В соответствии со статьей 276-2 Налогового кодекса, плательщиками налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе являются, в том числе: 1) лица, указанные в подпункте 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса;
2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза: юридическое лицо - резидент.
В соответствии со статьей 49-1 Закона РК о введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», перечень товаров, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета, определяются Правительством Республики Казахстан.
При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан.
Положения данной статьи применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением предназначенных для дальнейшей реализации, кроме передачи имущества в финансовый лизинг.
Плательщик налога на добавленную стоимость одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам представляет в налоговый орган:
1) обязательство по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по импорту товаров, указанных в настоящей статье, и целевому использованию указанных товаров;
2) документы, указанные в пункте 3 статьи 276-20 Налогового кодекса.
Согласно пункту 2 «Правил применения уплаты НДС методом зачета по товарам, импортируемым на территорию РК с территории государств- членов Таможенного союза» (далее - Правила, утвержд. ПП РК от 30.12.2011г. № 1705), уплата НДС методом зачета по товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза, осуществляется при выполнении следующих условий:
1) товары включены в перечень товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета, утвержденный Правительством Республики Казахстан ;
2) в орган налоговой службы представлено Обязательство по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате методом зачета по импорту товаров, и об их целевом использовании.
Согласно пункту 3 Правил, Обязательство представляется в орган налоговой службы плательщиком НДС не позднее двадцатого числа месяца, следующего за налоговым периодом, одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортируемым товарам и документами, указанными в пункте 3 статьи 276-20 Налогового кодекса.
Это следующие документы:
1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;
2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством Республики Казахстан, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, выданный уполномоченным органом, подтверждающий предоставление налогоплательщику права на изменение срока уплаты налога, или документы, подтверждающие освобождение от налога на добавленную стоимость, с учетом требований статьи 276-15 Налогового кодекса;
3) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства - члена Таможенного союза на территорию Республики Казахстан.
Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством Республики Казахстан;
4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза;
5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории государства – члена Таможенного союза;
6) информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 2 - 5 статьи 276-18 настоящего Кодекса), представленное налогоплательщику Республики Казахстан налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного союза, либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза.
Также, согласно пункту 4 Правил, к Обязательству прилагается заключение по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, выдаваемое таможенным органом Республики Казахстан на договор (контракт) при ввозе товаров, импортируемых на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза. При этом, в случае, если договором (контрактом) предусмотрено несколько поставок такого товара, то оригинал заключения по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности представляется только по первой поставке, а по последующим поставкам представляется копия такого заключения.
В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса, исковая давность по налоговому обязательству и требованию - период времени, в течение которого налогоплательщик (налоговый агент) обязан представить налоговую отчетность, вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность; потребовать зачет и (или) возврат налогов и других обязательных платежей в бюджет, пеней.
На основании выше изложенного, учитывая нормы статьи 49-1 Закона о введении кодекса РК, статьи 276-20 Налогового кодекса, а также пункта 4 Правил, применение НДС методом зачета осуществляется в том налоговом периоде, в котором произведен ввоз товаров, импортируемых на территорию Республики Казахстан лицами, осуществившими постановку на регистрационный учет по НДС. Более того, пятилетний срок исковой давности по налоговому обязательству по НДС методом зачета не предусмотрен статьей 46 Налогового кодекса в тех случаях, когда налогоплательщик не воспользовался им при ввозе товаров.
Налоговый департамент по СКО
