ФНО 100.00:

ЧТО ТАКОЕ КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ (КПН)

Налог, который платят компании (ТОО, ТДО, АО и т. д.) с налогооблагаемого дохода (НОД).

ПЛАТЕЛЬЩИКИ

КПН уплачивают компании-резиденты и юридические лица-нерезиденты, работающие в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.

РАСЧЁТ КПН

КПН рассчитывается путём применения ставки к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, уменьшенному на сумму переносимых убытков сроком до 10 лет включительно.

Ставки:

• 10% - для сельхозпроизводителей, производителей аквакультур;
• 20% - для компаний, работающих по общеустановленному режиму налогообложения.

НОД = СГД +/- Корректировка – Вычеты – Перенесённые убытки

ОТЧЁТНОСТЬ

Налоговый период - год. Декларацию по КПН необходимо отправить в ОГД не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом (за 2021 год – не позднее 31 марта 2022 года).

Формы налоговой отчетности по КПН: 

• 100.00 – все ТОО, за исключением государственных учреждений, государственных учебных заведений среднего образования и тех, кто представляет:
• 150.00 – недропользователи;
• 110.00 – недропользователи, осуществляющие деятельность в соответствии с контрактом на недропользование;
• 180.00 – юридические лица-резиденты, юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через ПУ, при одновременном соблюдении условий:

-     являются участниками МФЦА, прошедшими государственную регистрацию и осуществляющими деятельность в РК только на территории МФЦА;

-     получают исключительно доходы, освобождаемые в соответствии с п. 3, 4 и 7 ст. 6 Конституционного закона;

-     не являются доверительными управляющими в соответствии со ст. 40 НК РК.

СРОК УПЛАТЫ

КПН необходимо оплатить после отчетного периода не позднее 10 апреля (то есть за 2021 год не позднее 11 апреля 2022 года, так как 10-е число выпадает на воскресенье).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

За непредставление налоговой отчётности грозит штраф 15–70 МРП (в зависимости от субъекта предпринимательства, в 2022 году - от 45 945 тенге до 214 410 тенге) при повторном нарушении, а на первый раз будет предупреждение.

За занижение сумм налогов и других платежей в бюджет в декларации, заявлении или расчёте грозит штраф 20% -80% от начисленной суммы налога или другого платежа.

ЧТО ТАКОЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ (ИПН)

Налог, который платят физические лица, получившие доход, в том числе зарегистрированные в качестве ИП.

РАСЧЁТ ИПН

Форму 220.00 сдают ИП, применяющие общеустановленный режим налогообложения, при котором ИПН рассчитывается путём применения ставки 10% к налогооблагаемому доходу, с учетом корректировок, уменьшенному на сумму переносимых убытков.

НОД = СГД +/- Корректировка – Вычеты – Перенесённые убытки

ОТЧЁТНОСТЬ

Налоговый период - год. Декларацию по ИПН (ФНО 220.00) необходимо сдать в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом (за 2021 год – не позднее 31 марта 2022 года).

СРОК УПЛАТЫ

ИП, применяющие общеустановленный режим налогообложения, уплачивают ИПН после отчетного периода не позднее 10 апреля (то есть за 2021 год не позднее 11 апреля 2022 года, так как 10-е число выпадает на воскресенье).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

За непредставление налоговой отчётности грозит штраф 15–70 МРП (в зависимости от субъекта предпринимательства, в 2021 году - от 45 945 тенге до 214 410 тенге) при повторном нарушении, а на первый раз будет предупреждение.

За занижение сумм налогов и других платежей в бюджет в декларации, заявлении или расчёте грозит штраф 20%-80% от начисленной суммы налога или другого платежа.

Видео-семинар: Составляем Декларацию ИПН для ИП по форме 220.00 за 2021 год.

ФНО 240.00:

ИПН – это налог, который платят физические лица, получившие доход. При этом сдавать ФНО 240.00 обязаны физические лица:

• получившие имущественный доход, в том числе доход от реализации имущества, находящегося за пределами Республики Казахстан, а также другие доходы;
• получившие доходы из источников за пределами Республики Казахстан;
• трудовые мигранты-резиденты;
• занимающиеся частной практикой;
• имеющие деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;
• имеющие на праве собственности недвижимое имущество, ценные бумаги, долю участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного за пределами Республики Казахстан;
• нерезиденты в соответствии с разделом 19 Налогового кодекса.

То есть если гражданин Казахстана в 2021 году приобрел недвижимость в России, соответственно, дохода не получал (так как для него это, наоборот, расходы), он все равно обязан представить декларацию по ИПН, в которой отразит стоимость приобретенной недвижимости. При этом платить никаких налогов не нужно, информация предоставляется просто для справки.

ОТЧЁТНОСТЬ и СРОК УПЛАТЫ

Налоговый период - год. Декларацию по ИПН (ФНО 240.00) необходимо сдать в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом (за 2021 год – не позднее 31 марта 2022 года).

Рассчитывается ИПН физическим лицом самостоятельно путём применения ставки 10% к облагаемому доходу, определяемому согласно ст. 357 НК РК.

Перечислить в бюджет ИПН физические лица обязаны после отчетного периода не позднее 10 апреля (за 2021 год – не позднее 11 апреля 2022 года, так как 10-е число выпадает на воскресенье).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

При этом физическое лицо может быть подвергнуто двум наказаниям:

• за непредставление налоговой отчётности грозит штраф 15–70 МРП (в зависимости от субъекта предпринимательства, в 2022 году - от 45 945 тенге до 214 410 тенге) при повторном нарушении, на первый раз будет предупреждение;
• за сокрытие физическим лицом сведений о наличии имущества на праве собственности за пределами РК, а также денег на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами РК, подлежащих отражению в декларации по ИПН, совершенное путем их неотражения в декларации по ИПН, влечет штраф в размере 100 МРП (в 2022 году – 306 300 тенге).

ФНО 270.00:

Представлять ФНО 270.00 в органы государственных доходов с 2021 года обязаны:

• лица, занимающие ответственную государственную должность, и их супругами;(супруги)
• лица, уполномоченные на выполнение государственных функций, и их супруги;
• лица, приравненные к лицам, уполномоченным на выполнение государственных функций, и их супруги;
• лица, на которых возложена обязанность по представлению Декларации в соответствии с Конституционным законом РК «О выборах в Республике Казахстан» и законами РК «О банках и банковской деятельности», «О страховой деятельности», «О рынке ценных бумаг», «О противодействии коррупции».

В соответствии с п.2 ст. 634 НК РК декларация о доходах и имуществе предназначена для отражения физическими лицами информации о:

1. доходах, полученных за календарный год, в том числе за пределами РК;
2. налоговых вычетах;
3. приобретении и (или) отчуждении, и (или) получении безвозмездно имущества, подлежащего государственной или иной регистрации, а также имущества, по которому права и (или) сделки подлежат государственной или иной регистрации, в том числе за пределами РК;
4. деньгах на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами РК, в сумме, в совокупности превышающей 1000-кратный размер МРП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на 31 декабря отчетного налогового периода;
5. имуществе, имеющемся по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода на праве собственности физического лица:

• имуществе, которое подлежит государственной или иной регистрации (учету) либо права и (или) сделки по которому подлежат государственной или иной регистрации (учету) в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства;
• ценных бумагах, эмитенты которых зарегистрированы за пределами РК;
• доле участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного за пределами РК;

1. задолженности других лиц перед физическим лицом (дебиторской задолженности) и (или) задолженности физического лица перед другими лицами (кредиторской задолженности) при наличии договора или иного документа, являющегося основанием возникновения обязательства или требования, нотариально засвидетельствованного (удостоверенного), за исключением задолженности банкам и организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций, созданным в соответствии с законодательством РК о банках и банковской деятельности в РК.

ОТЧЁТНОСТЬ

Декларация представляется ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода начиная с года, следующего за годом представления декларации об активах и обязательствах физического лица.

На основании п.1 ст. 645 НК РК декларация о доходах и имуществе представляется по месту жительства (пребывания):

1. в случае представления на бумажном носителе - не позднее 15 июля 2023 года;
2. в случае представления в электронном виде - не позднее 15 сентября 2023 года.

Пример заполнения декларации о доходах и имуществе физического лица (форма 270.00) в 2022 году

ФНО 700.00:

Декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и по налогу на имущество состоит из самой декларации (ФНО 700.00) и приложений к ней (ФНО с 700.01 по 700.03), предназначенных для детального отражения информации об объектах, связанных с обложением.

ПРЕДСТАВЛЯЮТ: 

• плательщики налога на транспортные средства, земельного налога и налога на имущество, имеющие на праве частной собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
• лица, занимающиеся частной практикой;
• физические лица, не являющиеся ИП, по объектам, применяемым в предпринимательской деятельности.

НАЛОГ НА ТРАНСПОРТ

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, зарегистрированные и (или) состоящие на учете в РК, кроме:

• карьерных автосамосвалов грузоподъемностью 40 тонн и выше; 
• специализированных медицинских транспортных средств; 
• морских судов, зарегистрированных в международном судовом реестре РК;
• специальных автомобилей, являющихся объектом обложения налогом на имущество.

Ставки налога на транспорт установлены ст. 492 НК РК. Порядок исчисления налога на транспорт:

Налог на транспорт = Объект x Ставка

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Объектом налогообложения является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок – земельная доля).

Не являются объектом налогообложения:

1) земельные участки общего пользования населенных пунктов;

2) земельные участки, занятые сетью государственных автомобильных дорог общего пользования.

3) земельные участки, занятые под объекты, находящиеся на консервации по решению Правительства РК;

4) земельные участки, приобретенные для содержания арендных домов;

5) земельные участки, занятые зданиями, сооружениями, указанными в пп.6) п. 3 ст. 519 НК.

Ставки налога установлены главой 61 НК РК. Налоговой базой по земельному налогу является площадь земельного участка:

Земельный налог = Площадь участка x Ставка налога x Поправочный коэффициент

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Объектом налогообложения для ИП, за исключением ИП, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета, и юридических лиц являются находящиеся на территории РК:

• здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования, части таких зданий, учитываемые в составе основных средств, инвестиций в недвижимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
• здания, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования, части таких зданий, предоставленные физическим лицам по договорам долгосрочной аренды жилища с правом выкупа, учитываемые в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности как долгосрочная дебиторская задолженность;
• здания, сооружения, являющиеся объектами концессии, права владения, пользования которыми переданы по договору концессии;
• активы, указанные в ст. 260 НК РК;
• здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования, части таких зданий, учитываемые в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в составе активов банков 2-го уровня, перешедшие в собственность в результате обращения взыскания на имущество, выступающее в качестве залога, иного обеспечения, за исключением зданий (частей зданий) и сооружений, указанных в пп. 1) данного пункта;
• здания, сооружения, указанные в п. 6 ст. 518 НК РК.

Ставки налога на имущество определены ст. 521 НК РК. Налоговой базой по объектам налогообложения ИП и юридических лиц, указанным в пп. 1), 3 и 4 п. 1 ст. 519 НК РК, является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета:

Налоговая база = 1/13 x (БС на 01.01+БС на 01.02 + …+БС на 01.01)

Налог на имущество = Налоговая база x ставка налога

ФНО 870.00 (до 100 МРП):

Плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается за выбросы и сбросы загрязняющих веществ (эмиссии в окружающую среду), размещение серы в открытом виде на серных картах и захоронение отходов, осуществляемые на основании соответствующего экологического разрешения и декларации о воздействии на окружающую среду в соответствии с экологическим законодательством РК.

Плательщиками платы, согласно ст. 574 НК РК, являются операторы объектов I, II и III категорий, определенные в соответствии с Экологическим кодексом Республики Казахстан.

Объектом обложения является фактический объем эмиссий в окружающую среду в виде:

• выбросов загрязняющих веществ;
• сбросов загрязняющих веществ;
• захороненных отходов;
• размещенной серы в открытом виде на серных картах, образующейся при проведении операций по разведке и (или) добыче углеводородов.

ОТЧЁТНОСТЬ

Декларацию по эмиссиям (ФНО 870.00) необходимо сдать в налоговый орган по месту нахождения объекта загрязнения, за исключением декларации по передвижным источникам, не позднее 20 марта отчетного налогового периода (за 2022 год – не позднее 24 марта 2022 года (так как 20-е число приходится на выходные дни, срок переносится на следующий рабочий день).

Декларация состоит из самой декларации (форма 870.00) и приложения к ней (форма 870.01 - заполняется отдельно за каждый вид загрязнения), предназначенного для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства. 

СРОК УПЛАТЫ

Плательщики платы с объемами платежей до 100 МРП в суммарном годовом объеме вправе выкупить норматив на эмиссии в окружающую среду, установленный органом, выдающим разрешительный документ. Выкуп норматива производится с полной предварительной оплатой за текущий год при оформлении разрешительного документа не позднее 20 марта отчетного налогового периода. 

 РАСЧЁТ

Рассчитывается плата самостоятельно путём применения ставок, установленных в МРП ст. 576 НК РК к фактическим объёмам эмиссий.

ФНО 912.00:

ЧТО ТАКОЕ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ (КПН и ИПН)

Налог, который платят компании (ТОО, ТДО, АО и т. д.) и индивидуальные предприниматели с полученного дохода.

КПН – корпоративный подоходный налог, который уплачивают юридические лица.

ИПН – индивидуальный подоходный налог, который уплачивают физические лица (в том числе ИП).

РАСЧЁТ

Подоходный налог рассчитывается путём применения ставки к налогооблагаемому доходу, с учетом корректировок, уменьшенному на сумму разрешенных вычетов.

Ставки:

• 10% - для индивидуальных предпринимателей;
• 20% - для юридических лиц.

ОТЧЁТНОСТЬ

Налоговый период -  год. Декларацию для налогоплательщиков, применяющих СНР с использованием фиксированного вычета (ФНО 912.00), необходимо сдать не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом (за 2021 год – не позднее 31 марта 2022 года).

СРОК УПЛАТЫ

Подоходный налог необходимо оплатить после отчетного периода не позднее 10 апреля (то есть за 2021 год не позднее 11 апреля 2022 года, так как 10-е число выпадает на выходной день).    

ФНО 920.00:

Декларация для плательщиков единого земельного налога (ФНО 920.00) предназначена для исчисления единого земельного и ИПН, удерживаемого у источника выплаты, платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников, а также социальных платежей.

Декларация составляется налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств согласно ст. 707 НК.

СРОК СДАЧИ

Декларация для плательщиков ЕЗН представляется за 2021 год не позднее 31 марта 2022 года в налоговые органы по месту нахождения земельного участка.

СРОК УПЛАТЫ

Уплата ЕЗН, платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников производятся:

• не позднее 10 ноября 2021 года – исчисленные с 1 января до 1 октября 2021 года;

• не позднее 10 апреля 2022 года – исчисленные с 1 октября до 31 декабря 2021 года.  

Пример заполнения ФНО 920.00 Декларации для плательщиков единого земельного налога в 2021 году