Постановка на учет по НДС в Казахстане в 2023 году

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это отчисление в бюджет:

• части стоимости облагаемого оборота по реализации, которая добавляется в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг);

• части стоимости облагаемого импорта (при импорте товаров на территорию РК).

При этом облагаемый оборот - оборот по реализации товаров (работ, услуг) в РК, совершаемый плательщиком НДС.

Облагаемый импорт – это товары, ввозимые или ввезенные на территорию Казахстана (кроме тех, что освобождены от НДС), подлежащие декларированию согласно Кодексу «О Таможенном регулировании РК».

Плательщиками НДС являются лица, которые добровольно или в обязательном порядке встали на регистрационный учет по НДС в органах государственных доходов (далее - ОГД), а также импортеры товаров на территорию РК (вне зависимости от того, состоят они на рег. учете как плательщики НДС или нет).

Обязательная постановка на учет по НДС

Согласно п.1 ст. 82 Налогового кодекса РК обязательной постановке на учет по НДС подлежат:

• юридические лица-резиденты,

• юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через филиал или представительство;

• ИП;

• лица, занимающиеся частной практикой.

Налогоплательщикам следует помнить, что вне зависимости от их желания ИП или ТОО обязано встать на регистрационный учет по НДС в случае, если превышен минимальный размер годового оборота.

Для ИП, работающих на основе упрощенной декларации, применяющих ТИС (трехкомпонентную интегрированную систему), минимум оборота составляет 20 000 МРП плюс доходы, проведенные по ТИС в безналичной форме, в пределах 124 184 МРП (в 2022 году – 380 375 592 тенге, в 2023 году – 428 434 800 тенге (3 450 * 124 184)).

Обороты налогоплательщиков, применяющих СНР розничного налога, не включаются в минимум оборота. Это означает, что НДС плательщики розничного налога не уплачивают.

Для наглядности представим это в виде таблицы:

Как определить размер оборота и что в него включать?

Согласно пп.1) и пп.2) ст. 369 НК РК в оборот для целей постановки на регистрационный учет по НДС включают сумму оборотов:

• по реализации товаров, работ, услуг (кроме сумм необлагаемого оборота согласно ст. 370 НК РК);

• при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со ст. 373 НК РК;

• в виде остатков товаров (кроме тех, что указаны в п.3 ст. 370 НК РК);

• по передаваемым товарам из передаточного акта, составляемого при реорганизации (выделении), если новая организация не встает на учет по НДС.

Размер оборота определяется нарастающим итогом в течение календарного года.

Как правило, ОГД самостоятельно следят за приростом оборота и заранее направляют налогоплательщику уведомление о необходимости в ближайшее время встать на учет по НДС.

В интересах налогоплательщика самостоятельно отслеживать размер своего оборота, чтобы не пропустить срок постановки на учет.

Что нужно сделать, если оборот превышен?

В случае превышения размера минимального оборота необходимо подать в Управления государственных доходов (далее УГД) по месту регистрации налоговое заявление о постановке на регистрационный учет в качестве плательщика НДС.     

Подать заявление необходимо оперативно – не позднее 10 рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение.

Обращаем внимание, что налогоплательщики, которым присвоена высокая степень риска по СУР, должны подавать заявление только в бумажной форме (п.2 ст. 82 НК РК).

Плательщиком НДС ИП или ТОО, подавшее заявление, становится сразу со дня подачи этого заявления.

Добровольная постановка на учет по НДС

Те лица, которые по закону не обязаны вставать на регистрационный учет по НДС, тем не менее вправе это сделать по собственному желанию.   

Порядок добровольной постановки на регистрационный учет по НДС регулируется ст. 83 НК РК. Процедура постановки на учет аналогична той, что и при обязательной регистрации в качестве плательщика НДС. Необходимо подать налоговое заявление в УГД по месту регистрации.

Сделать это можно (п.1 ст.83 НК РК):

• на бумажном носителе;

• онлайн через портал Egov.kz или Кабинет налогоплательщика;

• сразу при госрегистрации юрлица-резидента при присвоении БИН.

Плательщиками НДС заявители становятся со дня подачи налогового заявления (или со дня госрегистрации в Национальном реестре БИН).

Кто не может или не обязан вставать на учет по НДС?

Согласно п.1 ст. 82 НК РК не подлежат обязательной постановке на регистрационный учет по НДС:

• государственные учреждения;

• структурные подразделения юридических лиц-резидентов;

• налогоплательщики, применяющие СНР для крестьянских или фермерских хозяйств (по деятельности, подпадающей под СНР).

Такие организации не могут вставать на регистрационный учет по НДС даже в случае превышения размера минимального оборота.

Определенным категориям лиц отказано также в добровольной постановке на регистрационный учет по НДС.

Не вправе встать на учет в соответствии с п. 1 ст. 83 НК РК:

• физические лица, не являющиеся ИП или частнопрактикующими лицами;

• государственные учреждения; 

• нерезиденты, не осуществляющие деятельность в РК через филиал, представительство;

• структурные подразделения юридических лиц-резидентов;

• казино, залы игровых автоматов, тотализатор, букмекерские конторы по деятельности, подлежащей обложению налогом на игорный бизнес;

• налогоплательщики, не подавшие ликвидационную декларацию в соответствии с п. 4 ст. 424 НК РК.

Что нужно делать после постановки на регистрационный учет по НДС?

После того как налогоплательщик встал на регистрационный учет по НДС, у него появляется обязанность по ежеквартальной сдаче формы 300.00 и уплате НДС в бюджет.

Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется ст. 421 - 425 НК РК.

Ставка НДС составляет:

• 12% в общем случае;

• 0% - в случаях, предусмотренных гл. 44 НК РК.

Декларация предоставляется раз в квартал в срок не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (п.1 ст. 424 НК РК).

Одновременно с ней предоставляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным бумажным счетам-фактурам (п. 2 ст. 424 НК РК).

Уплатить НДС в бюджет следует не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (п.1 ст. 425 НК РК).

Ответственность за не постановку на регистрационный учет по НДС.

Как уже ранее отмечалось, ОГД следят за налогоплательщиками, чьи доходы приближаются к пороговому уровню.

Если ОГД отметили превышение уровня минимального оборота, а налогоплательщик в течение 10 рабочих дней не подал заявление о постановке не учет по НДС, происходит следующее (п. 7 и п. 8 ст. 82 НК РК):

• в течение 5 рабочих дней с даты, когда истек срок подачи заявления налогоплательщиком, ОГД направляется уведомление;

• если по истечении 30 рабочих дней с даты вручения уведомления налогоплательщик так и не встал на регистрационный учет по НДС, ОГД приостанавливает расходные операции по его банковским счетам.

Помимо этого предусмотрена и административная ответственность для таких налогоплательщиков. Согласно п. 3 ст. 269 КоАП РК нарушение срока подачи налогового заявления о постановке на регистрационный учет по НДС карается штрафом в размере 50 МРП (в 2022 году – 153 150 тенге, в 2023 году – 172 500 тенге).

Согласно статье 82 НК налоговое заявление о постановке на учет по НДС подается не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение размера оборота над минимумом оборота. Указанные лица становятся плательщиками налога на добавленную стоимость со дня подачи налогового заявления для постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость.

Согласно пункту 3 статьи 269 КоАП нарушение налогоплательщиком установленного законодательными актами Республики Казахстан срока подачи налогового заявления в орган государственных доходов о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость влечет штраф в размере пятидесяти месячных расчетных показателей.

+

согласно статьи 275 КОАП совершение оборота за период непостановки на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость влечет штраф в размере пятнадцати процентов от суммы оборота за период не постановки на учет. Для целей части пятой настоящей статьи под совершением оборота понимается облагаемый оборот, определяемый в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.

Согласно статье 369 НК облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 настоящего Кодекса и оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со статьей 373 настоящего Кодекса. Определение оборота по реализации товаров, работ, услуг раскрывается в статье 372 НК.

Таким образом, второй штраф согласно статье 275 КоАП (15%) должен браться от ОБОРОТА по РЕАЛИЗАЦИИ товаров, работ, услуг, который имел место быть в компании за период НЕпостановки на учет по НДС: с того дня, когда налогоплательщик был обязан встать на учет по НДС согласно статье 82 НК по дату фактической постановки на учет по НДС (когда вы подадите данное заявление).

Поэтому чем раньше налогоплательщик подаст такое заявление, тем меньше размер второго штрафа.