ҚҚС-ҚҚС қайтару, «Пирамида» талдамалық есебін талдау бойынша анықталған бұзушылықтарға байланысты расталмады

Дау түрі: салық даулары

Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға

Салық түрі: ҚҚС

Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – Уәкілетті орган) «А» Компаниясының Мемлекеттік кірістер аумақтық Департаментінің (бұдан әрі-Мемлекеттік кірістер органы) ҚҚС есептеуді және есепке жатқызылатын ҚҚС есептелген салық сомасынан асып кету сомасын бюджетке төлеуге жатпайтын қайтаруға расталмаған тексеру нәтижелері туралы хабарламаға апелляциялық шағым алды.

Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, Мемлекеттік кірістер органы 2019ж.01.10. кезеңінде қайтаруға ұсынылған қосылған құн салығы (ҚҚС) сомаларының дұрыстығын растау мәселелері бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді. 2022ж.30.09. бойынша, оның нәтижелері бойынша есепке жатқызылатын қосылған құн салығының бюджетке төлеуге жатпайтын, қайтаруға расталмаған есептелген салық сомасынан 167 471,5 мың теңге сомасында асып кету сомасы туралы, бюджеттен қайтарылған және бюджетке қайтаруға расталмаған қосылған құн салығының асып кету сомасы туралы хабарлама шығарылды сомасы 224 082,3 мың теңге және 48 086,2 мың теңге өсімпұл.

«А» Компаниясы: тәуекелдерді басқару жүйесін (ТБЖ) қолдану нәтижесінде анықталған 231 853,7 мың теңге сомасына ҚҚС; тікелей жеткізушілер бойынша 49 576,7 мың теңге сомасына бұзушылықтарға байланысты; 109 992,7 сомасына ҚҚС валюталық түсімінің түспеуіне байланысты бұзушылықтар бөлігінде тексеру нәтижелері туралы хабарламаға сәйкес емес 48 086,2 мың теңге сомасында өсімпұл төлей отырып, бюджеттен қайтарылған және 224 082,3 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға расталмаған ҚҚС асып кеткен және мынадай дәлелдер келтіреді.

1. ТБЖ қолдану нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарға байланысты 231 853,7 мың теңге сомасында ҚҚС асып кетуін қайтаруға растамауға қатысты

«А» Компаниясы шағымда тексеру барысында тәуекелдерді басқару жүйесін (ТБЖ) қолдану және «Пирамида» есебін қалыптастыру тексеру актісінде «А» Компаниясы салық төлеуден жалтару схемаларын қолданғаны немесе ақша қаражатын алуға бағытталған іс-әрекеттер жасағаны туралы дәлелдер мен дәлелдердің болмауына байланысты заңсыз болып табылатынын атап өтті көлеңкелі экономикаға, қолма-қол ақшаға немесе басқа мәмілені жабу мақсатында жалған мәмілелер жасады.

«А» Компаниясы шағымда 2017ж.25.12. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 152-бабының 8-тармағын келтіреді және «А» Компаниясының тікелей жеткізушісі «В» ЖШС болып табылатынын көрсетеді, оның келесі деңгейдегі жеткізушілері «В» ЖШС, «В» ЖШС «S»ЖШС, «К» ЖШС болып табылады, осыған байланысты келесі деңгейдегі жеткізушілерге қарсы тексерулер заңсыз жүргізілді деп санайды.

Салықтық тексеру актісіне сәйкес Салық кодексінің 152-бабының 12-тармағына сәйкес ТБЖ қолдану нәтижесінде «Пирамида» есебі бойынша анықталған бұзушылықтарға байланысты «Пирамида» есебі қалыптастырылды, қайтаруға расталмаған ҚҚС сомасы 231 853,7 мың теңгені құрады.

«А» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, Мемлекеттік кірістер органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

«А» Компаниясы 2022 жылғы 3 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияда көрсетілген ҚҚС асып кетуін (300.00-нысан) 1 894 306,4 мың теңге сомасында қайтару туралы талап ұсынды.

Салық кодексінің 152 - бабының 11-тармағына сәйкес салық төлеуші (Салық агенті) ұсынған ҚҚС бойынша салық есептілігін және (немесе) Ақпараттық жүйелер мәліметтерін зерделеу және талдау негізінде Мемлекеттік кірістер органдары жүзеге асыратын бақылау нәтижелері «Пирамида» талдамалық есебі болып табылады.

Салық кодексінің 1-тармағының 75-тармағына сәйкес электрондық шот-фактуралардың ақпараттық жүйесі – электрондық нысанда жазылған шот-фактураларды қабылдау, өңдеу, тіркеу, беру және сақтау жүзеге асырылатын уәкілетті органның ақпараттық жүйесі.

Бұдан басқа, Қазақстан Республикасы Премьер-Министрінің Бірінші орынбасары - Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2019ж.22.04. №370 бұйрығымен электрондық шот-фактуралардың ақпараттық жүйесінде электрондық нысанда шот-фактураны жазып беру Қағидалары және оның нысандары бекітілді.

Салық кодексінің 152 - бабы 12-тармағының 2) тармақшасына сәйкес тексерілетін салық төлеушінің өнім берушілері бойынша тақырыптық тексеру аяқталған күні «Пирамида»талдамалық есебін талдау нәтижелері бойынша бұзушылықтар анықталған сомалар шегінде ҚҚС асып кетуін қайтару жүргізілмейді.

Бұдан басқа, 2018ж.19.03. №391 қағидалар Салық кодексінің 137-бабының 2-тармағына және 429-бабының 10-тармағына және «Мемлекеттік көрсетілетін қызметтер туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 10-бабының 1) тармақшасына сәйкес әзірленгенін және ТБЖ қолдану арқылы ҚҚС асып кеткен сомаларды қайтару тәртібін белгілейтінін атап өткен жөн.

Мәселен, №391 Қағидалардың 43-тармағына сәйкес егер тәуекел дәрежесінің өлшемшарттарын пайдалана отырып бағалау нәтижелері бойынша балдардың жиынтық қорытындысы Комитетпен белгілеген баллдар шегінен асып кетсе, мұндай салық төлеушілер бойынша «Пирамида» есебі қалыптастырылмайды.

Егер тәуекел дәрежесінің өлшемшарттарын пайдалана отырып бағалау нәтижелері бойынша балдардың жиынтық қорытындысы Комитетпен белгілеген баллдар шегінен аспаса, онда мұндай салық төлеушілер бойынша «Пирамида»есебі қалыптастырылады.

Бұл ретте №391 Қағидалардың 39-тармағында салық төлеушінің салық пайдасын (салық үнемдеуін) алу және салық төлемдерін азайту мақсатында өзінің заңсыз әрекеттерінен пайда алу тәуекелін айқындау үшін жария етуге жатпайтын құпия ақпарат болып табылатын, оның ішінде тәуекел дәрежесін (деңгейін) бағалау жүргізілген салық төлеушіге критерийлер қолданылатыны айқындалған.

Салықтық тексеру жүргізу барысында 2018ж.19.03. №391 Ережеге сәйкес бекітілген есептеу тәртібіне сәйкес тәуекел дәрежесі критерийлері бойынша балдарды Автоматтандырылған есептеу жүргізілді.

Тәуекел дәрежесі критерийлері бойынша балдарды Автоматтандырылған есептеу нәтижелері бойынша 155,53 балл берілді, бұл 350 баллдан кем, Қағидаларға сәйкес «Өнім берушілер бойынша Пирамида» талдамалық есебі қалыптастырылды, көрсетілген балға сәйкес қоғамға 2022 жылғы 3 тоқсандағы оңайлатылған қайтару бойынша ҚҚС асып кету сомасының 51,84% қайтарылуға тиіс болды.

Тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді берушілерде «Пирамида» есебінің нәтижелері бойынша салық заңнамасын бұзушылықтар анықталған жағдайда, ҚҚС асып кету сомаларының дұрыстығын растау салық заңнамасының тармақшаларында көзделген бұзушылықтар анықталған өнім берушілерге тиесілі ҚҚС асып кету сомасына азайтылған ұсынылған сомалар шегінде жүргізіледі 1) - 7) Қағидалардың 52-тармағының.

Қаралып отырған жағдайда, «А» Компаниясының 17 тікелей өнім берушісі бойынша салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша келесі деңгейдегі өнім берушілерге келетін 2018ж.19.03. №391 Қағидалардың 52-тармағында белгіленген салық заңнамасының бұзушылықтары расталды, олар бойынша қайтаруға расталмаған ҚҚС асуының ең аз сомасы 231 853,7 мың теңгені құрады.

Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының 2), 3) тармақшаларына сәйкес салықтық тексеру аяқталған күні тексерілетін салық төлеушінің өнім берушілері бойынша «Пирамида» талдамалық есебін талдау нәтижелері бойынша бұзушылықтар анықталған, ҚҚС сомаларының дұрыстығы расталмаған сомалар шегінде ҚҚС қайтару жүргізілмейді.

Осылайша, ТБЖ қолдану нәтижесінде анықталған бұзушылықтар бойынша салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша ҚҚС қайтаруға расталмаған «Пирамида» 231 853,7 мың теңгені құрады.

Айта кету керек, 2.10-тармақта. «ҚҚС асып кетуін қайтару мақсатында тәуекелдерді басқару жүйесін қолдану» салықтық тексеру актісінде 283 262,8 мың теңге сомаға анықталған бұзушылықтар егжей-тегжейлі көрсетілген, оның ішінде ҚҚС ең аз сомасы жеткізушілер бойынша 231 853,7 мың теңгені құрады.

Салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, тексеру аяқталған кезде бірінші және кейінгі деңгейлердің жеткізушілері бойынша анықталған бұзушылықтар жойылған жоқ.

Баяндалғанды ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша бірінші және кейінгі деңгейлерді жеткізушілер бойынша «Пирамида» Талдамалық есебінің нәтижелері бойынша анықталған және тексеру жүргізу кезеңінде жойылмаған бұзушылықтарға байланысты 231 853,7 мың теңге сомасына ҚҚС асып кетуінің қайтарылуы расталмады.

Келесі деңгейдегі жеткізушілерде қарсы тексерулер жүргізуге қатысты «ВТ» ЖШС, «S» ЖШС, «К» ЖШС қарсы тексерулер жүргізілмегенін және қарсы тексерулер жүргізуге сұрау салулар жіберілмегенін атап өткен жөн. Бұл ретте «Пирамида» талдамалық есебін талдау нәтижелері бойынша 2018ж.19.03. №391 Қағидалардың 52-тармағына сәйкес ЭШФ АЖ-да электрондық шот-фактураларды (ЭШФ) жазып беруге шектеу жүргізілген кейінгі деңгейдегі жеткізушілерде бұзушылықтар анықталды.

Осылайша, Салық кодексінің 152 - бабы 12-тармағының 2) тармақшасын ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 231 853,7 мың теңге сомасында ҚҚС асып кеткенін қайтаруға растамау негізді болып табылады.

1. Тікелей жеткізушілер бойынша бұзушылықтарға байланысты 49 576,7 мың теңге мөлшерінде ҚҚС асып кеткенін қайтаруға растамауға қатысты

«А» Компаниясы шағымда тікелей жеткізушілер бойынша бұзушылықтарға қатысты, атап айтқанда «ВТ» ЖШС-де бұзушылықтар жоқ екенін, бұл ретте «А» Компаниясының тікелей жеткізушісі болып табылмайтын және «ВТ» ЖШС жеткізушісі болып табылмайтын «К» ЖШС бойынша бұзушылықтар көрсетілгенін көрсетеді.

Салық кодексінің 152-бабының 11-тармағына сәйкес 2023ж.07.03. салықтық тексеру актісіне сәйкес «Пирамида» есебін талдау нәтижелері бойынша тікелей жеткізушілер бойынша анықталған бұзушылықтарға байланысты қайтаруға 49 576,7 мың теңге сомасында ҚҚС асып кеткені расталмады.

«А» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, Мемлекеттік кірістер органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

Салық кодексінің 152-бабының 10-тармағына сәйкес тақырыптық тексеру барысында мемлекеттік кіріс органы «Пирамида» талдамалық есебін талдау нәтижелері бойынша бұзушылықтар анықталған жағдайда өнім берушілердің атына осы Кодекстің 114-бабы 2-тармағының 10) тармақшасында көзделген хабарламаны жібереді.

Бұл ретте, егер тексерілетін салық төлеушінің тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді берушісі басқа салық органында орналасқан жері бойынша тіркеу есебінде тұрса, тақырыптық тексеруді тағайындаған мемлекеттік кіріс органы тиісті мемлекеттік кіріс органына осы Кодекске сәйкес тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді берушілердің осы Кодекс бойынша анықталған бұзушылықтарды жою жөнінде шаралар қабылдау туралы «Пирамида» аналитикалық есебін талдау нәтижелері.

Салық кодексінің 152 - бабының 11-тармағына сәйкес, осы Кодекстің мақсаттары үшін қосылған құн салығы бойынша салық төлеуші (Салық агенті) ұсынған салық есептілігін және (немесе) Ақпараттық жүйелер мәліметтерін зерделеу және талдау негізінде салық органдары жүзеге асыратын бақылау нәтижелері «Пирамида» талдамалық есебі болып табылады.

Бұл ретте «Пирамида» талдамалық есебі осы баптың 2-тармағында көзделген салық кезеңі үшін қалыптастырылады.

Өз кезегінде, салық кодексінің 152-бабы 2-тармағының 2) тармақшасына сәйкес салықтық тексеру аяқталған күні тексерілетін салық төлеушінің өнім берушілері бойынша «Пирамида» талдамалық есебін талдау нәтижелері бойынша бұзушылықтар анықталған сомалар шегінде ҚҚС қайтарылмайды.

Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, бірінші деңгейдегі 207 өнім беруші бойынша «Пирамида» есебінің нәтижелері бойынша жалпы сомасы 49 576,7 мың теңгеге салық заңнамасының нормаларын бұзу анықталды. Бұл ретте 2.11-тармақтағы салықтық тексеру актісінде. ҚҚС сомаларын көрсете отырып, бірінші деңгейдегі жеткізушілер бойынша салық заңнамасының бұзылуы егжей-тегжейлі сипатталған.

Салық кодексінің 179-бабына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптары мен осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетілетінін атап өткен жөн. Шағымға салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар қоса беріледі.

Бұл жағдайда «А» Компаниясы шағымға растайтын құжаттарды ұсынбаған және жоғарыда көрсетілген сомаға бірінші деңгейдегі 207 өнім беруші бойынша «Пирамида» Талдамалық есебінің нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтардың негізсіздігі бөлігінде дәлелдер келтірмеген.

Қаралып отырған жағдайда, бірінші деңгейдегі 207 өнім беруші бойынша «Пирамида» Талдамалық есебінің нәтижелері бойынша ҚҚС бойынша декларацияны (300-нысан) және ЭШФ АЖ-да 49 576,7 мың теңге сомаға жазылған электрондық шот-фактураларды (ЭШФ) салыстыру кезінде сатылған тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша ҚҚС сомасын төмендету анықталды.

Бұл ретте, сәйкессіздіктер анықталған бірінші деңгейдегі барлық өнім берушілер бойынша салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, бұзушылықтарды жою үшін өнім берушілерді тіркеу орны бойынша Мемлекеттік кірістер басқармасына ҚҚС растау бойынша сұрау салулар жіберілді.

Демек, Салық кодексінің 152-бабының 12-тармағына сәйкес «Пирамида»Талдамалық есебінің нәтижелері бойынша бірінші деңгейдегі өнім берушілерде анықталған бұзушылықтар бойынша 49 576,7 мың теңге сомасында ҚҚС асып кетуі қайтарылуға жатпайды.

Баяндалғанның негізінде тексеру нәтижелері бойынша жоғарыда көрсетілген өнім берушілер бойынша «Пирамида» Талдамалық есебінің нәтижелері бойынша анықталған және тексеру жүргізу кезеңінде жойылмаған бұзушылықтарға байланысты 49 576,7 мың теңге сомаға ҚҚС асып кетуін қайтару расталмады.

Осылайша, Салық кодексінің 152-бабының 8, 12-тармақтарын ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 49 576,7 мың теңге сомасында ҚҚС асып кеткенін растамау негізді болып табылады.

3.109 992,7 мың теңге мөлшерінде ҚҚС сомасына валюталық түсімнің түспеуіне байланысты қайтаруға растамауға қатысты

«А» Компаниясы шағымда валюталық түсімнің түспеуіне байланысты келіспейтіндігі көрсетілген, өйткені Екінші деңгейдегі банктердің сұрауларында 2022 жылдың 3 тоқсаны көрсетілген, ал 2019 жылдың 4 тоқсанынан 2022 жылдың 3 тоқсанына дейінгі кезең (тексерілетін кезең) тиісінше банктердің жауаптарында көрсетілген толық емес ақпарат.

«А» Компаниясы шағымда «Б» АҚ-ның 2019 жылғы 4 тоқсаннан 2022 жылғы 3 тоқсанға дейінгі кезеңдегі жауабы электрондық түрде 2023ж.07.03. берілгенін, яғни тексеру аяқталған күні, бұл ретте тексеру кезінде осы жауапта көрсетілген валюталық түсімнің түсуін растау туралы мәліметтер ескерілмегенін атап көрсетеді.

Бұдан басқа, «А» Компаниясы шағымда «B» Компаниясының сатып алушысы бойынша 60 382,9 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруды растамау бойынша өзара есеп айырысуларды салыстырып тексерудің қол қойылған актілері бар екенін, оған сәйкес төлем бойынша берешек жоқ екенін атап өтті.

2023ж.07.03. салықтық тексеру актісіне сәйкес Салық кодексінің 152-бабының 7-тармағына сәйкес валюталық түсімнің түспеуіне байланысты қайтаруға 109 992,7 мың теңге сомасында ҚҚС асып кеткені расталған жоқ.

«А» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, Мемлекеттік кірістер органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

ҚР Салық кодексінің 152-бабының 7-тармағына сәйкес тауарлар экспортталған жағдайда, қайтарылуға жататын ҚҚС сомасын айқындау кезінде Қазақстан Республикасының заңнамасында айқындалған тәртіппен ашылған Қазақстан Республикасының аумағындағы екінші деңгейдегі банктердегі салық төлеушінің банктік шоттарына валюталық түсім түскен тауарлардың экспорты ескеріледі не тауарларды Қазақстан Республикасының аумағына іс жүзінде әкелу жүзеге асырылады, сыртқы сауда тауар алмасу (бартерлік) операциялары бойынша экспортталған тауарларды сатып алушы ҚҚС төлеушіге жеткізген.

Валюталық түсімнің түсуі туралы Мемлекеттік кіріс органдарына қорытынды ұсынуды Қазақстан Республикасының Ұлттық Банкі және екінші деңгейдегі банктер Қазақстан Республикасының Ұлттық банкімен келісім бойынша уәкілетті орган бекіткен тәртіппен және нысан бойынша жүзеге асырады.

Қосылған құн салығының асып кетуін қайтару және қосылған құн салығының асып кету сомасының дұрыстығын растау мақсатында тәуекелдерді басқару жүйесін қолдану қағидаларының, сондай-ақ ҚР Қаржы министрінің 2018ж.19.03. бұйрығымен бекітілген тәуекел дәрежесінің өлшемшарттарының 65-тармағына сәйкес. №391 (бұдан әрі – Ереже) тауарларды экспорттау кезінде қайтарылуға жататын ҚҚС сомасын айқындау кезінде Қазақстан Республикасының аумағындағы екінші деңгейдегі банктерге (ЕДБ) көрсетілетін қызметті алушының банктік шоттарына валюталық түсім түскен тауарлардың экспорты ескеріледі не экспортталған тауарларды сатып алушы ҚҚС төлеушіге жеткізген тауарларды Қазақстан Республикасының аумағына іс жүзінде әкелуді жүзеге асырады сыртқы сауда тауар алмасу (бартерлік) операциялары бойынша.

Валюталық түсім түспеген кезде барлық келісімшарттар бойынша расталмаған ҚҚС-тың жалпы сомасы ескеріледі.

Қаралып отырған жағдайда, 2022ж. 27.12. «Н» АҚ-ға, 2022ж.27.12. «Б» АҚ-ға, 2023ж.27.02. «Б» АҚ-ға сауалдар жолданды.

Сауалдарға жауаптар: 2023ж.05.01. «Н» АҚ 2022ж.01.07. бастап 2022ж.29.12. дейінгі кезеңдегі валюталық түсімнің түсуі туралы; 2023ж.09.01. «Б» АҚ 2022ж.01.07. бастап 2023ж.05.01. дейінгі кезеңдегі валюталық түсімнің түсуі туралы, «B» АҚ 2023ж.03.03.

Салықтық тексеру актісі бойынша 2022 жылғы 3 тоқсанда нақты жөнелтудің жалпы құны 17 615 932 EUR, 16 558 863 USD, 77 156 000 RUB құрады; банк деректері бойынша қорытынды жасау күніне валюталық түсім 19 908 240 EUR, 27 831 341 USD, 127 177 800 RUB құрады; түспеген валюталық түсім Банктің мәліметтері бойынша 1 004 199,5 EUR, 218 912,88 USD құрайды; 109 992,7 мың теңге сомасындағы ҚҚС валюталық түсімнің түспеуіне байланысты қайтаруға жатпайды, оның ішінде:

1. 2011жылғы 01.04. келісімшартқа: «В» сатып алушы, келісімшарт валютасы - американдық доллар (USD); 01.07.2022 ж. бастап 2022ж.30.09. дейінгі кезеңдегі нақты жөнелтілім құны - 623 118 USD; 01.07.2022 ж. валюталық түсімнің ауыспалы қалдығы - (-) 258 546,80 USD; түсім валюталық түсім 2022ж.01.07. - 2022ж.30.09. 2022ж.01.07. бастап 2023ж.05.01. дейін валюталық түсімнің жалпы түсімі - 662 811,92 USD құрайды; 30.09.2022 ж. валюталық түсімнің ауыспалы қалдығы - ( - ) 258 576,80 USD құрайды; Банктің мәліметтері бойынша түспеген валюталық түсім сомасы 218 852,88 USD құрайды. Қайтаруға расталмаған ҚҚС сомасы 11 690,1 мың теңгені құрайды.
2. 2019 жылғы 25.09. келісімшартқа: сатып алушы «B» келісімшарт валютасы-еуро (EUR);

2022 жылдың 01.07. бастап 2022ж.30.09. дейінгі кезеңде нақты жөнелтудің құны - 5 588 310 EUR; 2022ж.01.07. валюталық түсімнің ауыспалы қалдығы - (-)1 671 209,50 EUR; 2022ж.01.07. бастап 2022ж.30.09. дейінгі валюталық түсімнің түсімі - 5 314 802,50 EUR; барлығы валюталық түсім 2022ж.01.07. бастап 2023ж.05.01. дейін 6 362 167 EUR құрайды; 2022жылға 30.09. валюталық түсімнің ауыспалы қалдығы - ( - ) 1 944 717 EUR құрайды; Банктің мәліметтері бойынша түспеген валюталық түсімнің сомасы 897 352,50 EUR құрайды. Қайтаруға расталмаған ҚҚС сомасы 48 692,8 мың теңгені құрайды.

1. 2016жылғы 18.05. келісімшартқа: сатып алушы «N» келісімшарт валютасы - еуро (EUR); 2022ж.01.07. мен 2022ж.30.09. аралығындағы кезеңдегі нақты жөнелтілім құны - 152 944 EUR; 01.07.2022 ж. валюталық түсімнің ауыспалы қалдығы - (-)106 847 EUR; валюталық түсімнің түсімі 2022ж.01.07. бастап 2022ж.30.09. дейін - 152 944 EUR; 2022ж.01.07. бастап 2023ж.05.01. дейін валюталық түсімнің барлығы - 152 944 EUR құрайды; 2022ж.30.09. валюталық түсімнің ауыспалы қалдығы - (-)106 847 EUR құрайды; Банктің мәліметтері бойынша түспеген валюталық түсімнің сомасы 106 847 EUR құрайды. Қайтаруға расталмаған ҚҚС сомасы 5 921,5 мың теңгені құрайды.
2. 2017жылғы 22.05. келісімшарт бойынша: «Т» ЖШҚ сатып алушысы келісімшарт валютасы - АҚШ доллары (USD); 2022ж.01.07. бастап 2022ж.30.09. дейінгі кезеңдегі нақты жөнелту құны - 19 900 USD құрайды; 2022ж.01.07. валюталық түсімнің ауыспалы қалдығы - жоқ; валюталық түсімнің түсімі 2022ж.01.07. 2022ж.30.09. дейін - 19 890 USD құрайды; 2022ж.01.07. бастап 2023ж.05.01. дейін валюталық түсімнің барлығы-19 890 USD құрайды; 2022ж.30.09. валюталық түсімнің ауыспалы қалдығы - (-)10 USD құрайды; Банктің мәліметтері бойынша түспеген валюталық түсімнің сомасы 10 USD құрайды. Қайтаруға расталмаған ҚҚС сомасы 0,5 мың теңгені құрайды.

2022ж.01.07. бастап 2022ж.30.09. дейінгі кезеңде валюталық түсімнің түспеуіне байланысты қайтаруға расталмаған ҚҚС сомасы 66 304,9 мың теңгені құрады.

Бұдан басқа, бұрын жүргізілген салықтық тексерулердің нәтижелері бойынша қайтаруға ҚҚС расталмады:

- 2021 жылғы 1 тоқсанда 2021ж№06.09., 2022ж.04.03., 2022ж.31.08. тексеру актілерінің нәтижелері бойынша 150 USD және 3 440 000 RUB сомасында валюталық түсімнің түспеуіне байланысты 1 604,7 мың теңге сомасына қайтаруға ҚҚС расталмады;

- 2021 жылғы 3 тоқсанда 2022ж.04.03., 2022ж.31.08. тексеру актілерінің нәтижелері бойынша 55 USD сомасында валюталық түсімнің түспеуіне байланысты 2,7 мың теңге сомасына қайтаруға ҚҚС расталмады;

- 2021 жылғы 4 тоқсанда 2022ж.09.06. тексеру актісінің нәтижесі бойынша 233 267 USD, 231 EUR және 14 256 000 RUB сомасында валюталық түсімнің түспеуіне байланысты 19 404,9 мың теңге сомасына қайтаруға ҚҚС расталмады;

- 2022 жылғы 1 тоқсанда 2022ж.31.08. тексеру актісінің нәтижесі бойынша 521 459 USD, 1 648 484 EUR сомасында валюталық түсімнің түспеуіне байланысты 22 675,5 мың теңге сомасына қайтаруға ҚҚС расталмады.

Бұрын жүргізілген салықтық тексерулердің нәтижелері бойынша жалпы сомасы 43 687,8 мың теңгеден асқан ҚҚС расталмады.

Шағымды қарау барысында «А» Компаниясы: өзара есеп айырысуларды салыстыру актілері, «Б» АҚ-ның 2023ж.02.03., «Н» АҚ-ның 2023ж.05.01., «B» АҚ-ның 2023ж.03.03. жауаптары ұсынылды.

Шағымды қарау барысында «Б» АҚ және «Н» АҚ келісімшарттар бойынша жауаптары ескерілді:

- 2022 жылғы 23.02. бастап валюталық түсім 1 496 040 EUR мөлшерінде бұрын түспеген сомадан 1 496 040 EUR құрады, осыған байланысты осы Келісімшарт бойынша 15 327,4 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға жатады;

- 2022 жылғы 23.02. бастап валюталық түсім 151 944 EUR мөлшерінде бұрын түспеген сомадан 151 944 EUR құрады, осыған байланысты осы Келісімшарт бойынша 1 556,7 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға жатады;

- 2022 жылғы 11.03. бастап валюталық түсім 206 160 USD мөлшерінде бұрын түспеген сомадан 206 160 USD құрады, осыған байланысты осы Келісімшарт бойынша 2 112,2 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға жатады;

- 2022 жылғы 12.01. бастап валюталық түсім 40 USD мөлшерінде бұрын түспеген сомадан 40 USD құрады, осыған байланысты осы Келісімшарт бойынша 0,4 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға жатады;

- 2018 жылғы 12.03. бастап валюталық түсім 43 310 USD мөлшерінде бұрын түспеген сомадан 23 970 USD құрады , түспеген валюталық түсімнің қалдығы 19 340 USD құрайды, осыған байланысты осы Келісімшарт бойынша 245,6 мың теңге ҚҚС сомасы қайтарылуға жатады, қайтаруға жатпайды 198,1 мың теңге ҚҚС сомасы.

Осылайша, «Н» АҚ-ның 2023ж.05.01., «Б» АҚ-ның 2023ж.09.01. жауаптарын ескере отырып, 19 242,3 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға жатады.

Баяндалғанды ескере отырып, 90 750,4 мың теңге сомаға ҚҚС қайтаруға жатпайды (109 992,7-19 242,3) валюталық түсімнің түспеуіне байланысты мың теңге.

Осылайша, Салық кодексінің 152-бабының 7-тармағын ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 19 242,3 мың теңге сомасында ҚҚС асып кеткенін растамау негізсіз болып табылады.

1. Бюджеттен қайтарылған, бірақ 224 082,3 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға расталмаған ҚҚС асып кетуге және 48 086,2 мың теңге сомасында өсімпұл есептеуге қатысты

«А» Компаниясы шағымда салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша 48 086,2 мың теңге сомасында өсімпұл төлей отырып, бюджеттен қайтарылған және қайтаруға расталмаған 224 082,3 мың теңге сомасында ҚҚС асып кетуіне сәйкес келмейтіні көрсетілген.

2023 жылғы 07.03. салықтық тексеру актісіне сәйкес Салық кодексінің 431-бабының 5, 6-тармақтарына сәйкес бюджеттен бұрын қайтарылған және қайтаруға расталмаған 224 082,3 мың теңге сомасында ҚҚС асып кеткені расталмады және 48 086,2 мың теңге сомасында өсімпұл есептелді.

«А» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, Мемлекеттік кірістер органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

Салық кодексінің 431-бабының 5-тармағына сәйкес салық төлеуші декларацияда бюджеттен қайтарылған, бірақ кейіннен салықтық бақылау нәтижелері бойынша расталмаған ҚҚС асып кету сомасын қайтару туралы талапты көрсеткен ҚҚС асып кету сомасын салық төлеуші екінші бөліктің 1) тармақшасына сәйкес келіскен жағдайда бюджетке төлеуге жататыны анықталды Салық кодексінің 96-бабының 2-тармағы камералдық бақылау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою туралы хабарлама немесе тексеру нәтижелері туралы хабарлама негізінде.

Салық кодексінің 431-бабының 6-тармағына сәйкес осы баптың 5-тармағында көрсетілген сомалар Салық кодексінің 104-бабының 4-тармағында көрсетілген мөлшерде бюджеттен қайтарылған күннен бастап әрбір күн үшін өсімпұл есептеле отырып, бюджетке төленуге жатады.

Салық кодексінің 431-бабының 5-тармағына сәйкес салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша бюджетке 48 086,2 мың теңге мөлшерінде өсімпұл есептелген 224 082,3 мың теңге сомасында ҚҚС аударылуға жатады, оның ішінде: 2019 жылғы 4 тоқсан үшін 51 830,2 мың теңге, өсімпұл 15 353,9 мың теңге; 2020 жылғы 1 тоқсан үшін. 4 028,1 мың теңге, өсімпұл 884,6 мың теңге; 2020 жылғы 2 тоқсан үшін - 11 720,5 мың теңге, өсімпұл 1 712,8 мың теңге; 2020 жылғы 3 тоқсан үшін 19 565,2 мың теңге, өсімпұл 5 427,6 мың теңге; 2020 жылғы 4 тоқсан үшін 24 172,1 мың теңге, өсімпұл 5 723,0 мың теңге; үшін 2021 жылғы 1 тоқсан. 46 616,1 мың теңге, өсімпұл 10 975,4 мың теңге; 2021 жылғы 2 тоқсанда - 9 071,0 мың теңге, өсімпұл 1 214,3 мың теңге; 2021 жылғы 3 тоқсанда - 21 554,4 мың теңге, өсімпұл 2 220,6 мың теңге; 2021 жылғы 4 тоқсанда-29 646,3 мың теңге, өсімпұл 3 968,5 мың теңге; 2022 жылғы 1 тоқсанда-5 878,4 мың теңге, өсімпұл 605,6 мың теңге.

Қаралып отырған жағдайда «А» Компаниясы 2019ж.01.10. бастап 2022ж.30.09. дейінгі кезеңде 1 894 306,4 мың теңге сомасында ҚҚС асып кетуін қайтару туралы талап қойды.

2023 жылы 07.03. салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша 1 726 835,0 мың теңге сомасына ҚҚС асып кеткені расталды, оның ішінде 936 098,5 мың теңге оңайлатылған тәртіппен қайтарылды және 790 736,5 мың теңге жалпыға бірдей белгіленген тәртіппен қайтаруға расталды. Бюджетке қайтаруға жатпайтын ҚҚС сомасы 224 082,3 мың теңгені құрайды.