирования является частичное возмещение затрат, связанных с приобретением ГСМ и гербицидов, необходимых для проведения весенних полевых и уборочных работ, субсидии, полученные крестьянским хозяйством являются доходом, включаемым в доход от деятельности крестьянского хозяйства, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств. Следовательно, данный налогоплательщик не являются плательщиком индивидуального подоходного налога по такому доходу.

Комментарий к статье 557

Регулирование налоговым законодательством правоотношений в части представления работниками органов налоговой службы сведений о налогоплательщиках третьим лицам неразрывно связано с необходимостью соблюдения налоговой тайны.

Так, налоговую тайну составляют любые полученные органами налоговой службы сведения о налогоплательщике (налоговом агенте). При этом, законодатель определил исчерпывающий перечень сведений, не относящихся к налоговой тайне, охрана которой нормами налогового законодательства не предусмотрена.

В то же время, комментируемая норма предусматривает определенные условия и требования, соблюдение которых позволяет осуществлять органами налоговой службы передачу третьим лицам сведений, составляющих налоговую тайну.

Одним из таких требований является наличие письменного разрешения налогоплательщика (налогового агента), в отношении которого передаются сведения.

Кроме того, налоговую тайну вправе получать правоохранительные органы в случаях направления соответствующих запросов, а именно, запрос правоохранительных органов должен направляться в пределах компетенции такого органа и содержать требование о предоставлении сведений об исполнении лицами, совершающими налоговые правонарушения и преступления, налогового обязательства, обязанности налогового агента в установленном порядке. Также обязательным условием данной нормы является необходимость направления указанных запросов в целях преследования по закону лиц, в отношении которых запрашиваются сведения.

Суду органы налоговой службы предоставляют сведения, составляющие налоговую тайну в ходе рассмотрения дел об определении налогового обязательства, обязанности налогового агента, либо при рассмотрении дел об определении ответственности за налоговые правонарушения и преступления.

Судебные исполнители вправе обращаться в органы налоговой службы за получением сведений, составляющих налоговую тайну только в пределах своей компетенции при исполнении исполнительных документов. При этом, при исполнении исполнительных документов по судебным актам, не вступившим в законную силу, необходимо наличие соответствующей санкции суда. Для получения судебными исполнителями сведений, составляющих налоговую тайну, в ходе исполнения исполнительных документов по вступившим в законную силу судебным актам санкция суда не требуется.

Также органы налоговой службы представляют сведения, составляющие налоговую тайну, налоговым и правоохранительным органам других государств, международным организациям, если это предусмотрено международными договорами (соглашениями) о взаимном сотрудничестве между налоговыми и правоохранительными органами и договорами с международными организациями. Одной из сторон указанных договоров должна выступать Республика Казахстан.

Данная статья также предусматривает иные государственные органы, уполномоченные в получении сведений, составляющих налоговую тайну. Перечень предоставляемых сведений, а также порядок их представления определяются отдельными правовыми актами, изданными такими государственными органами в отдельности, либо совместно с уполномоченным органом, осуществляющим руководство в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей.

Требование о неразглашении сведений, составляющих налоговую тайну, распространяется на должностных лиц, получивших указанные сведения в установленном порядке от органов налоговой службы. Данное обязательство распространяется на должностных лиц, как в период работы, так и после их увольнения.

Не соблюдение требований комментируемой статьи, либо утрата документов, содержащих налоговую тайну, влечет ответственность, предусмотренную законодательными актами.

Комментарий к статье  587

Статья 587 Налогового кодекса устанавливает порядок исполнения налогоплательщиком уведомлений об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля.

В случае, если налогоплательщик согласен с нарушениями, указанными в уведомлении об устранении нарушений по результатам камерального контроля, то он должен представить дополнительную налоговую отчетность. Порядок представления дополнительной налоговой отчетности установлен статьей 70 Налогового кодекса. Правила составления налоговой отчетности по видам налогов и других обязательных платежей утверждаются приказом Министра финансов Республики Казахстан.

СИТУАЦИЯ 1

ТОО «Асыл» получило от районного управления государственных доходов уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в котором указывалось, что в 4 квартале 2013 года сумма зачета по НДС превышает сумму оборота по реализации его контрагента ТОО «Алуа» на сумму 1 млн.тенге. При анализе своей налоговой отчетности, а также счетов-фактур, полученных от ТОО «Алуа», сотрудники ТОО «Асыл» установили, что действительно отразили несколько счетов-фактур дважды.

ВЫВОД

ТОО «Асыл» в данном случае обязано в течение тридцати рабочих дней со дня вручения (получения) уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, представить дополнительную декларацию по НДС за 4 квартал 2013 года. В данной декларации необходимо исключить сумму НДС, отнесенного в зачет. Т.е. отразить ее в дополнительной налоговой декларации со знаком минус (- 1 млн.тенге). Также заполнить реестр счетов-фактур (документов на выпуск товаров из госматрезерва) по приобретенным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода. При этом, в данном случае производится удаление из реестра ранее указанного ошибочного счета-фактуры. Для удаления ошибочного счета-фактуры в дополнительном Реестре указывается номер строки, следующей за последним номером строки ранее представленного Реестра за период, в который вносятся изменения, указываются ранее отраженные реквизиты граф В, С, D, E, F, G, а в графах Н, I, J, указываются ранее отраженные суммы со знаком минус. Далее новой строкой вводится счет-фактура с правильными реквизитами и суммами.

При этом, налоговую отчетность можно представить по выбору:

1) в явочном порядке - на бумажном носителе;

2) по почте заказным письмом с уведомлением - на бумажном носителе;

3) в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации, - посредством системы приема и обработки налоговой отчетности.

Электронные налогоплательщики могут исполнить уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, через Кабинет налогоплательщика.

СИТУАЦИЯ 2

ТОО «Қазы» получило от районного управления государственных доходов уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в котором указывалось, что в 4 квартале 2013 года сумма зачета по НДС превышает сумму оборота по реализации его контрагента ТОО «Алуа» на сумму 1 млн.тенге. При анализе своей налоговой отчетности, а также счетов-фактур, полученных от ТОО «Алуа», сотрудники ТОО «Қазы» установили, что действительно отразили несколько счетов-фактур по данному контрагенту, но на меньшую сумму 500 тыс.тенге.

ВЫВОД

ТОО «Қазы» в данном случае частично согласилось с нарушением и обязано в течение тридцати рабочих дней со дня вручения (получения) уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, представить за 4 квартал 2013 года дополнительную декларацию по НДС. В данной декларации необходимо исключить сумму НДС, отнесенного в зачет. Т.е. отразить ее в дополнительной налоговой декларации со знаком минус (- 500 тыс.тенге). Также заполнить реестр счетов-фактур (документов на выпуск товаров из госматрезерва) по приобретенным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода. При этом, в данном случае производится удаление из реестра ранее указанного ошибочного счета-фактуры. Для удаления ошибочного счета-фактуры в дополнительном Реестре указывается номер строки, следующей за последним номером строки ранее представленного Реестра за период, в который вносятся изменения, указываются ранее отраженные реквизиты граф В, С, D, E, F, G, а в графах Н, I, J, указываются ранее отраженные суммы со знаком минус. Далее новой строкой вводится счет-фактура с правильными реквизитами и суммами.

По оставшейся сумме в 500 тыс.тенге необходимо представить пояснение по выявленным нарушениям.

Такое пояснение должно содержать:

1) дату подписания пояснения;

2) полное наименование, место нахождения ТОО «Қазы»;

3) идентификационный номер ТОО «Қазы»;

4) наименование органа государственных доходов, направившего уведомление;

5) обстоятельства, являющиеся основанием для несогласия с нарушениями, указанными в уведомлении;

6) перечень прилагаемых документов (копии счетов-фактур или актов сверки).

В случае если в пояснении идет ссылка на подтверждающие документы, то необходимо приложить копии таких документов, кроме налоговой отчетности, к пояснению.

СИТУАЦИЯ 3

ТОО «Алма» получило от районного управления государственных доходов уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в котором указывалось, что в 4 квартале 2013 года сумма зачета по НДС превышает сумму оборота по реализации его контрагента ТОО «Эйр 3» на сумму 1 млн.тенге. При анализе своей налоговой отчетности, а также счетов-фактур, полученных от ТОО «Эйр 3», сотрудники ТОО «Алма» установили, что сумма указана в декларации ими верно, при этом данная сумма подтверждается имеющимися у них авиабилетами, купленными у ТОО «Эйр 3».

ВЫВОД

ТОО «Алма» в данном случае необходимо в течение тридцати рабочих дней со дня вручения (получения) уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, представить дополнительную декларацию по НДС. В данной декларации необходимо исключить из реестра счетов-фактур (документов на выпуск товаров из госматрезерва) по приобретенным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода суммы, отраженные им ранее по авиабилетам, купленным у ТОО «Эйр 3».

ИСПОЛНЕНИЕ УВЕДОМЛЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ КАМЕРАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ ПУТЕМ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ПОЯСНЕНИЯ

1. В случае, если налогоплательщик не согласен с нарушениями, указанными в уведомлении об устранении нарушений по результатам камерального контроля, то он вправе представить пояснение.

СИТУАЦИЯ 4

ТОО «Лиман» получило от налогового управления уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в котором указывалось, что в декларации по корпоративному подоходному налогу за 2012 год завысило вычеты по расходам на оплату труда своих работников на сумму 1,5 млн.тенге. При анализе своей налоговой отчетности сотрудники ТОО «Лиман» установили, что сумма указана в декларации ими верно, что подтверждается имеющимися у них первичными документами.

ВЫВОД

ТОО «Лиман» в данном случае несогласно с нарушением и вправе в течение тридцати рабочих дней со дня вручения (получения) уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, представить пояснение. Пояснение представляется налогоплательщиком в произвольной форме, но с обязательным отражением в нем:

1) дату подписания пояснения;

2) полное наименование лица ТОО «Лиман», его место нахождения;

3) идентификационный номер ТОО «Лиман»;

4) наименование органа государственных доходов, направившего уведомление;

5) обстоятельства, являющиеся основанием для несогласия с нарушениями, указанными в уведомлении;

6) перечень прилагаемых документов.

СИТУАЦИЯ 5

ТОО «Жағалау» получило уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в котором районное управление государственных доходов указывает, что ТОО «Жағалау» в Расчете по корпоративному подоходному налогу,
удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), за 2 квартал 2013 года необоснованно применило освобождение от индивидуального подоходного налога с дохода физических лиц – нерезидентов на сумму 1,5 млн.тенге. ТОО «Жағалау» представило письмо о том, что согласно с нарушениями, но исполнит уведомление после того как выйдет на работу бухгалтер этого ТОО.

ВЫВОД

В данном случае уведомление, направленное ТОО «Жағалау», считается неисполненным, поскольку в случае согласия налогоплательщика с нарушениями, указанными в уведомлении, такой налогоплательщик обязан в течение тридцати рабочих дней со дня вручения (получения) уведомления представить дополнительный расчет за период, указанный в уведомлении.

СИТУАЦИЯ 6

ТОО «Басшы» получило уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля. ТОО «Басшы» представило в районное управление государственных доходов письмо о том, что несогласно с нарушениями, так как считает, что нарушение в данном случае выявлено у его контрагента. При этом, никаких обстоятельств, доказывающих его несогласие с указанными в уведомлении нарушениями, ТОО «Басшы» не отразило в данном письме. Также ТОО не приложило никаких документов.

ВЫВОД

В данном случае уведомление, направленное ТОО «Басшы», считается неисполненным, поскольку оно не указало обстоятельств, являющихся основанием для его несогласия с указанными в уведомлении нарушениями, а также не приложило никаких документов, которые доказывают его правоту.

ИСПОЛНЕНИЕ УВЕДОМЛЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ КАМЕРАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ ПУТЕМ НАПРАВЛЕНИЯ ЖАЛОБЫ НА ДЕЙСТВИЯ (БЕЗДЕЙСТВИЕ) ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕНЫХ ДОХОДОВ ПО НАПРАВЛЕНИЮ ТАКОГО УВЕДОМЛЕНИЯ

4. В случае, если налогоплательщик не согласен с нарушениями, указанными в уведомлении об устранении нарушений по результатам камерального контроля, то он также вправе представить жалобу на действия (бездействие) должностных лиц органов государственных доходов по направлению такого уведомления в вышестоящий орган государственных доходов.

5. Согласно статье 18 Налогового кодекса органы государственных доходов подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему органу государственных доходов. К органам государственных доходов относятся территориальные подразделения Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан по областям, городам Астаны и Алматы, по районам, городам и районам в городах, органы государственных доходов на территориях специальных экономических зон.

6. При этом, помимо того, что жалоба на действия (бездействие) должностных лиц согласно Закону Республики Казахстан «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц» подлежит обязательному приему, регистрации, учету и рассмотрению (как и представленное в районное управление государственных доходов пояснение) по итогам рассмотрения такой жалобы орган, рассмотревший эту жалобу, в обязательном порядке информирует заявителя о результатах рассмотрения его обращения и принятых мерах.

СИТУАЦИЯ 7

ТОО «Жания» получило от Управления государственных доходов по Бостандыкскому району г. Алматы уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в котором указывалось, что в 4 квартале 2013 года сумма зачета по НДС превышает сумму оборота по реализации его контрагента ТОО «Орта жуз» на сумму 3 млн.тенге. При анализе своей налоговой отчетности, а также счетов-фактур, полученных от ТОО «Орта жуз», сотрудники ТОО «Жания» установили, что сумма указана в декларации ими верно, что подтверждается имеющимися у них счетами-фактурами и актом сверки с ТОО «Орта жуз».

ВЫВОД

ТОО «Жания» в данном случае не согласно с нарушением и вправе в течение тридцати рабочих дней со дня вручения (получения) уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, направить в Департамент государственных доходов по г. Алматы жалобу на действия (бездействие) должностных лиц Управления государственных доходов по Бостандыкскому району г. Алматы по направлению такого уведомления.

В случае, если ТОО «Жания» будет не согласно с решением Департамента государственных доходов по г.Алматы, то оно вправе обжаловать действия (бездействие) должностных лиц Управления государственных доходов по Бостандыкскому района г. Алматы по направлению такого уведомления в Комитет государственных доходов Министерства финансов РК или в суд.

ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ РАСХОДНЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРИЧИНЕ НЕИСПОЛНЕНИЯ УВЕДОМЛЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ КАМЕРАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ

6. Неисполнение в установленный срок уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, влечет приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика в соответствии со статьей 611 Налогового кодекса.

7. В случае неисполнения уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, приостановление расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента) производится по истечении пяти рабочих дней со дня истечения срока, установленного для исполнения уведомления по результатам камерального контроля.

СИТУАЦИЯ 8

ТОО «Али» получило от районного налогового управления уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, которое было направлено в электронном виде в веб-приложение Кабинет налогоплательщика 3 февраля 2014 года, срок исполнения данного уведомления истекает 18 марта 2014 года. Налогоплательщик исполнил данное уведомление 26 марта 2014 года.

ВЫВОД

Расходные операции по банковским счетам (за исключением корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента) приостанавливаются по истечении пяти рабочих дней со дня истечения 30 рабочих дней, предоставленных налогоплательщику для исполнения уведомления по результатам камерального контроля.

В данном случае расходные операции за неисполнение уведомления по результатам камерального контроля должны быть приостановлены 28 марта 2014 года. Учитывая, что налогоплательщик исполнил уведомление по результатам камерального контроля 26 марта 2014 года, налоговый орган не вправе приостанавливать расходные операции ТОО «Али».

СИТУАЦИЯ 9

ТОО «Тогжан» направлено уведомление по результатам камерального контроля, в котором указано, что оно не отразило реализацию в адрес своих контрагентов ТОО «Жан» и ТОО «Нурж». Налогоплательщик исполнил уведомление путем представления дополнительной налоговой отчетности с указанием оборота по реализации, однако в представленном реестре счетов-фактур по реализации не отразил обороты по реализации с указанными контрагентами.

ВЫВОД

В данном случае уведомление по результатам камерального контроля считается неисполненным, поскольку согласно пункту 2 статьи 270 Налогового кодекса одновременно с декларацией по НДС представляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, являющиеся приложением к декларации.

Приложения к декларации по НДС предназначены для детального отражения в них информации об исчислении налогового обязательства, используемой органами государственных доходов для целей налогового контроля.

ТОО «Тогжан» не отразило нарушения, указанные в уведомлении, в своей налоговой отчетности, следовательно, расходные операции данного ТОО приостанавливаются за неисполнение уведомления.

СИТУАЦИЯ 10

ТОО «Асқартау» направлено уведомление по результатам камерального контроля, в котором указано, что ему необходимо исключить из зачета сумму НДС и из вычетов по корпоративному подоходному налогу сумму расходов по взаиморасчетам с налогоплательщиком, признанным судом лжепредприятием. ТОО исполнило уведомление путем представления дополнительной налоговой декларации по НДС с исключением из зачета НДС по счетам-фактурам, выписанным лжепредприятием. При этом, налоговое обязательство по корпоративному подоходному налогу не исполнено, т.е. дополнительная налоговая отчетность либо пояснение не представлены.

ВЫВОД

В данном случае уведомление по результатам камерального контроля ТОО «Асқартау» в полном объеме не исполнено, следовательно, расходные операции данного ТОО за неисполнение уведомления приостанавливаются.

СИТУАЦИЯ 11

ТОО «Батыс» получило уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в котором указывалось, что сумма зачета по НДС превышает сумму оборота по реализации его контрагента ТОО «Арай» на сумму 1 млн.тенге и контрагента ТОО «Ай-Нур» на сумму 0,5 млн.тенге. ТОО «Батыс» представило дополнительную по уведомлению декларацию по НДС, отразив в ней только сумму в размере 1 млн.тенге по ТОО «Арай». По ТОО «Ай-Нур» на сумму 0,5 млн.тенге ни налоговая отчетность, ни пояснение, ни жалоба не представлены.

ВЫВОД

ТОО «Батыс» в данном случае не исполнило уведомление в полном объеме, соответственно, расходные операции данного ТОО за неисполнение уведомления подлежат приостановлению.




Рассказать друзьям:

Возврат к списку

Темы месяца
Пилотный проект по СНТ в 2021 году

C 31 декабря 2020 года по подакцизной продукции, по товарам, по которым электронные счета-фактуры подлежат выписке посредством виртуального склада, а также по импортно-экспортным операциям в Рамках ЕАЭС.