Основной вопрос по займам, который волнует многих бухгалтеров, звучит следующим образом:
– включать ли затраты по займам в первоначальную стоимость актива, если этот заем используется для создания актива?
Расчет и учет процентов по кредитам, полученным на цели, не связанные с приобретением и сооружением основных средств, но фактически на них использованным, достаточно сложен. Он регулируется IAS 23 «Затраты по заимствованиям».
Предприятие должно признавать затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены. Однако затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива,
должны быть капитализированы в составе себестоимости этого актива.
Что из себя представляет квалифицируемый актив?
Квалифицируемым активом называют актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.
Квалифицируемым активом могут выступать:
- запасы;
- основные средства;
- нематериальные активы;
- инвестиционное имущество.
Ключевым понятием для идентификации квалифицируемого актива является именно значительное время его создания или подготовки к использованию.
Но что подразумевает это «значительное время»?
При этом стандарт разрешает не капитализировать проценты для запасов, создаваемых в больших количествах и на регулярной основе, и для биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости, даже если для них выполняются требования идентификацииЭто не определено в IAS 23, поэтому здесь вам нужно применить некоторые суждения. Обычно, если требуется более 1 года на подготовку актива, тогда он будет квалифицируемым.
в качестве квалифицируемых активов.
Естественно, что активы, готовые к использованию или продаже на момент приобретения, не могут быть квалифицируемыми.
Что подлежит капитализации?
Существует 3 типа затрат по займам, которые могут быть капитализированы:
- расходы по процентам, на основе эффективной ставки процента;
- финансовые затраты по финансовой аренде;
- курсовые разницы по займам в иностранной валюте.
Тем не менее, IAS 23 умалчивает о некоторых видах расходов, поэтому есть сомнения, являются ли они затратами по заимствованиям или нет, например:
- Процентные расходы по производным инструментам, используемым для управления процентным риском по займам;
- Дивиденды, выплачиваемые по привилегированным акциям (или другим типам акций, классифицированным как обязательства);
- Прибыли или убытки, возникающие в результате досрочного погашения займов и т. д.
Как капитализировать затраты?
Различают капитализацию затрат по общим заимствованиям и конкретным заимствованиям. Либо вы капитализируете фактически понесенные расходы, за вычетом любых доходов, полученных от временных вложений таких заимствований. Либо применяете так называемую ставку капитализации к заемным средствам по этому активу, рассчитанную как средневзвешенную стоимость заимствований.
ЧТО В ПРОГРАММЕ?
- Цель стандарта и исключения
- Что такое квалифицируемый актив?
- Затраты по заимствованиям, идущие на капитализацию
- Прекращение капитализации
- Раскрытия в финансовой отчетности
