Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеуші санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігіне (бұдан әрі - уәкілетті орган) «R» Компанияның аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы) ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай саласындағы ұйымдардан түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан алынатын корпоративтік табыс салығын (КТС) есептеу туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламасына шағымы келіп түсті.
Іс материалдарынан анықталғандай, салық орган 01.01.2020ж. бастап 31.12.2021ж. дейін КТС есептеудің дұрыстығы мен уақтылы төлену мәселесі бойынша «R» Компанияға тақырыптық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 140 199,4 мың теңге сомасында КТС және 58 298,4 мың теңге сомасында өсімпұлды есептеу туралы хабарлама шығарылды.
«R» Компаниясы салық органының нәтижелермен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда ол салық органының шешімін толығымен жоюды сұрайды.
2020 жылғы 4-тоқсан, 2021 жылдың 1-4-тоқсандар үшін резидент еместерге төленген кірістер ұсталған үшін төлем көзінен заңды тұлғалардан КТС есептеу (бұдан әрі - төлем көзінен КТС) бойынша негіз жалпы сомасы 140 199,4 мың теңгені құрады, 2017 жылғы 25 желтоқсандағы «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 644 - 646 баптарына сәйкес, Қазақстан Республикасының Үкіметі мен Беларусь Республикасының Үкіметі арасындағы кіріс пен мүлік салығына қатысты қосарланған салық салуды болдырмау және салық төлеуден жалтаруға жол бермеу туралы 11.04.1997ж. Келісімнің 12-баптарымен. (бұдан әрі – Беларусь Республикасымен Келісім), Қазақстан Республикасының Үкіметі мен Украина Үкіметі арасындағы Табысқа салынатын салықтарға қатысты қосарланған салық салуды болдырмау және салық төлеуден жалтаруға жол бермеу туралы 09.07.2017ж. Конвенция (бұдан әрі - Украинамен Конвенция) «R» Компаниясының резидент еместерге төлейтін табысы: «Р» Rомпаниясы (Беларусь Республикасы) бағдарламалық жасақтамаға қолжетімділікті қамтамасыз еткені үшін; «C» Rомпаниясы (Украина) модерация қызметтері үшін роялти ретінде танылды.
«R» Компаниясы салық органының бұл тұжырымдарымен келіспейді, өйткені «R» Компаниясының негізгі қызметі «Сатушылар мен сатып алушылар арасында байланыс орнату және мәмілелерді жасау үшін Интернет желісі арқылы бағдарламалық-аппараттық құралдармен қамтамасыз ету жөніндегі қызмет беру «Астана Хаб» халықаралық технологиялық паркінің (бұдан әрі – Астана Хаб) қатысушысы әзірлеген бағдарламалық қамтамасыз етуді пайдалана отырып, интернетте нақты уақыт режимінде жұмыс істейтін сауда алаңы».
«R» Компаниясы 2021 жылдың 15 қыркүйегінен бастап Астана Хаб паркінің қатысушысы ретінде тіркелген. және резидент еместерге (салық салудың жеңілдігі бар юрисдикцияларда тіркелген тұлғаларды қоспағанда) қызметтің басым түрлерін (консалтингтік, маркетингтік, инжинирингтік қызметтер, Қазақстан Республикасындағы қызметтер) жүзеге асыру мақсатында сатып алынған табыстарға қатысты Салық кодексінің нормаларына сәйкес ақпараттық қауіпсіздік саласы, деректерді өңдеу орталықтарын құру бойынша жұмыстарды орындау, авторлық сыйақы) төлем көзінен КТС төлеуден босатылады.
«R» Компаниясы салықтық тексеру нәтижелері бойынша: Салық кодексінің және Украинамен және Беларусь Республикасымен жасалған қосарланған салық салу туралы конвенциялардың ережелерінде көзделген «роялти» түсінігі дұрыс қолданылмаған деп есептейді; роялти табысының мәні мен сипаттамалары туралы ЭЫДҰ Түсініктемелерінің ережелері ескерілмейді; модерация қызметтерін көрсету туралы келісімнің және Әкімшілік қол жеткізу туралы келісімнің ережелерінің тура мағынасы мен мағынасы нақты мән-жайларға қайшы келетін қате түсіндірілді; салықтық преференцияларды қолдану туралы мәліметтер ұсынылмайды.
Бұл ретте, салықтық тексеру нәтижелері бойынша осы Келісімдерге сәйкес шеккен шығыстар «R» Компаниясының Aстана Хаб паркінің қатысушысы ретінде басым қызметті жүзеге асыруына тікелей байланысты екені даусыз.
Салық кодексінің, Украинамен және Беларусь Республикасымен Конвенциялардың ережелеріне сәйкес «роялти» термині зияткерлік меншіктің әртүрлі объектілерін пайдаланғаны немесе пайдалану құқығын бергені үшін төлемдерді білдіреді.
ЭЫДҰ Түсініктемесі бағдарламалық қамтамасыз ету транзакцияларында бизнес пайдасы мен роялтиді ажырату критерийлерін береді. Бағдарламаға құқықтарды беруге байланысты емес транзакциялар бойынша төлемдер роялти ретінде емес, Конвенцияның 7-бабына сәйкес коммерциялық пайда ретінде қарастырылады.
ЭЫДҰ-ның Үлгілік конвенцияның 12-бабына түсініктемелеріне сәйкес ноу-хауды ұсыну төлемдерін қызметтерді көрсету төлемдерінен ажырату үшін міндетті жинақталған критерийлер белгіленеді. Роялти түріндегі табысты тану үшін негіз шарт нысанасының мынадай міндетті талаптары бір мезгілде сақталған кезде туындайды: ашылмаған ақпаратты (арнайы білім мен тәжірибе, өндірістік құпия, коммерциялық құпия және т.б.) беру, оларды пайдалану. экономикалық пайда әкелуі мүмкін және алдын-ала алынуы тиіс құжатталған және құжатталған; шартта көрсетілгендей практикалық мәні бар және жұртшылыққа ашылмаған ақпараттың құпиялылығы; табыстың пассивті сипаты, онда авторлық құқық иесі тек бар ақпаратты ұсыну немесе бар материалдарды көшіру талап етіледі. Авторлық құқық иесі лицензиатқа берілген формулаларды қолдануда қандай да бір рөл атқаруға міндетті емес және нәтижеге кепілдік бермейді. Сонымен бірге қызметтің белсенді сипаты пассивті сипатқа ие қызметтерді көрсетуге арналған шарттар мен ноу-хауды беруге арналған шарттар арасындағы елеулі айырмашылық болып табылады.
«R» Компаниясына сәйкес «С» Компаниясымен (Украина резиденті) жасалған жаңғырту қызметтерін көрсету туралы келісімге сәйкес, «Р» компаниясымен (Беларусь Республикасының резиденті) жасалған Әкімшілік қол жеткізу туралы келісім бойынша қызметтерді көрсету Қазақстан Республикасынан тысқары жерде интернет арқылы қашықтан жүзеге асырылады, тиісінше сатып алынатын модераторлық қызметтер, әкімшілік қолжетімділікті қамтамасыз ету қызметтері Қазақстан Республикасының аумағында көрсетілетін қызметтерге жатпайды және кірістер тізіміне кірмейді. Салық кодексіне сәйкес салық салуға жататын Қазақстан Республикасындағы көздерден алынған бейрезиденттердің.
Осылайша, «С» Компаниясы (Украина), Модерация қызметтерін көрсету туралы келісімге сәйкес, «R» Компаниясы өзінің веб-сайтында (satu.kz) жариялаған ақпаратты өңдеу бойынша қызметтерді көрсетеді. Бұл ақпарат satu.kz электрондық базарында тіркелген сатушылар мен сатып алушылардың қызметінің әртүрлі аспектілеріне қатысты. «С» Компаниясы мұндай ақпараттың иесі болып табылмайды және оны «R» Компаниясына пайдалану үшін бермейді, яғни «R» Компаниясы «С» Компаниясынан көпшілікке жариялауға жатпайтын ақпаратты (білім мен тәжірибе) алмаған. Тексерілетін кезеңде көрсетілген қызметтердің нақты көлемі орындалған жұмыс актілерімен, көрсетілген қызметтерді қабылдау-тапсыру актілерімен (атап айтқанда, ақпаратты өңдеу, сайтта пайдаланушыларды тіркеу үшін құжаттарды тексеру, тауарлар мен қызметтерді сайтқа енгізу) расталады. каталог). «R» Компаниясы қызметтер жүйелі негізде көрсетілгендіктен және белсенді сипатта болғандықтан, оларды роялти ретінде қарастыруға болмайды деп санайды.
«Р» Компаниясы (Беларусь Республикасы) Әкімшілік қол жеткізу туралы келісімге сәйкес бағдарламалық құралға әкімшілік қол жеткізуді қамтамасыз ету қызметтерін көрсетеді және «R» компаниясына бағдарламалық жасақтаманы зияткерлік меншік объектісі ретінде пайдалану құқығын бермейді. Бағдарламалық қамтамасыз ету «Электрондық нарық» онлайн қызметі дегенді білдіреді, бағдарламалық жасақтаманың функционалдығын пайдалану бойынша қызметтерді ұсыну зияткерлік меншік құқықтарын сатуды, ұсынуды немесе беруді білдірмейді. Бағдарламалық қамтамасыз ету «Р» компаниясына тиесілі. Әкімшілік қол жеткізу келісімі лицензиялық келісім болып табылмайды және бағдарламалық жасақтаманы пайдалану құқығын беруді көздемейді. «R» Компаниясы «Р» компаниясынан деректерді басқару қызметтерін сатып алады және мұндай деректерді басқаруға әкімшілік қол жеткізу құқығын алады. «Р» Компаниясының қызметтерді көрсетудегі қызметі белсенді сипатта болады және бағдарламалық қамтамасыз етуге құқықтарды беру фактісі болмаған жағдайда, бұл қызметтерді көмекші қызметтерге жатқызуға және роялти ретінде қарастыруға болмайды.
«R» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерделей келе, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 216-бабы 2-тармағы бойынша бейрезидент Қазақстан Республикасында Салық кодекстiң ережелеріне сәйкес Қазақстан Республикасындағы көздерден алынған кірістерден салықтар төлейді.
Салық кодексінің 644-бабы 1-тармағында бейрезиденттің Қазақстан Республикасындағы көздерден кірістері деп кірістердің мынадай түрлері осы тармақтын 1) - 34) тармақшалырында танылады.
Бұл ретте, Салық кодексінің 644-бабы 1-тармағының 2), 13)-тармақшалары бойынша бейрезиденттің Қазақстан Республикасындағы көздерден кірістері деп кірістердің мынадай түрлері танылады:
2) Қазақстан Республикасының аумағында жұмыстарды орындаудан, қызметтер көрсетуден түсетін кіріс;
13) роялти түріндегі кіріс.
Салық кодексінің 645-бабы 1 тармағына сәйкес қызметі Қазақстан Республикасында тұрақты мекеме құруға алып келмейтін бейрезидент-заңды тұлғаның (бұдан әрі осы тараудың мақсатында – бейрезидент) Қазақстан Респбликасындағы көздерден кірістеріне шегерімдер жүзеге асырылмай, төлем көзінен корпоративтік табыс салығы салынады.
Бұл ретте төлем көзінен ұсталатын корпоративтік табыс салығының сомасын салық агенті осы баптың 9-тармағында көрсетілген кірістерді қоспағанда, осы Кодекстің 644-бабында көрсетілген кірістер сомасына осы Кодекстің 646-бабында белгіленген мөлшерлемелерді қолдану жолымен есептейді.
Салық кодексінің 646-бабы 1 тармағының 1), 5) тармақтарында егер осы баптың 2, 3, 4 және 5-тармақтарында өзгеше белгіленбесе, бейрезиденттің Қазақстан Республикасындағы көздерден кірістері мынадай мөлшерлемелер бойынша төлем көзінен салық салуға жатады:
1) осы тармақтың 2) – 5) тармақшаларында көрсетілген кірістерді қоспағанда, Салық кодекстің 644-бабында айқындалған кірістер - 20 пайыз;
5) құн өсімінен түсетін кірістер, дивидендтер, сыйақылар, роялти – 15 пайыз анықтлған.
Салық кодексінің 1-бабы 1-тармағының 52) тармақшасы бойынша роялти - мыналар: пайдалы қазбаларды өндіру және техногендік түзілімдерді қайта өңдеу процесінде жер қойнауын пайдалану құқығы үшін; зияткерлік меншік объектісіне мүліктік (айрықша) құқықтарды толығымен немесе ішінара іске асыруды қоспағанда, авторлық құқықтарды, бағдарламалық қамтылымды, сызбаларды немесе модельдерді пайдаланғаны немесе пайдалану құқығы үшін; патенттерді, тауар белгілерін немесе басқа да осыған ұқсас құқық түрлерін пайдаланғаны немесе пайдалану құқығы үшін.
Бірақ, Салық кодексінің 2-бабының 5-тармағында егер Қазақстан Республикасы ратификациялаған халықаралық шартта Салық кодекстегіден өзгеше қағидалар белгіленсе, аталған шарттың қағидалары қолданылады деп қарастырылған.
1. «С» Компаниясымен өзара есеп айырысуға қатысты (Украина)
Салық тексеруінің нәтижелері бойынша роялти кірісі ретінде танылып, «С» Компаниясына кіріс төлемдерден 2020 жылдың 4 тоқсанында 18 408,7 мың теңге сомасында, 2021 жылдың 1 тоқсанында 7 416,9 мың теңге сомасында, 2 тоқсанда 2021 жылға 6 872,3 мың теңге сомасында, 2021 жылдың 3 тоқсанына 5 597,9 мың теңге сомасында, 2021 жылдың 4 тоқсанында 39 916,8 мың теңге сомасында, барлығы 77 212,6 мың теңге төлем көзіне КТС есептелген.
Қарастырылып отырған жағдайда салықтық тексеру жүргізген қызметкер ұсынған мәліметтер мен материалдардан, шағымға қоса берілетін құжаттардан (келісімшарттар, салыстыру актілері, орындалған жұмыс актілері, көрсетілген қызметті беруді қабылдау актісі, тұрғылықты жерінен анықтама және т.б.) «R» Компаниясы (Тапсырыс беруші) мен «С» Компаниясы (Мердігер) арасында Қызмет көрсету туралы келісім жасалды.
Шарттың, Қосымша шарттың талаптарына сәйкес, Орындаушы қашықтан қол жеткізу арқылы және Интернет желісін пайдалану арқылы Тапсырыс берушінің нұсқауы бойынша Тапсырыс беруші өзінің кәсіпкерлік қызметі барысында тұтынатын қызметтерді көрсетуге міндеттенеді, ал Тапсырыс беруші өзіне көрсетілген қызметтерді қабылдауға және төлеуге міндеттенеді. Мердігер қызметтерді көрсетеді: Тапсырыс берушінің веб-сайтының тұрақты жұмыс істеуін қамтамасыз ету үшін https://satu.kz/ Тапсырыс берушінің веб-сайтында орналастырылған ақпаратты бақылау және талдау, өйткені сатушылар белгілі бір ақпаратты орналастырады және ақпаратты орналастыруға сұраныстар түседі, Мердігер Өзінің сараптамалық қорытындысы мен мақсаттылығын басшылыққа ала отырып, ол келесі модерация қызметтерін ұсынады: компания есептерін модерациялау; компанияның филиалдары туралы мәліметтерді тексеру; жіберілген тіркеу құжаттарын тексеру; тауарлар туралы ақпаратты модерациялау; сатып алушылардан сатушыға хабарламаларды модерациялау; компания туралы пікірлерді модерациялау; тауарлар мен қызметтер каталогының айдарларын модерациялау; сатушылар жіберген каталогқа тауарларды және/немесе қызметтерді орналастыру үшін қажетті құжаттарды тексеру; сатушы қызметінің сапа параметрлерін тексеру. Көрсетілетін қызметтердің егжей-тегжейлі тізбесі және оларды Орындаушының тиісінше көрсету фактісі Тараптармен қол қойылған және Шарттың ажырамас бөлігі болып табылатын көрсетілген қызметтердің тиісті сертификатында көрсетіледі және расталады. Бұл ретте Келісімде 2.9., 4.2.2., 7.1., 9.7-тармақтарда Салық кодексінің 378-бабына сәйкес қызметтерді өткізу орны Қазақстан Республикасының аумағы болып танылатыны көрсетілген. Тапсырыс беруші Орындаушыға Порталды басқару үшін әкімшілік қашықтан қол жеткізуді қамтамасыз етуге міндетті - https://satu.kz/admin веб-сайтында орналасқан Порталдың «Әкімші» ортасына қол жеткізу. Қосарланған салық салуды жою үшін Тараптар Қазақстан Республикасының Үкіметі мен Украина Үкіметі арасындағы «Қосарланған салық салуды болдырмау және табыс салығы бойынша салық төлеуден жалтаруға жол бермеу туралы» келісімнің ережелерін 14.04.1997ж. күшіне енген басшылыққа алатын болады. Орындаушы оның табысына қосарланған салық салуды болдырмау үшін Тапсырыс берушіге оның Украинада орналасқан жерін растауды беруге міндеттенеді. Шарт Қазақстан Республикасының заңнамасымен реттеледі және Қазақстан Республикасының қолданыстағы заңнамасына сәйкес түсіндірілуге жатады.
2015 жылдың 24 қарашадағы «Ақпараттандыру туралы» Қазақстан Республикасының Занының (бұдан әрі - Ақпараттандыру туралы Заң) 56-1 бабына сәйкес KZ және (немесе) .ҚАЗ домендік аттармен тіркелген интернет-ресурс Интернеттің қазақстандық сегментінің кеңістігінде орналастырылады.
Ақпараттандыру туралы Заңының 1-бабының 46-1) тармақшасында интернеттің қазақстандық сегментінің кеңістігі - Қазақстан Республикасы аумағында орналасқан аппараттық-бағдарламалық кешендерде орналастырылатын интернет-ресурстар жиынтығы деп анықталған.
Осылайша, Шарттың ережелерін ескере отырып, «С» Компаниясы (Мердігер) Қазақстан Республикасының аумағында «R» Компаниясына модерация қызметтерін көрсетуге бағытталған қызметті жүзеге асырады (компанияның шоттарын модерациялау; сатушыға тауарлар мен қызметтерді орналастыру үшін қажетті бөлімдерді модерациялау туралы мәліметтерді тіркеу; сатушылар жіберген каталогтағы қызметтер; сатушылар жіберген каталогқа тауарларды және/немесе қызметтерді орналастыру үшін қажетті құжаттарды тексеру; сатушылардың қызмет көрсету сапасының параметрлерін тексеру).
Бірақ, Украинамен Конвенцияның 12-бабының 3-тармақшасында «роялти» терминi осы бапта пайдаланылғанда әдеби шығармаларға, өнер және ғылым шығармаларына (соның iшiнде радио хабарларын тарату немесе теледидар үшiн пайдаланылатын кинофильмдерге, кез-келген фильмдерге немесе таспаларға), кез-келген патентке, сауда маркасына, дизайнға немесе модельге, жоспарға, құпия формулаға яки процеске берiлген кез-келген авторлық құқықты пайдаланғаны үшiн немесе пайдалану құқығын бергенi үшiн немесе өнеркәсiптiк, коммерциялық яки ғылыми тәжiрибенi пайдаланғаны үшiн немесе соларға қатысты ақпарат (ноу-хау) үшiн сыйақы ретiнде алынған төлемдердiң кез-келген түрiн және өнеркәсiптiк, коммерциялық немесе ғылыми жабдықтарды пайдаланғаны яки пайдалану құқығын бергенi үшiн төленетiн төлемдердi бiлдiредi деп анықталған.
Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, Тапсырыс берушінің веб-сайтының тұрақты жұмыс істеуін қамтамасыз ету мақсатында (https://satu.kz/) орналастырылған ақпаратты бақылау және талдау бойынша көрсетілген модерация қызметтері үшін төлемдер қызметтерді көрсетуден түскен табыс ретінде қарастырылуға жатады.
Украинамен Конвенцияның 7-бабының 1-тармағы бойынша егер Уағдаласушы Мемлекеттiң кәсiпорны басқа Уағдаласушы Мемлекетте сонда орналасқан тұрақты өкiлдiк арқылы кәсiпкерлiк қызметпен айналыспаса немесе айналыспаған болса, осындай кәсiпорынның пайдасына тек осы Мемлекетте ғана салық салынады.
Украинамен Конвенцияның 5-бабының 1-тармағына сәйкес «тұрақты өкiлдiк (мекеме)» терминi кәсiпорынның кәсiпкерлiк қызметпен толық немесе iшiнара айналысатын тұрақты қызмет орнын бiлдiредi.
Украинамен Конвенцияның 5-бабының 2,3-тармақтарында «тұрақты өкiлдiк (мекеме)» терминiне енген жағдайлар көрсетілген.
Бұл жағдайда, Украинаның Мемлекеттік салық қызметінің Мемлекеттік салық қызметінің ірі салық төлеушілер басқармасының, Украинаның Мемлекеттік салық қызметінің Мемлекеттік салық қызметінің Бас басқармасының Украинаның салық резиденті мәртебесін растайтын куәліктерінен мыналар көрсетіледі: «С» Компаниясы Украинадағы салық төлеуші және Украина (Украина Үкіметі) мен Қазақстан Республикасы арасындағы қосарланған салық салуды болдырмау туралы келісімнің мағынасында Украинаның резиденті болып табылады.
«С» Компаниясының модерация қызметтерін көрсету бойынша қызметі тұрақты мекеменің құрылуына әкелмейтінін ескере отырып, сәйкесінше, оның Келісім бойынша алған табысына Уағдаласушы Мемлекетте Украинамен жасалған Конвенцияға сәйкес салық салынады.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде, салықтық тексеру нәтижелері бойынша «С» Компаниясына төленген кірісті роялтиден кіріс ретінде тану туралы болғанымен 2020 жылдың 4-тоқсаны және 2021 жылдың 1-4-тоқсандары үшін 77 212,6 мың теңге сомада төлем көзінен КТС есептелген негізсіз.
2. «Р» Компаниясымен (Беларусь Республикасы) өзара есеп айырысу туралы
Салық тексеруінің нәтижелері бойынша роялти кірісі деп танылған «Р» Компаниясына төленген кірістерден 2020 жылдың 4 тоқсанында 37 233,8 мың теңге сомасында, 2021 жылдың 2 тоқсанында 4 475,4 мың теңге сомасында, 3 тоқсанда 2021 жылға 8 157,3 мың теңге сомасында, 2021 жылдың 4 тоқсанына 13 120,3 мың теңге сомасында барлығы 62 986,8 мың теңге төлем көзіне КТС есептелді.
Қаралып отырған жағдайда, салық тексеруін жүргізген қызметкер ұсынған мәліметтер мен материалдардан, шағымға қоса берілген құжаттардан (келісімшарттар, салыстыру актілері, көрсетілген қызметтерді беруді қабылдау актісі және т.б.) «Р» Компания (Тапсырыс беруші) және «R» Компаниясы (Мердігер) расында бағдарламалық қамтамасыз етуге қол жеткізу қызметтерін көрсету туралы Шарт (бұдан әрі - Шарт) жасалды.
Шарт талаптары бойынша Орындаушы Тапсырыс берушіге бағдарламалық қамтамасыз етуге әкімшілік қол жеткізуді қамтамасыз ету бойынша қызметтерді көрсетуге міндеттенеді, ал Тапсырыс беруші оған көрсетілген қызметтерді қабылдауға және төлеуге міндеттенеді. Қызметтер эксклюзивті емес және берілмейтін негізде ұсынылады. Мердігер Шартқа Қосымшаның талаптары бойынша Интернет арқылы бағдарламалық қамтамасыз етуге әкімшілік қол жеткізуді қамтамасыз етеді, онда Тараптар «Электрондық нарық» онлайн қызметі» бағдарламалық қамтамасыз етудің сипаттамасына келісті. Орындаушы функционалдығын Орындаушы Тапсырыс берушіге қызмет көрсету үшін пайдаланатын серверлік жабдық пен бағдарламалық қамтамасыз етудің жұмысын басқарады және бақылайды. Тұтынушы қызметтерді көрсету оған мұндай бағдарламалық жасақтамаға ешқандай иелік немесе басқа зияткерлік меншік құқықтарын бермейтінімен келіседі және мойындайды. Қызметтерді көрсету Мердігердің зияткерлік меншігіне, атап айтқанда бағдарламалық жасақтамаға қандай да бір құқықтарды сатуды, ұсынуды немесе беруді білдірмейді. Шарт лицензиялық келісім болып табылмайды және Орындаушыдан Тапсырыс берушіге бағдарламалық қамтамасыз етуді пайдалану құқығын беруді көздемейді. Бағдарламалық қамтамасыз ету Орындаушыға тиесілі. Шарт Беларусь Республикасының заңнамасымен реттеледі және Беларусь Республикасының қолданыстағы заңнамасына сәйкес түсіндірілуге жатады. Келісімде былай делінген:
1) әкімшілік қол жеткізу - Орындаушының серверлік бағдарламалық құралымен қамтамасыз етілген қызметтер мен функцияларға әкімшілік қол жеткізу мүмкіндігі және Тапсырыс берушінің мұндай функцияларды кез келген нысанда және кез келген тәсілмен пайдалануы, егер мұндай пайдалану Беларусь Республикасының заңнамасын бұзбаса ( соның ішінде, бірақ олармен шектелмей: бейімдеу, конфигурацияны өзгерту, көшіруді, схемаларды, каталог жазбаларын басқару, кез келген параметрлерді, тіркелгі бөлімдерін өзгерту, ақпаратқа қол жеткізуді қамтамасыз ету), сондай-ақ үшінші тұлғаларға тіркелгілерді беру;
2) бағдарламалық қамтамасыз ету - «Электрондық нарық» онлайн қызметі - кең ауқымды бағдарламалық платформа, сөздер, сандар, кодтар, диаграммалар, белгілер түріндегі немесе кез келген басқа нысандағы комбинациялардың, нұсқаулардың жиынтығы, мүмкін болатын нысанда көрсетілген. компьютермен, сондай-ақ мобильді қосымшалармен оқуға болады - мобильді құрылғыларда қолдануға болатын пішінде көрсетілген сөздер, сандар, белгілер түріндегі комбинациялар, нұсқаулар жиынтығы, атап айтқанда: смартфондар, планшеттер, фаблеттер және т.б., Android және IOS операциялық жүйелерін пайдалану;
3) мобильді қосымша - Android және IOS операциялық жүйелерін пайдалана отырып, мобильді құрылғыларда, атап айтқанда смартфондарда, планшеттерде, фаблеттерде және т.б. пайдалануға арналған бағдарламалық қамтамасыз етудің құрамдас бөлігі. Мобильді қосымшаның интерактивті интерфейсі бар және жүктеп алғаннан кейін пайдаланушыларға қолжетімді. Мобильді қосымшалардың тізбесін Тараптар Шартқа Қосымшада келіседі.
Келісімге Қосымшаның 4-тармағына сәйкес бағдарламалық қамтамасыз ету оны іске қосу нұсқаулары бар бастапқы кодты, деректер базасының диаграммаларын, веб-беттерді және олардың дизайнын, сенсорлық экран немесе түймелер арқылы мобильді құрылғыда жұмыс істеу үшін арнайы жасалған интерактивті интерфейсті қамтиды. Мобильді қосымшалар екі блоктан тұрады: алдыңғы бөлікте пайдаланушы тікелей әрекеттесетін мобильді қосымшаның құрамдас бөліктері мен опциялары (таңдау тақтасы, бақылау тақтасы, опция параметрлері және т.б.) және өнімдер туралы деректер қамтамасыз етілетін бэк-энд кіреді. , генерацияланған тапсырыс, мобильді қосымшаны пайдаланушылар арасындағы байланыс, ақпаратты орналастыру және т.б. Бағдарламалық қамтамасыз ету сонымен қатар үшінші тұлғалардың өнімі/тауарлары және/немесе қызметтері туралы ақпаратты орналастыратын және ұсынатын және пайдаланушыларға тіркелуге, жеке шоттарды жасауға мүмкіндік беретін интернет-дүкендерді құру үшін электрондық коммерция платформасы ретінде жұмыс істейтін электрондық нарықты басқару жүйесі болып табылады. , және өзіңіз туралы ақпаратты жариялаңыз, басқа пайдаланушылармен байланысыңыз. Мұндай үшінші тұлғалардың (пайдаланушылардың) транзакцияларын Тапсырыс беруші өңдейді.
Осылайша, Шарттың ережелерінен «Р» Компаниясы (Мердігер) «R» Компаниясына «Р» Компаниясының серверлік бағдарламалық қамтамасыз етуімен ұсынатын қызметтері мен функцияларына әкімшілік қол жеткізу мүмкіндігін беруге бағытталған қызметті жүзеге асыруы керектігі туындайды және «R» Компанияның осындай функцияларды кез келген нысанда және кез келген тәсілмен белгілі бір төлем үшін пайдалануы.
Беларусия Республикасымен Конвенция 12-бабының 3-тармақшасына сәйкес «роялтиә терминi кез-келген әдебиет, өнер және ғылым шығармаларын, соның iшiнде бағдарламаның қамтамасыз етудi, кинофильмдердi және радио хабарлары мен теледидар үшiн пайдаланылатын фильмдер мен пленкаларды, кез-келген патенттi, сауда белгiлерiн, дизайнды немесе үлгiнi, сызбаны, құпия формулаларды немесе процестi пайдаланғаны үшiн немесе кез-келген авторлық құқықты пайдалану құқығын бергенi үшiн немесе өнеркәсiптiк, коммерциялық немесе ғылыми жабдықтарды немесе көлiк құралдарын пайдаланғаны үшiн немесе пайдалану құқығын бергенi үшiн немесе өнеркәсiптiк, коммерциялық яки ғылыми тәжiрибеге (ноу-хау) қатысты ақпарат үшiн сыйақы ретiнде алынатын төлемдердiң кез-келген түрiн қамтиды.
Беларусия Республикасымен Конвенция 12-бабының 1, 2-тармақшасылары бойынша Уағдаласушы Мемлекеттiң бiрiнде туындайтын және басқа Уағдаласушы Мемлекеттiң резидентiне төленетiн роялтиге осы басқа Мемлекетте салық салынуы мүмкiн.
Алайда бұл роялтиге сондай-ақ ол туындайтын Уағдаласушы Мемлекетте және осы Мемлекеттiң заңдарына сәйкес салық салынуы мүмкiн, бiрақ егер алушы мен роялтидiң нақты иесi басқа Уағдаласушы Мемлекеттiң резидентi болып табылса, онда осылайша алынатын салық роялтидiң жалпы сомасының 15 процентiнен аспауға тиiс.
Осымен қатар, Салық кодексінің 644-бабының 2-тармағының 4-1) тармақсашысына сәйкес бейрезиденттің Қазақстан Республикасындағы көздерден кірісі болып табылмайды 4-1) уәкілетті орган бекіткен тізбеге енгізілген жеңілдікті салық салынатын мемлекетте тіркелген тұлғаның кірісін қоспағанда, бейрезидент-заңды тұлғаның осы Кодекстің 293-бабы 1-тармағының 6) тармақшасында аталған заңды тұлға төлейтін роялти түріндегі кірісі.
Осы тармақшаның ережесі мемлекеттік жоспарлау жөніндегі орталық уәкілетті органмен, индустриялық-инновациялық қызметті мемлекеттік қолдау саласындағы уәкілетті органмен және уәкілетті органмен келісу бойынша ақпараттандыру саласындағы уәкілетті орган бекітетін, ақпараттық-коммуникациялық технологиялар саласындағы басым қызмет түрлерінің тізбесіне енгізілген қызметті жүзеге асыру мақсатында төленетін, роялти түріндегі кіріске қолданылады.
Қазақстан Республикасының Цифрлық даму, қорғаныс және аэроғарыш өнеркәсібі министрінің 2019 жылғы 11 сәуірдегі № 37/НҚ бұйрығымен «Ақпараттық-коммуникациялық технологиялар саласындағы басым қызмет түрлерінің тізбесін және меншікті өндірістің өлшемшарттарын бекіту туралы» (бұдан әрі - 11.04.2019ж. Тізбесі)14 тармағы бойынша «Астана Хаб» халықаралық технологиялық паркінің қатысушысы құқық иесі болып табылатын бағдарламалық қамтамасыз етуді пайдалана отырып, сатушылар мен сатып алушылар арасында байланыс орнату және мәмілелер жасау үшін Интернет арқылы бағдарламалық-техникалық мүмкіндіктер беру (нақты уақыт режимінде Интернетке жұмыс істейтін сауда алаңын ұсыну), оның ішінде жасалатын қызметтер шеңберінде ілеспе қызметтер көрсету жөніндегі қызмет сауда алаңының бағдарламалық-техникалық мүмкіндіктеріне біріктірілген мәмілелер.
Салық кодексінің 293-бабының 1-тармағының 6) тармақсашысы бойынша осы баптың ережелерін мынадай «Астана Хаб» халықаралық технологиялық паркіне қатысушылар болып табылатын салық төлеушілер.
Бұл ретте «R» компаниясы 2021 жылғы 15 қыркүйекте «Astana Hub» IT-стартаптар халықаралық техникалық паркінің қатысушысы ретінде тіркелді. Astana Hub International қатысушысы әзірлегендерді пайдалана отырып, сатушылар мен сатып алушылар арасында байланыс орнату және транзакциялар жасау (нақты уақыт режимінде Интернетте жұмыс істейтін сауда алаңын қамтамасыз ету) үшін бағдарламалық-аппараттық құралдардың мүмкіндіктерін Интернет арқылы ұсыну бойынша қызметтерді көрсету үшін Технологиялық парк (бұдан әрі – Технопарк) бағдарламалық қамтамасыз ету.
«R» Компаниясы Салық кодексінің 179-бабының 2 және 5-тармақтарының талаптарына сәйкес, шағымда «R» Компанияның балансында бағдарламалық қамтамасыз етудің болуын көрсетпеген және шағымға осы мән-жайларды растайтын құжаттар қоса тіркелмеген.
Сондай-ақ, Келісімшартқа сәйкес бағдарламалық қамтамасыз етуді иеленетін «R» Компаниясының серверлік бағдарламалық жасақтамасы ұсынатын қызметтер мен функцияларға әкімшілік қол жеткізу қарастырылған.
Айта кету керек, Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі шағымды қарау нәтижелері бойынша дәлелді шешім қабылдау үшін Қазақстан Республикасы Цифрлық даму, инновациялар және аэроғарыш өнеркәсібі министрлігіне сауал жолдады. Қазақстан (бұдан әрі - ЦДИАӨМ) «Astana Hub» АТ-стартаптар халықаралық техникалық паркінің қатысушысы ретінде тіркелу тәртібі туралы, сондай-ақ Орындаушының серверлік бағдарламалық қамтамасыз етуімен ұсынатын қызметтер мен функцияларға әкімшілік қол жеткізуді қамтамасыз ету туралы ( резидент емес), бағдарламалық қамтамасыз етуге қол жеткізу қызметтерін ұсыну туралы келісім шеңберінде - бағдарламалық қамтамасыз етуді пайдалану немесе әкімшілік қол жеткізу қызметтерін ұсыну ретінде.
ЦДИАӨМ хатына сәйкес, ЦДИАӨМ 26.09.2018ж. №415 бұйрықпен бекітілген «Astana Hub» халықаралық технологиялық паркінің жұмыс істеу қағидалары қатысушының балансында өнімнің болуын реттемеіді, өйткені Технопарк қатысушылары идеямен тікелей тіркеле алады. Технопарк қатысушысының Салық кодексінің 1-бабы 1-тармағының 52) тармақшасына сәйкес бейрезидент көрсететін қызметтерге әкімшілік қолжетімділікті қамтамасыз ету жөніндегі қызметтерді сатып алуы роялти болып табылады.
Сонымен, жоғарыда аталған мән-жайларды ескере отырып, «Р» Компаниясының серверлік бағдарламалық қамтамасыз етуімен ұсынатын қызметтер мен функцияларға әкімшілік қол жеткізуді ұсынғаны үшін төлемдер бағдарламалық қамтамасыз етуді пайдаланғаны үшін төлем, яғни роялти кірісі ретінде қарастыруға жатады. Бұл ретте Салық кодексінің 644-бабы 2-тармағының 4-1) тармақшасының ережелері көрсетілген табысқа Салық кодексінің 644-бабы 2-тармағының 4-1) тармақшасының ережелерін «R» Компаниясы «Р» Компанияға төленген осы кіріске қолдануға жатпайды.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде, «Р» Компаниясына төленген кірісті роялти кірісі ретінде тану және салықтық тексеру нәтижелері бойынша төлем көзінен 62 986,8 мың теңге сомасында КТС есептеу негізді.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша «С» Компаниясына төленген кірістен төлем көзінен 77 212,6 мың теңге сомасында КТС есептеу бөлігінде салық органының тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаның күшін жою, ал қалған бөлігінде өзгеріссіз қалдыру туралы шешім қабылданды.
