Возражение к предварительному акту налоговой проверки для всех категорий налогоплательщиков: проект изменений

№ п/п

Структурный элемент правового акта

Действующая редакция

Предлагаемая редакция

1

2

3

4

1

пункт 2

2. Положения настоящих Правил распространяются на налоговые проверки, приводящие к начислению сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательств по исчислению, удержанию, перечислению обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений, отчислений и (или) взносов на обязательное социальное медицинское страхование и пеней, уменьшению убытков, за исключением:

1) тематических проверок в соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 142 Налогового кодекса по вопросу подтверждения достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость, в том числе предъявленных к возврату и проводимых в отношении налогоплательщика на основании:

требования налогоплательщика в декларации по налогу на добавленную стоимость по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату;

налогового заявления налогоплательщика для подтверждения достоверности превышения налога на добавленную стоимость, представляемому в связи с применением им пунктов 1 и 2 статьи 432 Налогового кодекса;

2) проверок на основании налогового заявления нерезидента на возврат подоходного налога из бюджета в связи с применением положений международного договора об избежании двойного налогообложения, а также в связи с обращением нерезидента о повторном рассмотрении такого налогового заявления.

2. Положения Правил распространяются на налоговые проверки, приводящие к начислению сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также социальных платежей, уменьшению убытков, за исключением:

1) тематических проверок в соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 142 Налогового кодекса по вопросу подтверждения достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость, в том числе предъявленных к возврату и проводимых в отношении налогоплательщика на основании:

требования налогоплательщика в декларации по налогу на добавленную стоимость по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату;

налогового заявления налогоплательщика для подтверждения достоверности превышения налога на добавленную стоимость, представляемому в связи с применением им пунктов 1 и 2 статьи 432 Налогового кодекса;

2) проверок на основании налогового заявления нерезидента на возврат подоходного налога из бюджета в связи с применением положений международного договора об избежании двойного налогообложения, а также в связи с обращением нерезидента о повторном рассмотрении такого налогового заявления.

2

заголовок главы 2

Глава 2. Категории налогоплательщиков, в отношении которых применяются нормы по предварительному акту налоговой проверки

Исключить

пункт 3

3. Нормы по предварительному акту налоговой проверки (далее – предварительный акт) применяются:

1) к налогоплательщикам, подлежащим налоговому мониторингу;

2) к налогоплательщикам, заключившим инвестиционные контракты;

3) к налогоплательщикам, у которых по предварительным актам, сумма к начислению налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательств по исчислению, удержанию, перечислению обязательных пенсионных взносов, обязательных пенсионных взносов работодателя, обязательных профессиональных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений, отчислений и (или) взносов на обязательное социальное медицинское страхование превышает 20 000 – кратный месячный расчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

Исключить

4

пункт 4

4. К налогоплательщикам, подлежащим налоговому мониторингу относятся налогоплательщики, включенные в перечень, предусмотренный пунктом 3 статьи 130 Налогового кодекса, или налогоплательщики, заключившие соглашение о горизонтальном мониторинге в соответствии с пунктом 2 статьи 131 Налогового кодекса.

Исключить

5

пункт 5

5. К налогоплательщикам, заключившим инвестиционные контракты, относятся юридические лица Республики Казахстан, заключившие инвестиционные контракты в соответствии со статьей 285 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан от 29 октября 2015 года.

Исключить

6

заголовок главы 3

Глава 3. Порядок и срок вручения налогоплательщику предварительного акта

Глава 2. Порядок и срок вручения налогоплательщику предварительного акта налоговой проверки

7

новый пункт

Отсутствует

3. До составления акта налоговой проверки, предусмотренного статьей 158 Налогового кодекса, должностное лицо органа государственных доходов вручает налогоплательщику предварительный акт налоговой проверки.

8

пункт 6

6. Предварительный акт вручается налогоплательщику (налоговому агенту) лично под роспись не менее чем за 5 (пять) рабочих дней до окончания срока проведения налоговой проверки.

Одновременно с предварительным актом вручается извещение о приостановлении налоговой проверки в соответствии с пунктом 4 статьи 146 Налогового кодекса.

4. Предварительный акт налоговой проверки вручается налогоплательщику под роспись не позднее 5 (пяти) рабочих дней до окончания срока проведения налоговой проверки.

При этом в целях исчисления приостановления срока исковой давности, предусмотренного абзацем вторым пункта 10 статьи 48 Налогового кодекса день, следующий за днем даты вручения предварительного акта налоговой проверки, считать датой начала подготовки письменного возражения налогоплательщиком к предварительному акту налоговой проверки.

С предварительным актом налоговой проверки вручается извещение о приостановлении срока проведения налоговой проверки в соответствии с пунктом 4 статьи 146 Налогового кодекса, за исключением случая, указанного в пункте 5 настоящих Правил.

12.

пункт 7

7. При невозможности вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предварительного акта в связи с отсутствием его по месту нахождения проводится налоговое обследование с привлечением понятых в порядке, установленном статьей 70 Налогового кодекса.

5. При невозможности вручения налогоплательщику предварительного акта налоговой проверки в связи с отсутствием его по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика, органом государственных доходов, проводится налоговое обследование с составлением акта налогового обследования в порядке, установленном статьей 70 Налогового кодекса.

13.

заголовок главы 4

Глава 4. Порядок и сроки предоставления письменного возражения к предварительному акту, а также рассмотрения такого возражения

Глава 3. Порядок и сроки предоставления письменного возражения к предварительному акту налоговой проверки

14.

пункт 8

8. Письменное возражение к предварительному акту представляется в орган государственных доходов, осуществляющий налоговую проверку, в явочном порядке в течение 15 (пятнадцати) рабочих дней со дня вручения предварительного акта.

6. Письменное возражение к предварительному акту налоговой проверки представляется в орган государственных доходов, осуществляющий налоговую проверку, в течение 20 (двадцати) рабочих дней со дня вручения предварительного акта.

Налогоплательщиком письменное возражение представляется следующими способами:

1) в явочном порядке;

2) электронным способом.

Данный способ распространяется на налогоплательщика, взаимодействующего с органами государственных доходов электронным способом в соответствии с законом Республики Казахстан «Об электронном документе и электронной цифровой подписи».

При этом датой поступления письменного возражения является дата приема и регистрации такого возражения органом государственных доходов, осуществляющим налоговую проверку.

17.

пункт 11

11. Налоговая проверка подлежит завершению в порядке, установленном главой 18 Налогового кодекса, в случаях:

1) непредставления письменного возражения в срок, установленный пунктом 8 настоящих Правил, в течение 3 (трех) рабочих дней со дня его истечения;

2) отзыва письменного возражения в течение 3 (трех) рабочих дней со дня получения органом государственных доходов отзыва письменного возражения;

3) отсутствия налогоплательщика по месту нахождения по результатам налогового обследования в течение 1 (одного) рабочего дня со дня составления акта налогового обследования, указанного в пункте 7 настоящих Правил.

При этом до завершения налоговой проверки, в случаях указанных в подпунктах 1) и 2) настоящего пункта, налогоплательщику (налоговому агенту) вручается извещение о возобновлении налоговой проверки в порядке, установленном статьей 146 Налогового кодекса.

9. Налоговая проверка подлежит завершению в порядке, установленном главой 18 Налогового кодекса в течение 3 (трех) рабочих дней:

1) при непредставлении письменного возражения со дня истечения срока, установленного пунктом 6 настоящих Правил;

2) в случае представления письменного согласия с результатами предварительного акта налоговой проверки;

3) в случае отзыва письменного возражения;

4) со дня составления акта налогового обследования, указанного в пункте 5 настоящих Правил.

При этом до завершения налоговой проверки, в случаях, указанных в подпунктах 1), 2) и 3) настоящего пункта, налогоплательщику вручается извещение о возобновлении налоговой проверки в порядке, установленном статьей 146 Налогового кодекса.

18.

новая глава

Отсутствует

Глава 4. Порядок и сроки рассмотрения письменного возражения к предварительному акту налоговой проверки управлением государственных доходов

19.

пункт 12

12. При рассмотрении письменного возражения должностное лицо органа государственных доходов, осуществляющее налоговую проверку, в случае необходимости направляет налогоплательщику (налоговому агенту) и (или) в уполномоченные государственные органы, и (или) в иные организации запросы о предоставлении в письменной форме дополнительной информации либо пояснения по вопросам, изложенным в письменном возражении.

10. Письменное возражение рассматривается Управлением государственных доходов (далее – Управление), осуществляющим налоговую проверку, в пределах, указанных в нем вопросов в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента его регистрации.

При этом срок рассмотрения письменного возражения продлевается, в случаях направления запроса:

1)      в Департамент государственных доходов (далее – Департамент) в соответствии с подпунктом 1) пункта 11 настоящих Правил – на период времени с даты направления такого запроса до даты получения ответа в сроки, установленные пунктом 12 настоящих Правил;

2)      в Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – Комитет) в соответствии с подпунктом 2) пункта 11 настоящих Правил – на период времени с даты направления такого запроса до даты получения ответа в сроки, установленные пунктом 15 настоящих Правил;

3) налогоплательщику и (или) в уполномоченные (государственные) органы Республики Казахстан, а также в соответствующие органы иностранных государств и (или) иные организации, в соответствии с пунктом 13 настоящих Правил, но не более чем на 30 (тридцать) календарных дней с даты направления запроса.

О продлении срока рассмотрения письменного возражения сообщается налогоплательщику в течение 2 (двух) рабочих дней со дня направления запроса.

20.

пункт 13

13. В случаях несогласия органа государственных доходов, осуществляющего налоговую проверку, с возражениями налогоплательщика (налогового агента), связанными с исчислением налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов, обязательных пенсионных взносов работодателя, обязательных профессиональных пенсионных взносов, социальных отчислений, отчислений и (или) взносов на обязательное социальное медицинское страхование, изложенными в письменном возражении к предварительному акту проверки, орган государственных доходов, осуществляющий налоговую проверку, в течение срока рассмотрения такого возражения направляет в Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – Комитет) запрос с приложением:

письменного возражения к предварительному акту;

позиции органа государственных доходов, осуществляющего налоговую проверку;

других документов, связанных с исчислением налоговых обязательств.

11. При несогласии с письменным возражением налогоплательщика Управление, осуществляющее налоговую проверку, в течение срока рассмотрения письменного возражения, предусмотренного пунктом 10 настоящих Правил, направляет запрос:

1) в Департамент – по предварительному акту налоговой проверки, по которому сумма к начислению налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также социальных платежей, уменьшению убытков не превышает
20 000-кратный месячный расчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года;

2) в Комитет – в отношении следующих налогоплательщиков:

подлежащих мониторингу крупных налогоплательщиков в соответствии с пунктом 3 статьи 130 Налогового кодекса;

заключивших инвестиционные и (или) специальные инвестиционные контракты;

у которых по предварительному акту налоговой проверки сумма к начислению налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также социальных платежей, уменьшению убытков превышает 20 000-кратный месячный расчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

К запросу прилагаются следующие документы:

предварительный акт налоговой проверки;

письменное возражение налогоплательщика;

позиция Управления, осуществляющего налоговую проверку;

расчеты, а также иные документы и сведения, полученные в ходе налоговой проверки, затрагивающие вопросы, изложенные в письменном возражении.

21.

пункт 14

14. Комитет рассматривает запрос органа государственных доходов, осуществляющего налоговую проверку, в пределах обстоятельств, на которых лицо, подавшее возражения, основывает свои требования и доказательства, а также в пределах доказательств и обоснований, указанных в позиции органа государственных доходов, осуществляющего налоговую проверку.

Ответ на запрос органа государственных доходов, осуществляющего налоговую проверку, представляется в течение 10 (десяти) рабочих дней с момента его получения, за подписью должностного лица уполномоченного соответствующим актом Комитета.

12. Департамент рассматривает запрос Управления, осуществляющего налоговую проверку, в течение 30 (тридцати) рабочих дней, со дня его регистрации в Департаменте, в пределах обстоятельств, на которое лицо, подавшее возражение, основывает свои требования и доказательств, подтверждающих данные обстоятельства, а также в пределах доказательств и обоснований, указанных в позиции Управления, осуществляющего налоговую проверку.

Департамент при рассмотрении запроса Управления, направляет запросы налогоплательщику и (или) в государственные органы Республики Казахстан, а также в соответствующие органы иностранных государств и (или) иные организации о предоставлении информации либо пояснения по вопросам, изложенным в письменном возражении.

При этом срок рассмотрения запроса продлевается на период времени с даты направления запроса до даты получения ответа, но не более чем на 30 (тридцать) календарных дней.

По итогам рассмотрения запроса, Департамент направляет в Управление, осуществляющее налоговую проверку, ответ с изложением позиции Департамента по вопросам, изложенным в письменном возражении.

Выводы, изложенные в позиции Департамента, подлежат обязательному применению при завершении налоговой проверки Управлением, осуществляющим налоговую проверку.

22.

пункт 15

15. Органы государственных доходов, в случаях направления запроса налогоплательщику и (или) в уполномоченные государственные органы, и (или) в иные организации, а также в Комитет территориальными органами государственных доходов в соответствии с пунктами 12, 13 и 14 настоящих Правил срок рассмотрения письменного возражения продлевается, но не более чем на 30 (тридцать) календарных дней.

О продлении сроков рассмотрения письменного возражения сообщается налогоплательщику (налоговому агенту) в течение 2 (двух) рабочих дней со дня направления запроса.

13. При рассмотрении письменных возражений налогоплательщика, не указанных в пункте 11 настоящих Правил, Управление, осуществляющее налоговую проверку, направляет в течение срока рассмотрения письменного возражения налогоплательщику и (или) в государственные органы Республики Казахстан, а также в соответствующие органы иностранных государств и (или) иные организации запросы о предоставлении информации либо пояснения по вопросам, изложенным в письменном возражении.

23.

пункт 16

16. По итогам рассмотрения письменного возражения налогоплательщика к предварительному акту налоговой проверки органом государственных доходов, осуществляющим налоговую проверку, составляется акт налоговой проверки с учетом принятого решения по письменному возражению, в том числе ответа Комитета, предусмотренного пунктом 14 настоящих Правил.

Налоговая проверка, завершается в порядке, установленном главой 18 Налогового кодекса.

14. Результатом рассмотрения письменного возражения налогоплательщика к предварительному акту налоговой проверки Управлением, осуществляющим налоговую проверку, является завершение налоговой проверки в соответствии со статьей 158 Налогового кодекса, составленного с учетом принятого решения по письменному возражению, в том числе ответа Департамента, предусмотренных пунктами 10 и 12 настоящих Правил.

Налоговая проверка завершается в порядке, установленном главой 18 Налогового кодекса.

24.

новый пункт

Отсутствует

15. Комитет рассматривает запрос Управления, осуществляющего налоговую проверку, в течение 30 (тридцати) рабочих дней, со дня его регистрации в Комитете, в пределах обстоятельств, на которое лицо, подавшее возражение, основывает свои требования и доказательств, подтверждающих данные обстоятельства, а также в пределах доказательств и обоснований, указанных в позиции Управления, осуществляющего налоговую проверку.

Комитет при рассмотрении запроса Управления, направляет запросы налогоплательщику и (или) в государственные органы Республики Казахстан, а также в соответствующие органы иностранных государств и (или) иные организации о предоставлении информации либо пояснения по вопросам, изложенным в письменном возражении.

При этом срок рассмотрения запроса продлевается на период времени с даты направления запроса до даты получения ответа, но не более чем на 30 (тридцать) календарных дней.

По итогам рассмотрения запроса, Комитет направляет в Управление, осуществляющее налоговую проверку, ответ с изложением позиции Комитета по вопросам, изложенным в письменном возражении.

Выводы, изложенные в позиции Комитета, подлежат обязательному применению при завершении налоговой проверки Управлением, осуществляющим налоговую проверку.

При этом для целей учета контроля письменных возражений к предварительным актам налоговых проверок, копии ответов направляются Комитетом в Департамент, в подведомственность которого входит Управление, осуществляющее налоговую проверку.

25.

новый пункт

Отсутствует

16. При рассмотрении письменных возражений налогоплательщика, не указанных в пункте 11 настоящих Правил, Управление, осуществляющее налоговую проверку, направляет в течение срока рассмотрения письменного возражения налогоплательщику и (или) в государственные органы Республики Казахстан, а также в соответствующие органы иностранных государств и (или) иные организации запросы о предоставлении информации либо пояснения по вопросам, изложенным в письменном возражении.

26.

новый пункт

Отсутствует

17. Результатом рассмотрения письменного возражения налогоплательщика к предварительному акту налоговой проверки Управлением, осуществляющим налоговую проверку, является завершение налоговой проверки в соответствии со статьей 158 Налогового кодекса, составленного с учетом принятого решения по письменному возражению, в том числе ответа Комитета, предусмотренных пунктами 10 и 15 настоящих Правил.

Налоговая проверка завершается в порядке, установленном главой 18 Налогового кодекса.

27.

новая глава

Отсутствует

Глава 5. Порядок и сроки рассмотрения письменного возражения к предварительному акту налоговой проверки Департаментом государственных доходов

28.

новый пункт

Отсутствует

18. Письменное возражение рассматривается Департаментом, осуществляющим налоговую проверку, в пределах, указанных в нем вопросов в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента его регистрации.

При этом срок рассмотрения письменного возражения продлевается, в случаях направления запроса:

1) в Комитет в соответствии с пунктом 19 настоящих Правил – на период времени с даты направления такого запроса до даты получения ответа в сроки, установленные пунктом 20 настоящих Правил;

2) налогоплательщику и (или) в уполномоченные (государственные) органы Республики Казахстан, а также в соответствующие органы иностранных государств и (или) иные организации, в соответствии с пунктом 13 настоящих Правил, но не более чем на 30 (тридцать) календарных дней с даты направления запроса.

О продлении срока рассмотрения письменного возражения сообщается налогоплательщику в течение 2 (двух) рабочих дней со дня направления запроса.

29.

новый пункт

Отсутствует

19. При несогласии с письменным возражением налогоплательщика Департамент, осуществляющий налоговую проверку, в течение срока рассмотрения письменного возражения, предусмотренного подпунктом 1) пункта 18 настоящих Правил, направляет запрос в Комитет в отношении следующих налогоплательщиков:

1) подлежащих мониторингу крупных налогоплательщиков в соответствии с пунктом 3 статьи 130 Налогового кодекса;

2) заключивших инвестиционные и (или) специальные инвестиционные контракты;

3) у которых по предварительному акту налоговой проверки сумма к начислению налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также социальных платежей, уменьшению убытков превышает 20 000-кратный месячный расчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

К запросу прилагаются следующие документы:

предварительный акт налоговой проверки;

письменное возражение налогоплательщика;

позиция Департамента, осуществляющего налоговую проверку;

расчеты, а также иные документы и сведения, полученные в ходе налоговой проверки, затрагивающие вопросы, изложенные в письменном возражении.

30.

новый пункт

Отсутствует

20. Комитет рассматривает запрос Департамента, осуществляющего налоговую проверку, в течение 30 (тридцати) рабочих дней, со дня его регистрации в Комитете, в пределах обстоятельств, на которое лицо, подавшее возражение, основывает свои требования и доказательств, подтверждающих данные обстоятельства, а также в пределах доказательств и обоснований, указанных в позиции Департамента, осуществляющего налоговую проверку.

Комитет при рассмотрении запроса Департамента, направляет запросы налогоплательщику и (или) в государственные органы Республики Казахстан, а также в соответствующие органы иностранных государств и (или) иные организации о предоставлении информации либо пояснения по вопросам, изложенным в письменном возражении.

При этом срок рассмотрения запроса продлевается на период времени с даты направления запроса до даты получения ответа, но не более чем на 30 (тридцать) календарных дней.

По итогам рассмотрения запроса, Комитет направляет в Департамент, осуществляющий налоговую проверку, ответ с изложением позиции Комитета по вопросам, изложенным в письменном возражении.

Выводы, изложенные в позиции Комитета, подлежат обязательному применению при завершении налоговой проверки Департаментом, осуществляющим налоговую проверку.

31.

новый пункт

Отсутствует

21. При рассмотрении письменных возражений налогоплательщика, не указанных в пункте 19 настоящих Правил, Департамент, осуществляющий налоговую проверку, направляет в течение срока рассмотрения письменного возражения налогоплательщику и (или) в государственные органы Республики Казахстан, а также в соответствующие органы иностранных государств и (или) иные организации запросы о предоставлении информации либо пояснения по вопросам, изложенным в письменном возражении.

32.

новый пункт

Отсутствует

22. Результатом рассмотрения письменного возражения налогоплательщика к предварительному акту налоговой проверки Департаментом, осуществляющим налоговую проверку, является завершение налоговой проверки в соответствии со статьей 158 Налогового кодекса, составленного с учетом принятого решения по письменному возражению, в том числе ответа Комитета, предусмотренных пунктами 18 и 20 настоящих Правил.

Налоговая проверка завершается в порядке, установленном главой 18 Налогового кодекса.