Учет основных средств - особенности

Основные средства (ОС) в зависимости от области  применения подразделяются на:

- производственные – машины, оборудование, транспортные средства, здания, сооружения.

- непроизводственные -  основные средства, предназначенные для  обслуживания культурно - бытовой сферы.

По принадлежности основные средства делятся на:

- собственные – это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение в его балансе.

- арендованные – это основные средства, полученные по договору аренды от другого субъекта на определенный срок.

По характеру использования основные средства делятся на:

- действующие;

- бездействующие

- находящиеся в запасе.

В бухгалтерском учете различают первоначальную, текущую, остаточную (балансовую) стоимость, стоимость реализации, ликвидационную и переоцененную стоимость основных средств.

Признание ОС в учете

Согласно п.13 НСФО РК к основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму. Например, недвижимость, транспортные средства, машины и оборудование, животные и многолетние растения, а также иное имущество, определяемое Гражданским кодексом РК, как недвижимое и движимое имущество, которые удерживаются субъектом для использования в производстве или поставки товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду другим лицам, или прироста стоимости, или в административных целях, и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Согласно МСФО 16, основные средства (ОС) - это материальные активы, которые:

а)  предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров или предоставления услуг, при сдаче в аренду  или в административных целях;

б) предполагаются к использованию в течение более, чем одного отчетного периода.

Объект основных средств, признается в качестве актива, если у руководства компании есть уверенность в  получении связанных с данным  объектом, будущих экономических выгод, а так же если себестоимость данного объекта может быть надежно измерена. МСФО 16  не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании, т.е. что именно составляет объект основных средств, поэтому при  объекта основных средств, следует учитывать  конкретную ситуацию, в которой находится предприятие, требуется профессиональное суждение.

Бухгалтерский учет основных средств

Для учета  собственных основных средств  предназначен подраздел  плана счетов 2400 «Основные средства». 

Арендованные ОС учитывают на забалансовом счете 9010

Единицей аналитического учета основных средств является один инвентарный объект. В случае наличия у одного актива  нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации аналитического учета основных средств каждому  объекту ОС при постановке на учет присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его эксплуатации. Инвентарные номера выбывших объектов основных средств, не рекомендуется присваивать  другим объектам в течение 3-5 лет.

Для учета  основных средств  согласно приказу Министра финансов РК №562 «Об утверждении форм первичных учетных документов» (далее Приказ) от 20 декабря 2012 года используют следующие первичные документы:

-Акт  приемки – передачи  долгосрочных активов по форме № ДА – 1  -для оформления поступления и  выбытия основных средств (приложение №17 к Приказу);

-Акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных активов  по форме № А – 5 - для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств (приложение №16 к Приказу) ;

-Акт на выбытие (списание) долгосрочных активов по форме №ДА – 3 – для оформления операций по выбытию основных средcтв (за исключением автотранспорта, (приложение №19 к Приказу));

-Акт на списание автотранспортных средств по форме № ОС – 2 – для оформления операций по выбытию транспорта (приложение №25 к Приказу);

-Накладная на внутреннее  перемещение долгосрочных активов по форме ДА – 4 -  для оформления операций по внутреннему движению основных средств (приложение №20 к Приказу).

Аналитический (инвентарный) учет основных средств ведется по объектам с помощью инвентарных карточек учета долгосрочных активов (форма ДА-2 приложение №18 к Приказу). Заполнение инвентарных карточек  производится на основании акта  приемки - передачи долгосрочных активов, технической документации и других первичных документов на приобретение, сдачу в эксплуатацию, перемещение и списание объектов основных средств.

Рекомендуется также вести технические паспорта объектов ОС и заносить в них технические и экономические параметры оборудования, машин, технологических линий,  даты  их выпуска, ввода в эксплуатацию,  проведения ремонтов, модернизаций и пр.

В программе 1С Бухгалтерия документы для отражения операций по движению основных средств, включая инвентаризацию и переоценку собраны во вкладке «ОС и Нематериальные активы».

Налоговый учет основных средств

Учет ведут по группам фиксированных активов. Движение фиксированных активов при ведении налогового учета в целях исчисления КПН отражается  в налоговых регистрах и не совпадает с данными бухгалтерского учета основных средств.

Методика начисления износа (амортизации) в налоговом и бухгалтерском учете тоже отличаются друг от друга. Суммы переоценок фиксированных активов, в том случае если бухгалтерский учет ОС  ведется по переоцененной стоимости,  в налоговом учете не отражаются (более подробно ознакомиться с правилами ведения налогового учета фиксированных активов  можно изучив  ст.265-273 НК).

Порядок ведения налогового учета  фиксированных активов  необходимо  подробно описать в налоговой учетной политике предприятия. Следует четко указать, что именно на данном конкретном предприятии относится в состав фиксированных активов, потому, что перечень  фиксированных активов в  налоговом  учете может отличаться от перечня  основных средств  в бухгалтерском учете.

ПОСТУПЛЕНИЕ ОС, ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

Примеры типовых бухгалтерских проводок для отражения поступления ОС приведены в таблице ниже:

ПРИМЕР: формирование первоначальной стоимости ОС:

ТОО «Медицинский центр» приобрело цифровой маммограф  стоимостью 60 млн тенге, затраты по транспортировке составили 380 тыс тенге, затраты по услугам подрядных организаций, осуществивших монтаж оборудования  245 тыс тенге, командировочные расходы, сотрудника ТОО осуществлявшего доставку 120 тыс тенге, затраты на ремонт помещения в котором смонтировали оборудование 900 тыс тенге, затраты на предварительную подготовку сотрудников, которые будут работать на этом оборудовании 200 тыс тенге, расходные материалы на пробное тестирование - 12 тыс тенге.

Требуется рассчитать первоначальную стоимость маммографа при применении НСФО и МСФО.

Таким образом, порядок формирования первоначальной стоимости ОС согласно НСФО и МСФО значительно отличаются друг от друга.

ПРИМЕР

ТОО «А» передало грузовой автомобиль, балансовая стоимость которого составляла 950 000 тенге, ТОО «Б» в обмен на  трактор с доплатив при этом  500000 тенге. Требуется определить первоначальную стоимость приобретенного трактора.

Согласно п.20 НСФО, в том случае, когда основные средства приобретают в обмен на другой актив, фактическая стоимость полученного объекта принимается равной балансовой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

На основании п.24 МСФО 16 первоначальная стоимость  объекта основных средств, приобретенного путем обмена, оценивается по справедливой стоимости, кроме случаев, когда: операция обмена не имеет коммерческого содержания или ни справедливая стоимость полученного актива, ни справедливая стоимость переданного актива не поддаются надежной оценке. Такой порядок оценки приобретенного объекта применяется даже в том случае, если организация не может немедленно прекратить признание переданного актива. Если приобретенный объект не оценивается по справедливой стоимости, то его первоначальная стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

В ситуации приведенной в примере, операция обмена не имеет коммерческого содержания, поэтому  ТОО «А» первоначальную стоимость полученного трактора  как при применении НСФО , так и согласно МСФО рассчитывает одинаково, она  составит 1 450 000 тенге (балансовая стоимость выбывшего грузового автомобиля плюс  сумма доплаты 950 000 + 500 000).

ТЕКУЩИЙ И КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Текущий ремонт - это поддержание ОС в состоянии пригодном к эксплуатации. Затраты по текущему ремонту относят в состав расходов периода предприятия.

Капитальный ремонт - это замена отдельных частей, деталей и узлов ОС  по истечении срока эксплуатации или в связи  с приходом в негодность. Капитальный ремонт как правило увеличивает срок полезной службы актива,  затраты на капитальный ремонт относятся на увеличение стоимости  объекта ОС, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Капитальный ремонт проводят двумя способами:

• хозяйственным (за счет собственных специальных служб предприятия);

• подрядным (с привлечением сторонних организаций).

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОС

Регулярный ремонт ОС не отменяет необходимость начисления их  амортизации (износа).

Согласно п. 26 НСФО амортизация основных средств  - это систематическое включение амортизируемой стоимости актива в расходы предприятия на протяжении срока его полезного использования. Предприятия ведущие бухгалтерский учет на основе НСФО для начисления амортизации применяют один метод -  прямолинейный.

Согласно п.27-28 НСФО амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего, за месяцем в котором актив становится доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия, даже в том в случае, если актив в течение определенного времени не был задействован.

На основании п.55 МСФО 16 амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования и прекращается на дату классификации этого актива как предназначенного для продажи (или включения его в состав выбывающей группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или на дату прекращения признания данного актива в зависимости от того, какая из них наступает раньше.

Начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или изъятия его из эксплуатации, за исключением ситуации, когда актив полностью самортизирован.

Все долгосрочные активы, за исключением земельных участков, имеют ограниченный срок эксплуатации, основными причинами этого являются физический и моральный износ.

На срок полезной службы актива оказывают влияние следующие факторы:

- ожидаемое использование актива,  использование оценивается по предполагаемой мощности или физической производительности актива;

- предполагаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, и программы ремонтов и технического обслуживания, а также условий хранения и обслуживания актива в период простоя;

- моральный износ в результате изменений или усовершенствования производственного процесса, или в результате изменений объема спроса на рынке данную продукцию или услугу, производимые или предоставляемые с использованием актива;

- юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие, как сроки аренды.

Срок полезной службы актива определяется оценочным путем на основе опыта работы с аналогичными активами с учетом предполагаемой полезности актива для организации. Ежегодно  на дату отчетности  предприятие должно анализировать сроки полезной службы ОС, в связи с тем, что изменение срока полезной службы влечет за собой  перерасчет  суммы амортизационных отчислений.

Согласно п.62 МСФО 16 для распределения амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы амортизации. К ним относятся линейный метод, метод уменьшаемого о статка и метод списания стоимости пропорционально объему продукции.

Руководство предприятия самостоятельно избирает метод начисления амортизации  основных средств, выбранный метод  закрепляется в учетной политике предприятия,  и может пересматриваться  не более 1 раза в год, обычно по состоянию на конец финансового года.

ПРИМЕР

ТОО «А», которое для ведения бухгалтерского учета применяет МСФО, приобрело токарный станок,  первоначальная стоимость 2000000 тенге, срок службы 8 лет, производственная  мощность  за весь период эксплуатации 300 000 деталей, ликвидационная стоимость 50000 тенге.

Требуется начислить амортизацию ОС, используя различные методы амортизации.

Прямолинейный метод:

Сумма амортизации станка будет одинаковая на протяжении  всего периода  эксплуатации и составит 243750 тенге в год (2000000-50000/8), в месяц - 20312 тенге (243750/12).

Метод уменьшающегося остатка:

Годовая норма амортизации станка составит 12,5% (100% : 8).

Тогда, в первый год сумма амортизации - 243750 тенге (2000000-50000) х 12,5%)

Остаточная стоимость станка на конец первого года эксплуатации составит 1706250 тенге (2000000 -50000 - 243750), сумма амортизации за второй год эксплуатации - 213281 тенге (1706250х12,5%):

Третий год эксплуатации сумма амортизации   186621 тенге (1706250 - 213281)х12,5%

И так далее в течение всего срока эксплуатации.

Метод пропорционально объему, выпущенной продукции:

Для исчисления размера амортизации  требуются данные о фактическом объеме произведенной продукции по годам эксплуатации. Например в 1 год на станке изговили 4000  деталей, во второй - 3500 шт, в третий 3700 шт и т.д.

Тогда сумма начисленной амортизации в первый год составит 260000 тенге (2000000-50000/30000х4000)

Во второй год  227500 тенге (2000000-50000/30000х3500)

Третий год - 240500 (2000000-50000/30000х3700) и т.д.

Амортизация не начисляется по следующим видам активов: земля, автомобильные дороги общего пользования, библиотечные фонды (техническая литература), предметы искусства и незавершенное строительство.

Амортизация не начисляется так же по оборудованию, которое хранится на складе или находится в  процессе монтажа.

Учет начисленной амортизации ОС осуществляется на счете 2420 «Амортизация основных средств».

Примеры типовых бухгалтерских проводок по учету амортизации ОС приведены в таблице ниже:

Порядок расчета амортизационных отчислений фиксированных активов, в целях исчисления КПН,  регулирует ст.271 НК РК. Положениями этой статьи утверждены предельные нормы амортизационных отчислений по группам фиксированных активов.

Амортизационные отчисления, в целях исчисления КПН, по стоимостным балансам групп (подгрупп),определяются путем применения предельных норм амортизации, к таким стоимостным балансам групп (подгрупп) на конец налогового периода.

По зданиям и сооружениям, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств, амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.

Стоимостный баланс подгруппы (группы I),  на конец налогового периода определяется как: стоимостный баланс подгруппы (группы I),  на начало налогового периода плюс поступившие в налоговом периоде фиксированные активы, минус выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы, плюс или минус корректировки, производимые согласно п.2 ст.272 Налогового кодекса.

ПРИМЕР

ТОО «А» приобрело в сентябре 2024 года  персональный компьютер стоимостью 400000 тенге, сроком службы 36 месяцев, ТОО использует линейный метод  начисления амортизации. В бухгалтерском учете, стоимостной баланс группы III «Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации» на начало 2024 года отсутствует, ликвидационная стоимость компьютера по истечении срока служба равна нулю. Согласно положениям учетной политики, для исчисления амортизации фиксированных активов ТОО применяет  предельные нормы амортизации. Норма амортизации для группы III «Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации» утверждена в размере 40%.

В бухгалтерском учете  начисление амортизации начнется с 1 октября 2024 года, сумма амортизации за 2024 год составит 33 333 тенге (400000/36х3 мес).

В налоговом учете стоимостной баланс группы III «Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации» на конец 2024 года составит 400000 тенге, сумма амортизации - 240000 тенге (400000 х40%).

Таким образом  за счет  применения разных способов исчисления амортизации объекта ОС между налоговым и бухгалтерским учетом возникнет временная разница в сумме 206667 тенге ( 240000-33333).

ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

На практике объект основных средств приходит в негодность и подлежит списанию с баланса предприятия по причине полного морального или физического износа.

Другими причинами выбытия (списания)  основных средств могут быть:  реализация, безвозмездная передача, утрата в результате стихийного бедствия, хищение, ситуации, когда от их  дальнейшего использования  больше не ожидается получение экономической выгоды и пр..

Для установления факта непригодности основных средств к дальнейшему использованию в процессе финансово - хозяйственной деятельности (невозможности реализации и неэффективности их восстановления), по распоряжению первого руководителя организации,  создают  комиссию из компетентных работников: главного инженера, главного механика, главного технолога, главного бухгалтера и пр., а так же лиц, на которых возложена  материальная  ответственность за сохранность объектов основных средств.

Созданная комиссия определяет объекты, подлежащие списанию по причинам ветхости, физическому, моральному износу  после отработки установленных сроков службы или пришедших в негодность в результате стихийных бедствий. В случае необходимости устанавливает  виновных в том, что объекты ОС пришли в негодность преждевременно, выявляет возможность дальнейшего использования отдельных узлов, деталей и материалов, производит их оценку, оформляет акты на списание основных средств. При составлении актов  на списание комиссия должна делать ссылки на технические  паспорта ОС, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию.

Списать  с баланса здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам, до истечения срока их службы  можно только в тех случаях, когда они были утрачены, пришли в негодность вследствие хищений, аварий или стихийных бедствий.

Излишнее, не используемое оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты, инвентарь и пр., можно реализовать сторонним юридическим или физическим лицам. Отпускная цена должна быть зафиксирована в договоре купли-продажи. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его состояния, спроса и предложения на рынке на подобные  товары. Цена, по которой предприятие продает основные средства, может быть на уровне балансовой (остаточной ) стоимости объекта, выше ее или ниже.

При отсутствии возможности найти покупателя предприятие может передать свои основные средства безвозмездно другому предприятию или физическому лицу. С получателем  предварительно оговариваются условия передачи, после чего операция оформляется документально.

Доход или убыток возникающий при выбытии объекта ОС, который морально устарел или полностью физически изношен определяют по стоимости понесенных затрат от выбытия основных средств с учетом стоимости материалов, изделий и конструкций, получаемых при демонтаже и пригодных для дальнейшего использования или реализации.

Бухгалтерский учет выбытия основных средств

Выбытие отражают на счете 7410 «Расходы по выбытию активов».

По дебету  счета 7410 отражают первоначальную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия.

По кредиту - сумму амортизации, начисленной за период эксплуатации и доход, полученный в результате реализации (ликвидации) данного  объекта.

Примеры типовых бухгалтерских проводок  по учету  выбытия ОС :

ПРИМЕР

Руководство ТОО «А», которое является плательщиком НДС, в 2024 году приняло решение реализовать легковой автомобиль балансовая стоимость которого составляет 500000 тенге, цена реализации  согласно условиям договора купли - продажи - 700000 тенге. Стоимостной баланс группы II «Машины и оборудование» на начало 2024 года составляет 2500000 тенге, больше никакого движения по данной группе фиксированных активов не зафиксировано.

В соответствии с п.п.2 п.1 ст. 402 НК РК НДС  не относится в зачет, если подлежит уплате в связи с получением легковых автомобилей, учитываемых в качестве ОС.

Согласно п.п.4 п.15 ст.381 НК РК при реализации товаров, по которым НДС, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, отраженной в бухгалтерском учете, на дату его передачи.

Таким образом, если балансовая стоимость равна 500000 тенге, то при продаже автомобиля положительная разница, облагаемая НДС  составит 200000 тенге (700000-500000, в том числе НДС  12% 21429 тенге).

Налоговый учет выбытия ОС

Согласно п.1 ст.270 Налогового кодекса выбытием ФА это прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве ОС, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи.

При реализации фиксированных активов, кроме передачи по договору лизинга, стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость (см.п.3 ст.270 НК).

На основании вышеизложенного, в связи с выбытием легкового автомобиля стоимостной баланс группы II «Машины и оборудование» следует уменьшите на 678571 тенге (700000 - НДС 21429 ), на конец 2024 года стоимостной баланс группы составит 1821429 тенге (2500000 - 678571).

Завершающим этапом отражения информации о реализации ОС является определение финансового результата, в бухгалтерском учете  результат реализации собирается  на счете 5610 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

ПРИМЕР

Руководство ТОО «А», которое является  плательщиком НДС, приняло решение безвозмездно передать ТОО «Б» токарный станок, первоначальная стоимость которого  составляет 1 950 000 тенге, сумма амортизации, накопленной на момент передачи 1 700 000 тенге, стоимостной баланс группы II, «Машины и оборудование» на начало отчетного года составляет 1 000 000 тенге, больше никакого движения по данной группе фиксированных активов в течение 2024 года не зафиксировано.

Выбытие  объекта ОС происходит на безвозмездной основе,  в связи с этим доход от выбытия актива в бухгалтерском учете ТОО «А»  определяется на уровне цен, сложившегося на дату передачи, но не ниже  балансовой стоимости актива (см.п.2 ст.238 НК). Безвозмездная передача товара признается оборотом по реализации, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке 12% ( см. п.1 ст.372 НК)

Операция передачи оформляется так же, как обычная реализация активов, бухгалтер ТОО должен сделать следующие  проводки:

В целях исчисления дохода, облагаемого корпоративным подоходным налогом, доход от выбытия активов определяется на основании положений  ст.234 НК, согласно которым: если стоимость выбывших активов группы II , определенная  в соответствии со ст.270, превышает стоимостной баланс группы на начало года с учетом стоимости поступивших  ФА в налоговом периоде, а так же последующих расходов, произведенных в налоговом периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный  годовой доход.

В п.4 ст.270 НК сказано, что при безвозмездной передаче фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость переданных активов, указанную в акте приема-передачи названных активов, но не менее чем на балансовую стоимость названных активов по данным бухгалтерского учета на дату передачи.

Поэтому стоимостной баланс группы II, «Машины и оборудование» ТОО «А» будет уменьшен на сумму 250000 тенге, и составит на конец отчетного года 750000 тенге (1000000 -250000).

Стоимостной баланс группы II, на конец года превышает стоимость, выбывшего ФА, поэтому по операции безвозмездной передачи токарного станка доход от выбытия фиксированных активов, облагаемый КПН  у ТОО «А» отсутствует.

ПРИМЕР

На балансе ТОО «А», которое является плательщиом НДС, числится производственный цех, стоимостной  баланс подгруппы ФА  на начало 2024 года составляет 1 000 000 тенге. На дату приобретения недвижимости НДС был отнесен в зачет. В 2024 году Участник ТОО оформил данный объект ОС как вклад в уставный капитал другого ТОО, в размере 1 500 000 тенге.

Требуется определить какие налоговые обязательства возникают у ТОО «А»  в результате проведенной операции?

Операция по передаче недвижимого имущества  ТОО, в качестве вклада в уставный капитал другого ТОО в целях исчисления корпоративного подоходного налога, рассматривается, как выбытие фиксированного актива.

Согласно п.5 ст.270 НК РК при передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством РК.

Согласно положениям  ст. 267 НК РК, недвижимость относится к I группе фиксированных активов «Здания и сооружения», каждый объект I группы приравнивается к подгруппе.

Выбывшие фиксированные активы уменьшают соответствующие балансы подгрупп (по I группе)  на стоимость, определяемую в соответствии со ст. 270 НК.

Стоимостный баланс подгруппы (группы I) на конец налогового периода  определяется как: стоимостный баланс подгруппы (группы I), на начало налогового периода  плюс поступившие в налоговом периоде фиксированные активы, минус выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы плюс корректировки, производимые согласно п. 2 ст. 272 НК (см.п.8 ст.267 НК).

В целях исчисления корпоративного подоходного налога доход, полученный при выбытии фиксированных активов включается в совокупный годовой доход налогоплательщика. 

Доход от выбытия фиксированных активов образуется, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы  (по I группе), определенная в соответствии со ст.270 НК, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с п. 2 ст. 272 НК.

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии с положениями ст.270 НК.

Таким образом, в ситуации приведенной в примере ТОО «А» в целях исчисления КПН должно включить в совокупный годовой доход за 2024 год, доход от выбытия ФА в размере 500000 тенге (1500000 - 1000000).

ДС при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал

В целях исчисления НДС  операция по передаче имущества ТОО  в качестве вклада в уставный капитал другого ТОО, не  признается  оборотом по реализации (см. п.п.1 п. 5 ст. 372 НК). Следовательно, передача недвижимости осуществляется на основании акта приема передачи, без оформления электронного счета фактуры.

На основании положений ст.404 НК корректировкой суммы НДС, относимого в зачет, является увеличение или уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет.

Согласно  п.п.4 п.2 ст. 404 НК уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится по товарам, работам, услугам, по которым налог на добавленную стоимость ранее был отнесен в зачет по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал.

Корректировка суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили такие случаи.

Таким образом, при передаче недвижимого имущества ТОО «А» в качестве вклада в уставный капитал другого ТОО, следует провести корректировку суммы НДС относимого в зачет в сторону уменьшения.

Метод списания накопленной амортизации при переоценке

Если ТОО для проведения переоценки выбрало метод списания накопленной амортизации, то переоценку начинают с операции списания амортизации, начисленной на дату переоценки.

После спискания накопленной амортизации балансовая стоимость металлорежущего станка составит 1 700 000 тенге (2 000 000 - 300 000).

Станок необходимо дооценить на 800 000 тенге (2 500 000 - 1 700 000).

Для отражения операции в бухгалтерском учете следует сделать следующие бухгалтерские проводки:

Несмотря на то, что переоценка проведена разными методами, ее итог одинаков: после проведения переоценки  сальдо резерва переоценки ОС составит 800 000 тенге, - балансовая стоимость металлорежущего станка 2 500 000 тенге.

Примеры типовых бухгалтерских проводок  по учету переоценки ОС  приведены в таблице ниже: