Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігімен (бұдан әрі-уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғаларға корпоративтік табыс салығын (КТС) және Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын (ҚҚС) есептеу туралы мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға берген «R» Компаниясының апелляциялық шағымы алынды.
Іс материалдарынан келіп шығатыны, Мемлекеттік кірістер органы 01.11.2020 жылдан бастап салық және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлері бойынша салық міндеттемелерін орындау мәселесі бойынша кешенді тексеру жүргізді. 31.12.2022ж. бойынша, оның нәтижелері бойынша заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы хабарлама шығарылды, ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдер (КТС) 262 418,2 мың теңге сомасында және өсімпұл 106 616,2 мың теңге сомасында, өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және т.б. қосылған құн салығы Қазақстан Республикасының аумағында көрсетілген қызметтер. (ҚҚС) сомасы 139 396,2 мың теңге және өсімпұл 6 547,0 мың теңге.
«R» Компаниясы салық органының қорытындысымен келіспей, салық органы шешімінің күшін жоюды өтінген апелляциялық шағыммен жүгінді.
Салық кодексінің 242, 264, 403-баптарының бұзылуы «А» Компаниясы, «С» Компаниясы, «G» Компаниясы, Д.Ж.Б. ЖТ өзара есеп айырысулар бойынша шегерімге жатқызылды Қ.Қ.Б., У.Ш.И. ЖТ, М.А.К. ЖТ.
Салық органының осы қорытындысымен «R» Компаниясы салықтық тексеру нәтижелері бойынша «А» Компаниясы, «С» Компаниясы, «G» Компаниясы, Д.Ж.Ж. ЖТ, Қ.К Б.Б., У.Ш.И. ЖТ, М.А.К. ЖТ.
«R» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 242-бабы 1, 3 және 4-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің кіріс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары осы бапта және Салық кодексінің 243 - 263-баптарында белгіленген ережелерді ескере отырып, салық салынатын кірісті айқындау кезінде Салық кодекспен.
Шегерiмдердi салық төлеушi iс жүзiнде жүргiзiлген шығыстар бойынша оның табыс алуға бағытталған қызметiне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргiзедi.
Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстары олар жататын салық кезеңінде шегерімге жатады.
Егер осы бапта және Салық кодексінің 243 - 263-баптарында өзгеше белгіленбесе, осы бөлімнің мақсаттары үшін шығыстарды тану, оларды тану күнін қоса алғанда, халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.
Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес шығыстарды тану тәртібі Салық кодексіне сәйкес шегерімдерді айқындау тәртібінен өзгеше болған жағдайда, көрсетілген шығыстар Салық кодексінде айқындалған тәртіппен салық салу мақсаттары үшін ескеріледі.
Салық кодексінің 264-бабы 2) тармақшасына сәйкес жұмыстарды нақты орындаусыз, қызметтерді көрсетусіз, салық төлеушімен тауарларды тиеп-жөнелтусіз жасалған операциялар бойынша шығыстар шегерімге жатқызылмайды. (немесе) құрылтайшысы (қатысушысы) тіркеуге (қайта тіркеуге) және (немесе) осындай салық төлеушіден тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді іс жүзінде алуды сот белгілеген операцияларды қоспағанда, заңды күшіне енген сот шешімімен белгіленген осындай заңды тұлғаның қаржы-шаруашылық қызметін жүзеге асыруға қолданылмайды.
Салық кодексінің 264-бабының 5) тармақшасында заңды күшіне енген сот шешімінің негізінде жарамсыз деп танылған мәміле бойынша шығыстар көзделген.
Салық кодексінің 400-бабы 1-тармағына сәйкес ҚҚС сомасы, Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушы есепке жатқызатын, алынған тауарлар үшін төлеуге жататын қосылған құн салығының сомасы танылады, егер олар өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылатын немесе пайдаланылатын болса, сондай-ақ егер осы тармақтың 1) -4) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса.
Салық кодексінің 400-бабына сәйкес шот-фактура ҚҚС есепке жатқызу үшін негіз болып табылатынын көрсету қажет.
Бұл ретте барлық ҚҚС төлеушілер үшін міндетті құжат болып табылатын шот-фактураны жазып беру Салық кодексінің 412-бабының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.
Салық кодексінің 412-бабы 12-тармағына сәйкес шот-фактура салық төлеушінің бұйрығымен оған уәкілетті қызметкердің қолымен расталуы мүмкін. Бұл ретте бұйрықтың көшірмесі тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушылардың көзбен шолып танысуы үшін қолжетімді болуға тиіс.
Салық кодексінің 403-бабы 2) тармақшасына сәйкес заңды күшіне енген сот шешімінің негізінде жарамсыз деп танылған мәміле бойынша ҚҚС есепке жатқызуға жатпайды.
Салық кодексінің 403-бабы 4) тармақшасында Салық кодексінің 85-бабы 6-тармағының 2) және 3) тармақшаларына сәйкес салық органының шешімі негізінде қосылған құн салығы бойынша тіркеу есебінен шығарылған салық төлеушімен нақты жұмыстарды орындамай, қызметтер көрсетусіз, тауарларды тиеп-жөнелтусіз жасалған мәмілелер бойынша басшы (немесе) құрылтайшысы (қатысушысы) тіркеуге (қайта тіркеуге) және (немесе) осындай салық төлеушіден тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді іс жүзінде алуды сот белгілеген мәмілелерді қоспағанда, заңды күшіне енген сот шешімімен белгіленген осындай заңды тұлғаның қаржы-шаруашылық қызметін жүзеге асыруға қолданылмайды.
Осы бапта көзделген есепке жатқызылатын қосылған құн салығының сомасынан алып тастау декларацияда қосылған құн салығы есепке жатқызылатын қосылған құн салығы ретінде танылған салық кезеңінде жүргізіледі.
Салық кодексінің 190-бабының 2 және 3-тармақтарында есепке алу құжаттамасы: «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасының Заңына (бұдан әрі - Бухгалтерлік есеп туралы заң) сәйкес оны жүргізу міндеті жүктелген тұлғалар үшін - бухгалтерлік құжаттаманы; тексерудің стандартты файлы - осы файлды ерікті түрде ұсынатын тұлғалар үшін; осы баптың 4-тармағында көрсетілген адамдар үшін - бастапқы есепке алу құжаттары; салық нысандары; салықтық есепке алу саясаты; салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттар.
Егер осы баптың 4-тармағында өзгеше белгіленбесе, салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Бухгалтерлік есеп туралы заңның 6-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және қорытудың реттелген жүйесін білдіреді.
Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп тіркелімдерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуға тиіс.
Бұдан басқа, Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз, сондай-ақ электрондық тасығыштардағы бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер болуы тиіс, онда басқалармен қатар операцияны жасауға (оқиғаны растауға) жауапты тұлғалардың лауазымдарының атауларын, тегін, аты-жөнін және қолын көрсету және оны (оны) ресімдеудің дұрыстығы көзделген.
Осылайша, салық төлеушінің шығыстары тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша шығыстар кіріс алуға бағытталуы және салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылуы, сондай-ақ басшы және бас бухгалтер немесе салық төлеушінің бұйрығымен оған уәкілеттік берілген қызметкер қол қойған тиісті құжаттармен расталуы тиіс болған жағдайда, ҚҚС бойынша шегерімге және есепке жатқызылуға жатады. Бұл ретте, Салық кодексінің нормаларына сәйкес салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Қарастырылып отырған жағдайда салық тексеруінің нәтижелері бойынша «А» Компаниясы, «С» Компаниясы, «G» Компаниясы, Д.Ж.Б. ЖТ, Қ.Қ.Б. ЖТ, У.Ш.И. ЖТ-мен өзара есеп айырысулар бойынша шығыстар мен ҚҚС шегерімнен алып тасталды М.А.Қ.
1. «А» Компаниясы-мен өзара есеп айырысуға қатысты
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2021 жылғы құрылыс-монтаж жұмыстары бойынша «А» Компаниясы-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар шегерімнен шығарылды. 759 686,6 мың теңге сомасында және 2021 жылғы 4-тоқсандағы сомадағы есептен ҚҚС 91 162,4 мың теңге сомасында.
ЭШФ деректеріне сәйкес төлем қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен жүргізілді.
ҚР БСАЖ сәйкес «А» Компаниясы басшысы О.Б.
Құрылтайшы 05.08.2021ж. 07.04.2022ж. дейін С.Б.О., 07.04.2022ж. 03.10.2022ж. О.Б.А., 03.10.2022ж. О.Б.
Негізгі қызмет түрі: «Тұрғын үй ғимараттарын салу».
«А» Компаниясы 21.12.2021ж. тіркеу жарамсыз деп танылуына байланысты ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
СЕӨС АЖ сәйкес:
- 2021 жылға көлік құралдары салығы, жер салығы, мүлік салығы бойынша декларация (н. 700.00) ұсынылмаған;
- 2021 жылға КТС бойынша декларация (н. нөлдік мәндермен ұсынылған;
- 2021 жылдың 3-4 тоқсанына жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларациялар (ф.200.00) нөлдік мәндермен ұсынылған, жалдамалы қызметкерлердің саны 0;
- 2021 жылғы 4-тоқсанға ҚҚС бойынша декларация. нөлдік мәндермен ұсынылған.
Сәйкесінше, «А» Компаниясы-де мүлік пен көлік құралдары жоқ.
2021 жылғы салық жүктемесінің коэффициенті - 0% (СГД - 0 теңге, салықтар есептелген 0 теңге).
ТБЖ бойынша санат - «Тәуекелдің жоғары дәрежесі».
Мамандандырылған ауданаралық экономикалық сотының (СМЭС) 02.10.2023ж. 05.08.2021 жылғы «А» Компаниясы алғашқы мемлекеттік тіркеу 07.04.2022 ж., 03.10.2022 ж. жарамсыз деп танылды.
Шешімде «Куәгерлерден жауап алу хаттамасына» сәйкес 12.07.2023ж. Экономикалық тергеу департаменті (ЭҚД), О.Б. 4 кәсіпорынның басшысы: («А» Компаниясы, «З» Компаниясы, «AS» Компаниясы, «Б» Компаниясы) салықтық және өзге де міндеттемелерді орындамау жолымен салық төлеуден жалтару мақсатында жоғарыда аталған кәсіпорындарды құрды.
МАЭС шешімі 02.10.2023ж. күшіне енді 16.11.2023ж.
Бұл ретте Қазақстан Республикасы Азаматтық іс жүргізу кодексінің 21-бабының 2-бөлігіне сәйкес заңды күшіне енген сот шешімдері, қаулылар мен бұйрықтар, сондай-ақ заңды өкімдер, талаптар, тапсырмалар, соттар мен судьялардың шақырулары мен басқа да өтініштері барлық мемлекеттік органдар үшін міндетті, жергілікті өзін-өзі басқару органдарының, қоғамдық бірлестіктердің, басқа да заңды тұлғалардың, лауазымды адамдар мен азаматтардың құзыретіне жатады және Қазақстан Республикасының бүкіл аумағында мүлтіксіз орындалуға жатады.
Электрондық шот-фактуралардың ақпараттық жүйесінің (ЭШФ АЖ) деректері бойынша «R» Компаниясының атына жазып берілген «А» ЭШФ-ның «күші жойылды» мәртебесі бар екенін атап өткен жөн.
Сондай-ақ, қылмыстық істер жөніндегі ауданаралық соттың 16.10.2023ж. «А» Компаниясы Х.Т. сотталғандарға 05.08.2021ж. танысы С.Б.
Х.Т. С.Б.-дан электрондық цифрлық қолтаңбасы бар кілт пен мөр, «T» Компаниясы, «R» Компаниясымен тауарларды тиеусіз және тиеусіз шот-фактураларды ұсыну бойынша жалған операциялар үшін алынды, онда мемлекетке келтірілген жалпы залал аса ірі мөлшерде 286 091,1 мың теңге сомасын құрады.
Бұдан басқа, «R» Компаниясына камералдық бақылау нәтижелері бойынша мемлекеттік кірістер органдары анықтаған орташа тәуекел дәрежесіндегі бұзушылықтарды жою туралы хабарламалар қойылғанын атап өту қажет:
- 18.01.2024 жылдан бастап, бұзушылықтар сомасына 91 162,4 мың теңге, 01.01.2021ж. Бұзушылықтың мәні: «Салық кодексінің 400-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына және 403-бабы 4-тармағына сәйкес тіркелуі жарамсыз деп танылған салық төлеушімен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС сомасын есепке жатқызу заңсыз болған жағдайда ҚҚС есептен шығарылуға жатады»;
- 25.01.2024ж. бұзушылықтар сомасы 151 937,3 мың теңге, 01.01.2021ж. Бұзушылықтың мәні: «Салық кодексінің 264-бабы 2-тармағына сәйкес тіркелуі жарамсыз деп танылған салық төлеуші бойынша КТС/ЖТС бойынша шығыстарды шегерімге заңсыз жатқызу», олардың «орындалмаған» мәртебесі сот органдарына шағымдалмаған және уәкілетті органда жүзеге асырылады
Көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, «А» Компаниясы-мен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар операциялардың жасалу фактісі туралы шынайы куәландыра алмайды және осы операциялардың бухгалтерлік есепте барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше ҚР салық және бухгалтерлік заңнамаларының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.
Осылайша, 2021 жылғы шығыстарды шегеруден алып тастау. 759 686,6 мың теңге сомасында және 2021 жылғы 4-тоқсандағы сомадағы есептен ҚҚС. 91 162,4 мың теңге сомасында «А» Компаниясы-мен өзара есеп айырысу бойынша және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС мен ҚҚС тиісінше есептеу негізделген болып табылады.
2. «С» Компаниясы-мен өзара есеп айырысуға қатысты
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2021 жылғы құрылыс-монтаж жұмыстары бойынша «С» Компаниясы-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар шегерімнен шығарылды. 195 125,0 мың теңге сомасында және 2021 жылғы 4-тоқсандағы сомада есепке алудан ҚҚС. 23 415,0 мың теңге сомасында.
ЭШФ деректеріне сәйкес төлем қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен жүргізілді.
ҚР БСАЖ сәйкес «С» Компаниясының басшысы О.Б.
Құрылтайшы 13.12.2021ж. 07.04.2022ж. дейін С.Б.О., 07.04.2022ж. 03.10.2022ж. О.Б.А., 03.10.2022ж. О.Б.
Негізгі қызмет түрі: «1, 2 санаттағы тұрақты сауда объектілерін қоспағанда, тұрғын емес ғимараттарды салу».
«С» Компаниясы тіркеу жарамсыз деп танылуына байланысты 13.12.2021ж. ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
СЕӨС АЖ сәйкес:
- 2021 жылға көлік құралдары салығы, жер салығы, мүлік салығы бойынша декларация (н. 700.00) ұсынылмаған;
- 2021 жылға КТС бойынша декларация (н. нөлдік мәндермен ұсынылған;
- 2021 жылғы 4-тоқсандағы жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларация (ф.200.00) нөлдік мәндермен ұсынылған, жалдамалы қызметкерлердің саны 1;
- 2020 жылғы 4-тоқсанға ҚҚС бойынша декларация. нөлдік мәндермен ұсынылған.
Сәйкесінше, «С» КОМПАНИЯСЫ-де мүлік пен көлік құралдары жоқ.
2021 жылғы салық жүктемесінің коэффициенті - 0% (СГД - 0 теңге, салықтар есептелген 0 теңге).
ТБЖ бойынша санат - «Тәуекелдің жоғары дәрежесі».
- 21.08.2023ж. «С» Компаниясы мәжбүрлеу тәртібімен тарату туралы шешім қабылданды. Шешімде ЭД-нің Қазақстан Республикасы Қылмыстық кодексінің (ҚР ҚК) 216-бабы 3-бөлігі бойынша «С» Компаниясы-не қатысты қылмыстық іс қозғағаны көрсетілген. Х.Т. «С» Компаниясы атынан шот-фактура жазуда күдікті деп танылды.
Сондай-ақ, 08.04.2022ж. камералдық бақылау нәтижелері бойынша мемлекеттік кірістер органдары анықтаған бұзушылықтарды жою туралы орындалмаған хабарламалар бар екені көрсетілген. және 25.07.2022ж. Бұдан басқа, камералдық бақылау нәтижелері бойынша салық төлеушінің бухгалтерлік есеп жүргізбейтіні анықталды.
МАЭС шешімі 21.08.2023ж. күшіне енді 12.10.2023ж.
Бұл ретте Қазақстан Республикасы Азаматтық іс жүргізу кодексінің 21-бабының 2-бөлігіне сәйкес заңды күшіне енген сот шешімдері, қаулылар мен бұйрықтар, сондай-ақ заңды өкімдер, талаптар, тапсырмалар, соттар мен судьялардың шақырулары мен басқа да өтініштері барлық мемлекеттік органдар үшін міндетті, жергілікті өзін-өзі басқару органдарының, қоғамдық бірлестіктердің, басқа да заңды тұлғалардың, лауазымды адамдар мен азаматтардың құзыретіне жатады және Қазақстан Республикасының бүкіл аумағында мүлтіксіз орындалуға жатады.
Электрондық шот-фактуралардың ақпараттық жүйесінің (ЭШФ АЖ) деректері бойынша ЭШФ жазып берген сомасы 195 125,0 мың теңге, ҚҚС сомасы 24 415,0 мың теңге екенін атап өткен жөн. «С» Компаниясы «R» Компаниясының атына «жойылды» мәртебесіне ие.
Сондай-ақ, қылмыстық істер жөніндегі ауданаралық соттың 16.10.2023ж. «С» Компаниясы Х.Т. сотталғандарға 13.12.2021ж. С.Б. мен Х.А.Т. С.Б.дан тауарларды тиеусіз және тиеусіз шот-фактураларды ұсыну бойынша «T» Компаниясы, «R» Компаниясымен жалған операциялар үшін электрондық цифрлық қолтаңбасы бар кілт пен мөр алды, онда мемлекетке жалпы залал аса ірі мөлшерде 91 016,1 мың теңге сомасын құрады.
Бұдан басқа, «R» Компаниясына камералдық бақылау нәтижелері бойынша мемлекеттік кірістер органдары анықтаған орташа тәуекел дәрежесіндегі бұзушылықтарды жою туралы хабарламалар қойылғанын атап өту қажет:
- 07.02.2024 жылдан бастап, бұзушылықтар сомасына 24 818,8 мың теңге, 01.01.2021ж. Бұзушылықтың мәні: «Салық кодексінің 400-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына және 403-бабы 4-тармағына сәйкес тіркелуі жарамсыз деп танылған салық төлеушімен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС сомасын есепке жатқызу заңсыз болған жағдайда ҚҚС есептен шығарылуға жатады»;
- 08.02.2024ж. бұзушылықтар сомасына 195 125,0 мың теңге, 01.01.2021ж. «Салық кодексінің 264-бабы 2-тармағына сәйкес тіркелуі жарамсыз деп танылған салық төлеуші бойынша КТС/ЖТС бойынша шығыстарды шегерімге заңсыз жатқызу» бұзушылығының мәні, олардың «орындалмаған» мәртебесі сот органдарына шағымдалмаған және уәкілетті органда.
Көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, «С» Компаниясы-мен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар операциялардың жасалу фактісі туралы шынайы куәландыра алмайды және осы операциялардың бухгалтерлік есепте барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше ҚР салық және бухгалтерлік заңнамаларының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.
Осылайша, 2021 жылғы шығыстарды шегеруден алып тастау. 195 125,0 мың теңге сомасында және 2021 жылғы 4-тоқсандағы сомада есепке алудан ҚҚС. «С» Компаниясы-мен өзара есеп айырысу бойынша 24 415,0 мың теңге сомасында және салықтық тексеру нәтижелері бойынша тиісті КТС және ҚҚС есептеу негізделген болып табылады.
3. «G» Компаниясы-мен өзара есеп айырысуға қатысты
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2021 жылғы құрылыс-монтаж жұмыстары бойынша «G» Компаниясы-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар шегерімнен шығарылды. 206 823,2 мың теңге сомасында және 2021 жылғы 4-тоқсандағы есептен ҚҚС. 24 818,8 мың теңге сомасында.
ЭШФ деректеріне сәйкес төлем қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен жүргізілді.
ҚР БСАЖ сәйкес «G» Компаниясының басшысы О.Б.
Құрылтайшы 13.12.2021ж. 07.04.2022ж. дейін С.Б., 07.04.2022ж. 03.10.2022ж. О.Б.А., 03.10.2022ж. О.Б.
Негізгі қызмет түрі: «1, 2 санаттағы тұрақты сауда объектілерін қоспағанда, тұрғын емес ғимараттарды салу».
«G» Компаниясы тіркеу жарамсыз деп танылуына байланысты 13.12.2021ж. ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
СЕӨС АЖ сәйкес:
- 2021 жылға көлік құралдары салығы, жер салығы, мүлік салығы бойынша декларация (н. 700.00) ұсынылмаған;
- 2021 жылға КТС бойынша декларация (н. нөлдік мәндермен ұсынылған;
- 2021 жылғы 4-тоқсандағы жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларация (ф.200.00) нөлдік мәндермен ұсынылған, жалдамалы қызметкерлердің саны 1;
- 2020 жылғы 4-тоқсанға ҚҚС бойынша декларация. нөлдік мәндермен ұсынылған.
Сәйкесінше, «G» Компаниясы-де мүлік пен көлік құралдары жоқ.
2021 жылғы салық жүктемесінің коэффициенті - 0% (СГД - 0 теңге, салықтар есептелген 0 теңге).
ТБЖ бойынша санат - «Тәуекелдің жоғары дәрежесі».
16.08.2023ж. «G» Компаниясы мемлекеттік тіркеуді жарамсыз деп тану және мәжбүрлеу тәртібімен тоқтату туралы шешім қабылданды. Шешімде «G» Компаниясы орналасқан жері бойынша жоқ деп көрсетілген (30.06.2022ж. салықтық тексеру актісі). Сондай-ақ, 08.04.2022 ж. камералдық бақылау нәтижелері бойынша мемлекеттік кірістер органдары анықтаған бұзушылықтарды жою туралы орындалмаған хабарламалар бар екені көрсетілген. және 25.07.2022ж. Бұдан басқа, камералдық бақылау нәтижелері бойынша салық төлеушінің бухгалтерлік есеп жүргізбейтіні анықталды.
МАЭС шешімі 16.08.2023ж. күшіне енді 25.09.2023ж.
Бұл ретте Қазақстан Республикасы Азаматтық іс жүргізу кодексінің 21-бабының 2-бөлігіне сәйкес заңды күшіне енген сот шешімдері, қаулылар мен бұйрықтар, сондай-ақ заңды өкімдер, талаптар, тапсырмалар, соттар мен судьялардың шақырулары мен басқа да өтініштері барлық мемлекеттік органдар үшін міндетті, жергілікті өзін-өзі басқару органдарының, қоғамдық бірлестіктердің, басқа да заңды тұлғалардың, лауазымды адамдар мен азаматтардың құзыретіне жатады және Қазақстан Республикасының бүкіл аумағында мүлтіксіз орындалуға жатады.
Электрондық шот-фактуралардың ақпараттық жүйесінің (ЭШФ АЖ) деректері бойынша 206 823,2 мың теңге сомасына жазып берілген ЭШФ, 24 818,8 мың теңге сомасындағы ҚҚС-ны атап өту қажет. «G» Компаниясы «R» Компаниясының атына «жойылды» мәртебесіне ие.
Сондай-ақ, қылмыстық істер жөніндегі ауданаралық соттың 16.10.2023ж. «G» Компаниясы 13.12.2021ж. танысы С.Б. мен Х.А.Т. С.Б.дан электрондық цифрлық қолтаңбасы бар кілт пен мөр, «T» Компаниясы, «R» Компаниясымен тауарларды тиеусіз және тиеусіз шот-фактураларды ұсыну бойынша жалған операциялар үшін мөр алды, онда мемлекетке жалпы залал аса ірі мөлшерде 66 183,4 мың теңге сомасын құрады.
Қаулыда сот отырысында Х.Т. өзіне тағылған айыптауды толық мойындағаны көрсетілген. 2021 жылы «А» Компаниясы, «С» Компаниясы, «G» Компаниясы С.Б. танысына, кейіннен О.Б. мен О.Б. таныстарына жалған шот-фактуралар жазып берді, С.Б. атынан құжаттар ресімделді және қол қойылды, Аударылған ақшаны екінші деңгейдегі банктер арқылы Х.А.Т түскен ақшаның пайызын С.Б. офис, бухгалтер, қызметкерлер мен техника алмаған
Сондай-ақ Қаулыда куәгердің айғағы бойынша О.Б. бұрын Х.А.Т.-мен таныс болмаған, таныс Ж.М. «А» Компаниясы, «С» Компаниясы, «G» Компаниясы директоры болуды ұсынған. Ж.М. бұл үшін ай сайын 180,0 мың теңге алатынын айтты. О.Б. келісіп, Х.А.Т.-мен бірге аталған кәсіпорындарды ресімдеді.
Бұдан басқа, «R» Компаниясына камералдық бақылау нәтижелері бойынша мемлекеттік кірістер органдары анықтаған орташа тәуекел дәрежесіндегі бұзушылықтарды жою туралы хабарламалар қойылды:
- 07.02.2024 жылдан бастап, бұзушылықтар сомасына 23 415,0 мың теңге, 01.01.2021ж. «Салық кодексінің 400-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына және 403-бабы 4-тармағына сәйкес тіркелуі жарамсыз деп танылған салық төлеушімен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС сомасын есепке заңсыз жатқызу» бұзушылығының мәні, мұндай жағдайда ҚҚС есептен алып тастауға жатады»;
- 08.02.2024ж. бұзушылықтар сомасы 206 823,2 мың теңге, 01.01.2021ж. «Салық кодексінің 264-бабы 2-тармағына сәйкес тіркелуі жарамсыз деп танылған салық төлеуші бойынша КТС/ЖТС бойынша шығыстарды шегерімге заңсыз жатқызу» бұзушылығының мәні, олардың «орындалмаған» мәртебесі сот органдарына шағымдалмаған және уәкілетті органда.
Бұдан басқа, ЭЫДҰ-ның 11.08.2023ж. хатына сәйкес 23.04.2023ж. қылмыстық іс тіркелгенін атап өту қажет. 3-тармаққа сәйкес Х.Т. азаматына қатысты Қазақстан Республикасы Қылмыстық кодексінің (ҚР ҚК) 216-бабы, өзінің материалдық жағдайын заңсыз жақсарту мақсатында 2021 жылғы тамыздан желтоқсанға дейін кәсіпкерлік қызметпен айналысу ниетінсіз, шаруашылық субъектілерін құзыретті органдарда тіркеу жолымен бірнеше рет, жұмыстарды іс жүзінде орындамай, қызметтер көрсетпей, тауарларды тиеусіз және тиеусіз, сондай-ақ мүліктік пайда алу мақсатында шот-фактураларды ұсынбай-ақ, қала аумағында кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыратын заңды және жеке тұлғалармен жазбаша нысанда жалған мәмілелер жасаған.
Қылмыстық жоспар бойынша, сотталушы Х.Т., үшінші тұлғалардың атынан қала аумағында «Азаматтарға арналған үкімет» КЕАҚ мемлекеттік корпорациясы арқылы «С» Компаниясы, «G» Компаниясы, «А» Компаниясы құрылды.
Х.Т. өзінің танысының атынан С.Б. «G» Компаниясы, «С» Компаниясы, «А» Компаниясы Мемлекеттік тізілімге тіркеді және бірінші қол қою құқығымен директор болып тағайындалды, іс жүзінде - жұмыстар орындалмады және қызметтер көрсетілмеді.
Көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, «G» Компаниясы-мен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар операциялардың жасалу фактісі туралы шынайы куәландыра алмайды және осы операциялардың бухгалтерлік есепте барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше ҚР салық және бухгалтерлік заңнамаларының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.
Осылайша, 2021 жылғы шығыстарды шегеруден алып тастау. 206 823,2 мың теңге сомасында және 2021 жылғы 4-тоқсандағы сомадағы есептен ҚҚС. «G» Компаниясы-мен өзара есеп айырысу бойынша 24 818,8 мың теңге сомасында және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС мен ҚҚС тиісінше есептеу негізделген болып табылады.
4. Д.Ж.Б. ЖТ-мен өзара есеп айырысуға қатысты
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылды. Д.Ж.Б. ЖТ-мен өзара есеп айырысу бойынша 11 511,0 мың теңге сомасында (тауарлар: электродтар, шегелер, тоқыма сымдар).
ЭШФ деректеріне сәйкес төлем қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен жүргізілді.
Құрылтайшы 15.10.2021ж. 10.04.2023ж. дейін «К» Компаниясы
Негізгі қызмет түрі: «Басқа топтамаларға енгізілмеген өзге де жеке қызметтер көрсету».
05.07.2023ж. Д.Ж.Б. ЖТ қызметін тіркеуді жарамсыз деп тану жолымен тоқтату туралы шешім қабылданды. Шешімде қылмыстық іс бойынша ЭД-дан Д.Ж.Б. жауап алынғаны көрсетілген, ол жауап алу кезінде жеке кәсіпкерліктің қаржы-шаруашылық қызметіне ешқандай қатысы жоқ екенін, оның жеке деректерін алдау жолымен басқа тұлғалар пайдаланғанын және жеке кәсіпкер ретінде тіркелгенін және жалған шот-фактуралар жазғанын көрсеткен. Сондай-ақ, Д.Ж.Б. жеке кәсіпкер ретінде тіркеуді жарамсыз деп тану туралы жәрдем көрсетуді сұрап өтініш жазды. Талдау барысында 23.11.2021ж. -13.09.2022ж. сатып алушы контрагенттерге Д.Ж.Б. сомасы 125 832,4 мың теңге, осы айналымнан түсетін салық жүктемесі 0% -ды құрайды. Жеке кәсiпкердi тiркеу заңды кәсiпкерлiк қызметтi жүзеге асыру ниетiнсiз жүргiзiлдi. Жауапкерлер талапкердің жоғарыда көрсетілген мән-жайлар бойынша дәлелдерін жоққа шығаратын дәлелдемелер ұсынбады.
МАЭС шешімі 05.07.2023ж. күшіне енді 17.08.2023 ж.
Бұл ретте Қазақстан Республикасы Азаматтық іс жүргізу кодексінің 21-бабының 2-бөлігіне сәйкес заңды күшіне енген сот шешімдері, қаулылар мен бұйрықтар, сондай-ақ заңды өкімдер, талаптар, тапсырмалар, соттар мен судьялардың шақырулары мен басқа да өтініштері барлық мемлекеттік органдар үшін міндетті, жергілікті өзін-өзі басқару органдарының, қоғамдық бірлестіктердің, басқа да заңды тұлғалардың, лауазымды адамдар мен азаматтардың құзыретіне жатады және Қазақстан Республикасының бүкіл аумағында мүлтіксіз орындалуға жатады.
Электрондық шот-фактуралардың ақпараттық жүйесінің (ЭШФ АЖ) деректері бойынша ЭШФ 02.03.2022ж. 11 511,0 мың теңге сомасына «R» Компаниясының атына Д.Ж.Б. ЖТ «күші жойылды» мәртебесіне ие.
Бұдан басқа, «R» Компаниясына 08.02.2024ж. камералдық бақылау нәтижелері бойынша мемлекеттік кірістер органдары анықтаған орташа тәуекел дәрежесіндегі бұзушылықтарды жою туралы хабарлама шығарылды. бұзушылықтар сомасы 11 511,0 мың теңге, 01.01.2021ж. Бұзушылықтың мәні: «Салық кодексінің 264-бабының 2-тармағына сәйкес тіркелуі өзара есеп айырысулар бойынша шығыстар жарамсыз деп танылған салық төлеуші бойынша КТС/ЖТС бойынша шығыстарды шегерімге заңсыз жатқызу», оның «орындалмаған» мәртебесі сот органдарына шағымдалмаған және уәкілетті органда жүзеге асырылады.
Сонымен қатар, Д.Ж.Б. ЖТ 14.09.2023ж. кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру тоқтатылды
Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптарын және осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетіледі.
Қаралатын жағдайда, «R» Компаниясы шағымға 02.03.2022ж. 11 511,0 мың теңге сомаға, 02.03.2022ж. 11 511,0 мың теңге сомасына.
Сонымен қатар, 02.03.2022ж. қорларды Е.Ж.Б. 02.03.2022 ж. сенімхат бойынша алғаны көрсетілді.
СЕӨС АЖ-ға сәйкес «R» Компаниясы 2022 жылдың 1-4 тоқсанына жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларация (ф.200.00) тапсырғанын атап өту қажет, мұнда Е.Ж.Б. ф.200.05 қосымшасында (000023, 000026, 000029, 000030 жолдарында) Серіктестік қызметкері ретінде көрсетілген құралдар
Көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, Д.Ж.Б. ЖТ-мен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар операциялардың жасалу фактісі туралы шынайы куәландыра алмайды және бухгалтерлік есепте осы операциялардың барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше ҚР салық және бухгалтерлік заңнамаларының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.
Осылайша, 2022 жылғы шығыстарды шегеруден алып тастау. 11 511,0 мың теңге сомасында Д.Ж.Б. ИП-мен өзара есеп айырысу бойынша және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС тиісті есептеу негізделген болып табылады.
5. Қ.Қ.Б. ЖТ-мен өзара есеп айырысуға қатысты
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылды. Қ.Қ.Б. ЖТ-мен өзара есеп айырысу бойынша 56 676,6 мың теңге сомасында (құрылыс-монтаждау жұмыстары (ҚМЖ)).
ЭШФ деректеріне сәйкес төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.
ҚР БСАЖ сәйкес ЖТ Қ.Қ.Б. 16.07.2015ж.
ТБЖ бойынша санат - тәуекелдің орташа дәрежесі.
Негізгі қызмет түрі: «Өзге де әрлеу жұмыстары».
Шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияның (н. 910.00) деректеріне сәйкес қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен алынған табыс 2022 жылдың 1 жартыжылдығында құрады. сомасы 11 676,6 мың теңге және 2022 жылдың 2-жарты жылдығы үшін 45 925,0 мың теңге сомасында, қызметкерлер саны 0.
2022 ж. Қ.К.Б. ЖТ. көлік құралдарына салынатын салық - 18,9 мың теңге, жеке табыс салығы - 1,0 мың теңге, барлығы 19,9 мың теңге сомаға төленді, салықтық жүктеме коэффициенті (КНТ) 2022 жылы құрады. – 0,03%.
Сондай-ақ, СЕӨС АЖ-ға сәйкес Компания 2022 жылдың 1-4-тоқсаны үшін жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларация (200.00-нысан) тапсырғанын атап өту қажет, мұнда Қ.Қ.Б. ф.200.05 қосымшасында (000008, 000010, 000011, 000012 жолдарында) қызметкер ретінде көрсетілген Серіктестіктер.
Бұдан басқа, Қ.К.Б. ЖТ ЭШФ АЖ деректері бойынша Серіктестіктің атына ЭШФ жазып берілді:
- 27.01.2022ж. 11 676,6 мың теңге сомаға ҚҚС-сыз, мұнда тауарлардың, жұмыстар мен қызметтердің атауы (ТЖҚ) "Тұран" шағын ауданында 12 қабатты тұрғын үйлердің құрылысы (3 үйлерге арналған жобаны қайта қолдану) ", 06.12.2021 жылғы шарт;
- 02.11.2022ж. сомасы 25 000,0 мың теңге және 12.12.2022ж. 20 000,0 мың теңге сомаға ҚҚС-сыз, мұнда ТЖҚ-ның атауы: «Оңтүстік-Батыс тұрғын ауданы 9 ш/а 5, 9 және бір 12 қабатты үш түрлі биіктіктегі тұрғын үйлердің құрылысы 5,6,7 дақ (сыртқы инженерлік желілерсіз және абаттандырусыз)» 03.10.2022ж. және 01.11.2022ж.
Қ.Қ.Б. ЖТ ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес 2022 жылы тауарлар, жұмыстар, қызметтер сатып алынғанын атап өткен жөн. 14,9 мың теңге сомаға, оның ішінде мынадай негізгі өнім берушілерден:
- «Ц» АҚ - 2,7 мың теңге (мемлекеттік сатып алу веб-порталын пайдалану (қол жеткізу) бойынша қызмет);
- «Г» КЕАҚ - 9,8 мың теңге (жер учаскесіне сәйкестендіру құжатын дайындау).
Осылайша, Қ.Қ.Б. ЖТ-да 06.12.2021ж., 03.10.2022ж. шарттарына сәйкес жоғарыда көрсетілген объектілерде құрылыс-монтаждау жұмыстарын орындау үшін материалдық және еңбек ресурстары, сондай-ақ жеткізушілер жоқ. және 01.11.2022ж.
Бұдан басқа, «Рұқсаттар және хабарламалар туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 28-бабы 1-тармағының 4) тармақшасына сәйкес қызметтің немесе әрекеттердің (операциялардың) жекелеген түрлері, оның ішінде сәулет, қала құрылысы және құрылыс Заңға 1-қосымшаға сәйкес лицензиялауға жатады, бірінші санаттағы рұқсаттар (лицензиялар) тізбесіне құрылыс-монтаждау жұмыстарына лицензия кіреді. Алайда, E Licence (Қазақстан Республикасының электрондық лицензиялау) сайтында құрылыс-монтаж жұмыстарын жүзеге асыруға уәкілетті орган берген Қ.Қ.Б. ЖТ рұқсат беру құжаттары (лицензиялар) жоқ.
Қазақстан Республикасы Құрылыс және тұрғын үй-коммуналдық шаруашылық істері агенттігі төрағасының 02.05.2012 жылғы № 170 бұйрығына (бұдан әрі - № 170 бұйрық) сәйкес орындалған жұмыстар мен шығындардың құны туралы анықтама бекітілгенін атап өту қажет, ол орындалған жұмыстар үшін тапсырыс берушімен есеп айырысу үшін қолданылады және орындалған жұмыстарды қабылдау актісінің деректері негізінде толтырылады. Анықтама есепті кезеңде орындалған құрылыс және монтаждау жұмыстарына, басқа да мердігерлік жұмыстарға жасалады және бас мердігер тапсырыс берушіге (құрылыс салушыға), қосалқы мердігер бас мердігерге ұсынады. Анықтаманың осы нысанында құрылыс-монтаждау жұмыстарын орындау үшін пайдаланылған материалдарды сатып алу бойынша қосымша шығындар көрсетіледі.
Сондай-ақ, №170 бұйрыққа сәйкес орындалған жұмыстарды қабылдау актісінің нысаны бекітілді, онда тікелей шығындарды: материалдардың, бұйымдардың, конструкциялар мен жабдықтардың құнын, сондай-ақ жалақы және еңбек сыйымдылығын есептеу түріндегі үстеме шығыстарды қамтитын өзге де шығындарды аударумен жалпы құрылыс жұмыстары көрсетіледі.
№170 бұйрықпен бекітілген орындалған жұмыстар мен шығындардың құны туралы анықтаманың нысаны орындалған жұмыстар үшін тапсырыс берушімен есеп айырысу үшін қолданылады және орындалған жұмыстарды қабылдау актісінің деректері негізінде толтырылады. Екі данада толтырылады: бірінші данасы - мердігер үшін, екіншісі - тапсырыс беруші (құрылыс салушы, бас мердігер) үшін.
Бұйрықпен бекітілген нысандар, оның ішінде орындалған жұмыстар актісі (ҚМЖ) болмаған кезде Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабының талаптарына сәйкес кәсіпорын дербес жасаған бастапқы құжаттар құрылыста орындалған жұмыстар фактісінің құжаттамалық куәлігі бола алады.
Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптарын және осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетіледі.
Қаралатын жағдайда, «R» Компаниясы шағымға 27.01.2022ж. орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актілерін қоса берді. сомасы 11 676,6 мың теңге, 02.11.2022ж. сомасы 20 000,0 мың теңге, 12.12.2022ж. 20 000,0 мың теңге сомасына, ЭШФ 02.11.2022ж. сомасы 25 000,0 мың теңге және 12.12.2022ж. сомасы 20 000,0 мың теңге ҚҚС-сыз.
Сонымен қатар, атқарылған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) 27.01.2022ж., 02.11.2022ж., 12.12.2022ж. Қабылдаған (Тапсырыс беруші) жолында лауазымы және қолтаңбаның толық жазылуы, яғни жұмысты (қызметті) қабылдаған адамның тегі, аты және әкесінің аты жоқ.
Бұл ретте, Қ.К.Б. ЖТ Агенттіктің 02.05.2012 ж. №170 бұйрығымен көзделген орындалған жұмыстар мен шығындардың құны туралы анықтамалар шағымға қоса берілмеген.
Сондай-ақ, шағымға жұмыс кестелері, орындалған жұмыс көлемінің тізімдемелері, жұмыс жүргізу кезінде қолданылатын нұсқаулықтар, жекелеген жауапты конструкцияларды аралық қабылдау туралы актілер, бұйрықтардың, сенімхаттардың, инженерлік-техникалық мамандарды тарту жөніндегі тізімдемелердің көшірмелері қоса берілмеген.
Айта кету керек, Қ.К.Б. ЖТ Қазақстан Республикасының 25.12.2017ж. Заңының 57-4 бабына сәйкес. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасының Кодексін қолданысқа енгізу туралы» (Салық кодексі) 2020 жылғы 1 қаңтардан бастап 2023 жылғы 1 қаңтарға дейінгі кезеңде Салық кодексінің 686, 686-3, 687, 695, 700-баптарына сәйкес есептелген ЖТС төлеуге жататын 100 пайызға және Салық кодексінің 687-бабына сәйкес есептелген әлеуметтік салық сомасына азайтылды.
Көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, Қ.Қ.Б. ЖТ-мен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар операциялардың жасалу фактісі туралы шынайы куәландыра алмайды және осы операциялардың бухгалтерлік есепте барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше ҚР салық және бухгалтерлік заңнамаларының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.
Осылайша, 2022 жылғы шығыстарды шегеруден алып тастау. 56 676,6 мың теңге сомасында Қ.К.Б. ЖТ-мен өзара есеп айырысу бойынша және салықтық тексеру нәтижелері бойынша тиісті КТС есептеу негізделген болып табылады.
6. У.Ш.И. ЖТ-мен өзара есеп айырысуға қатысты
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылды. 40 000,0 мың теңге сомасында У.Ш.И. ЖТ-мен өзара есеп айырысу бойынша (СМР).
ЭШФ деректеріне сәйкес төлем қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен жүргізілді.
ҚР БСАЖ сәйкес У.Ш.И. ЖТ 03.11.2022 жылдан бастап МКБ-да тіркелген.
ТБЖ бойынша санат - тәуекелдің орташа дәрежесі.
Негізгі қызмет түрі: «Басқа топтамаларға енгізілмеген өзге де құрылыс-монтаж жұмыстары».
Шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияның (н. 910.00) деректеріне сәйкес 2022 жылдың 2-жартыжылдығында қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен алынған табыс. 40 000,0 мың теңге сомасында, қызметкерлер саны 0.
У.Ш.И. ЖТ 2022 ж. салық төленді 0 мың теңге, ҚҰК 2022 жыл ішінде – 0,0%.
У.Ш.И. ЖТ ЭШФ АЖ деректері бойынша «R» Компаниясының атына ЭШФ жазып берілді:
- 04.11.2022ж. сомасы 20 000,0 мың теңге және 22.12.2022ж. сомасы 20 000,0 мың теңге ҚҚС-сыз, «К қаласында 900 орындық орта мектеп құрылысы» ТЖҚ атауы, 03.10.2022ж.
Бұдан басқа, E Licence (Қазақстан Республикасының электрондық лицензиялау) сайтында құрылыс-монтаж жұмыстарын жүзеге асыруға уәкілетті орган берген У.Ш.И. ИП рұқсат құжаттары (лицензиялары) жоқ.
Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптарын және осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетіледі.
Қаралып отырған жағдайда, «R» Компаниясы шағымға 22.12.2022ж. 20 000,0 мың теңге сомасына.
Бұл ретте, У.Ш.И. ЖТ шағымға Агенттіктің 02.05.2012 ж. № 170 бұйрығымен көзделген орындалған жұмыстардың (қызмет көрсетулердің) актілері, орындалған жұмыстардың және шығындардың құны туралы анықтамалар қоса берілмеген.
Сондай-ақ, шағымға 03.10.2022 жылғы шарт, жұмыс кестелері, орындалған жұмыс көлемінің тізімдемесі, жұмыс өндірісінде қолданылатын нұсқаулықтар, жекелеген жауапты конструкцияларды аралық қабылдау туралы актілер, бұйрықтардың, сенімхаттардың, инженерлік-техникалық мамандарды тарту жөніндегі тізімдемелердің көшірмелері қоса берілмеген.
Бұдан басқа, ЭШФ АЖ мәліметтері негізінде 2022 ж. У.Ш.И. ЖТ-да тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді жеткізушілер жоқ.
У.Ш.И ЖТ Қазақстан Республикасының 57-4 жылғы 25.12.2017 "Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасының Кодексін қолданысқа енгізу туралы " (Салық кодексі) "2020 жылғы 1 қаңтардан бастап 2023 жылғы 1 қаңтарға дейінгі кезеңде Салық кодексінің 686, 686-3, 687, 695, 700-баптарына сәйкес есептелген ЖТС төлеуге жататын 100 пайызға және Салық кодексінің 687-бабына сәйкес есептелген әлеуметтік салық сомасына азайтылды.
Көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, У.Ш.И. ЖТ-мен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар операциялардың жасалу фактісі туралы шынайы куәландыра алмайды және бухгалтерлік есепте осы операциялардың барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше ҚР салық және бухгалтерлік заңнамаларының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.
Осылайша, 2022 жылғы шығыстарды шегеруден алып тастау. У.Ш.И ИП-мен өзара есеп айырысу бойынша 40 000,0 мың теңге сомасында және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС тиісті есептеу негізделген болып табылады.
7. М.А.К. ЖТ-мен өзара есеп айырысуға қатысты
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылды. М.А.К. ЖТ-мен өзара есеп айырысу бойынша 42 268,5 мың теңге сомасында (тауар: электрод, еңіс, визалка, титан көбігі және басқалары).
ЭШФ деректеріне сәйкес төлем қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен жүргізілді.
ҚР БСАЖ сәйкес М.А.К. ЖТ МКБ-да 03.03.2021ж.
Негізгі қызмет түрі: Бастапқы «Жүк автомобильдерін жалға алу», қайталама «Нарықтағы басқа да тауарлармен бөлшек сауда».
Сайттың мәліметінше, kgd.gov.kz сенімсіз салық төлеушілер тізіміне енгізілген, заңды мекен-жайы бойынша жоқ (13.02.2024ж. тексеру актісі).
Шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияның (н. 910.00) деректеріне сәйкес 1-жартыжылдықта қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен алынған кіріс 2 226,7 мың теңге сомасында, 2-жартыжылдықта 8 960,5 мың теңге сомасында, қызметкерлердің саны 1.
М.К. ЖТ Салықтар төленгені 47,4 мың теңге, ҚҰК 2022 жыл үшін – 0,4%.
М.А.К. ЖТ ЭШФ АЖ деректері бойынша «R» Компаниясының атына 02.03.2022ж. сомасы 26 733,0 мың теңге және 20.09.2022ж. сомасы 15 535,5 мың теңге ҚҚС-сыз, «R» Компаниясы шағымға қоса берген тауарлар (электродтар, еңістер, визалка, көбік титан, директорат 0.8, шегелер, диск 1,8-180 және басқалар).
Жазып берілген ЭШФ бойынша ЭШФ АЖ-де «ТЖҚ жеткізуге арналған шарттың (келісімшарттың) нөмірі» бағанында 2/1 көрсетілген және «ТЖҚ жеткізуге арналған шарттың (келісімшарттың) күні» 01.02.2022ж. көрсетілген, «R» Компаниясы ұсынбаған.
Қазақстан Республикасы Премьер-Министрінің бірінші орынбасары - Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 53 жылғы «22.04.2019» бұйрығымен бекітілген «Электрондық шот-фактуралардың ақпараттық жүйесінде электрондық нысандағы шот-фактураны жазып беру ережесін және оның нысанын бекіту туралы» бұйрығының 1-тармағына сәйкес №370. «Тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді жеткізуді растайтын құжаттардың деректемелері» деген F бөлімінде «Тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді жеткізуді растайтын құжат» деген 32-жол 32.1 «Нөмірі» және 32.2 «Күні» деген жолдардан тұрады, онда тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді жеткізуді растайтын құжаттың нөмірі мен күні көрсетіледі, яғни жағы.
Қарастырылып отырған жағдайда ЭШФ АЖ-де 02.03.2022ж., 20.09.2022ж. «R» Компаниясы ұсынбаған құжаттар көрсетілген
М.А.К. ЖТ ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес 2022 жылы тауарлар, жұмыстар, қызметтер сатып алынғанын атап өткен жөн. 0,5 мың теңге сомаға, оның ішінде жеткізушілерден:
- «Ш» КОМПАНИЯСЫ - 0,5 мың теңге (сұраныс бойынша берілетін ақпараттық анықтамалар;
- К КОМПАНИЯСЫ - 0,02 мың теңге (ақпараттық және технологиялық өзара іс-қимылды қамтамасыз ету жөніндегі қызметтер).
Осылайша, М.А.К. ЖТ-да материалдық және еңбек ресурстары, сондай-ақ 01.02.2022ж.
Бухгалтерлік есеп туралы заңның 1-бабының 2) тармақшасына сәйкес бастапқы есепке алу құжаттары (бұдан әрі - бастапқы құжаттар) - негізінде бухгалтерлік есеп жүргізілетін операцияның немесе оқиғаның жасалу фактісінің және оны жасау құқығының қағаз, сондай-ақ электрондық жеткізгіштегі құжаттық куәлігі.
Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабының 4-тармағында бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуға тиіс екендігі көзделген.
Салықтық тексеру барысында «R» Компаниясы «Кәсіпорын» 1С бухгалтерлік есеп деректерін:
- 2022 жылғы 3310 «Жеткізушілер мен мердігерлерге қысқа мерзімді кредиторлық берешек» шотының карточкасы. 02.03.2022ж. 6* шартсыз М.А.К. ЖТ-дан 40 мың теңге сомаға 26 733,0 (Дт 1310 «Материалдар» - Кт 3310) және ТМҚ мен қызмет көрсетулердің 20.09.2022. шартсыз М.А.К. ЖТ-дан 15 535,5 мың теңге сомаға (Дт.3310 - Кт 1710 «Берілген аванстар»).
- 2022 жылғы материалдық тізімдеме. шоттар бойынша: 1310; 1320; 1330; 2932; 9021, мұнда ТМҚ және қызметтер 02.03.2022ж. 20.09.2022ж. клин 6 * 40 сомаға 26 733,0 мың теңге 15 535,5 мың теңге сомасына М.А.К. ЖТ материалдық тізімдемеде көрініс таппады.
Есептің материалдық ведомосі кәсіпорындағы тауарлық-материалдық құндылықтардың қозғалысы мен қалдықтарын (кезең басында болуы, түсуі, орын ауыстыруы, шығысы, кезең соңындағы қалдықтары) көрсететінін көрсету қажет.
М.А.К. ЖТ Қазақстан Республикасының 25.12.2017 ж. Заңының 57-4-бабына сәйкес «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасының Кодексін қолданысқа енгізу туралы» (Салық кодексі)» 2020 жылғы 1 қаңтардан бастап 2023 жылғы 1 қаңтарға дейінгі кезеңде Салық кодексінің 686, 686-3, 687, 695, 700-баптарына сәйкес есептелген ЖТС төлеуге жататын 100 пайызға және Салық кодексінің 687-бабына сәйкес есептелген әлеуметтік салық сомасына азайтылды.
Көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, М.А.К. ЖТ-мен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар операциялардың жасалу фактісі туралы шынайы куәландыра алмайды және осы операциялардың бухгалтерлік есепте барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше ҚР салық және бухгалтерлік заңнамаларының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.
Осылайша, 2022 жылғы шығыстарды шегеруден алып тастау. 42 268,5 мың теңге сомасында М.А.К. ЖТ-мен өзара есеп айырысу бойынша және салықтық тексеру нәтижелері бойынша тиісті КТС есептеу негізделген болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының қорытындысы бойынша шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.
