ҚҚС шығынды азайту (тауарлар импорты сыйақылар бойынша шығыстар)

Дау түрі: салық даулары

Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға

Салық түрі: ҚҚС, шығынды азайту

Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі-салық органы) қосылған құн салығын (ҚҚС) есептеу, залалды азайту туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «G» Компаниясының апелляциялық шағымын алды.

Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 2020ж. 01.01. бастап 2021ж. 31.12. дейін салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы мен уақтылығы мәселесі бойынша "G" компаниясына тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 2023ж. 28.03. бастап 38 662,2 мың теңге салық және өсімпұл сомасында ҚҚС есептеу туралы хабарлама шығарылды 6 479,7 мыңтеңге, шығынды азайту 1 537 329,3 мың теңге сомасында.

Компания салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда ҚҚС есептеу, шығыстарды шегеруден алып тастау, шығындарды азайту бөлігінде салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.

1. «А», «ЖМ» Компанияларымен өзара есеп айырысулар бойынша 2020 жылғы шегерімдерден шығыстарды алып тастауға және 856 321,4 мың теңге сомаға шығынды азайтуға қатысты

1.1.  2020 жылға арналған шығыстарды алып тастауға қатысты 18 250,0 мың теңге сомасына

Салық кодексінің 246, 263-баптарын бұза отырып, компания жылдық жиынтық табыс алумен байланысты емес және құжатпен расталмаған «А» Компаниясы жазып берген 18 250,0 мың теңге сомасына сыйақылар бойынша шегерімдер сомасын заңсыз асырып жібергені шағымданатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылды.

Салық органының осы тұжырымдарымен «G» Компаниясы тексеру барысында ақшалай қаражатты пайдаланғаны үшін комиссия бойынша шығыстардың заңсыз азайғанына байланысты келіспейді. Шағымда «А» Компаниясы жазып берген 18 250,0 мың теңге сомасындағы осы шығыстар салық кодексінің 246-бабына сәйкес сыйақылар бойынша шегерімдер ретінде шегерімге жатқызылғаны көрсетілген.

Компанияның дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.

Салық кодексінің 242 - бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары осы Кодекске сәйкес шегеруге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, осы Кодекстің осы бабында және 243 - 263-баптарында белгіленген ережелер ескеріле отырып, салық салынатын табысты айқындау кезінде шегеруге жатады.

Осы тармақтың ережелері Салық төлеушінің Қазақстан Республикасында да, одан тыс жерлерде де шеккен шығыстарына қолданылады.

Салық Кодексінің 243-бабының 7-тармағына сәйкес, егер осы Кодекстің 246 және 264-баптарында өзгеше белгіленбесе, берілген немесе танылған тұрақсыздық айыбы (айыппұлдар, өсімпұлдар) шегерімге жатады.

Салық кодексінің 246-бабының 1-3-тармақтарына сәйкес осы баптың мақсатында сыйақылар деп танылады:

1) осы Кодекстің 1-бабының 62) тармақшасында айқындалған сыйақылар;

2) өзара байланысты Тараптар арасындағы кредит (қарыз) шарты бойынша тұрақсыздық айыбы (айыппұл, өсімпұл);

3) өзара байланысты тарапқа кепілдік төлемі.

Егер осы баптың 3-тармағында өзгеше белгіленбесе, шегерімге жатқызылуға жататын сыйақы сомасы осы Кодекстің 192-бабының 2-тармағына сәйкес есептеу әдісі бойынша айқындалады.

Салық кодексінің 192-бабының 2-тармағына сәйкес есептеу әдісі есепке алу әдісі болып табылады, оған сәйкес операциялар мен өзге де оқиғалардың нәтижелері оларды жасау фактісі бойынша, оның ішінде жұмыстарды орындаған, қызметтер көрсеткен, тауарларды сатып алушыға немесе оның сенім білдірілген адамына мүлікті сату немесе кіріске алу мақсатында тиеп жөнелткен және берген күннен бастап емес, танылады немесе ақшаны немесе оның баламасын төлеу.

Қарастырылып отырған жағдайда, тексеру актісінде компания 2020 жылға шегерімге жатқызған сыйақылар бойынша шығыстар 18 250,0 мың теңге соманы құрағаны, бұл ретте салықтық тексеруге құжаттар ұсынылмағаны атап өтілді.

Сонымен қатар, тексеру актісінде «салықтық тексеруге ұсынылған құжаттар тізбесі» бағанында құжаттар (шарттар, орындалған жұмыстар мен қызметтер актілері, шот-фактуралар, тізілімдер, салық тіркелімдері) көрсетілген, тексеру актісінде салықтық тексеруге ұсынылмаған құжаттар туралы ақпарат жоқ.

Компания шағымға компания (Клиент) мен «А» Компаниясы (Фактор) арасында жасалған 2020ж. 14.07. факторингтік қызмет көрсетудің жалпы шарттары туралы Бас шартты (бұдан әрі - Шарт) ұсынғанын атап өткен жөн 1-тармаққа сәйкес шарттың мәні факторингке қызмет көрсету шарттары болып табылады, онда Фактор Клиентті Шартта көрсетілген мерзімге қаржыландыруды жүзеге асырады, ал Клиент Шарттың қолданылу мерзімі ішінде Клиенттің шарт бойынша міндеттемелерін орындауын қамтамасыз ету үшін талап факторынан бас тартуға міндеттенеді.

Сондай-ақ, осы Шартқа 2020ж. 21.07. қызмет көрсетуге берілген ақшалай талаптардың тізілімі, 2020ж. 20.11., 2020ж. 27.07. орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) 750,0 мың теңге және 17 500,0 мың теңге сомасына актілері, компания мен "А" компаниясы арасындағы салыстырып тексеру актісі қоса берілген, оларға қойылған комиссия бойынша сомалар расталады ұсынылған ақшалай қаражатты 750,0 мың теңге және 17 500,0 мың теңге сомасында пайдалану, жалпы сомасы 18 250,0,0 мың теңге.

2020 жылғы айналым-сальдо ведомосінің деректері бойынша сыйақылар бойынша міндеттемелерді және комиссиялардың тиісті төленген сомаларын есепке алу 7310 «сыйақы бойынша шығыстар» шотында ескерілді.

Бұдан басқа, сыйақылар бойынша шығыстарды компания 2020 жылғы КТС бойынша декларацияның 100.00.023 жолында (100.00т.) 247 177,7 мың теңге сомасында, оның ішінде Салық кодексінің 246-бабына сәйкес айқындалған «А» Компаниясы бойынша 18 250,0 мың теңге сомасында көрсетті.

Осылайша, сыйақылар бойынша шығыстар салық және бухгалтерлік есепте көрсетілгендіктен, тиісінше бұл шығыстар 2020 жылы шегерімге жатқызылуға жатады.

Салық кодексінің 242 және 246-баптарының 1, 3-тармақтарын ескере отырып, 2020 жылғы сыйақылар бойынша шығыстарды шегеруден 18 250,0 мың теңге сомасында алып тастау және салықтық тексеру нәтижелері бойынша көрсетілген бөліктегі залалды тиісінше азайту негізсіз болып табылады.

1.2 2020 жылға арналған шегерімдерді 63 968,6 мың теңге сомаға азайтуға қатысты

Салық кодексінің 246, 263-баптарын бұза отырып, Компания «СМТ» компаниясынан 63 968,6 мың теңге сомасында алынған айыппұл санкциялары бойынша шегерімдер сомасын заңсыз асырып жібергені, себебі олар шот-фактуралармен және салыстыру актісімен расталмаған.

Салық органының осы тұжырымдарымен «G» Компаниясы «СМТ» компаниясы компанияға 63 968,6 мың теңге көлемінде тұрақсыздық айыбын ұсынғанына байланысты келіспейді. Бұл ретте, тексеру актісінде көрсетілген сома осы сома бойынша шот-фактуралар ұсынылмағаны негізінде азайтылды.

Компанияның пікірінше, тұрақсыздық айыбы бойынша алғашқы құжаттар: талап, тұрақсыздық айыбын төлеу шоты, тұрақсыздық айыбы туралы келісім, анықтама-есеп айырысу, тұрақсыздық айыбы актісі болуы мүмкін.

Компанияның дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.

Қаралып отырған жағдайда, тексеру актісінде компания шот-фактуралардың болмауына байланысты «СМТ» Компаниясынан 63 968,6 мың теңге сомасында алынған айыппұл санкциялары бойынша шығыстарды шегерімге жатқызғаны атап өтілді.

Бұрын айтылғандай, тексеру актісінде «салықтық тексеруге ұсынылған құжаттардың тізбесі» бағанында құжаттар (шарттар, орындалған жұмыстар мен қызметтердің актілері, шот-фактуралар, тізілімдер, салық тіркелімдері) көрсетілген, тексеру актісінде салықтық тексеруге ұсынылмаған құжаттар туралы ақпарат жоқ.

Бұл ретте шағымда компания тексеру барысында «СМТ» Компаниясы бойынша құжаттар ұсынғаны көрсетілген.

Шағымға компания құжаттарды ұсынғанын атап өткен жөн: 2018ж. 14.11. келісімшарт, 2018ж. 14.11. келісімшарт бойынша компаниялар арасындағы салыстыру актісі, «СМТ» Компаниясынан шағым және оған қосымша.

Мәселен, 2.34-тармақтан. Келісімшарттың «тұрақсыздық айыбы» егер мердігер (Компания) жұмысты механикалық аяқтау, алдын ала қабылдау немесе жұмысты түпкілікті қабылдау мерзімдері (күндері) сақталмайтындай етіп орындамаса, Мердігер Тапсырыс берушінің алдында жауап береді және оған айыппұл ретінде емес, айыппұл ретінде төлейді, келісімшарт бағасының 0,1% - на тең сома. Осындай күндердің әрқайсысының басталуында кейінге қалдырылған әрбір күн үшін күніне барлық жұмыс. Айыппұл жауапкершілігінің жиынтық максималды мөлшері келісімшарт бағасының 10% құрайды.

Мердігер жоғарыда көрсетілген мерзімдерді бұзған жағдайда, Тапсырыс беруші Мердігерге тиесілі төлемдерден тұрақсыздық айыбының сомасын ұстап қалады. Бұл ретте Тапсырыс беруші Мердігерге тұрақсыздық айыбының сомасын ұстап қалу туралы жазбаша хабарлайды.

Ұсынылған толықтырудан (2020ж.10.08.) Компанияның атына «СМТ» компаниясының шағымына 2020ж. 24.07. бірлескен кеңестің нәтижелерін (№МТ2-ММ-0067 хаттама) назарға ала отырып, мердігердің келісімшарт бойынша жұмыстарды орындау мерзімдерін бұзғаны үшін тұрақсыздық айыбының мөлшерін бағаның 1% - на дейін азайту туралы шешім қабылданғаны көрсетілген Келісім-шарт. Осылайша, мердігер жол берген мерзімін өткізіп алғаны үшін тұрақсыздық айыбының мөлшері 63 968,6 мың теңгені құрайды, келісімшарттың 2.0-бөлімі 2.34-тармағының 2.34.1-тармақшасын басшылыққа ала отырып, Тапсырыс беруші келісімшарт талаптарына сәйкес Мердігерге тиесілі төлемдерден 63 968,6 мың теңге мөлшерінде тұрақсыздық айыбын ұстап қалу ниеті туралы хабарлайды.

Бұдан басқа, салыстырып тексеру актісіне сәйкес компаниялар арасында 2020ж. 10.08. 63 968,6 мың теңге сомасында компания шотының кредитінен Тапсырыс берушінің шотының дебетіне сату жүргізілді.

2020 жылғы айналым-сальдо ведомосінің деректері бойынша, 2020 жылғы 11 тамыздағы өткізулер жөніндегі есеп бойынша тұрақсыздық айыбы бойынша міндеттемелерді есепке алу 7010 «сатылған өнім мен көрсетілген қызметтердің өзіндік құны» шотында, келісімшарттың «шаруашылық шарттары бойынша айыппұлдар, өсімпұлдар және бюджеттен тыс қорлар» бағанында ескерілді.

Бұдан басқа, компаниялар арасында 7010 шотының дебеті және 3510 «қысқа мерзімді аванстар алынды» шотының кредиті бойынша салыстыру актісіне сәйкес 63 968,6 мың теңге сомасы көрсетілген.

Бұл ретте 2020 жылғы КТС бойынша декларацияның 100.00.020 жолында (100.00т.) 75 938,2 мың теңге мөлшерінде тұрақсыздық айыбы (айыппұлдар, өсімпұлдар) бойынша шығыстардың жалпы сомасы көрсетілген, оның ішінде 63 968,6 мың теңге сомасы көрсетілген.

Тиісінше, тұрақсыздық айыбы (айыппұлдар, өсімпұлдар) бойынша шығыстар салық және бухгалтерлік есептерде көрсетілгендіктен, Салық Кодексінің 243-бабының 7-тармағына сәйкес шегерімге жатқызылуға жатады.

Осылайша, Салық кодексінің 242-бабының 1, 3-тармақтарын, 243-бабының 7-тармағын ескере отырып, 2020 жылғы тұрақсыздық айыбы бойынша шығыстар сомаларын шегерімдерден 63 968,6 мың теңге сомасында алып тастау және салықтық тексеру нәтижелері бойынша көрсетілген бөліктегі залалды тиісінше азайту негізсіз болып табылады.

1.3 Шығынның азаюына қатысты

Залалдың азаюымен "G" компаниясы тексеру актісіне тексеруші сілтеме жасайтын есептеулер мен қосымшалар қоса берілмегеніне, 856 321,4 мың теңге сомасына толық жазылмағанына байланысты келіспейді.

Компанияның дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.

Салықтық тексеру актісінде 2020 жылғы КТС бөлімінде «Салық төлеушінің деректері бойынша» бағанында шығын (түзетуді ескере отырып) жолында 2 065 394,8 мың теңге сомасында, «салықтық тексеру деректері бойынша» бағанында шығын (түзетуді ескере отырып) жолында 1 981 469,9 мың теңге сомасында көрсетілген, айырмашылық сомасы 83 924,9 мың теңгені құрады (2065394,8-1981469,9).

2021 жылғы КТС бөлімінде «Салық төлеушінің деректері бойынша» бағанында шығын (түзетуді ескере отырып) жолында 1 767 002,8 мың теңге сомасында, «салықтық тексеру деректері бойынша» бағанында шығын (түзетуді ескере отырып) жолында 1 189 919,9 мың теңге сомасында көрсетілген, айырма 577 мың теңгені құрады 082,9 мың теңге (1767002,8-1189919,9).

Бұл ретте, 2020-2021жж. шығын бойынша алшақтық 661 007,8 мың теңгені (83924,9+577082,9) құрады, ал 2023ж. 28.03. тексеру нәтижелері туралы хабарламада 1 537 329,3 мың теңге мөлшерінде азайтылған шығын сомасы көрсетілген.

Тиісінше, 1 537 329,3 мың теңге сомасында азайтылған шығын түзетуге жатады. Сыйақы бойынша шегерімдерден шығарылған шығыстар, осы шешімнің 2-бөлімінде көрсетілген тұрақсыздық айыбы бойынша шығыстар негізсіз деп танылғанын атап өткен жөн, тиісінше азайтылған залал сомасы қайта есептелуге жатады.

1. 2020 жылғы 1, 4 тоқсанда импорт бойынша сатып алынған тауарлар бойынша ҚҚС есебін азайтуға қатысты.

Салық кодексінің 400-бабының талаптарын бұза отырып, компания 2020 жылғы 1 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларациядағы импорт бойынша сатып алынған тауарлар бойынша есепке ҚҚС сомаларын 17 303,9 мың теңге сомасында, 2020 жылғы 4 тоқсанда 15 779,5 мың теңге сомасында негізсіз жатқызғаны шағымданатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылды.

Салық органының осы тұжырымдарымен «G» Компаниясы тексеру барысында 2020 жылғы 1 тоқсан және 2020 жылғы 4 тоқсан үшін импорт бойынша есептен ҚҚС алынып тасталғанына байланысты келіспейді, компания Салық кодексінің 400-бабының нормасын келтірді, оған сәйкес есепке жатқызылатын қосылған құн салығы сол Салық кодексінде ескеріледі 1) бюджетке төлемді жүзеге асыру күні, оның ішінде Кодекстің 102 және 103-баптарында айқындалған тәртіппен салық төлеу есебіне есепке жатқызу жүргізу арқылы; 2) Еуразиялық экономикалық одақтың кеден заңнамасына және (немесе) Қазақстан Республикасының кеден заңнамасына сәйкес жүргізілген кедендік ресімдеу күні немесе осындай салық есептелген тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініште салық кезеңінің соңғы күні.

Шағымда бұл жағдайда серіктестіктің пікірінше, ЕАЭО-дан импортқа ҚҚС ҚҚС (импорт) төленген немесе салық төлеушінің Жеке шотында артық төлем жасалған және импортталған тауарлар бойынша жанама салықтар бойынша Декларация ұсынылған кезеңде есепке жатқызылатыны атап өтілді (320.00-нысан).

Компанияның дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.

Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағына сәйкес Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес ҚҚС қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының, егер олар салық салынатын тауарлар, жұмыстар мен көрсетілетін қызметтер үшін төленуге жататын ҚҚС сомаларын есепке жатқызуға құқығы бар. айналым.

Салық кодексінің 400 – бабы 1-тармағының 2) тармақшасына сәйкес тауарлар импортталған жағдайда-Еуразиялық экономикалық одақтың кеден заңнамасына және (немесе) Қазақстан Республикасының кеден заңнамасына сәйкес ресімделген тауарларға арналған декларацияда, бірақ Қазақстан Республикасының бюджетіне төленген және кедендік шарттарға сәйкес қайтарылуға жатпайтын салық сомасынан аспайды немесе тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініште (өтініштерде), бірақ Қазақстан Республикасының бюджетіне төленген және қайтарылуға жатпайтын салық сомасынан аспайды.

Салық кодексінің 401-бабының 2-тармағына сәйкес, осы Кодекстің 400 - бабы 1-тармағының 2) тармақшасында көзделген жағдайда есепке жатқызылатын қосылған құн салығы мынадай күндердің ең кеші тиесілі салық кезеңінде ескеріледі:

1) бюджетке төлемді жүзеге асыру күні, оның ішінде осы Кодекстің 102 және 103-баптарында айқындалған тәртіппен салық төлеу есебіне есептеулер жүргізу арқылы;

2) Еуразиялық экономикалық одақтың кеден заңнамасына және (немесе) Қазақстан Республикасының кеден заңнамасына сәйкес жүргізілген кедендік ресімдеу күні немесе импортталған тауарлар бойынша жанама салықтар бойынша декларацияда осындай салық есептелген салық кезеңінің соңғы күні.

Қазақстан Республикасы Премьер - Министрінің бірінші орынбасары-Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2020 жылғы 20 қаңтардағы № 39 бұйрығымен бекітілген қосылған құн салығы бойынша салық есептілігін (декларациясын) жасау қағидаларының (300.00 – нысан) (бұдан әрі-қағидалар) «есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы» бөлімінің 12), 13) тармақшаларына сәйкес,  300.00.016 II А жолында 300.00.017, 300.00.020 А және 300.00.029 А жолдарында көрсетілгендерді қоспағанда, Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекеттерден әкелінген тауарлар бойынша салық салынатын импорттың мөлшері көрсетіледі. Салық салынатын импорттың мөлшері Салық кодексінің 444-бабына сәйкес айқындалады. Бұл жол Салық кодексінің 456-бабының 6-тармағына сәйкес айқындалатын тиісті салық кезеңі үшін ұсынылған 328.00 нысанындағы тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініште көрсетілген мәліметтер негізінде толтырылады, олар бойынша импортқа ҚҚС Салық кодексінің 401-бабының 2-тармағына сәйкес айқындалатын салық кезеңінде есепке жатқызылуға жатады;

300.00.016 II В жолында Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекеттерден әкелінген және Салық кодексінің 456-бабының 6-тармағына сәйкес айқындалатын тиісті салық кезеңі үшін ұсынылған 328.00 нысанындағы тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініште көрсетілген тауарлар бойынша төленген импортқа ҚҚС сомасы, импортқа қосылған құн салығы көрсетіледі олар бойынша Салық кодексінің 401-бабының 2-тармағына сәйкес айқындалатын салық кезеңінде есепке жатқызуға жатады. Есепке жатқызудың пропорционалды әдісін қолданған кезде осы жолда тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы 328.00-нысанды өтінішке (өтінішке) сәйкес импортталатын тауарлар бойынша төленген ҚҚС сомасы көрсетіледі. Бөлек есепке алуды жүргізу арқылы есепке жатқызу әдісін қолданған кезде осы жолда салық салынатын айналымның мақсаттары үшін пайдаланылатын импортталатын тауарлар бойынша төленген ҚҚС сомасы көрсетіледі.

Қаралып отырған жағдайда, 2020 жылғы 1 тоқсандағы ҚҚС бойынша ұсынылған декларациялардан (300.00 н.) Компания «Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекеттерден Импорт» 300.00.016 II жолында «ҚҚС сомасы» В бағанында 17 341,1 мың теңге мөлшерінде, 2020 жылғы 4 тоқсанда 300.00.016 II жолында көрсетілген «Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекеттерден Импорт» А «бағанында» ҚҚС-сыз сатып алу бойынша айналымдар сомасы 13 822,6 мың теңге мөлшерінде, «ҚҚС сомасы» В бағанында 17 678,0 мың теңге мөлшерінде.

Бұл ретте 2020 жылғы 1-тоқсанда импортталған тауарлар бойынша жанама салықтар бойынша декларациялар (320.00-нысан) 2019 жылғы қазан, қараша, желтоқсан (2020ж. 10.01., 2020ж. 14.01., 2020ж. 06.02.) жалпы сомасы 17 464,5 мың теңгеге ұсынылды, сол сияқты 4-тоқсанда импортталған тауарлар бойынша декларациялар ұсынылды бойынша жанама салықтар 17 678,0 жалпы сомасына импортталған тауарларға (320.00-нысан) шілде, тамыз, қыркүйек, қазан, қараша (2020ж. 08.10., 2020ж. 09.11., 2020ж. 26.11., 2020ж. 28.12., 2020ж. 20.11., 2020ж.20.12.) мың теңге.

Бұрын атап өтілгендей, Салық кодексінің 401-бабының 2-тармағына сәйкес, осы Кодекстің 400-бабы 1-тармағының 1) тармақшасында көзделген жағдайда есепке жатқызылатын қосылған құн салығы мынадай күндердің неғұрлым кешігуіне, оның ішінде осы Кодекстің 400-бабы 1-тармағының 1) тармақшасында көзделген бюджет, оның ішінде осы Кодекстің 102 және 103-баптарында айқындалған тәртіппен салық төлеу есебіне есептеулер жүргізу жолымен.

Осылайша, ҚҚС бойынша декларацияда (н.300.00) «Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекеттерден Импорт» 300.00016 II жолында 2020ж. 01.01. бастап 2021ж. 29.06. дейінгі кезең үшін дербес шоттың деректері көрсетілуі тиіс, оған сәйкес 2020ж. 1 тоқсанында импортталған тауарлар бойынша жанама салықтар бойынша декларацияға сәйкес ҚҚС есептелген сомасы н.320.00 17 464,5 мың теңгені құрады, есеп айырысу сальдосы (артық төлем) 9 487,1 мың теңгені құрады, тиісінше есепке жатқызуға жататын сома 7 977,3 мың теңгені құрады.

Сол сияқты 2020 жылғы 4 тоқсанда 320.00 нысанына сәйкес ҚҚС есептелген сомасы 17 678,0 мың теңгені құрады, есеп айырысу сальдосы (артық төлем) 2 638,9 мың теңгені құрады, яғни есепке жатқызуға жататын сома тиісінше 2020 жылғы 1 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияға 15 039,1 мың теңгені құрады 300.00016 II сомасы көшіріледі 7 977,3 мың теңге, 2020 жылғы 4 тоқсанда сомасы 15 039,1 мың теңге. Ал, салықтық тексеру нәтижелері бойынша Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекеттерден импорт бойынша ҚҚС сомасы 2020 жылғы 1 тоқсанда 37,2 мың теңге сомасында және 2020 жылғы 4 тоқсанда есепке жатқызылды 1 898,5 мың теңге сомасында.

Жоғарыда айтылғандардың негізінде Салық кодексінің 401 - бабының 2-тармағын ескере отырып, 2020 жылғы 1 тоқсанда Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекеттерден импорт бойынша ҚҚС сомаларын есепке жатқызудан 7 940,1 мың теңге сомасында және 2020 жылғы 4 тоқсанда салықтық тексеру нәтижелері бойынша 13 140,6 мың теңге сомасында ҚҚС алып тастау негізсіз болып табылады.

1. 2020 жылдың 3 тоқсанына ҚҚС есептеуге қатысты.

Салық Кодексінің 372-бабын бұза отырып, салық салынатын айналым сомасы төмендетілгені, осыған байланысты 5 578,8 мың теңге сомасында ҚҚС есептелгені шағымданатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылды.

Салық органының осы тұжырымдарымен" G "компаниясы шағымды қарау барысында «G» Компаниясы 2020 жылғы 3 тоқсанда ҚҚС есептеуге қатысты дәлелдер ұсынылған алдын ала шешімге қарсылық білдіргеніне байланысты келіспейді.

Мәселен, шағымда 2020 жылғы 2-тоқсанда «СМТ» Компаниясы Компанияның атына 63 968,6 мың теңге мөлшерінде тұрақсыздық айыбының сомасын қойғаны, 2020 жылғы 3-тоқсанда Компания бұл тұрақсыздық айыбын ЭШФ жазып бере отырып, «А» және «Z» Компанияларына жалпы сомасы 58 016,3 мың теңгеге ҚҚС-сыз ауыстыратыны көрсетілген.

Шағымда аталған айналым 58 016,3 мың теңге сомасында ҚҚС салуға жатпайтыны атап өтілді.

Жоғарыда айтылғандай, 1.2 - тармақта. «СМТ» Компаниясынан 63 968,6 мың теңге сомасында алынған айыппұл санкциялары бойынша шығыстарға компания жатқызған шегерімдерге қатысты осы шешімнің осы тұрақсыздық айыбы құжаттар негізінде ұсынылды (2018ж. 14.11. келісімшарт, 2018ж. 14.11. келісімшарт бойынша компания мен «СМТ» Компаниясы арасындағы салыстыру актісі, шағым және оған қосымша «СМТ» Компаниясы).

Компания 63 968,6 мың теңге мөлшеріндегі соманы төлегенін және бухгалтерлік және салықтық есепте көрсетілгенін, бұл ретте ЭШФ сәйкес бұл айыппұл санкцияларын «А» Компаниясы және «Z» Компаниясы қосалқы мердігерлерге ауыстырғанын атап өткен жөн.

Шағымды қарау барысында компания құжаттарды (22.10.2018 ж. компания мен «А» Компаниясы арасында жасалған шарт, 2019ж. 28.01. Компания мен «Z» компаниясы арасында жасалған шарт, 2020ж. 30.09. ЭШФ, 2020ж. 3 тоқсанына салық тіркелімі, 6010 «өнімді сатудан және қызмет көрсетуден түскен табыс» шотының карточкасы) ұсынды 2020 жылға).

Мәселен, 2.33.1 тармағымен. 2018ж. 22.10. Компаниялар мен «А» Компаниясы арасындағы шарттар, Егер қосалқы мердігер жұмысты орындамаса және жұмыстың механикалық аяқталу, алдын ала қабылдау немесе түпкілікті қабылдау күндерін сақтамаса, мердігер (Компания) мердігер («СМТ» Компаниясы) алдында жауап береді және оған айыппұл ретінде емес, айыппұл ретінде төлейді. Осындай күндердің басталуында кейінге қалдырылған әрбір күн үшін күніне барлық жұмыс үшін шарт бағасының 0,1% - ы. Сол сияқты, 2019ж. 28.01., компаниялар арасындағы шарт бойынша.

Осының негізінде Компания осы қосалқы мердігерлердің атына ҚҚС есептемегенде ЭШФ бойынша жалпы сомасы 58 016,3 мың теңгеге («А» Компаниясының атына 42 187,7 мың теңге және «Z» Компаниясының атына 15 828,6 мың теңге) тұрақсыздық айыбының сомасын ауыстырды.

Айта кету керек, 6010 «өнімді сатудан және қызмет көрсетуден түскен табыс» шотының карточкасына сәйкес 42 187,7 мың теңге және 15 828,6 мың теңге сомалары 6010 «өнімді сатудан және қызмет көрсетуден түскен табыс» дебеті бойынша 2020ж. және 1210 «сатып алушылар мен тапсырыс берушілердің қысқа мерзімді дебиторлық берешегі» кредиті бойынша компанияның бухгалтерлік есебінде жүргізілді, яғни, кіріс бөлігінде ҚҚС-ты есептемегенде сату ретінде.

Қаралып отырған жағдайда, тексеру актісінде «салықтық тексеру деректері бойынша» бөлімінде 2020ж. 01.07. бастап 2020ж. 30.09. дейінгі кезеңдегі айналым 3 080 797,6 мың теңгені құрайды, оның ішінде салық салынатын айналым болып табылмайтын 58 016,3 мың теңге тұрақсыздық айыбының сомасы.

Баяндалғаннан 58 016,3 мың теңге сомасындағы тұрақсыздық айыбы ҚҚС салынатын өткізу бойынша айналым болып табылмайды, тиісінше, 2020 жылғы 3 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияда көрсетілуге жатпайды.

по результатам налоговой проверки является необоснованным.

Осыған байланысты, 2020 жылғы 3 тоқсанда салықтық тексеру нәтижелері бойынша 5 578,8 мың теңге сомасында ҚҚС есептеу негізсіз болып табылады.

2017жылғы 25.12. Салық Кодексінің 182-бабының 1-тармағына сәйкес шағымды қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.

Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша 2020-2021жж. үшін сыйақылар бойынша, төленген тұрақсыздық айыбы бойынша шығыстарды шегеруден алып тастау, Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекеттерден импорт бойынша сатып алынған тауарлар бойынша есептен ҚҚС алып тастау бөлігінде 2020 жылғы 1 тоқсанда 7 940,1 сомасында шағым жасалған хабарламаның күшін жою туралы шешім қабылданды 2020 жылғы 4 тоқсанда 13 140,6 мың теңге сомасында, 2020 жылғы 3 тоқсанда салық салынатын айналымның ұлғаюы, ал қалған бөлігінде өзгеріссіз қалдырылсын.