Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: ҚҚС (қайтаруға расталмаған ҚҚС)
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі – салық органы) есепке жатқызылатын ҚҚС бюджетке төлеуге жатпайтын, қайтаруға расталмаған есептелген салық сомасынан асып кеткен сомасы туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «N» Компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.07.2022ж. бастап 31.12.2023ж. дейінгі кезеңде қайтаруға ұсынылған қосылған құн салығы (ҚҚС) сомаларының дұрыстығын растау мәселелері бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша есепке жатқызылатын ҚҚС қайтаруға расталмаған есептелген салық сомасынан асып кеткен сомасы туралы хабарлама шығарылды бюджетке төленуге жатпайтын 340 000,0 мың теңге мөлшерінде.
«N» Компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.
340 194,3 мың теңге сомасында ҚҚС асып кетуін қайтарудан бас тартуға негіз: тікелей жеткізушілердің бұзушылықтары бойынша 194,3 мың теңге сомасында; басқа себептер бойынша қайтарылуға жатпайтын ҚҚС сомасы 340 000,0 мың теңге мөлшерінде, оның ішінде Ресей Федерациясына сұрау салудың жіберілуіне байланысты және оған жауап алынбағандықтан 100 000,0 мың теңге сомасында, Салық кодексінің 145-бабының 5-тармағы бойынша 240 000,0 мың теңге сомасында болып табылды.
1. «Жеткізушілер бойынша Пирамида» талдамалық есебінің нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарға байланысты 194,3 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға растамауға қатысты
«N» Компаниясы 25.12.2017ж. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 431 - бабы 1-тармағының 1) тармақшасында көзделген нормаларды келтіреді. Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2018 жылғы 19 наурыздағы №391 бұйрығымен (бұдан әрі мәтін бойынша – №391 қағидалар) бекітілген қосылған құн салығының асып кетуін қайтару және қосылған құн салығының асып кету сомасының дұрыстығын растау мақсатында тәуекелдерді басқару жүйесін қолдану қағидаларының 12-тармағы және ҚҚС қайтару мақсаттары үшін бұзушылықтардың болмауының маңызы бар екенін атап өтеді қайтаруға өтініш берілген экспорттаушымен мәміле бойынша тікелей жеткізушілердің ҚҚС есептеуі және төлеуі бойынша. Үшінші тұлғалармен мәмілелер бойынша экспорттаушы өнім берушіде бұзушылықтардың болуы немесе болмауы экспорттаушыға ҚҚС қайтаруға әсер етпеуге тиіс.
«N» Компаниясы Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 02.02.2018ж. №118 бұйрығымен бекітілген ҚҚС асып кеткен сомалардың және тәуекел дәрежесінің өлшемшарттарының дұрыстығын растау мақсатында тәуекелдерді басқару жүйесін қолдану қағидаларының 13-тармағының талаптарын бұза отырып, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша өнім берушінің барлық айналымын өнім берушінің барлық электрондық шот-фактураларымен салыстыру жүргізілгенін, яғни талдауға жеткізуші мен экспорттаушы арасында жасалған мәмілелер ғана емес, жеткізушілердің барлық мәмілелері жатады. Осыған байланысты, 194,3 мың теңге көлемінде қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз мөлшеріндегі сомалар заңсыз және негізсіз болып табылады.
«N» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 152-бабында қосылған құн салығының асып кету сомасының дұрыстығын растау бойынша тақырыптық тексерулер жүргізу ерекшеліктері көзделген.
Салық кодексінің 152-бабының 1-тармағында ҚҚС асып кету сомасының дұрыстығын растау бойынша тақырыптық тексеру ҚҚС бойынша декларацияда көрсетілген ҚҚС асып кету сомасын қайтару туралы талапты ұсынған салық төлеушіге қатысты тәуекелдерді басқару жүйесін қолдана отырып жүргізілетіні анықталды.
Бұл ретте, Салық кодексінің 152-бабының 11-тармағына сәйкес салық төлеуші (салық агенті) ұсынған ҚҚС бойынша салық есептілігін және (немесе) Ақпараттық жүйелер мәліметтерін зерделеу және талдау негізінде салық органдары жүзеге асыратын бақылау нәтижелері «Пирамида» талдамалық есебі болып табылады.
Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының 2), 3) тармақшаларына сәйкес салықтық тексеру аяқталған күні олар бойынша сомалар шегінде ҚҚС қайтару жүргізілмейді:
- тексерілетін салық төлеушінің жеткізушілері бойынша "Пирамида"талдамалық есебін талдау нәтижелері бойынша бұзушылықтар анықталды;
- ҚҚС сомаларының дұрыстығы расталмаған. Салық кодексінің 137-бабының 2-тармағына сәйкес ҚҚС асып кету сомасының дұрыстығын растау мақсатында тәуекел дәрежесінің өлшемшарттарын және ТБЖ қолдану тәртібін уәкілетті орган айқындайды.
Бұл ретте №391 Қағидалардың 39-тармағында салық төлеушінің салық пайдасын (салық үнемдеуін) алу және салық төлемдерін азайту мақсатында өзінің заңсыз әрекеттерінен пайда алу тәуекелін айқындау үшін жария етуге жатпайтын құпия ақпарат болып табылатын, оның ішінде тәуекел дәрежесін (деңгейін) бағалау жүргізілген салық төлеушіге критерийлер қолданылатыны белгіленген.
№391 Қағидалардың 40-тармағында тәуекелдерді икемді және жедел басқару мақсатында Комитет тоқсан сайын есепті кезеңнің екінші айының бірінші күнінен кешіктірмей Комитеттің ресми сайтында орналастырылуға жататын тәуекел дәрежесінің өлшемшарттарын есептеу тәртібін айқындайды.
№391 Қағидалардың 43-тармағына сәйкес, егер тәуекел дәрежесінің өлшемшарттарын пайдалана отырып бағалау нәтижелері бойынша балдардың жиынтық қорытындысы Комитет белгілеген балдар шегінен аспаса, онда мұндай салық төлеушілер бойынша «Пирамида» талдамалық есебі қалыптастырылады.
Қаралып отырған жағдайда «N» Компаниясына тақырыптық тексеру 2023 жылғы 4 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияда көрсетілген 01.07.2022ж. бастап 31.12.2023 ж. дейінгі кезеңде ҚҚС асып кетуін қайтару туралы талап негізінде 340 000,0 мың теңге сомасында жүргізілді.
Бұл ретте, тексеру актісінен «N» Компаниясының тәуекел дәрежесінің критерийлері Қаржы министрлігінің Мемлекеттік кірістер комитеті белгілеген баллдар шегінен 350 балдан аспағаны, осыған байланысты «Пирамида» талдамалық есебі қалыптастырылғаны шығады.
№391 Қағидалардың 45-тармағында №391 Қағидалардың мақсаттары үшін «Пирамида» талдамалық есебі Салық төлеуші ұсынған ҚҚС бойынша салық есептілігін және (немесе) АЖ мәліметтерін, сондай-ақ уәкілетті мемлекеттік органдардан, жергілікті атқарушы органдардан, уәкілетті тұлғалардан алынған мәліметтерді зерделеу және талдау негізінде көрсетілетін қызметті беруші жүзеге асыратын бақылау нәтижелері болып табылатыны, ал сондай-ақ салық төлеушінің қызметі туралы басқа да құжаттар және (немесе) мәліметтер.
«Пирамида» есебі қайтаруға ұсынылған ҚҚС асып кету сомаларының дұрыстығын айқындау және мынадай тәуекелдерді анықтау мақсатында қалыптастырылады:
салық міндеттемелерін орындамау тәуекелі;
жеткізушілердің салық төлеуден жалтару схемаларын қолдану қаупі.
«Пирамида» талдамалық есебін қалыптастыру нәтижесі көрсетілетін қызметті алушы мен әр салық кезеңі үшін әртүрлі деңгейдегі жеткізушілер арасындағы өзара есеп айырысулардың жиынтық кестесі болып табылады.
№391 Қағидалардың 52-тармағына сәйкес тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді берушілерде «Пирамида» есебінің нәтижелері бойынша салық заңнамасын бұзушылықтар анықталған кезде, ҚҚС асып кету сомасының дұрыстығын растау талапта және (немесе) салық өтінішінде көрсетілген, тауар берушілерге тиесілі ҚҚС асып кету сомасына азайтылған сомалар шегінде жүргізіледі, мынадай фактілерді ескере отырып, бірақ олармен шектелмей, салық заңнамасын бұзушылықтар анықталған жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді:
1) өнім берушіде ҚҚС бойынша салық есептілігінде көрсетілген мәліметтер және (немесе) өнім берушінің жазып берілген шот – фактуралары бойынша электрондық шот-фактуралардың (бұдан әрі-ЭШФ) АЖ мәліметтері арасында салыстыру кезінде анықталған өткізілген тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша ҚҚС сомасын төмендету;
2) өнім берушіде ҚҚС бойынша салық есептілігінде көрсетілген мәліметтер және (немесе) сатылған тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шот-фактуралар тізілімінде көрсетілген мәліметтер мен сатып алушының өзі сатып алған тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шот-фактуралар тізіліміндегі мәліметтер арасындағы алшақтықтар;
3) Салық кодексінің 85 – бабына сәйкес ҚҚС бойынша тіркеу есебінен алынған тұлғамен, оның ішінде таратылған, әрекетсіз, банкротпен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС сомаларын есепке жатқызу-мұндай тұлға ҚҚС бойынша тіркеу есебінен алынған күннен бастап;
4) заңды күшіне енген сот шешімі негізінде жарамсыз деп танылған мәміле бойынша ҚҚС сомаларын есепке жатқызу;
5) оңалту негіздері бойынша және Қылмыстық Кодекстің 245-бабы бойынша ақталмайтын негіздер бойынша тоқтатылғандарды қоспағанда, Қазақстан Республикасы Қылмыстық кодексінің 216 және 245-баптарында көрсетілген құқық бұзушылықтар бойынша қылмыстық істі сотқа дейінгі тергеп-тексерудің бірыңғай тізілімінде тіркеу фактісі бар басшыға (құрылтайшыға) қатысты өнім берушімен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС сомаларын есепке жатқызу;
6) осы Қағидалардың 47-тармағында көзделген тәуекелдер анықталған өнім берушімен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС сомаларын есепке жатқызу;
7) есептелген ҚҚС сомаларын төлеу бойынша салық міндеттемесі орындалмаған өнім берушімен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС сомаларын есепке жатқызу.
Бұл ретте, №391 Қағидалардың 53-тармағына сәйкес растауға жататын ҚҚС асып кеткен сома мынадай тәртіппен айқындалады:
1) осы Қағидалардың 52-тармағында көрсетілген фактілерді ескере отырып, салық заңнамасын бұзу сомасы шегінде әрбір салық төлеушіден бастап ҚҚС қайтару туралы талапты және (немесе) салықтық өтінішті ұсынған көрсетілетін қызметті алушыға дейін тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді берушілер есепке жатқызған ҚҚС сомаларының ең азы белгіленеді;
2) жиынтығында мынадай сомалардың ең азы белгіленеді: осы тармақтың 1) тармақшасына сәйкес айқындалған ҚҚС сомасынан жиынтық қалыптасқан ҚҚС сомасы; тікелей жеткізушіден ҚҚС қайтару туралы талапты немесе салықтық өтінішті ұсынған көрсетілетін қызметті алушы есепке жатқызған ҚҚС сомасы;
3) ҚҚС қайтару туралы талапта немесе салықтық өтініште көрсетілген ҚҚС асып кеткен сомадан осы тармақтың 2) тармақшасында көрсетілген тәртіппен айқындалған ҚҚС сомалары шегеріледі.
Тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді жеткізудің әртүрлі кезеңдерінде бұзушылық қайталанған кезде ҚҚС шегерілетін сомасы осындай бұзушылық сомасы шегінде айқындалады.
Қаралып отырған жағдайда, «Пирамида» талдамалық есебінің нәтижелері бойынша ҚҚС бойынша декларацияларда көрсетілген сатылған тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша ҚҚС сомалары (300.00-т.) мен ЭШФ АЖ-да көрсетілген жазып берілген шот-фактуралар бойынша ҚҚС сомалары арасындағы алшақтық бөлігінде 16 тікелей өнім беруші бойынша бұзушылықтар анықталды, оның ішінде:
- «N» Компаниясы «Е» Компаниясынан 7,9 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 18 929,7 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 7,9 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-3 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;
- «N» Компаниясы «S» Компаниясынан 1,9 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 18 674,9 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 1,9 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-4 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;
- «N» Компаниясы «G» Компаниясынан 4,5 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 18 214,1 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 4,5 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-5 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;
- «N» Компаниясы «Т» Компаниясынан 54,2 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 3 205,7 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС сомасы 54,2 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-6 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;
- «N» Компаниясы «С» Компаниясынан 22,9 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 1 098,1 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 22,9 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-8 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;
- «N» Компаниясы «Z» Компаниясынан 0,4 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 894,2 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ең аз ҚҚС сомасы 0,4 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-9 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;
- «N» Компаниясы «P» Компаниясынан 32,7 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 893,1 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 32,7 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-10 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;
- «N» Компаниясы «I» Компаниясынан 5,6 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 788,8 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 5,6 мың теңгені құрайды. Мемлекеттік органға 11.05.2024 ж. №147-1-11 сұрау жіберілді, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;
- «N» Компаниясы «М» Компаниясынан 1,4 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 261,3 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 1,4 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-12 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;
- «N» Компаниясы «А» Компаниясынан 5,4 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 237,8 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ең аз ҚҚС сомасы 5,4 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-13 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;
- «N» Компаниясы «М» Компаниясынан 1,4 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 261,3 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 1,4 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-12 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;
- «N» Компаниясы «А» Компаниясынан 5,4 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 237,8 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ең аз ҚҚС сомасы 5,4 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-13 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;
- «N» Компаниясы «U" Компаниясынан 1,3 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 113,6 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ең аз ҚҚС сомасы 1,3 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-14 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;
- «N» Компаниясы «Е» Компаниясынан 40,4 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 487,6 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 40,4 мың теңгені құрайды; 11.05.2024 ж. №147-1-15 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жіберілді, салық салу аяқталған сәттегі жауап тексерулер алынбады;
- «N» Компаниясы «Н» Компаниясынан 2,3 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 24,9 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ең аз ҚҚС сомасы 2,3 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-16 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;
- «N» Компаниясы «Е» Компаниясынан 3,2 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 8,3 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 3,2 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-18 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жіберілді, салық салу аяқталған сәттегі жауап тексерулер алынбады;
- «N» Компаниясы «B» Компаниясынан 7,8 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 111,0 мың теңге ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 7,8 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-17 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;
- «N» Компаниясы «А» Компаниясынан 2,4 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 8,2 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ең аз ҚҚС сомасы 2,4 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-19 Мемлекеттік кірістер органына сұрау жіберілді, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады.
Салық кодексінің 158-бабы 1-тармағының 10) тармағына сәйкес салықтық тексерудің шағым жасалған актісінде талаптары бұзылған Қазақстан Республикасы заңнамасының тиісті ережелерін көрсете отырып, анықталған сәйкессіздіктер егжей-тегжейлі сипатталғанын көрсету қажет (салықтық тексеру актісінің 2.11-тармағы).
Осылайша, салықтық тексеру нәтижелері бойынша өнім берушідегі ҚҚС бойынша салық есептілігінде көрсетілген мәліметтер және (немесе) ЭШФ АЖ мәліметтері арасында алшақтық анықталды. Сондай-ақ, жоғарыда көрсетілгендей, мемлекеттік кірістер органдарына ҚҚС-ты растау бойынша бұзушылықтарды жоюға сұрау салулар жіберілді.
Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының 2) тармақшасының нормаларын ескере отырып, жоғарыда көрсетілген 16 тікелей өнім беруші бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 194,3 мың теңге сомасында ҚҚС асып кетуін қайтаруға растамау негізді болып табылады.
2. Жіберілген сұрауларға жауаптардың болмауына байланысты 100 000,0 мың теңге сомасында ҚҚС асып кеткенін қайтаруға растамауға қатысты.
Шағымда салықтық тексеру барысында «Н» Компаниясымен өзара есеп айырысуды растау үшін Мәскеу қ. бойынша ФСҚ ауданаралық инспекциясына 02.05.2024 ж. №МКД-12-03/7324 сұрау жіберілгені атап өтілді тексеру аяқталған кезде, яғни 19.06.2024 ж. жауап түскен жоқ.
«N» Компаниясы Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының негізінде ҚҚС-тың 100 000,0 мың теңге сомасындағы асып кетуін сұрауға жауап алмауына және ҚҚС сомаларының дұрыстығын растамауына байланысты қайтарудан бас тартылғанын көрсетеді.
Сонымен қатар, «N» Компаниясы сұраныс «Мәскеу қ. бойынша ФСҚ ауданаралық инспекциясына», яғни жоқ органға жіберілгенін атап өтті.
ҚҚС асып кетуін қайтарудан бас тартуға негіздеме компанияның қайтаруға ұсынған ҚҚС асып кету сомасының дұрыстығын растау мақсатында Мемлекеттік кірістер органы салықтық тексеру барысында Мәскеу қаласы бойынша Федералдық салық қызметінің №МКД ауданаралық инспекциясына сұрау салуды жібергені болды-12-03/7324-және 02.05.2024 ж.
«Н» Компаниясына қатысты, осыған байланысты салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбаған, салықтық тексеру нәтижелері бойынша қайтаруға 100 000,0 мың теңге сомасында ҚҚС асып кеткені расталмаған. «N» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 155-бабы 1-тармағының 5) тармақшасына сәйкес салықтық тексеру жүргізу кезінде салық органының лауазымды адамдары салықтық тексеру жүргізу барысында туындаған мәселелер бойынша шет мемлекеттердің мемлекеттік және өзге де органдарына (ұйымдарына) сұрау салулар жіберуге құқылы.
Қаралып отырған жағдайда Салық кодексінің 19-бабы 1-тармағының 2) тармақшасына және Ресей Федерациясының Үкіметі мен Қазақстан Республикасының Үкіметі арасындағы 30.09.1998 ж. «Ынтымақтастық және өзара көмек туралы» келісімге сәйкес салық тексерісі барысында «N» Компаниясы қайтаруға ұсынған ҚҚС асып кету сомаларының дұрыстығын растау мақсатында Мемлекеттік кірістер органы салық заңнамасын сақтау туралы 02.05.2024 ж. № МКД-12-03/7324 сұрау салуы жолданды «НОРГАУ РУССЛАНД» ЖШҚ-ға қатысты Мәскеу қаласы бойынша Федералды салық қызметі басқармасына.
Бұл ретте, салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, Ресей Федерациясына жіберілген «N» Компаниясының «Н» Компаниясымен өзара қарым-қатынасы туралы ақпарат беру туралы сұрау салуға салықтық тексеру аяқталған күні жауап алынған жоқ.
Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының 3) тармақшасына сәйкес салықтық тексеру аяқталған күні ҚҚС сомаларының дұрыстығы расталмаған сомалар шегінде ҚҚС қайтару жүргізілмейтінін көрсету қажет.
Осылайша, Салық кодексінің 152 - бабы 12-тармағы 3) тармақшасының нормасын ескере отырып, 2023 жылғы 4 тоқсанда салықтық тексеру нәтижелері бойынша 100 000,0 мың теңге сомасында ҚҚС асып кеткенін қайтаруға растамау негізді болып табылады.
19.09.2024 ж. өткен апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырмай қалдыру туралы шешім қабылданды.
Есепке жатқызылатын ҚҚС 240 000,0 мың теңге сомасында қайтаруға расталмаған есептелген салық сомасынан асып кету жөніндегі «N» Компаниясының дәлелдеріне қатысты «N» Компаниясы 2023 жылғы 4 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияда (300.00-нысан) кезең ішінде ҚҚС асып кетуін қайтару туралы талап берілгенін атап өткен жөн 01.07.2022 ж. - 31.12.2023 ж. дейін жалпы сомасы 340 000,0 мың теңге, оның ішінде 01.07.2022 ж. - 30.09.2023 ж. кезеңінде 240 000,0 мың теңге.
Бұл ретте, МАӘС-тың 18.06.2024 ж. шешімімен 07.03.2024ж. Мемлекеттік кірістер органының 01.07.2022 ж. бастап 30.09.2023ж. дейінгі кезеңде ҚҚС асып кетуін растамау бөлігінде тексеру нәтижелері туралы 240 000,0 мың теңге сомасында хабарлама жойылды, алайда шағымданатын салықтық тексеру аяқталған сәтте (19.06.2024ж.) бұл шешім заңды күшіне енген жоқ.
Тиісінше, салық кодексінің 145-бабы 5-тармағының нормасын ескере отырып, 18.06.2024 ж. МАӘС шешімі заңды күшіне енгенге дейін бұрын тексерілген кезең үшін шағымданатын мәселе бойынша 01.07.2022 ж. бастап 30.09.2023 ж. дейінгі кезең салықтық тексерумен қамтылмаған.
