Даулар түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС, ҚҚС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) ірі кәсіпкерлік субъектілері мен мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түскен түсімдерді, қосылған құн салығын қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге (ҚҚС) есептеу туралы Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі - салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «С» Компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, Мемлекеттік кіріс органы 2019ж. 01.01. бастап 2021ж.31.12. дейінгі кезең үшін салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы және уақтылы төленуі мәселесі бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 73 392,5 мың теңге КТС және 30 028,3 мың теңге өсімпұл, 18 222,2 мың теңге және өсімпұл 5 273,9 мың теңге сомасында ҚҚС есептеу, 57 141,0 мың теңге мөлшерінде азайтылған шығын сомасы туралы хабарлама шығарылды.
«С» Компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Салық кодексінің 242-бабы 1-тармағының және 400-бабы 1-тармағының талаптарын бұзу шағымданатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылды, «С» Компаниясы «А» Компаниясының с өзара есеп айырысулары бойынша шығыстарды шегерімге және ҚҚС-қа есепке жатқызылды.
«С» Компаниясының салық органының осы тұжырымымен келіспеймін, себебі салықтық тексеру нәтижелері бойынша жоғарыда аталған кәсіпорынмен өзара есеп айырысу бойынша шегерімдерден және ҚҚС-тан шығыстар негізсіз алынып тасталды, «Салықтар және басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің 264 және 403-баптарында көрсетілген заңды күшіне енген сот актілері жоқ бюджетке " (салық кодексі) 2017ж.25.12., «С» Компаниясы мен «А» Компаниясы арасындағы мәмілелер және мемлекеттік тіркеу соттар тарапынан жарамсыз деп танылған жоқ.
Сондай-ақ, «С» Компаниясы шағымда салықтық тексеру барысында түгендеу жүргізілмегенін көрсетеді, бұл бастапқы құжаттарды ресімдеуге қатысты қорытындылары істің нақты мән-жайларына сәйкес келмейтін және дәлелденбеген МКД тексеруші мамандарының Үстірт және біржақты көзқарасын көрсетеді.
Салықтық тексеру актісінен «С» Компаниясының Салық кодексінің 242-бабы 1-тармағының және 400-бабы 1-тармағының талаптарын бұза отырып, «А» Компаниясының с өзара есеп айырысулары бойынша шығыстар шегерімдерге және ҚҚС есепке жатқызылғаны шығады.
«С» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 242 - бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес Салық кодексіне сәйкес шегеруге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары салық салынатын табысты айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерімдерді салық төлеуші өзінің табыс алуға бағытталған қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде іс жүзінде жүргізілген шығыстар бойынша жүргізеді. Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстары олар жататын салық кезеңінде шегерілуге жатады.
Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағына сәйкес Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының есепке жатқызылатын қосылған құн салығының сомасы алынған тауарлар, жұмыстар мен көрсетілетін қызметтер үшін төленуге жататын қосылған құн салығының сомасы, егер олар сату бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылса немесе пайдаланылса, сондай-ақ осы тармақтың 1)-4) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса.
Шот-фактура Салық кодексінің 400-бабына сәйкес қосылған құн салығын есепке жатқызу үшін негіз болып табылады.
Салық кодексінің 412-бабының 12 - тармағында шот-фактура заңды тұлғалар үшін-атауы мен ұйымдық-құқықтық нысанын көрсететін мөрмен, сондай-ақ басшы мен бас бухгалтердің қолдарымен куәландырылатыны көзделген.
Шот-фактура салық төлеушінің шешімімен уәкілеттік берілген қызметкердің қолымен куәландырылуы мүмкін.
Салық кодексінің 190-бабының 3-тармағына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Бұл ретте «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі – Бухгалтерлік есеп туралы Заң) 6-бабының 3-тармағында операциялар мен оқиғалар бухгалтерлік есеп жүйесінде көрсетілетіні белгіленген, бұл ретте бухгалтерлік жазбаларды бастапқы құжаттардың түпнұсқаларымен барабар нығайтуды және бухгалтерлік жазбаларда барлық операциялар мен оқиғалардың көрсетілуін қамтамасыз етуге тиіс.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп регистрлерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған сәтте не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуы тиіс.
Бұл ретте, Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабы 3-тармағының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер, атап айтқанда операция жасауға (оқиғаны растауға) және оның (оның) ресімделуінің дұрыстығына жауапты адамдардың лауазымдарының атауы, тегі, аты-жөні және қолдары болуға тиіс.
Осылайша, тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстар сомаларын шегерімдерге және ҚҚС-қа есепке жатқызу операция не оқиғаның жасалу фактісін тіркейтін осы шығыстарды растайтын бастапқы құжаттар болған кезде, осы шығыстар табыс алуға бағытталған және олар салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылатын немесе пайдаланылатын жағдайда жүргізіледі. Бұл ретте бастапқы есепке алу құжаттамасын жүргізу бухгалтерлік есеп туралы Заңның талаптарына сәйкес, оның ішінде операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркеу бойынша жүзеге асырылады.
Қазақстан Республикасы Құрылыс және тұрғын үй-коммуналдық шаруашылық істері агенттігі Төрағасының 02.05.2012 жылғы №170 бұйрығына (бұдан әрі - №170 бұйрық) сәйкес орындалған жұмыстар мен шығындардың құны туралы анықтама (№КС-3 нысан) бекітілгенін атап өту қажет. Бұл нысан орындалған жұмыстар үшін Тапсырыс берушімен есеп айырысу үшін қолданылады және орындалған жұмыстарды қабылдау актісінің деректері негізінде толтырылады.
Сондай-ақ, жоғарыда көрсетілген бұйрыққа сәйкес орындалған жұмыс көлемін қабылдау актісінің нысаны және орындалған жұмыстарды қабылдау актісінің нысаны (№КС-2 нысан) көзделген, онда құны: материалдар, бұйымдар, конструкциялар мен жабдықтар, сондай-ақ үстеме шығыстарды қамтитын өзге де шығындар кіретін тікелей шығындарды аудара отырып, жалпы құрылыс жұмыстары көрсетіледі жалақы және еңбек сыйымдылығын есептеу түрінде.
№170 бұйрықта орындалған жұмыстар мен шығындардың құны туралы анықтама Тапсырыс берушімен орындалған жұмыстар үшін есеп айырысу үшін қолданылады және орындалған жұмыстарды қабылдау актісінің деректері негізінде толтырылады. Екі данада толтырылады. Бірінші данасы - мердігер үшін, екіншісі - Тапсырыс беруші (құрылыс салушы, бас мердігер) үшін. Анықтамадағы жұмыстар мен шығындардың құны сметалық, ағымдағы немесе болжамды бағаларда смета жасалғанына қарамастан, тапсырыс берушінің мердігермен есеп айырысуы жүзеге асырылатын ағымдағы жылдың нақты бағаларында көрсетіледі.
Бұйрықпен бекітілген нысандар, оның ішінде орындалған жұмыстар актісі (ҚМЖ) болмаған кезде, бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының талаптарына сәйкес кәсіпорын дербес жасаған бастапқы құжаттар құрылыста орындалған жұмыстар фактісінің құжаттық куәлігі бола алады.
Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылғы «А» Компаниясынан өзара есеп айырысу бойынша шегерімдерден 359 073,9 мың теңге сомасына, 2020 жылғы 53 569,6 мың теңге сомасына және 2019 жылғы 4 тоқсандағы есептен ҚҚС сомасына 11 072,4 мың теңге сомасына, 2020 жылғы 1-3 тоқсанға ҚҚС алып тасталды. сомасы 7 499,7 мың теңге (ҚМЖ, тауарлар).
Төлем қолма-қол ақшасыз есеп айырысу арқылы жүзеге асырылады.
ҚР БСАЖ деректеріне сәйкес басшы және құрылтайшы А. С.
«Тұрғын емес ғимараттар салу» қызметінің түрі.
«А» Компаниясында 2015ж.16.04. Мемлекеттік сәулет-құрылыс бақылау басқармасы берген құрылыс-монтаждау жұмыстарымен айналысуға III санатты лицензия бар.
Шарттар «Мемлекеттік сатып алу туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 43-бабының 23-1-тармағын бұза отырып жасалғанын атап өту қажет, оған сәйкес жұмыстарды орындау Не қызметтер көрсету үшін қосалқы мердігерлерге (бірлесіп орындаушыларға) берілуі мүмкін жұмыстар мен көрсетілетін қызметтердің шекті көлемі жиынтығында Орындалатын жұмыстардың немесе көрсетілетін қызметтердің екінші бір көлемінен аспауға тиіс.
Бұл ретте қосалқы мердігерлерге (бірлесіп орындаушыларға) өткізілетін Мемлекеттік сатып алу нысанасы болып табылатын жұмыстарды орындау немесе қызметтер көрсету көлемін өзге қосалқы мердігерлерге (бірлесіп орындаушыларға) беруге тыйым салынады.
Сонымен қатар, БҚ Мемлекеттік кірістер ақпаратынан көрініп тұрғандай, «С» Компаниясы «Қалалық құрылыс бөлімі» ММ-мен 205 652,8 мың теңге сомасында 1 713 773,0 мың теңге және ҚҚС сомасына көпқабатты үйлер салу жұмыстарын орындауға Мемлекеттік сатып алу туралы шарт жасасты.
Көрсетілген мемлекеттік сатып алу туралы шартты орындау үшін «С» компаниясы мен «А» Компаниясы арасында құрылысқа 2019ж.03.01., 2019ж.25.02., 2019ж.01.05., 2019ж.06.06. қосалқы мердігерлік шарттар және 2019ж.14.05. тауарларды жеткізуге жалпы сомасы 412 643,4 мың теңге, ҚҚС жасалды 49 516,6 мың теңге сомасында.
Бұл ретте, «С» Компаниясы «А» Компаниясының өнім берушісімен өзара есеп айырысу бойынша шағымға шарттардың көшірмелері, төлем тапсырмасы, салыстыру актісі, сондай-ақ электрондық шот-фактуралар, орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актісі, орындалған жұмыстардың толық жазылуы, тарапқа қорларды босатуға арналған жүкқұжат қоса берілген, алайда шағымға қабылдау актілері қоса берілмеген және орындалған жұмыстарды қабылдау актісінің нысаны (№КС-2 нысан), орындалған жұмыстар мен шығындардың құны туралы анықтама.
Осылайша, «С» компаниясы (Тапсырыс беруші) мен «А» Компаниясы (мердігер) арасында жасалған 2019ж.03.01. құрылыс мердігерлік шартының (03.01.2019 ж. шарт) талаптарына сәйкес мердігер "Құрылыс" жалпы құрылыс жұмыстарын (қабырғалар, көпірлер, шатырлар, қалқалар, есіктер және әртүрлі жұмыстар) орындау бойынша міндеттемелерді өзіне алады 19,76 учаскесі, 16-дақ (осы Шарттың ажырамас бөлігі болып табылатын бекітілген сметасы (жобалау-сметалық) құжаттамасы бар жалға берілетін 72 пәтерлі тұрғын үй.
2019 жылғы 03.01. Шарттың 3.1.5-тармағына сәйкес Қазақстан Республикасының жобаларына, жұмыс сызбаларына, құрылыс нормалары мен ережелеріне (ҚНжЕ) толық сәйкес жұмыстар жүргізу көзделген.
Бұл ретте, жоғарыда көрсетілгендей, шағымға «А» Компаниясы «С» Компаниясының атына жазып берген құжаттар қоса беріледі:
- 2019ж.02.07. №ESF-60856165 жалпы құрылыс жұмыстарын орындауға жазылды, 6 899,5 мың теңге сомасына 16 дақ, оның ішінде 739,2 мың теңге сомасына ҚҚС, 2019 ж.25.06. орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актісі жалпы құрылыс жұмыстары, (19,76 учаске), 6 899,5 сомасына 16 дақ мың теңге;
-2019ж.14.05. №ESF-43307454 жалпы құрылыс жұмыстарын орындауға жазылды, (19,76 учаскесі), 40 660,7 мың теңге сомасына 16 дақ, оның ішінде 4 356,5 мың теңге сомасына ҚҚС, 2019ж.12.04. орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актісі, (19,76 учаскесі), дақ 16 қосулы сомасы 40 660,7 мың теңге.
Айта кету керек, 2019 ж.25.02. құрылыс мердігерлік шартына (бұдан әрі-2019ж.25.02. шарт) сәйкес Тапсырыс беруші жылыту, желдету, су құбыры, кәріз жұмыстары бойынша «Тұрғын үй құрылысы, 19,76 учаскесі, 16-дақ (72 пәтерлі тұрғын үй)» бойынша жұмыстарды орындауды тапсырады, ал мердігер өзіне міндеттемелер қабылдайды. Шарттың ажырамас бөлігі болып табылатын техникалық тапсырмаға (№1 қосымша) және бекітілген сметалық (жобалау-сметалық) құжаттамаға сәйкес.
1.2-тармаққа сәйкес 25.02.2019 жылғы шарт бойынша жұмыс шартта келісілген барлық жұмыс түрлері аяқталғаннан кейін және тапсырыс беруші объектінің аяқталған жұмыс циклін қабылдау туралы актіге қол қойғаннан кейін орындалды деп саналады.
2.3-тармаққа 2019 жылғы 25.02. шарт бойынша төлем ақшалай қаражатты тапсырыс берушінің шотынан мердігердің есеп шотына аудару жолымен, екі тарап барлық Қабылдау-тапсыру құжаттарына (орындалған жұмыстарды қабылдау туралы актіге, орындалған жұмыстардың құны және шығындар туралы анықтамаға) қол қойғаннан кейін, анықталған ақауларды жоя отырып, шот-фактураны көрсеткен кезде, төлем тапсырмасымен теңгемен жүргізіледі. Тапсырыс беруші бекіткен сметалық есеп.
Бұл ретте, шағымға «А» Компаниясы «С» Компаниясының атына жазып берген құжаттар қоса берілген:
- 2019ж.06.06. №ESF-41773704 су құбыры мен кәріздерді орындауға жазылды, (19,76 учаскесі), 629,7 мың теңге сомасына 16 дақ, оның ішінде 67,5 мың теңге сомасына ҚҚС, 27.05.2019 ж. орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актісі, су құбыры және кәріз, (19,76 учаскесі), дақ 16 қосулы сомасы 629,7 мың теңге;
- 2019ж.23.05. №ESF-69108425 19 119,9 мың теңге сомасына тауарларды (мұнай жол сұйықтығының битумдары,) жеткізуге жазылды, оның ішінде 2 048,6 мың теңге сомасына ҚҚС, 2019 ж.29.04. тарапқа 19 119,9 мың теңге сомасына тауарларды босатуға арналған жүк құжат.
Бұдан әрі, 2019ж.01.05. құрылыс мердігерлік шартының талаптары бойынша Тапсырыс беруші «Шарттың ажырамас бөлігі болып табылатын бекітілген сметалық (жобалау-сметалық) құжаттамасы бар 41, 42, 48-дақ, шағын ауданда көп қабатты тұрғын үйлердің құрылысын» жалпы құрылыс жұмыстарын (қабырғалар, көпірлер, шатырлар, қалқалар) орындау бойынша міндеттемелерді тапсырады, ал мердігер өзіне қабылдайды.
Бұл ретте, шағымға «А» Компаниясы «С» Компаниясының атына жазып берген құжаттар қоса берілген:
- 2019ж.18.11. №ESF-61291457 көп қабатты тұрғын үйлердің құрылысына жазылды, дақ 48. 11 276,2 мың теңге сомасында жалпы құрылыс жұмыстарын орындау, оның ішінде 1 208,2 мың теңге сомасында ҚҚС, 2019ж.08.11. орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актісі, көп қабатты тұрғын үйлердің құрылысы, дақ 48. 11 276,2 мың теңге сомасына жалпы құрылыс жұмыстарын орындау;
- 2019ж.18.11. №ESF-61291458 көп қабатты тұрғын үйлердің құрылысына жазылды, дақ 41 11 276,2 мың теңге сомасында жалпы құрылыс жұмыстарын орындау, оның ішінде 1 208,1 мың теңге сомасында ҚҚС, 2019ж. 08.11. орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актісі, көпқабатты тұрғын үйлердің құрылысы, дақ 41 11 276,2 мың теңге сомасына жалпы құрылыс жұмыстарын орындау;
Айта кету керек, 2019ж.01.05. құрылыс мердігерлік шартының талаптары бойынша Тапсырыс беруші «Шарттың ажырамас бөлігі болып табылатын бекітілген сметалық (жобалау-сметалық) құжаттамаға сәйкес 41, 42, 48 дақ, көп қабатты тұрғын үйлердің құрылысына» су құбыры, кәріз бойынша жұмыстарды орындау бойынша міндеттемелерді тапсырады, ал мердігер өзіне қабылдайды.
Бұл ретте, шағымға «А» Компаниясы «С» Компаниясының атына жазып берген құжаттар қоса берілген:
- 2019ж.19.09. №ESF-57333081 көп қабатты тұрғын үйлердің құрылысына жазылды дақ 48. 6 289,9 мың теңге сомасына жалпы құрылыс жұмыстарын орындау, оның ішінде 673,9 мың теңге сомасындағы ҚҚС, 2019 ж.09.09. №21 орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актісі-көп қабатты тұрғын үйлердің құрылысы, дақ 48. 6 289,9 мың теңге сомасына жалпы құрылыс жұмыстарын орындау;
- 2019ж.19.09. №ESF-57333082 көп қабатты тұрғын үйлердің құрылысына жазылды, дақ 41 6 289,9 мың теңге сомасына жалпы құрылыс жұмыстарын орындау, оның ішінде 673,9 мың теңге сомасындағы ҚҚС, 2019 ж.09.09. орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актісі - көп қабатты тұрғын үйлердің құрылысы, дақ 41 6 289,9 мың теңге сомасына жалпы құрылыс жұмыстарын орындау.
Айта кету керек, 2019ж.06.06. мердігерлік шарттың талаптары бойынша Тапсырыс беруші тапсырады, ал мердігер өзіне техникалық тапсырмаға (осы Шартқа №1 қосымша), тапсырыс беруші осы Шарттың талаптарымен жұмыстарды жүргізуге берген жұмыс құжаттамасына сәйкес 34-құрылыс мекенжайы бойынша орналасқан құрылыс объектісінде жалпы құрылыс жұмыстарын өз күшімен орындауға міндеттеме алады, Snip және оған қосымшалар, олардың нәтижесін Тапсырыс берушіге жіберіңіз.
Бұл ретте, «С» Компаниясының растауы ретінде шағымға 2020ж.08.04. №ESF-67911962 40 000,0 мың теңге сомасында жалпы құрылыс жұмыстарын орындауға жазып берілген, оның ішінде 4 285,7 мың теңге сомасында ҚҚС, 2020 ж.25.03. орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) 40 000,0 мың теңге сомасында актісі қоса берілді.
Айта кету керек, 2019 жылғы 14.05. жеткізу шартының талаптарына сәйкес осы Шартқа сәйкес өнім беруші Шартта келісілген мерзімде өнімді жеткізуге міндеттенеді, ал Сатып алушы осы Шартта және оның ерекшеліктерінде (қосымшаларында) айқындалған шарттарда өнімді қабылдауға және төлеуге міндеттенеді.
2019ж.14.05. жеткізу шартының 3.9-тармағында барлық тауарға ілеспе құжаттардың (шот-фактуралардың, тауарлық жүкқұжаттардың, тауарлық-көлік жүкқұжаттарының, сәйкестік сертификаттарының, паспорттардың және басқа да құжаттардың түпнұсқалары) түпнұсқаларын беру Сатып алушыға жүкті беру сәтінде жүргізілетіні айқындалған, бұл ретте серіктестік өзінің дәлелдерін растау ретінде шағымға қоса берілген
- 2019 ж.30.09. №ESF-50258472 11 442,6 мың теңге сомасына дәнекерлеу сымы, желім, қалыңдығы қалың қабырғаның икемді құбырлы оқшаулағышы, болат құбырлар, тораптар және т. б., оның ішінде 1 226,0 мың теңге сомасындағы ҚҚС, 2019ж.25.09. тарапқа қорларды босатуға арналған жүкқұжат жеткізілімге жазылды г. тауарларды жеткізуге сомасы 11 442,6 мың теңге;
Тиісінше, «А» Компаниясы құрылыс жұмыстарын орындағаны және тауарларды жеткізгені үшін 2019 жылы 359 073,9 мың теңге сомасына, 2020 жылы 53 569,6 мың теңге сомасына электрондық шот –фактуралар және 2019 жылғы 4 тоқсандағы есептен ҚҚС 11 072,4 мың теңге сомасына, 2020 жылғы 1-3 тоқсанда 2020 жылғы сомаға берілді 7 499,7 мың теңге.
Бұл ретте, «А» Компаниясының СОНО АЖ сәйкес:
- мүлік салығы, көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы бойынша декларациялар (700.00-нысан) 2019ж., 2020ж.;
- 2020 жылғы 3-4 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларациялар (300.00-Нысан) нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған;
- жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларациялар (200.00-нысан) 2019 жылғы 3, 4 тоқсан үшін 12 қызметкер көрсетілген, 2020 жылғы 1 тоқсан үшін 12 қызметкер көрсетілген, 2020 жылғы 2-4 тоқсан үшін нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған.
2019 жылғы желтоқсандағы ұсынылған бастапқы құжаттарды талдау барысында «А» Компаниясының 2019 ж.23.12. №ESF-65223023 деректеріне сәйкес 2019 ж.01.12. мен 2019 ж. 12.12. аралығында 23 171,3 мың теңге сомасына жалпы құрылыс жұмыстары, оның ішінде 2 482,6 мың теңге сомасында ҚҚС орындалғаны анықталды құрылыс «объектісінде көпқабатты тұрғын үйлер, дақ 41».
«А» Компаниясының орындалған жұмыстарының толық жазылуына сәйкес 79 түрі бойынша жұмыстар жүргізілді, оның ішінде жалпы саны 2 445,5 М көбік резеңкеден (құбырлардан) жасалған түтіктермен оқшаулау бойынша жұмыстар, бетон беттерін үздіксіз тегістеу (төбені бір қабатты сылау) – 1 000 м. 2, Тас бойынша цемент-әк немесе цемент ерітіндісімен сылау және ғимарат ішіндегі бетон қабырғалары (жақсартылған) - 1 355,7 м.2.
Сондай-ақ, «А» Компаниясы 2019 ж.23.12. №ESF-65223024 және 23.12.2019ж. №ESF-65223025 электрондық шот-фактураларының деректеріне сәйкес серіктестік атына жалпы сомасы 46 342,6 мың теңгеге 2019 ж.01.12. мен 2019ж.12.12. аралығында жалпы құрылыс жұмыстары орындалды, оның ішінде оның ішінде ҚҚС сомасы 4 965,2 мың теңге «Көп қабатты тұрғын үйлердің құрылысы, дақ 48, 42».
Бұл ретте, «А» Компаниясы орындаған жұмыстардың толық жазылуына сәйкес 79 түрі бойынша жұмыстар жүргізілді (дақ 48), оның ішінде көбік резеңкеден жасалған түтіктермен оқшаулау бойынша жұмыстар (құбырлар) жалпы 2 202,0 м., бетон беттерін үздіксіз тегістеу (төбені бір қабатты сылау) – 1 000 м. 2, цемент-әк сылау немесе цемент ерітіндісімен тас және бетон ғимарат ішіндегі қабырғалар (жақсартылған) - 1 355,7 м.2.
Сол сияқты, «А» Компаниясы орындаған жұмыстардың толық жазылуына сәйкес 79 түрі бойынша жұмыстар жүргізілді (дақ 42), оның ішінде көбік резеңкеден жасалған түтіктермен оқшаулау бойынша жұмыстар (құбырлар) жалпы 2 202,0 м., бетон беттерін үздіксіз тегістеу (төбені бір қабатты сылау) – 1 000 м. 2, цемент-әктаспен сылау немесе ғимарат ішіндегі тас пен бетон қабырғаларына арналған цемент ерітіндісі (жақсартылған) - 1 355,7 м.2.
Тиісінше, «А» Компаниясында тиісті материалдық-техникалық база, еңбек ресурстары, тіркелген активтер, арнайы техника, көлік құралдары, құрылыс-монтаждау жұмыстарын орындауға арналған қойма үй-жайлары және жоғарыда көрсетілген шарттарға сәйкес серіктестіктің атына тауарлар жеткізу болмаған.
Өз кезегінде, «А» Компаниясының ЭШФ мәліметтеріне сәйкес желдету, жылыту, су құбыры және кәріз бойынша жұмыстарды орындау, сондай-ақ жоғарыда аталған құрылыс объектілерінде тауарларды жеткізу үшін «К» Компаниясымен 208 803,7 мың теңге айналым сомасына қосалқы мердігерлік шарттар, 25 056,4 мың теңге сомасында ҚҚС жасалды.
Ал қосалқы мердігерлерге (бірлесіп орындаушыларға) өткізілетін Мемлекеттік сатып алу нысанасы болып табылатын жұмыстарды орындау немесе қызметтер көрсету көлемін өзге қосалқы мердігерлерге (бірлесіп орындаушыларға) беруге тыйым салынады.
«А» Компаниясы қызметінің тоқтатылуына байланысты 2021ж.12.07. ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
Сонымен қатар, Мамандандырылған ауданаралық экономикалық соттың 2022ж. 04.11. (бұдан әрі - МАЭС 2022ж.04.11.) шешімімен «К» Компаниясын 2018ж.06.06. мемлекеттік қайта тіркеу жарамсыз деп танылды.
МАЭС-тің 2022ж.04.11. шешімінен Экономикалық тергеу департаменті аға тергеушісінің қылмыстық іс бойынша 2020ж.04.09. қаулысы негізінде мемлекеттік кірістер департаменті 2018ж.16.04. бастап 2020 ж.31.12. дейінгі кезеңде «К» Компаниясының қатынастарына тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, нәтижесінде 2020ж.31.12. бастап құжаттық тексеру актісі жасалды.
Осы актіден «К» Компаниясының тексерілетін кезеңдегі бастапқы бухгалтерлік құжаттары тексерушіге берілмегені, К.К. «К» Компаниясының қаржы-шаруашылық қызметіне қатысы жоқ екендігі туралы түсініктеме берілгені, осыған байланысты кірістер мен шығыстар нөлге теңестірілгені көрінеді.
Облыстық соттың азаматтық істер жөніндегі сот алқасының 2023ж. 22.02. қаулысы МАЭС-тің 2022 ж.04.11. шешімі өзгеріссіз қалды. Жауапкердің қанағаттанбаған апелляциялық шағымы.
Сондай – ақ, МАЭС-тің 2021ж.04.11. шешімімен (бұдан әрі-МАЭС-тің 2021ж.04.11. шешімі) 2018ж.01.08., 2018ж.07.04., 2018ж.04.03., 2018ж.01.03., 2019ж.08.05., 2019ж.05.01., 2019ж.26.02., 2019ж.25.02., «А» Компаниясы мен «К» Компаниясы арасында жасалған, шарттары жарамсыз деп танылды.
Сондай-ақ, МАЭС-тің 2021ж.04.11. шешімімен «А» Компаниясы мен «К» Компаниясы арасында 2018ж.28.12., 2018ж.26.10., 2018ж.11.10., 2018 ж.13.12., 2018ж.12.11., 2018ж.16.10., 2019ж.08.08. шот-фактуралар бойынша жасалған мәмілелер жарамсыз деп танылды.
МАЭС-тің 2021ж.04.11. шешімінде «А» компаниясы («Тұрғын емес ғимараттар құрылысы» қызметінің түрі) 2018, 2019 жылдар кезеңінде 535 238,0 мың теңге сомасына «К» Компаниясымен, 64 228,5 мың теңге сомасында ҚҚС салықтық пайда (салықтық үнемдеу) алу мақсатында шарт жасасқаны көрсетілген. салық төлемдерін азайту және «К» Компаниясы осы мәміленің мақсаттары туралы білуі керек еді, өйткені олар іс жүзінде қаржылық-шаруашылық операцияларды жүзеге асырудың көрінуін жасау және салық жүктемесін оңтайландыру үшін жасалған, мұндай мәміленің мазмұны заңнамаға сәйкес келмейді және жарамсыз деп танылуға жатады. «К» компаниясының сенімсіздігінің негізгі белгілері (қандай да бір нақтылаусыз тауарлардың кең ассортиментімен көтерме сауда), қызметкерлердің саны орташа есеппен 5 қызметкер, тексеру актісінің деректері бойынша орналасқан жері бойынша жоқ.
Азаматтық істер жөніндегі сот алқасының 2022 ж.19.01. қаулысымен МАЭС-тің 2021 ж.04.11. шешімі өзгеріссіз қалдырылды, «А» Компаниясы, «К» Компаниясы жауапкерлерінің апелляциялық шағымы қанағаттандырусыз қалдырылды.
Бұдан әрі, 2021 жылғы 11.10. үкімге сәйкес А.А. Қазақстан Республикасы Қылмыстық кодексінің (бұдан әрі - ҚР ҚК) 28-бабының 3-бөлігінде, 216-бабының 1-бөлігінде көзделген қылмыс жасағаны үшін кінәлі деп танылғанын және оған бас бостандығын шектеудің 1 (бір) жылы 6 (алты) айы түрінде жаза тағайындалатынын көрсету қажет.
А.Т. жазаны өтеудің барлық мерзімі ішінде жыл сайын жүз сағат мәжбүрлі еңбекке тартылсын.
2021 жылғы 11.10. үкімнен сотталушы А.Т. өзінің кінәсін толық мойындап, өкініп, қаржылық қиындықтарға тап болғанын түсіндірді, сондықтан кейбір жалған шот-фактуралар «М» Компаниясынан сатып алушыларға, оның ішінде «К» Компаниясына жазылды.
Сондай-ақ, 2021 жылғы 11.10. үкімде А. Т. ҚР ҚК 216-бабында арнайы көрсетілген қылмыстық құқық бұзушылық субъектісі болып табылмай, жеке кәсіпкерлік субъектісінің атынан жасалатын қылмыстық құқық бұзушылықты ұйымдастырушы ретінде әрекет ете отырып, мүліктік пайда алу мақсатында жұмыстарды нақты орындамай, қызметтер көрсетпей, тауарларды тиеп-жөнелтпей шот-фактуралар жазып беру жөнінде іс-әрекеттер жасағаны, мемлекетке және оның әрекеттеріне сотқа дейінгі Мемлекеттік тергеу органы үлкен залал келтіргендер ҚР ҚК 28-бабының 3-бөлігі, 216-бабының 1-бөлігі бойынша сараланған.
Көрсетілген мән-жайларды ескере отырып, «С» Компаниясы шағымға қоса берген құжаттар (шарт, электрондық шот-фактура, орындалған жұмыстар актісі, орындалған жұмыстардың толық жазылуы, тарапқа арналған қорларды босатуға арналған жүкқұжат, төлем тапсырмасы, салыстырып тексеру актісі) «А» Компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша операция жасау фактісі туралы сенімді куәландыра алмайтыны және осы операциялардың бухгалтерлік есепте барабар көрсетілуін қамтамасыз ету және тиісінше ҚР Салық және бухгалтерлік заңнамаларының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімдер мен ҚҚС-қа есепке жатқызу үшін негіз болып табылады.
Баяндалғанның негізінде «А» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша есептен шығыстар мен ҚҚС шегерімдерінен алып тастау және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС және ҚҚС тиісті есептеу негізді болып табылады.
Салық Кодексінің 182-бабының 1-тармағына сәйкес шағымды қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган Апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.
