Не во всех уголках нашей планеты применяются одинаковые принципы учета, на основании данных которого формируется финансовая отчетность, в этой связи возникают различия в содержании и представлении показателей, характеризующих результаты деятельности.
Для того, чтобы информация в отчетности была понятна внешним пользователям, в частности инвесторам, были созданы международные стандарты финансовой отчетности, которые уравняли процедуры подготовки и представления сведений о деятельности.
Финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, позволяет заинтересованным лицам структурировано представить финансовое положение и операции, осуществленные компанией, а также результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. На основе показателей отчетности пользователи имеют возможности прогнозировать движение потоков денежных средств в будущем, а также распределять потоки во времени.
Полный комплект финансовой отчетности включает в себя:
- отчет о финансовом положении по состоянию на дату окончания периода;
- отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период;
- отчет об изменениях в собственном капитале за период;
- отчет о движении денежных средств за период;
- примечания, состоящие из краткого обзора значимых положений учетной политики и прочей пояснительной информации.
Обычно финансовая отчетность представляется по итогам работы за год. Однако возможно ее формирование за более короткие временные периоды.
При составлении финансовой отчетности необходимо, чтобы она была полезной, т.е. составленной и представленной в течение приемлемого периода после отчетной даты независимо от сложности операций, имевших место в компании. В противном случае финансовая отчетность является малоэффективной.
Первой и, наверное, самой важной формой финансовой отчетности является отчет о финансовом положении, по данным которого определяется имущественное положение компании.
В отчете активы и обязательства подразделены на краткосрочные (текущие) и долгосрочные (внеоборотные) и представляются в порядке ликвидности. Данное требование МСФО позволяет предоставить пользователям информацию о стоимости чистых активов в составе оборотного капитала и чистых активов, используемых в долгосрочных операциях компании. Такие сведения дают возможность пользователям финансовой отчетности определить активы, которые должны быть реализованы в текущем отчетном периоде, и обязательства, погашение которых ожидается в том же временном периоде, а также проанализировать степень ликвидности и платежеспособности компании.
Поскольку деятельность компаний отличается по характеру, видам, стабильности, предсказуемости, рискам операций и событий, содержание отчета о прибыли или убытке и представление его составных элементов позволяют раскрыть результаты работы и составить прогноз будущих выгод. В отчете о прибылях и убытках или примечаниях должен быть представлен анализ доходов и расходов исходя из их характера, значимости и роли в компании.
Отчет о движении денежных средств позволяет оценить то, насколько способна организация создавать денежные средства и их эквиваленты, распределять во времени и сохранять определенность их формирования. Отчет дает возможность оценить изменения в чистых активах организации, способность влиять на суммы и время потоков денежных средств. Это необходимо для оптимизации деятельности при постоянно изменяющихся внутренних и внешних условиях и возможностях. Информация отчета о движении денежных средств позволяет пользователям разрабатывать модели оценки, анализа и прогнозирования дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств.
Представление информации по видам деятельности дает возможность оценить их влияние на изменение финансового состояния организации и взаимосвязей видов деятельности.
-
Операционная деятельность - основная, приносящая доход, деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой.
-
Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.
-
Финансовая деятельность понимается как приводящая к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.
Одна и та же операция по-разному может отражаться в отчете. Например, погашение кредита - в группе финансовой деятельности, а процентов по нему - в группе операционной деятельности.
Потоки денежных средств в отчете следует представлять, используя один из двух методов:
- прямой метод, когда раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей;
- косвенный метод, когда чистая прибыль (убыток) корректируется на результаты операций НЕденежного характера, отсрочек и начислений прошлых периодов и будущих операционных денежных поступлений и платежей, а также статей доходов и расходов по инвестиционным и финансовым потокам денежных средств.
Предпочтительным является прямой метод. Считается, что он позволяет получить информацию для оценки будущих потоков денежных средств, что затруднено при использовании косвенного метода.
Отчет об изменениях в капитале должен представлять:
- чистую прибыль или убыток за период;
- каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, которые согласно требованиям МСФО признаются непосредственно в капитале, и сумму таких статей;
- кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок.
Другие сведения об изменениях в капитале показываются в примечаниях к финансовой отчетности.
Осознавая всю важность получения достоверной информации вашим руководителем для принятия им управленческих решений, мы будем периодически писать для вас статьи, освещающие основные вопросы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности по международным стандартам.
