Дау түрі: салықтық даулар
Салық төлеуші санаты: заңды тұлға
Салық түрі: ҚҚС
ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) есепке жатқызылатын қосылған құн салығының (ҚҚС) қайтаруға расталмаған есептелген салық сомасынан асып кету сомасы туралы аумақтық Мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «А» компаниясынан шағымын алды.
Іс материалдарынан көрінгендей, салық органы «А» Компаниясына 01.10.2022ж. бастап 31.03.202ж. дейінгі қайтаруға ұсынылған ҚҚС сомасының дұрыстығын растау мәселелері бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді., бойынша, оның нәтижелері бойынша бюджетке төленуге жатпайтын, қайтаруға расталмаған есептелген салық сомасынан есепке жатқызылатын ҚҚС асып кету сомасы туралы 94 271,3 мың теңге мөлшерінде хабарлама шығарылды.
«А» Компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, 77 760,4 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын қайтаруға растамау бөлігінде салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды және мынадай дәлелдерді келтіреді.
77 760,4 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын қайтаруға растамау үшін 77 760,4 мың теңге мөлшерінде қайтарылуға жататын ҚҚС асып кету сомасын айқындау кезінде Салық кодексінің 429-бабының 2-тармағын бұзу негіз болды.
«А» Компаниясы салық органының осы қорытындысымен келіспейді, себебі тексеру нәтижелері бойынша 77 760,4 мың теңге сомасындағы ҚҚС асып кетуін қайтарудан негізсіз бас тартылды, себебі дұрыс көрсетілмеген салық кезеңіне байланысты, атап айтқанда, 01.10.2022 жылдан бастап 31.03.2023ж. кезеңнің орнына қайтаруға артық ұсынылған ретінде 01.07.2022ж. бастап 31.03.2023ж. көрсетілген.
«А» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай тұжырымдарға келді.
Салық кодексінің 429-бабының 2-тармағына сәйкес нөлдік ставка бойынша салық салынатын өткізу бойынша айналымдар жасалған салық кезеңінің соңында қалыптасқан ҚҚС асып кетуі, егер бір мезгілде мынадай шарттар орындалатын болса, Салық кодексінің 431-бабында айқындалған тәртіппен сатып алынған тауарлар, жұмыстар және өткізу бойынша салық салынатын айналымдар мақсатында пайдаланылатын қызметтер бойынша қайтарылуға жатады:
1) қосылған құн салығын төлеуші нөлдік ставка бойынша салық салынатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді тұрақты өткізуді жүзеге асырады;
2) тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді тұрақты өткізу жүзеге асырылған салық кезеңі үшін нөлдік ставка бойынша салық салынатын өткізу бойынша айналым өткізу бойынша жалпы салық салынатын айналымда кемінде 70 пайызды құрайды.
Осы тармақтың мақсатында нөлдік ставка бойынша салық салынатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді тұрақты өткізуге қатарынан үш салық кезеңі ішінде жүзеге асырылатын нөлдік ставка бойынша тауарларды өткізу, жұмыстарды орындау, қызметтер көрсету әрбір тоқсанда кемінде бір рет жатады. Бұл ретте көрсетілген салық кезеңдерінің әрқайсысында мұндай өткізу тұрақты өткізу деп танылады.
Қосылған құн салығының асып кетуін қайтару және ҚҚС асып кеткен сомасының дұрыстығын растау мақсатында тәуекелдерді басқару жүйесін қолдану ережесінің 14-тармағына сәйкес, сондай-ақ Қазақстан Республикасы Қаржы Министрінің 19.03.2018ж. №391 ҚҚС асып кетуін қайтаруды (бұдан әрі - №391 Ереже) көрсетілетін қызметті беруші тақырыптық тексеру актісімен немесе тақырыптық тексеру актісіне қорытындымен расталған ҚҚС сомасы шегінде жүзеге асырады.
Қайтаруға расталған ҚҚС асып кетуінің жалпы сомасы талапта көрсетілген ҚҚС асып кету сомасынан және (немесе) тексерілетін көрсетілетін қызметті алушының жеке шотында тақырыптық тексеру аяқталған күні не Салық кодексінің 104-бабының 2-тармағына сәйкес тақырыптық тексеру актісіне қорытынды жасалған күні бар ҚҚС асып кету сомасынан аспайды.
Бұл ретте бюджеттен қайтаруға жатпайтын ҚҚС асып кетуі Салық кодексінің 429-бабының 1-тармағына сәйкес ҚҚС бойынша алдағы төлемдер есебіне есептеледі.
Салық кодексінің 429-бабы 2-тармағына сәйкес салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша қайтаруға артық ұсынылған ретінде 77 760,4 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасы қайтаруға расталмаған.
Қаралып отырған жағдайда, 2022 жылғы 4-тоқсандағы ҚҚС асып кеткен сомасын қайтару туралы талапқа сәйкес. және 2023 жылдың 1 тоқсаны үшін ҚҚС бойынша декларацияда көрсетілген (ф.300.00) қайтаруға ұсынылған есептелген салық сомасынан есепке жатқызылатын ҚҚС асып кетуінің жалпы сомасы 282 976,6 мың теңгені құрайды.
Бұл ретте есепке жатқызылатын ҚҚС-тың тексерілетін кезең үшін есептелген салық сомасынан асып кетуінің жалпы сомасы 248 868,5 мың теңгені құрайды, осыған байланысты «А» Компаниясы 34 108,1 мың теңге сомасында ҚҚС-ты қайтаруға шамадан тыс берді.
Бұдан басқа, ҚҚС асып кету сомасын қайтару туралы талапқа «А» Компаниясы бұрын тексерілген кезеңді енгізді, оның нәтижелері бойынша 43 652,3 мың теңге сомасында қайтару жүргізілді.
Баяндалғанды ескере отырып, ҚҚС асып кеткен сомасын қайтару туралы талапта көрсетілген 77 760,4 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасы Салық кодексінің 429-бабы 2-тармағына және №391 Ереженің 14-тармағына сәйкес қайтаруға артық ұсынылған болып табылады.
Сондай-ақ, тексерілетін кезеңнің дұрыс көрсетілмеуіне байланысты «А» компаниясының ҚҚС сомасының асып кеткенін қайтаруға растамауға қатысты шағымда көрсетілген дәлелдері, атап айтқанда, 01.07.2022 жылдан бастап 31.03.2023ж. салық кезеңін көрсету қажет болғанын атап өткен жөн орнына 01.10.2022ж. бастап 31.03.2023ж. дейінгі шағым жасалған тексеру актісінде осы негіздің болмауына байланысты дәрменсіз болып табылады.
Бұл ретте шағымда ҚҚС сомасының асып кетуін қайтарудан бас тартудың негізсіздігіне қатысты басқа дәлелдер көрсетілмеген.
Осылайша, Салық кодексінің 429-бабы 2-тармағының нормасын ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 77 760,4 мың теңге сомасындағы ҚҚС асып кетуін қайтаруға растамау негізді болып табылады.
Салық кодексінің 182-бабының 1-тармағына сәйкес шағымды қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган Апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.
