Общий порядок обложения и уплаты НДС за оказанные услуги нерезидентом предусмотрен статьями 236, 241 и 276-3 Налогового кодекса.
Положениями Налогового кодекса определено, что облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, а также оборот по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющего плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.
Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.
При этом, размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме НДС.
Местом реализации работ, услуг признается место нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом, фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом (монтаж, сборка, ремонт, техническое обслуживание), фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования, физической культуры и спорта, а также место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.
Следует отметить, что местом реализации работ, услуг не признается Республика Казахстан при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, транспортировке товаров, в том числе почты, при одновременном соответствии следующим условиям:
- пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не ввозятся на территорию Республики Казахстан;
- пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не вывозятся за пределы территории Республики Казахстан
- пассажиры не перевозятся, товары (почта, багаж) не транспортируются по территории Республики Казахстан.
Из приведенных норм налогового законодательства следует, что в случае, если местом реализации услуг, оказанных нерезидентом, в том числе налогоплательщиком государства – члена Таможенного союза, является Республика Казахстан, то стоимость оказанных услуг, является оборотом по их реализации для налогоплательщика Республики Казахстан с применением им ставки НДС в размере 12 процентов к облагаемому обороту.
НД по Восточно-Казахстанской области
