При сдаче ФНО за 1 квартал 2016 года у многих налогоплательщиков возник вопрос: необходимо ли сдавать налоговую отчетность по форме 210.00 (по иностранцам и лицам без гражданства), даже если в отчетном периоде среди работников отсутствуют иностранные граждане и (или) лица без гражданства?
В 2016 году статья 364 Налогового кодекса дополнена пунктом 1-1 «1-1. Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (по иностранцам и лицам без гражданства) представляется плательщиком в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом».
Представление декларации по ф. 210.00 (по иностранцам и лицам без гражданства) предусмотрено в пункте 1-1 статьи 162 Налогового кодекса {по индивидуальному подоходному налогу}, и, с 01 января 2016 года, в пункте 1-1 статьи 364 Налогового кодекса{по социальному налогу}.
В соответствии с пунктом 7 статьи 68 Налогового кодекса при отсутствии объекта налогообложения налоговая отчетность не представляется, за исключением предусмотренной статьей 149, пунктом 1 ст. 162, статьями 185, 270, 296, 364, 437 Налогового кодекса.
В исключениях не указана налоговая отчетность, предусмотренная в пункте 1-1 статьи 162, т.е. декларация по форме 210.00, которая до 2016 года не представлялась при отсутствии объекта налогообложения (по иностранцам и лицам без гражданства).
При этом в текст пункта 7 статьи 68 Налогового кодекса относительно статьи 364 Налогового кодекса изменений не внесено.
До 2016 года в пункте 7 статьи 68 Налогового предусматривались исключения по пункту 1 статьи 162 и статье 364 Налогового кодекса по представлению декларации по ф. 200.00, по гражданам РК должна представляться и при отсутствии объекта налогообложения. Так как в 364 статье Налогового Кодекса отсутствовал пункт 1-1, то в исключениях пункта 7 была указана статья 364. Т.е. согласно исключению Налогового кодекса ф. 200.00, предусмотренная в пункте 1 статьи 364, по гражданам РК должна представляться и при отсутствии объекта налогообложения, аналогично пункту 1 статьи 162 Налогового кодекса.
По моему мнению, при внесении изменений в Налоговый кодекс произошла техническая ошибка, которая привела к разночтению между ссылками по статьям 162 и 364 в исключениях пункта 7 статьи 68 Налогового кодекса.
В связи с вышеизложенным, при отсутствии объекта налогообложения (доходов, выплат, затрат по иностранцам и лицам без гражданства) декларация по форме 210.00 не должна представляться.
На наш запрос в Комитет государственных доходов был дан ответ со ссылкой на Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 25 мая 2009 года № НК-13-24/4898 «Относительно сдачи формы 210.00 при отсутствии у налогоплательщиков трудовых, гражданско-правовых и иных отношений с иностранцами и лицами без гражданства»
Комитет госдоходов отмечает об отсутствии необходимости осуществлять ввод в информационную систему СОНО декларации по форме 210.00, представленные налогоплательщиками с «нулевыми» показателями на бумажных носителях.
Максим Барышев
главный редактор
портала для бухгалтеров
Учёт.kz
Так же Председатель Комитета госдоходов Ергожин Д. Е. дал разъяснение:
В соответствии с пунктом 7 статьи 68 Налогового кодекса при отсутствии объектов налогообложения налоговая отчетность не представляется, за исключением налоговой отчетности, предусмотренной статьей 149, пунктом 1 статьи 162, статьями 185, 270, 296, 364, 437 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства (форма 210.00) , утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от «25» декабря 2014 года № 587, декларация составляется налоговыми агентами, за исключением применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств и для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации, по отношению к иностранцам и лицам без гражданства согласно главам 18, 19 раздела 6, главе 25 раздела 7 и разделу 12 Налогового кодекса. Таким образом, налоговые агенты составляющие декларацию по отношению к иностранцам и лицам без гражданства согласно главам 18, 19 раздела 6, главе 25 раздела 7 и разделу 12 Налогового кодекса не подпадают под действие статей указанных в пункте 7 статьи 68 Налогового кодекса. В связи с чем, в случае отсутствия объектов налогообложения налоговая отчетность по форме 210.00 не представляется.
