Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС, ҚҚС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түскен түсімдерді, өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға қосылған құн салығын қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығының Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі-салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «I» Компаниясының апелляциялық шағымын алды және Қазақстан Республикасының аумағында көрсетілген қызметтер (ҚҚС). Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, Мемлекеттік кіріс органы салық төлеушінің (салық агентінің) 01.01.2020 ж. кезеңіндегі камералдық бақылау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою туралы салық органдарының хабарламасын орындамауы мәселелері бойынша тақырыптық тексеру жүргізді. мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) 159 492,4 мың теңге салық және 31 694,0 мың теңге өсімпұл сомасындағы түсімдерді, Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы хабарлама шығарылған 31.12.2022ж. бойынша (ҚҚС) салық сомасы 163 308,7 мың теңге және өсімпұл сомасы 12 034,5 мың теңге.
«I» Компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды. 1. «S» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша есептен шығыстар мен ҚҚС шегерімдерінен алып тастауға қатысты 25.12.2017ж. "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 264 және 403-баптарының талаптарын бұзу шағымданатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіздеме болып табылды. «S» Компаниясы Салық органының осы тұжырымымен «I» Компаниясы келіспейді, себебі салықтық тексеру нәтижелері бойынша 21 778,1 мың теңге сомасына шығыстар және «S» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 70 226,6 мың теңге сомасына 2020 жылғы 4 тоқсандағы есептен ҚҚС шегерімдерден негізсіз алынып тасталды. Шағымда «I» Компаниясы мен көрсетілген өнім беруші арасындағы мәмілелер бойынша мәмілелерді жарамсыз деп тану туралы заңды күшіне енген соттардың шешімдері жоқ екендігі атап өтілді.
«I» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді. Салық кодексінің 264-бабының 2) тармақшасына сәйкес басшысы және (немесе) құрылтайшысы (қатысушысы) осындай заңды тұлғаның Қаржы-шаруашылық қызметін тіркеуге (қайта тіркеуге) және (немесе) жүзеге асыруға қатысы жоқ салық төлеушімен жұмыстарды нақты орындамай, қызметтер көрсетпей, тауарларды тиеп-жөнелтпей жасалған операциялар бойынша шығыстар шегерімге жатпайды. сот осындай салық төлеушіден тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді нақты алуды белгілеген операцияларды қоспағанда, заңды күшіне енген сот шешімімен. Салық кодексінің 403-бабының 4) тармақшасына сәйкес бұрын есепке жатқызылатын қосылған құн салығы ретінде танылған қосылған құн салығы салық органының шешімі негізінде қосылған құн салығы бойынша тіркеу есебінен алынған салық төлеушімен жұмыстарды нақты орындамай, қызметтер көрсетпей, тауарларды тиеп-жөнелтпей жасалған мәмілелер бойынша алып тасталуға жатады. басшы және (немесе) құрылтайшысы (қатысушысы) тіркеуге (қайта тіркеуге) және (немесе) қаржылық жағынан жүзеге асыруға қатысы жоқ осы Кодекстің 85 - бабы 6-тармағының 2) және 3) тармақшаларымен-заңды күшіне енген сот шешімімен белгіленген, осындай салық төлеушіден тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді іс жүзінде алу сот белгілеген мәмілелерді қоспағанда, осындай заңды тұлғаның шаруашылық қызметі.
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2020 жылы «S» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 2 613,4 мың теңге сомасына 21 778,1 мың теңге сомасына және 2020 жылғы 4 тоқсандағы есептен ҚҚС сомасына қызметтерді (газбен жабдықтау құрылысы объектісі бойынша экскаватор ЭО) сатып алу бойынша шығыстар шегерімдерден Алып тасталды. ҚР БСАЖ сәйкес «S» Компаниясының басшысы және құрылтайшысы B. C. болып табылады. СЕӨЖ АЖ сәйкес: - 2020 жылғы мүлік салығы, көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы бойынша декларация (700.00н.) ұсынылмаған; - 2020 жылға арналған КТС бойынша декларация (100.00н.) ұсынылмаған; - 2020 жылғы 4 тоқсандағы жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияда (200.00н.) 1 қызметкер көрсетілген. Жоғарыда айтылғандардан «S» Компаниясының активтері, көлік құралдары, жер учаскелері жоқ екендігі шығады. Айта кету керек, Мамандандырылған ауданаралық экономикалық соттың (СМЭС) 26.04.2022ж. шешімімен «S» компаниясының мемлекеттік тіркеуі 13.11.2020ж. жарамсыз деп танылды.
СМЭС-тің 26.04.2022ж. шешімінен салық органының 09.06.2021ж., 02.06.2021ж. жүргізілген салықтық зерттеу нәтижелері бойынша «S» Компаниясының орналасқан жері расталмағаны шығады. Мекен-жайда орналасқан объектінің бұрынғы иесі түсіндірмеде «S» Компаниясы осы мекен-жайда болмағанын көрсетті. Экономикалық тергеу департаментінің ақпараты бойынша «S» Компаниясына қатысы бар адамдарға қатысты Қазақстан Республикасы Қылмыстық кодексінің (бұдан әрі - ҚР ҚК) 189-бабы 2-тармағының 4-бөлігі бойынша қылмыстық іс қозғалды. Сот «S» Компаниясы кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру ниетінсіз жалған құжаттар негізінде заңсыз құрылған және B. C. кәсіпорынды құруға және кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыруға қатысы жоқ деп санайды, іс жүзінде орналасқан жерінде жоқ.
Тиісінше, сот «S» Компаниясы Қазақстан Республикасының қолданыстағы заңнамасына қайшы келетін кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру ниетінсіз құрылғанын анықтады. Салық кодексінің 85-бабының нормаларына сәйкес «S» Компаниясы салық органының шешімімен ҚҚС бойынша тіркеу есебіне қойылған күннен бастап (13.11.2020ж.) ҚҚС бойынша төлеуші ретінде тіркеу есебінен алынды. Осылайша, салық кодексінің 264-бабы 2) тармақшасының және 403-бабы 4) тармақшасының нормаларына сәйкес «S» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар мен ҚҚС шегерімге жатқызуға жатпайды. Қазақстан Республикасы Азаматтық-процестік кодексінің 21-бабының 2-бөлігіне сәйкес заңды күшіне енген сот шешімдері, ұйғарымдары, қаулылары мен бұйрықтары, сондай-ақ соттар мен судьялардың заңды өкімдері, талаптары, тапсырмалары, шақырулары және басқа да өтініштері барлық мемлекеттік органдар, жергілікті өзін-өзі басқару органдары, қоғамдық бірлестіктер үшін міндетті екенін атап өту қажет, басқа заңды тұлғалардың, лауазымды адамдар мен азаматтардың және Қазақстан Республикасының бүкіл аумағында мүлтіксіз орындалуға жатады. Жоғарыда айтылғандардың негізінде Салық кодексінің 264-бабының 2) тармақшасын және Салық кодексінің 403-бабының 4) тармақшасын ескере отырып, 2020 жылғы шығыстарды шегеруден және 2020 жылғы 4 тоқсандағы есептен ҚҚС-ты «S» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша Алып тастау және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС және ҚҚС-ты тиісті есептеу негізді болып табылады.
2. «B» Компаниясымен, «G» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша есептен шығыстар мен ҚҚС шегерімдерінен алып тастауға қатысты 2021-2022жж. кезеңінде «B» Компаниясымен, «G» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша есептен шығыстар мен ҚҚС шегерімдерінен салықтың және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болды. Салық органының осы тұжырымымен «I» Компаниясы «B» Компаниясымен, «G» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар мен ҚҚС шегерімдерден негізсіз алынып тасталғандығына байланысты келіспейді. Шағымда «I» Компаниясы мен аталған өнім берушілер арасындағы мәмілелер бойынша мәмілелерді жарамсыз деп тану туралы заңды күшіне енген соттардың шешімдері жоқ екендігі атап өтілді. «I» Компаниясы соттың қарауына жіберілген «B» Компаниясының, «G» Компаниясының басшыларына қатысты ҚР ҚК 216-бабының 3-тармағы бойынша қозғалған қылмыстық іс КТС және ҚҚС салықтарын есептеу үшін негіз болып табылады деп бекітеді.
Алайда, қазіргі уақытта қылмыстық іс қылмыстық істер бойынша ауданаралық сотта қаралу сатысында тұр. «I» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді. Салық кодексіне сәйкес шегеруге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық кодексінің 242 – бабының 1, 3 және 4-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары осы бапта және Салық Кодексінің 243-263-баптарында белгіленген ережелер ескеріле отырып, салық салынатын табысты айқындау кезінде шегерімге жатады. Шегерімдерді салық төлеуші өзінің табыс алуға бағытталған қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде іс жүзінде жүргізілген шығыстар бойынша жүргізеді. Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстары олар жататын салық кезеңінде шегерілуге жатады. Егер осы бапта және Салық Кодексінің 243 – 263-баптарында өзгеше белгіленбесе, осы бөлімнің мақсаттары үшін шығыстарды тану күнін қоса алғанда, оларды Тану халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.
Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес шығыстарды тану тәртібі Салық кодексіне сәйкес шегерімдерді айқындау тәртібінен өзгеше болған жағдайда, көрсетілген шығыстар Салық кодексінде айқындалған тәртіппен салық салу мақсаттары үшін ескеріледі. Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағына сәйкес Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы, егер олар өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында, сондай-ақ егер осы тармақтың 1) -4) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса пайдаланылады немесе пайдаланылады. Салық кодексінің 400-бабына сәйкес шот-фактура ҚҚС-ты есепке жатқызу үшін негіз болып табылатынын атап өткен жөн. Бұл ретте барлық ҚҚС төлеушілер үшін міндетті құжат болып табылатын шот-фактураны жазып беру Салық кодексінің 412-бабының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады. Салық кодексінің 412-бабының 12-тармағына сәйкес шот-фактура салық төлеушінің бұйрығымен оған уәкілеттік берілген қызметкердің қолымен куәландырылуы мүмкін. Бұл ретте бұйрықтың көшірмесі тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушыларды көзбен таныстыру үшін қолжетімді болуға тиіс.
Салық кодексінің 190-бабының 2 және 3-тармақтарында есепке алу құжаттамасы: «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасының Заңына (бұдан әрі - бухгалтерлік есеп туралы Заң) сәйкес оны жүргізу бойынша міндет жүктелген тұлғалар үшін – бухгалтерлік құжаттаманы; тексерудің стандартты файлы - жеке тұлғалар үшін, осы файлды өз еркімен ұсынатын тұлғалар үшін-бастапқы есепке алу құжаттары; салықтық нысандар; салықтық есепке алу саясаты; салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттар. Егер осы баптың 4-тармағында өзгеше белгіленбесе, салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді. Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 6-бабының 1-тармағына сәйкес Бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және жинақтаудың реттелген жүйесін білдіреді.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп регистрлерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды. Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған сәтте не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуы тиіс. Бұдан басқа, Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер болуға тиіс, мұнда басқалармен қатар операция жасауға (оқиғаны растауға) жауапты адамдардың лауазымдарының атауын, тегін, аты-жөнін және қолын көрсету және оның дұрыстығы көзделген (оның) ресімдеу. Осылайша, салық төлеушінің шығыстары тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстар табыс алуға бағытталуы және салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылуы тиіс, сондай-ақ басшы мен бас бухгалтер немесе салық төлеушінің бұйрығымен осыған уәкілеттік берілген қызметкер қол қойған тиісті құжаттармен расталған жағдайда, ҚҚС бойынша шегерімдерге және есепке жатқызылуға жатады. Бұл ретте Салық кодексінің нормаларына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
«B» Компаниясы Салықтық тексеру нәтижелері бойынша жалпы сомасы 138 467,3 мың теңгеге тауарларды (ғимараттар мен құрылыстардың жекелеген конструктивтік элементтері, бетон және т. б.), 16 616,0 мың теңге сомасында ҚҚС сатып алу бойынша шығыстар шегерімдерден Алып тасталды, оның ішінде 2021ж. үшін 57 878,7 мың теңге сомасында, 2022ж. үшін 80 588,6 2021 жылғы 4 тоқсан үшін 6 945,4 мың теңге сомаға, 2022 жылғы 2 тоқсан үшін «B» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 9 670,6 мың теңге сомаға ҚҚС және ҚҚС. ҚР БСАЖ сәйкес «B» Компаниясының басшысы және құрылтайшысы Т. А. болып табылады. Негізгі қызмет түрі: «1, 2 санаттағы стационарлық сауда объектілерін қоспағанда, тұрғын емес ғимараттар салу». «B» Компаниясы орналасқан жерінде жоқ, ол 02.05.2023ж., 17.10.2023ж. салықтық зерттеулер актілерімен расталады. «B» Компаниясы орналасқан жері бойынша болмауына байланысты 27.10.2022 ж.ҚҚС бойынша есептен шығарылды. «B» Компаниясы АЖ СЕӨЖ сәйкес: - мүлік салығы, көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы бойынша декларациялар (700.00-нысан) 2021ж., 2022ж.; - 2021ж. КТС (100.00н.) бойынша декларация нөлдік көрсеткіштермен ұсынылды, 2022 ж. ұсынылмады; - жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияда (200.00н.) 2021 жылғы 4 тоқсанда 5 қызметкер көрсетілген, 2022 жылғы 2 тоқсанда нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған. Сонымен қатар, ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес «B» Компаниясының негізгі жеткізушілері:
- «T» Компаниясы айналым сомасы 315 925,6 мың теңге, ҚҚС сомасы 37 911,1 мың теңгені құрайды. «T» Компаниясы СЕӨЖ АЖ сәйкес: - 2021-2022жж. кезеңінде КТС (100.00н.) және мүлік салығы, көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы (700.00н.) бойынша декларациялар ұсынылмаған; - жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларациялар (200.00н.) 2021 жылғы 4 тоқсан үшін нөлдік көрсеткіштермен ұсынылды, 2022 жылғы 2 тоқсан үшін ұсынылмады. – «М» Компаниясы айналым сомасы 49 310,7 мың теңге, ҚҚС сомасы 5 917,3 мың теңгені құрайды. «М» Компаниясы СЕӨЖ АЖ сәйкес: - мүлік салығы, көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы бойынша декларация (700.00-н.) 2021ж., 2022ж.; - ЖТС бойынша декларациялар (220.00н.) 2021ж.нөлдік көрсеткіштермен ұсынылды, 2022ж. ұсынылмады. Осылайша, «B» Компаниясының «I» Компаниясының атына тауарларды өткізуі декларация деректерімен расталмайды.
Айта кету керек, Экономикалық тергеу департаментінің 09.01.2024ж. хатына сәйкес «B» Компаниясына қатысты жеке кәсіпкерлік субъектісінің мүліктік пайда алу мақсатында жұмыстарды нақты орындамай, қызметтер көрсетпей, тауарларды жөнелтпей шот-фактураларды жазып беру бойынша іс-әрекеттер жасау фактісі бойынша ҚР ҚК 216-бабының 3-бөлігі бойынша қылмыстық іс қозғалды, бұл азаматқа үлкен зиян келтірді.ұйымға немесе мемлекетке, СДТБТ-да тіркелген, осы қылмыстық іс айыптау актісімен сотқа жіберілді. Бұдан басқа, қылмыстық істер жөніндегі ауданаралық соттың 04.05.2024ж. қаулысына (бұдан әрі - 04.05.2024ж. қаулы) сәйкес сотталушының Т.А. әрекеттері ҚР ҚК 216, 28-баптарының 3-бөлігі бойынша сараланғанын атап өту қажет. Өйткені Т.А. жеке кәсіпкерліктің субъектісі және қылмыстарды ұйымдастырушы бола отырып, мүліктік пайда алу мақсатында бірнеше рет және бірыңғай ниетпен қамтылған, мемлекетке аса ірі залал келтірген жұмыстарды нақты орындамай, қызметтер көрсетпей, тауарларды жөнелтпей шот-фактураларды жазып беру бойынша іс-әрекеттер жасады. Кінә Т.А. бұл қылмыстарды жасауда сотта толық дәлелденген. 04.05.2024ж. Қаулысында сотталушы Т.А. Жеке кәсіпкерлік субъектісі, яғни «B» Компаниясының, «T» Компаниясының құрылтайшысы және директоры және «М» Компаниясының, «К» Компаниясының және «G» Компаниясының атынан мүліктік пайда алу мақсатында бірнеше рет іс-әрекеттер жасағаны көрсетілген. жұмыстарды нақты орындамай, қызметтер көрсетпей және тауарларды жөнелтпей шот-фактураларды жазып беру бойынша бірыңғай ниетпен қамтылған.
Осы мақсатта Т.А., 02.04.2017ж. мен 13.05.2022ж. аралығында Т.А. атына және номиналды басшылардың атына келесі кәсіпорындар құрылды және тіркелді: 02.04.2017ж. бұрынғы жұбайының атына «М» Компаниясы тіркелді а. в.; 18.06.2020ж. таныс А.А. атына «К» Компаниясын тіркеді.; 20.04.2021 ж. тіркелген «B» Компаниясы және 08.12.2021ж. т. а. атына "T" компаниясын, 13.05.2022 Ж. А. М. ағасының атына "G" компаниясын тіркеді. 04.05.2024 жылғы қаулыдан сотта т. а. өз кәсіпорны мен оның бақылауындағы кәсіпорындардың атынан төменде көрсетілген сомаларға жұмыстарды нақты орындамай, қызметтер көрсетпей және тауарларды жөнелтпей шот-фактуралар жазылғаны, атап айтқанда: «М» Компаниясының атынан 1 376 101,1 сомаға шот-фактура жазылғаны анық анықталды 574 764,3 мың теңге сомасына «К» Компаниясы; 1 468 554,0 мың теңге сомасына «B» Компаниясы; 315 925,6 мың теңге сомасына «T» Компаниясы; 674 895,4 мың теңге сомасына «G» Компаниясы. Жоғарыда аталған кәсіпорындар мен олардың бақылауындағы т.а. кәсіпорындардың атынан 4 410 240,4 мың теңге сомасына бірнеше рет электрондық шот-фактуралар жазылды. Т.а. есептен шығарылған шот-фактуралардан келтірілген залалдың жалпы сомасы нақты жеткізілмеген тауарлар, көрсетілмеген қызметтер және сараптама қорытындылары бойынша орындалмаған жұмыстар үшін 1 364 667,5 мың теңге соманы құрайды, оның ішінде КТС сомасы-829 675,6 мың теңге, ҚҚС сомасы-534 991,8 мың теңге. Салық кодексінің 179-бабы 5-тармағының талаптарына сәйкес «I» Компаниясы «B» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша құжаттар (шот-фактуралар, шарттар, орындалған жұмыстардың актілері, қорларды тарапқа босатуға арналған жүкқұжат және т.б.) өз дәлелдерін растау үшін шағымға қоса берілмегенін атап өткен жөн.
Көрсетілген мән-жайлар мен фактілер, сондай-ақ операциялар жасалған сәтте құжаттарды жасау туралы Бухгалтерлік заңнаманың талаптары осы контрагенттің еңбек, материалдық ресурстардың болмауына байланысты жұмыстарды, тауарлар мен қызметтерді орындау жөніндегі операцияларды нақты жүзеге асыру мүмкіндігі болмағанын куәландырады. Жоғарыда айтылғандарға сүйене отырып, «B» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар, оның ішінде жұмыстарды, тауарлар мен қызметтерді орындау фактісін растайтын тиісті құжаттар болмаса, операциялардың жасалғаны туралы сенімді куәландыра алмайды және тиісінше салық ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімдерге және ҚҚС-қа жатқызу үшін негіз болып табылады және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік заңнамасы.
«G» Компаниясы
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы Тауарларды (құбырларға арналған бекітпелер /кронштейндер және т. б.) сатып алу жөніндегі шығыстар 2022 жылғы 2 тоқсандағы есептен 637 216,8 мың теңге сомаға және 2022 жылғы 2 тоқсандағы есептен 21 983,1 мың теңге сомаға, 2022 жылғы 3 тоқсандағы сомаға 24 546,6 мың теңге және 2022 жылғы 4 тоқсанға ҚҚС алып тасталды. «G» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 29 936,4 мың теңге сомасына. ҚР БСАЖ сәйкес «G» Компаниясының басшысы және құрылтайшысы М.А. болып табылады. Негізгі қызмет түрі: «тауарлардың кең ассортименті бойынша көтерме сауда агенттерінің қызметі». «G» Компаниясы орналасқан жерінде жоқ, ол 26.01.2024ж., 21.02.2024 ж. салықтық зерттеу актілерімен расталады. «G» Компаниясы орналасқан жері бойынша болмауына байланысты 27.10.2022 ж.ҚҚС бойынша есептен шығарылды. «G» Компаниясының АЖ СЕӨЖ сәйкес: - 2022 жылғы мүлік салығы, көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы бойынша декларация (700.00н.) ұсынылмаған; - 2022 жылғы КТС бойынша декларация (100.00н.) нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған; - 2022 жылғы 2-4 тоқсандағы жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияда (200.00н.) 5 қызметкер көрсетілген.
Жоғарыда айтылғандардан «G» Компаниясының активтері, көлік құралдары, жер учаскелері жоқ екендігі шығады. Сонымен қатар, ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес «G» Компаниясының негізгі жеткізушісі болып табылады: - «G» Компаниясы 355 053,9 мың теңге айналым сомасына ҚҚС сомасы 42 606,5 мың теңгені құрайды, оған: - 2022 жылғы КТС (н.100.00) бойынша және мүлік салығы, көлік құралдарына салынатын салық, 2022 жылғы жер салығы (н.700.00) бойынша декларациялар ұсынылмаған; - 2022 жылғы 2-4 тоқсандағы жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларациялар (н.200.00) нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған. Экономикалық тергеу департаментінің 09.01.2024ж. хатына сәйкес «G» Компаниясы жеке кәсіпкерлік субъектісінің мүліктік пайда алу мақсатында жұмыстарды нақты орындамай, қызметтер көрсетпей, тауарларды тиеп-жөнелтпей шот-фактураларды жазып беру бойынша іс-әрекеттер жасау фактісі бойынша ҚР ҚК 216-бабының 3-бөлігі бойынша қылмыстық іс қозғағанын атап өткен жөн ұйымға немесе мемлекетке, СДТБТ-да тіркелген, осы қылмыстық іс айыптау актісімен сотқа жіберілді. Жоғарыда көрсетілгендей, 04.05.2024 ж. қаулысына сәйкес сотталушының Т.А. әрекеттері ҚР ҚК 216, 28-бабының 3-бөлігі бойынша сараланған. Өйткені Т.А. жеке кәсіпкерліктің субъектісі және қылмысты ұйымдастырушы бола отырып, мүліктік пайда алу мақсатында бірнеше рет және бірыңғай ниетпен қамтылған, мемлекетке аса ірі залал келтірген жұмыстарды нақты орындамай, қызметтер көрсетпей, тауарларды жөнелтпей шот-фактураларды жазып беру бойынша іс-әрекеттер жасады. Бұл қылмыстарды жасаудағы т. а. кінәсі сотта толық дәлелденген.
04.05.2024ж. Қаулысында сотталушы Т.А. Жеке кәсіпкерлік субъектісі, яғни «B» Компаниясының, «T» Компаниясының құрылтайшысы және директоры және «М» Компаниясының, «К» Компаниясының және «G» компаниясының атынан мүліктік пайда алу мақсатында бірнеше рет іс-әрекеттер жасағаны көрсетілген. жұмыстарды нақты орындамай, қызметтер көрсетпей және тауарларды жөнелтпей шот-фактураларды жазып беру бойынша бірыңғай ниетпен қамтылған. Осы мақсатта Т.А., 02.04.2017ж. мен 13.05.2022ж. аралығында Т.А. атына және номиналды басшылардың атына келесі кәсіпорындар құрылды және тіркелді: 02.04.2017ж. бұрынғы жұбайының атына «М» Компаниясы тіркелді а. в.; 18.06.2020ж. таныс А.А. атына «К» Компаниясын тіркеді; 20.04.2021ж. тіркелген «B» Компаниясы және 08.12.2021ж. т.а. атына «T» Компаниясын, 13.05.2022ж. А.М. ағасының атына «G» Компаниясын тіркеді. 04.05.2024 жылғы қаулыдан сотта т. а. өз кәсіпорны мен оның бақылауындағы кәсіпорындардың атынан төменде көрсетілген сомаларға жұмыстарды нақты орындамай, қызметтер көрсетпей және тауарларды жөнелтпей шот-фактуралар жазылғаны, атап айтқанда: «М» Компаниясы атынан 1 376 101,1 сомаға шот-фактура жазылғаны анық анықталды 574 764,3 мың теңге сомасына «K» Компаниясы; 1 468 554,0 мың теңге сомасына «B» Компаниясы; 315 925,6 мың теңге сомасына «T» Компаниясы 674 895,4 мың теңге сомасына «G» Компаниясы.
Жоғарыда аталған өз кәсіпорындары мен олардың бақылауындағы т.а. кәсіпорындарының атынан 4 410 240,4 мың теңге сомасына бірнеше рет электрондық шот-фактуралар жазылды. Т.а. есептен шығарылған шот-фактуралардан келтірілген залалдың жалпы сомасы нақты жеткізілмеген тауарлар, көрсетілмеген қызметтер және сараптама қорытындылары бойынша орындалмаған жұмыстар үшін 1 364 667,5 мың теңге соманы құрайды, оның ішінде КТС сомасы-829 675,6 мың теңге, ҚҚС сомасы-534 991,8 мың теңге. Айта кету керек, Серіктестік Салық кодексінің 179-бабы 5-тармағының талаптарына сәйкес «G» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша құжаттар (шот-фактуралар, шарттар, орындалған жұмыстар актілері, қорларды тарапқа босатуға арналған жүкқұжат және т.б.) өз дәлелдерін растау үшін шағымға қоса берілмеген. Көрсетілген мән-жайлар мен фактілер, сондай-ақ операциялар жасалған сәтте құжаттарды жасау туралы Бухгалтерлік заңнаманың талаптары осы контрагенттің еңбек, материалдық ресурстардың болмауына байланысты жұмыстарды, тауарлар мен қызметтерді орындау жөніндегі операцияларды нақты жүзеге асыру мүмкіндігі болмағанын куәландырады.
Жоғарыда айтылғандарға сүйене отырып, «G» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар, оның ішінде жұмыстарды, тауарлар мен қызметтерді орындау фактісін растайтын тиісті құжаттар болмаса, операциялардың жасалғаны туралы нақты куәландыра алмайды және тиісінше салық ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімдерге және ҚҚС-қа жатқызу үшін негіз болып табылады және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік заңнамасы. Жоғарыда айтылғандардың негізінде 2021-2022жж. 4 тоқсан үшін, 2022ж. 2-4 тоқсан үшін «B» Компаниясымен, «G» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша есептен 2021-2022жж. шығыстар шегерімдерінен алып тастау және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС және ҚҚС тиісті есептеу негізді болып табылады.
Салық Кодексінің 182-бабының 1-тармағына сәйкес уәкілетті орган апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша – тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырмай қалдыру туралы шешім қабылданды.
