Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС, ҚҚС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) ірі кәсіпкерлік субъектілері мен мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түскен түсімдерді, қосылған құн салығын қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «G» Компаниясының апелляциялық шағымын алды (ҚҚС).
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 2017ж. 01.01. бастап 2020ж. 31.12. дейін салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді дұрыс есептеу және уақтылы төлеу мәселесі бойынша «G» тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 2022ж. 30.12. бастап 384 786,9 мың теңге сомасында КТС және 69893,1 өсімпұлды есептеу туралы хабарлама шығарылды 10 114,6 мың теңге, мың теңге сомасында ҚҚС және 203,1 мың теңге сомасында өсімпұл.
Компания салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының КТС және ҚҚС есептеу бөлігіндегі шешімінің күшін жоюды сұрайды.
- Ағымдағы шығыстар сомаларын шегерімдерден алып тастауға және оларды 2017-2020жж. үшін тіркелген активтер тобының (кіші тобының) құндық балансын 1 680 589,3 мың теңге сомасына ұлғайтуға жатқызуға қатысты
Салықтың шағымданған сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін бухгалтерлік есепте ағымдағы шығыстарға күрделі жөндеу бойынша шығындар жатқызылғаны, тіркелген активтерге жүргізілген жөндеу жұмыстары активтердің баланстық құнын ұлғайтуға жатқызуға жататын кейінгі шығыстар деп танылғаны негіз болып табылды. 2008ж. 10.12. «салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» 120-баптың 2-тармағына (2008ж. 10.12. Салық кодексі), 2017ж. 25.12. Салық кодексінің 271-бабы 2-тармағына сәйкес 2017-2020 жж. 25% ставка бойынша амортизациялық аударымдар есептелді. және 1 410 581,9 мың теңге сомасында шегерімге жатқызылды.
Салық органының осы тұжырымымен «G» Компаниясы келіспейді тексеру барысында 853 538,3 мың теңге сомаға «ЕМ» компаниясымен, сомаға «KGr» Компаниясымен және жалпы сомасы 827 050,9 мың теңгеге «КТ» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шегерімдерден шығыстар алынып тасталғаны көрсетілген.
Компания компания мен «ЕМ» Компаниясы арасында жасалған 2014ж. 04.01. №ЕМ-10/2014 жұмыстарды орындауға арналған шарттың мәні техниканы диагностикалау, техникалық қызмет көрсету және жөндеу, техникалық жай-күйіне мониторинг жүргізу, Жабдықтарды техникалық қадағалау және нұсқау беру болып табылатынын атап өтті: Terex TRJ00 автосамосвалының саны 6 бірлік ТА400 автосамосвалының саны 4 бірлік, экскаватор CASE СХ700В саны 1 бірлік және грейдер НВМ BG 240ТА-4 саны 1 бірлік пайдалана отырып, түпнұсқа қосалқы бөлшектер мен шығын материалдары, Орындаушы «Құндызды» жобасына жеке жасалған жеткізу шарты бойынша жеткізеді.
Бұл ретте, шағымда көрсетілгендей, Орындалған жұмыстардың актілерінде және шот-фактураларда «ЕМ» Компаниясының орындаушысы «жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің атауы» бағанында техникалық қызмет көрсету (бұдан әрі - ТҚ) және ағымдағы жөндеу жөніндегі қызметтер көрсетіледі.
Бұдан әрі, шағымнан көрініп тұрғандай, компания мен «КGr» Компаниясы арасында жасалған 2009ж. 01.06. №K.G- S-06/09 жұмыстарды орындауға арналған мердігерлік шарттың мәні бұрғылау станоктарын диагностикалау, кеңес беру, техникалық қызмет көрсету және жөндеу, жабдықтың техникалық жай-күйі мен жұмысына мониторинг жүргізу болып табылады.
Техникалық қызмет көрсету жөніндегі жұмыстардың (көрсетілетін қызметтердің) тізбесі, жұмыстарды орындау мерзімдері, сондай-ақ оларды жүргізу кезінде пайдаланылатын шығыс материалдарының, бөлшектердің және қосалқы бөлшектердің атауы мен саны Жабдыққа техникалық қызмет көрсетудің әрбір түрі бойынша регламенттік жұмыстардың тізбесінде көрсетілген. Орындалған жұмыстар актілерінде және шот-фактураларда «КЕН ГРУПП» Компаниясы орындаушысы жұмыстардың атауын ТҚК және ағымдағы жөндеу бойынша қызметтер ретінде көрсетеді.
Компанияның бекітуі бойынша, осы жеткізушілермен жасалған шарттар бойынша шығыстар ірі габаритті тау-кен көлік жабдықтарына техникалық қызмет көрсету бойынша ағымдағы шығыстар болып табылады.
Жабдықтар мен техниканы жөндеу бойынша 47 814,9 мың теңге сомаға ағымдағы шығыстарды алып тастауға қатысты шағымда мынадай қосалқы бөлшектер (шығыс материалдары) атап өтілді: тірек ролик, шынжыр табанды таспа техниканың пайдалы қызмет ету мерзімін ұзартпайды және тиісінше оларды жөндеу немесе ауыстыру бастапқы есептелген нормативтік көрсеткіштердің өнімділігін арттырмайды.
Серіктестік 16 «Негізгі құралдар» ХҚЕС нормаларын келтірді, оған сәйкес капиталдандыру - пайдалы қызмет мерзімін ұзарту және/немесе бастапқыда есептелген нормативтік көрсеткіштерден тыс өнімділікті арттыру үшін объектінің жағдайын жақсартуға бағытталған шығындар (бұл болашақ экономикалық пайданың өсуіне әкеледі).
Бұл ретте, Қазақстан Республикасы Инвестициялар және даму министрінің 2015 жылғы 30 сәуірдегі №547 бұйрығымен бекітілген Автокөлік құралдарын техникалық пайдалану қағидаларының талаптарына сәйкес әзірленген серіктестікті жоспарлы-алдын ала жөндеу туралы Ережеге сәйкес, осы шығыстар 47 814,9 мың теңге сомасында (тірек мұз айдыны, шынжыр табанды таспа) ағымдағы шығыстарға және серіктестіктің пікірінше, шегерімге жатқызылуы тиіс.
Компанияның дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
2017 жылғы 25 желтоқсанның Салық кодексінің 272-бабының 1, 2-тармақтарына сәйкес бухгалтерлік есепте танылғаннан кейін мынадай активтерге қатысты жұмсалған пайдалану, жөндеу, реконструкциялау, жаңғырту, күтіп-ұстау, жою жөніндегі шығындар және басқа да шығындар кейінгі шығыстар деп танылады:
1) тіркелген активтер, оның ішінде оларды пайдалануды уақытша тоқтату кезеңінде;
2) халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және (немесе) Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес салық төлеушінің бухгалтерлік есебінде ескерілетін және табыс алуға бағытталған қызметте пайдалануға арналған негізгі құралдардың, жылжымайтын мүлікке салынған инвестициялардың, материалдық емес және биологиялық активтердің тіркелген активтеріне жатқызылмайтын болып бөлінеді.
Мүліктік жалдау (жалдау) шарты бойынша алынған мүлікті пайдалану, жөндеу, реконструкциялау, жаңғырту, күтіп-ұстау жөніндегі шығындар және басқа да шығындар кейінгі шығыстар деп танылады.
Егер бұл мәртебелердің 3 және 4-тармақтарында алдын ала болжанбаса, бухгалтерлік есепте орналастыруға жататын сомасіз 14) тармақта көрсетілген қолданыстағы тіркелген активтерге қатысты активтердің баланстық позициясына ставка жасайсыз. орнатылған код:
1) актив түріне сәйкес Топтың (кіші топтың) құн балансын ұлғайтады;
2) актив түріне сәйкес келетін топтың (кіші топтың) құндық балансы болмаған кезде ағымдағы салық кезеңінің соңында активтің түріне сәйкес Топтың (кіші топтың) құндық балансын қалыптастырады.
Осы Кодекстің 268-бабының 13-тармағында көзделген жағдайды қоспағанда, осы тармақта көзделген кейінгі шығыстар бухгалтерлік есепте активтердің баланстық құнын ұлғайтуға жатқызылған салық кезеңінде салық салу мақсатында танылады.
Осылайша, Салық кодексінің нормаларына сәйкес бухгалтерлік есепте есепке алынған активтер бухгалтерлік заңнаманың талаптарына сәйкес тіркелген активтер болып танылады. Бұл ретте тіркелген активтердің құны амортизациялық аударымдарды есептеу арқылы шегерімдерге жатқызылады.
Осыған ұқсас нормалар 2008ж. 10.12. Салық кодексінде көзделген.
ҚЕХС 16 негізгі құралдарының 7-тармағына сәйкес объектінің өзіндік құны актив ретінде танылуға жатады, егер:
(a) кәсіпорынның осы объектімен байланысты болашақ экономикалық пайда алу мүмкіндігі бар;
(b) берілген объектінің құнын сенімді түрде өлшеуге болады.
ҚЕХС жөніндегі кеңес (бұдан әрі – тұжырымдама) шығарған қаржылық есептіліктің тұжырымдамалық негіздерінің 4.8-тармағына сәйкес активте жасалған болашақ экономикалық пайда ұйымға ақша қаражаты мен олардың баламаларының түсімдерін тікелей немесе жанама ұлғайту әлеуетін білдіреді. Мұндай әлеует өндірістік болуы мүмкін және ұйымның операциялық қызметінің бөлігі болып табылады. Ол сондай-ақ қолма-қол ақшаға немесе оның баламаларына айырбастау немесе қолма-қол ақшаның шығуын азайту мүмкіндігі түрінде болуы мүмкін, мысалы, баламалы өндіріс процесі өндіріс шығындарын төмендеткен кезде.
ҚЕХС 9-тармағы 16 «Негізгі құралдар» тану мақсаттары үшін өлшем бірлігін анықтамайды, яғни негізгі құралдардың объектісі нақты нені құрайды. Осылайша, ұйымның нақты жағдайына қатысты тану критерийлерін қолданған кезде пайымдау қажет.
ХҚЕС 12-тармағына сәйкес 7-тармақта баяндалған тану қағидатына сәйкес «негізгі құралдар» 16, ұйым объектінің баланстық құнына объектіге күнделікті техникалық қызмет көрсетуге арналған шығындарды қоспайды. Бұл шығындар пайда болған кезде пайда немесе залал ретінде танылады. Күнделікті техникалық қызмет көрсету шығындары негізінен еңбек шығындарынан және шығын материалдарын сатып алудан тұрады, сонымен қатар ұсақ бөлшектердің құнын қамтуы мүмкін. Бұл шығындардың мақсаты Көбінесе Негізгі құралдар объектісін «жөндеу және ағымдағы техникалық қызмет көрсету» ретінде сипатталады.
16 «Негізгі құралдар» ХҚЕС 13-тармағына сәйкес кейбір негізгі құралдар объектілерінің элементтері тұрақты ауыстыруды талап етуі мүмкін. Мысалы, пеш белгіленген пайдалану сағаттары аяқталғаннан кейін футерлерді өзгертуді талап етуі мүмкін, ал ұшақтың ішкі жабдықтары, мысалы, орындықтар немесе борттық ас үй, фюзеляждың қызмет ету мерзімі ішінде бірнеше рет ауыстырылуы мүмкін. Негізгі құралдардың объектілерін, мысалы, ғимараттағы ішкі бөлімдерді ауыстыру немесе бір реттік ауыстыру сияқты жүйелі түрде жүзеге асырылатын мерзімді ауыстыру мақсатында сатып алуға болады. 7-тармақта баяндалған тану қағидатына сәйкес, егер тану критерийлері қанағаттандырылса, ұйым негізгі құралдар объектісінің баланстық құнына олар пайда болған сәтте осындай объектіні ішінара ауыстыру жөніндегі шығындарды қосады. Бұл ретте ауыстырылатын бөліктердің баланстық құны тануды тоқтату туралы осы стандарттың ережелеріне сәйкес есептен шығарылады (67-72-тармақтарды қараңыз).
Тұжырымдаманың 4.50-тармағына сәйкес шығыстар шығындар мен кірістердің белгілі бір баптарын алу арасындағы тікелей байланысты негізге ала отырып, кірістер мен шығыстар туралы есепте танылады. Әдетте кірістер мен шығыстардың арақатынасы деп аталатын бұл процесс бір операциялардан немесе басқа оқиғалардан тікелей және өзара байланысты пайда болатын кірістер мен шығыстарды бір мезгілде немесе бірлесіп тануды білдіреді; мысалы, сатылған тауарлардың өзіндік құнын құрайтын шығыстардың әртүрлі компоненттері тауарларды сатудан түскен кірістермен бір уақытта танылады.
Шығыстар мен кірістердің арақатынасы қағидатын сақтау мақсатында, сондай-ақ «негізгі құралдар» 16 ХҚЕС 13-тармағының ережелерін ескере отырып, тиісінше негізгі құралдардың құрамында тез тозудан қорғау мақсатында жүргізілетін көптеген қосалқы бөлшектерді (дайындау және ауыстыру айтарлықтай шығындарды талап ететін қымбат бөлшектер) мерзімді ауыстыру бойынша елеулі шығындарды тануға болады.
Қазақстан Республикасы Инвестициялар және даму министрінің 2015 жылғы 30 сәуірдегі № 547 бұйрығымен бекітілген Автокөлік құралдарын техникалық пайдалану ережесінің 54-тармағына сәйкес (бұдан әрі – Ережелер) ағымдағы жөндеу базалықтан басқа жекелеген агрегаттарды, тораптарды және бөлшектерді ауыстыруды қамтиды (ілінісу картері бар қозғалтқыш, беріліс қорабы, беріліс қорабы, Гидромеханикалық беріліс қорабы, артқы ось, ортаңғы көпір, алдыңғы ось (көпір), руль, жүк кабинасы және жеңіл автомобиль корпусы,автобус корпусы, шекті рұқсат етілген тозу параметрлеріне жеткен автомобиль-самосвал платформасының рамасы, көтергіш жабдығы).
Бұл ретте Қағидалардың 62 және 63-тармақтарында күрделі жөндеу автокөлік құралдарының агрегаттары мен тораптарының кейіннен күрделі жөндеуге дейін олардың жүруін қамтамасыз ету үшін техникалық жай-күйінің параметрлерін қалпына келтіруді не жаңа автокөлік құралдары үшін жүріс нормаларының кемінде 80% есептен шығаруды көздейтіні белгіленген.
Автокөлік құралдарын, агрегаттар мен тораптарды күрделі жөндеу диагностикалау нәтижелеріне және (немесе) дайындаушы зауыт белгілеген жөндеуаралық жүріс нормаларына сәйкес қажеттілік бойынша орындалады.
3.10-тармаққа сәйкес. Компанияның 2017ж. 29.12. салық саясаты ұйымның меншікті және жалға берілетін негізгі құралдарға қатысты жүргізген кейінгі шығыстарының сомасы 2017ж. 25.12. Салық кодексінің 272-бабына сәйкес шегерімге жатқызылғанын анықтады. ұйымның тіркелген активтерінің құны Салық кодексінде белгіленген тәртіппен және шарттарда амортизациялық аударымдарды есептеу арқылы шегерімдерге жатады.
Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру барысында 2017-2020жж. негізгі құралдарды жөндеуге арналған шығыстар шегерімдерден алынып тасталды, тексеру барысында активтердің баланстық құнын ұлғайтуға жатқызылған 1 680 589,3 мың теңге сомасында
Тексеруге ұсынылған құжаттардан (жиынтық акт, орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актісі, орындалған жұмыстарды қабылдауды беруді есептеу табелі (қызметтер көрсету) жеткізуші «ЕМ» Компаниясы жабдыққа күрделі жөндеу жүргізгені, сондай - ақ 2019ж. 11.01. №№1/1-1/6 актілерге есеп табелінде «атауы» бағанында көрсетіледі жұмыстар (қызметтер) №1 Күрделі жөндеу көрсетілген, «жұмыстардың (қызметтердің) сипаттамасында» - жөндеу АҚҚҚ құрастыру, жұмыс орны Қарағанды цехы.
Бұдан басқа, салықтық тексеруге ұсынылған негізгі құралдар ведомосіне (бұдан әрі-ОЖ) сәйкес 2016 жылғы қаңтардан 2020 жылғы желтоқсанға дейін. Terex TR100 663 №604 карьерлік самосвал қозғалтқышын жөндеу құны 267 878,2 мың теңгені құрады, ал осы самосвалды сатып алу бағасы 210 156,0 мың теңгені құрайды, жөндеуге арналған осы шығыстардың үлес салмағы барлық жабдықтар немесе негізгі құралдар құнының 127,5% - более құрайды, Terex TR100 №00003 №608 карьерлік самосвалын жөндеу 185% -ил құрады 147,2 мың теңге, сатып алу бағасы - 129 850,0 мың теңге, жөндеуге арналған осы шығыстардың үлес салмағы барлық негізгі құрал құнының 142,6% - дан астамын құрады, Terex 609 Карьер самосвалын жөндеу 185 591,4 мың теңгені құрады, сатып алу бағасы 90 650,0 мың теңгені құрады, жөндеуге арналған осы шығыстардың үлес салмағы барлық негізгі құрал құнының 204,7% - дан астамын құрады, Terex 610 Карьер самосвалын жөндеу 119 664,1 мың теңгені, сатып алу бағасы 106 085,0 мың теңгені құрады, жөндеуге арналған осы шығыстардың үлес салмағы барлық негізгі құрал құнының 112,8% - дан астамын құрады.
Сондай-ақ, «KGr» Компаниясы өндірген бұрғылау станоктарын жөндеу 101 278,7 мың теңге соманы құрағанын, бұрғылау станогының бастапқы құны (№501) 35 509,5 мың теңге соманы құрайтынын, жөндеуге арналған осы шығыстардың үлес салмағы барлық негізгі құрал құнының 285,2% - дан астамын құрағанын, бұрғылау станогын жөндеу (№502) 280 386,7 мың теңге сомасын құрады, бастапқы құны 15 453,7 мың теңгені құрады, жөндеуге арналған осы шығыстардың үлес салмағы барлық негізгі құрал құнының 1 814,3% - дан астамын құрады, бұрғылау станогын жөндеу (№504) 229 832,4 мың теңге сомасын құрады, бастапқы құны 65 656,3 мың теңгені құрады, жөндеуге арналған осы шығыстардың үлес салмағы барлық негізгі құрал құнының 350,0% - дан астамын және т.б. құрады.
Бұдан басқа, тексеру актісінен бухгалтерлік есепте және 2016 жылғы КТС бойынша декларацияда серіктестіктің осыған ұқсас негізгі құралдарды жөндеуге арналған шығыстары TEREX самосвалдарын, Komatsu экскаваторларын 848 612,2 мың теңге мөлшерінде 2933 «жөндеу жөніндегі шығыстар» шоты бойынша жаңғырту арқылы негізгі құралдардың құнын ұлғайтуға дербес жатқызылғаны, бұл ретте ережелер тексерілетін кезеңде кәсіпорынның есеп саясаты негізгі құралдарға қатысты өзгерген жоқ.
Бұдан басқа, шағымды қарау барысында 2023ж. 01.03. Қазақстан Республикасы Индустрия және инфрақұрылымдық даму министрлігіне (бұдан әрі - ҚР ИИДМ) арнайы техниканы (TEREX самосвалдары, Komatsu экскаваторлары, Коматсу бульдозерлері, грейдер) автокөлік құралдарына жатқызуға және осы техникаға техникалық пайдалану қағидаларын қолдануға қатысты сұрау салу жіберілді.
Мәселен, ИДМ-нің 2023ж. 20.03. жауабынан самосвал автокөлік құралына жатады және оған көрсетілген Ережелердің талаптары қолданылады. Ал, экскаваторлар, грейдерлер және бульдозерлер машиналар болып табылады және автокөлік құралдарына жатпайды, сондықтан оларға аталған Ережелердің талаптары қолданылмайды.
Тиісінше, бұрын айтылғандай, ережелерге сәйкес ағымдағы жөндеу базалық қондырғылардан басқа жеке қондырғыларды, тораптарды және бөлшектерді ауыстыруды қамтиды (ілінісу картері бар қозғалтқыш, беріліс қорабы, беріліс қорабы, Гидромеханикалық беріліс қорабы, артқы ось, ортаңғы көпір, алдыңғы ось (көпір), руль, жүк кабинасы және шекті рұқсат етілген тозу параметрлеріне жеткен жеңіл автомобиль корпусы, автобус корпусы, рамка, самосвал-автомобиль платформасының көтергіш жабдығы).
Күрделі жөндеу автокөлік құралдарының агрегаттары мен тораптарының кейіннен күрделі жөндеуге дейін олардың жүруін қамтамасыз ету үшін техникалық жай-күйінің параметрлерін қалпына келтіруді не жаңа автокөлік құралдары үшін жүріс нормаларының кемінде 80% есептен шығаруды көздейді.
Тексеру барысында ұсынылған орындалған жұмыстарды қабылдау-тапсыру актісінің 2019ж. 29.03. №615310 актісінің ішінен жұмыстардың (қызметтердің) сипаттамасында «автоматты беріліс қорабын монтаждау және байлау, кардан білігін орнату», «Қарағанды цехы» жұмыстарын жүргізу орны, жұмыстардың атауында «күрделі жөндеу», ұқсастығы бойынша және 2017-2018жж. көрсетілген, 2020ж.
Жоғарыда айтылғандарға сүйене отырып, серіктестіктің негізгі құралдарды жөндеуге байланысты шеккен шығыстары 16 «Негізгі құралдар» ХҚЕС сәйкес амортизациялық аударымдарды есептеу арқылы шегерімге жататын тіркелген активтер болып табылатын активтер ретінде танылуға жатады.
Осылайша, негізгі құралдарды жөндеуге арналған шығыстарды шегерімдерден алып тастау және оларды салықтық тексеру нәтижелері бойынша амортизациялық аударымдарды есептеу арқылы кейіннен шегерімдерге жатқыза отырып, 2017-2020жж. үшін тіркелген активтер тобының (кіші тобының) құн балансын ұлғайтуға жатқызу негізді болып табылады.
Жабдықтар мен техниканы жөндеу бойынша 47 814,9 мың теңге сомаға ағымдағы шығыстарды алып тастауға қатысты.
2017 жылғы 25 желтоқсандағы Салық кодексінің 271-бабының 1-2-тармақтарына сәйкес тіркелген активтердің құны осы Кодексте белгіленген тәртіппен және шарттарда амортизациялық аударымдарды есептеу арқылы шегерімге жатқызылады.
Егер осы бапта өзгеше белгіленбесе, әрбір кіші топ, топ бойынша амортизациялық аударымдар салық тіркелімінде айқындау бойынша көрсетілген тіркелген активтер топтарының (кіші топтарының) құндық баланстарын және осы тармақта белгіленген шекті нормалардан аспауға тиіс амортизацияның тіркелген активтері бойынша кейінгі шығыстарды салық балансының соңындағы кіші топтың, топтың құндық балансына қолдану жолымен айқындалады машиналар мен жабдықтарды, сондай-ақ ақпаратты өңдеуге арналған компьютерлер мен жабдықтарды қоспағанда, машиналар мен жабдықтарды қоса алғанда, олар бойынша амортизацияның шекті нормасы 25% құрайды.
Жоғарыда айтылғандай, Қағидалардың 62 және 63-тармақтарында күрделі жөндеу автокөлік құралдарының агрегаттары мен тораптарының кейіннен күрделі жөндеуге дейін олардың жүруін қамтамасыз ету үшін техникалық жай-күйінің параметрлерін қалпына келтіруді не жаңа автокөлік құралдары үшін жүріс нормаларының кемінде 80% есептен шығаруды көздейді.
Автокөлік құралдарын, агрегаттар мен тораптарды күрделі жөндеу диагностикалау нәтижелеріне және (немесе) дайындаушы зауыт белгілеген жөндеуаралық жүріс нормаларына сәйкес қажеттілік бойынша орындалады.
Қарастырылып отырған жағдайда, салықтық тексеру нәтижелері бойынша жабдықтар мен техниканы жөндеу бойынша 2019-2020жж. жалпы сомасы 47 814,9 мың теңгеге ағымдағы шығыстар алынып тасталды, олар амортизациялық аударымдарды есептей отырып, негізгі құралдардың құнын арттыруға жатқызылды.
Мәселен, тексеру актісінен 2019 жылы компания шығыстарға 31 210,0 мың теңге сомасында тірек мұз айдынының құнын есептен шығарса, 2020 жылы D375A-5 Коматсу бульдозеріне 16 604,9 мың теңге сомасында шынжыр табанды таспаның құны есептен шығарылды.
Бұл ретте шағымды қарау барысында Мемлекеттік кіріс органы Коматсу D375а-5 (компания басшысы бекіткен) бульдозердің негізгі тораптарының жүру нормативі бойынша деректерді ұсынды, онда «Негізгі тораптар мен агрегаттар» атауында Негізгі тораптар мен агрегаттар тізімінде тірек ролигі мен шынжыр табанды таспа да бар.
Бұдан басқа, 3.10-тармақпен. 2017ж. 29.12. Салық есепке алу саясатының (бұдан әрі - ҰБТ) компаниясында ұйымның тіркелген активтеріне: ХҚЕС-қа және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес ұйымның бухгалтерлік есебіне түсу кезінде ескерілген және мыналарды пайдалануға арналған негізгі құралдар, жылжымайтын мүлікке инвестициялар, материалдық емес және биологиялық активтер кіретіні анықталды табыс алуға бағытталған қызмет.
Бұл ретте, компанияның ҰБТ-да көрсетілгендей, ХҚЕС талаптарына сәйкес, оған сәйкес негізгі құралдар ұйым тауарлар мен қызметтерді өндіру немесе жеткізу үшін, басқа ұйымдарға жалға беру үшін немесе әкімшілік мақсаттар үшін пайдаланатын материалдық активтер болып табылады және бір кезеңнен астам уақыт ішінде, соның ішінде негізгі құралдар болып табылады. тауарларды немесе қызметтерді өндіру немесе жеткізу.
Бұдан басқа, ҰБТ-дағы компания тіркелген активтер бойынша ұйымның басқа шегерімдерін салықтық есепке алу тәртібі Салық кодексінің 272-273-баптарында көзделген тәртіппен жүзеге асырылатынын анықтады. Ұйымның кейінгі шығыстары активтерді пайдалану, жөндеу, ұстау және жою кезінде шеккен нақты шығыстар деп танылады. Ұйымның шығыстарды қоспағанда, кейінгі шығыстары олар нақты жүргізілген салық кезеңінде шегерімдерге жатқызылуға тиіс.
Демек, жоғарыда аталған негізгі құралдарды жөндеу бойынша компания шеккен кейінгі шығыстар ХҚЕС 16-ға сәйкес амортизациялық аударымдарды есептеу арқылы шегерімге жатқызылатын тіркелген активтер болып табылатын активтер ретінде танылуға жатады.
Тиісінше, 2019-2020жж. үшін тіркелген активтер тобының (кіші тобының) құн балансының ұлғаюына байланысты жабдықтар мен техниканы жөндеу жөніндегі шығыстар кейіннен амортизациялық аударымдарды есептеу арқылы шегерімдерге жатқызыла отырып, шегерімдерден жалпы сомасы 47 814,9 мың теңгеге алып тасталуға жатады.
Осылайша, 2017ж. 25.12. Салық кодексінің 271-272-баптарының нормаларын ескере отырып, ХҚЕС 16, жабдықтар мен арнайы техниканы жөндеу жөніндегі шығыстарды шегерімдерден алып тастау, оларды 2017-2020жж. тіркелген активтер тобының (кіші тобының) құн балансын ұлғайтуға жатқызу, кейіннен салықтық тексеру нәтижелері бойынша амортизациялық аударымдарды есептеу арқылы шегерімдерге жатқызу негізді.
- «КTG» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша есептен шегерімдерден және ҚҚС-тан шығыстарды алып тастауға қатысты
Салық кодексінің 242, 400-бабының талаптарын бұза отырып, серіктестік «КTG» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар мен ҚҚС негізсіз шегерімге жатқызылғаны шағымданған салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылды.
Салық органының осы тұжырымымен «G» Компаниясы келіспейді ресми дереккөздің мәліметтері бойынша kgd.gov.kz «КTG» Компаниясы 2020ж. 12.11. бастап ҚҚС бойынша есептен шығарылды, 2014ж. 20.03. №гр-31/2014-1 жасалған шарт шеңберінде компания мен «КТG» Компаниясы арасындағы Тауарларды өткізу бойынша айналымдар 2019ж. кезеңінде болды, олар бойынша электрондық шоттар қойылды-фактуралар №00000000054 2019ж. 20.06., №00000000081 2019ж. 09.09. және тауардың алынғанын және олардың өндірістік мақсаттарда пайдаланылғанын растайтын құжаттар бар.
Тиісінше, компанияның пікірінше, осы контрагент бойынша шығыстарды тексеру барысында алып тастау негізсіз жүргізілді.
Компанияның дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 242 - бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары, осы Кодекске сәйкес шегеруге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, осы бапта және осы Кодекстің 243 - 263-баптарында белгіленген ережелер ескеріле отырып, салық салынатын табысты айқындау кезінде шегеруге жатады.
Осы тармақтың ережелері Салық төлеушінің Қазақстан Республикасында да, одан тыс жерлерде де шеккен шығыстарына қолданылады.
Шегерімдерді салық төлеуші өзінің табыс алуға бағытталған қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде іс жүзінде жүргізілген шығыстар бойынша жүргізеді.
Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағына сәйкес Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес ҚҚС қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының, егер олар пайдаланылса немесе пайдаланылса, алынған тауарлар, жұмыстар мен көрсетілетін қызметтер үшін төленуге жататын ҚҚС сомаларын есепке жатқызуға құқығы бар салық салынатын айналым мақсаттары.
Салық кодексінің 190-бабының 3-тармағына сәйкес, егер осы баптың 4-тармағында өзгеше белгіленбесе, салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделетінін атап өту қажет. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Салық кодексінің 190-бабының 2-тармағында есепке алу құжаттамасы: бухгалтерлік құжаттаманы, салық нысандарын, салықтық есепке алу саясатын, салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттарды қамтитыны айқындалған.
«Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі – Бухгалтерлік есеп туралы Заң) 6-бабының 1-тармағына сәйкес Бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және жинақтаудың реттелген жүйесін білдіреді.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп регистрлерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған сәтте не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуы тиіс.
Бұдан басқа, Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер болуға тиіс, мұнда басқалармен қатар операция жасауға (оқиғаны растауға) жауапты адамдардың лауазымдарының атауын, тегін, аты-жөнін және қолын көрсету және оның дұрыстығы көзделген (оның) ресімдеу.
Осылайша, тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстарды шегерімге жатқызу осы шығыстар табыс алуға бағытталған жағдайда операция не оқиғаны жасау фактісін тіркейтін растайтын бастапқы құжаттар болған кезде жүргізіледі. Бұл ретте бастапқы есепке алу құжаттамасын жүргізу бухгалтерлік есеп туралы Заңның талаптарына сәйкес, оның ішінде операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркеу бойынша жүзеге асырылады.
Тексеру барысында «КTG» Компаниясымен жасалған 2014ж. 20.03. Шарт бойынша (автокранды жөндеу, токарлық жұмыстар, кат түсіру дискілерін дайындау) 2019 жылғы 2-3 тоқсандағы есептен 991,2 мың теңге және ҚҚС шегерімдерден 118,9 мың теңге сомасында шығыстар алынып тасталды. 6мс-6-0109 180/170). Төлем Қолма-қол ақшасыз есеп айырысу арқылы жүзеге асырылады.
«КTG» Компаниясы Мемлекеттік кірістер басқармасында тіркелген.
Интеграцияланған салықтық ақпараттық жүйенің (бұдан әрі – ҚР БСАЖ) деректеріне сәйкес «КTG» Компаниясының басшысы және құрылтайшысы 2007ж. 24.12. бастап Б.О.Е. болды.
Қызмет түрі-жалпы мақсаттағы басқа жабдықтарды жөндеу және техникалық қызмет көрсету.
СОНО АЖ сәйкес, «КTG» Компаниясы 2019 жылғы көлік құралдарына салық, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларацияны (700.00-н.) және 2019 жылғы қоршаған ортаға эмиссиялар үшін төлемақы бойынша (870.00-н.) жеке декларацияда ұсынылмағанын атап өткен жөн табыс салығы (200.00 - нысан) 2019 жылғы 1-4 тоқсанда жалдамалы жұмыскерлер саны 8 адам көрсетілген.
«КTG» Компаниясының салық есептілігін талдау 2019 жылғы КТС бойынша декларацияға «жылдық қаржылық есептіліктің құрамдас бөліктері туралы мәліметтер» 7-қосымшасының «негізгі құралдар» 100.07.012 жолында негізгі құралдар түріндегі активтер көрсетілмегенін көрсетеді.
Тиісінше, «КTG» Компаниясында серіктестіктің атына жұмыстарды орындау, қызметтер көрсету бойынша шарттық міндеттемелерді орындау үшін материалдық және еңбек ресурстары жоқ.
Тексеру барысында «КTG» Компаниясының орналасқан жері бойынша болмауына байланысты қарсы тексеруге сұрау салу тоқтатылды (салықтық тексеру актілері 2020ж. 30.09. 2020ж. 28.12., 2021ж. 12.03., 2021ж. 26.04., 2021ж. 07.09., 2021ж. 22.09., 2021ж. 09.11., 2021ж. 24.11., 2021ж. 13.12., 2022ж. 22.02., 2022ж. 16.05., 2022ж. 16.06., 2022ж. 01.08., 2022ж. 05.12.)
2020 жылы 12 қарашасыңда «КTG» Компаниясы орналасқан жері бойынша болмауына байланысты ҚҚС бойынша тіркеу есебінен шығарылды.
Бұдан басқа, тексеру актісінен «КTG» Компаниясының атына ЭШФ деректерін талдауға негізделген тәуекелдерді басқару жүйесінің негізінде «ЭШФ жазып беру бойынша шектеу» камералдық бақылау хабарламасы қойылғаны, сатып алынған және өткізілген тауарлар, жұмыстар мен қызметтер бойынша мәліметтерден ЭШФ-да көрсетілетін Қаржы-шаруашылық операциялардың төмен екендігі айқындалғаны көрсетіледі оларды ЭШФ үзіндісіне қолжетімділікті шектей отырып, 2019ж. 01.01. бастап 2021ж. 31.05. дейінгі кезеңде жүзеге асыру ықтималдығы.
ЭШФ шығу тегін талдаудан осы контрагенттің негізгі жеткізушілері:
- «AN» Компаниясы МАЭС шешімімен мәжбүрлеп жойылды және 2018ж. 17.04. тіркеу есебінен шығарылды;
- «КМЕ» Компаниясы МАЭС шешімімен мәжбүрлеп таратылды және 2019ж. 17.05. тіркеу есебінен шығарылды;
- «WG» Компаниясы МАЭС шешімімен мәжбүрлеп таратылды және тіркеу есебінен шығарылды 2019ж. 02.05.;
- «DG» Компаниясы МАЭС шешімімен мәжбүрлеп таратылды және тіркеу есебінен шығарылды 2018ж. 02.09.;
- «USS» Компаниясы МАЭС шешімімен мәжбүрлеп таратылды және тіркеу есебінен шығарылды 2018ж. 06.03.;
- «NRD-P» Компаниясы МАЭС шешімімен мәжбүрлеп таратылды және 2019ж. 28.06. тіркеу есебінен шығарылды.
Айта кету керек, «КTG» Компаниясы жоғарыда аталған жеткізушілерден тауарларды, жұмыстарды және қызметтерді сатып алды, олар «КTG» Компаниясының «G» Компаниясымен өзара есеп айырысу сәтіне дейін күштеп таратылды.
Бұрын айтылғандай, мердігерлік Шартта көрсетілген барлық жұмыстарды орындау үшін еңбек ресурстары, көлік, тиісті жабдық қажет, ал 2019 жылғы 100.00-нысан, 700.00-нысан бойынша салық есептілігінің нысандарына сәйкес «КTG» Компаниясының материалдық активтері жоқ.
Жоғарыда айтылғандардан «КTG» Компаниясының серіктестік атына қызмет көрсету және жұмыстарды орындау үшін іс жүзінде тауарлар, ғимараттар, құрылыстар, көлік, жалдамалы жұмыскерлер болмағаны шығады.
«КTG» Компаниясына қатысты экономикалық тергеу департаментінің СДТБТ-да жұмыстарды нақты орындамай, қызметтер көрсетпей, тауарларды тиеп-жөнелтпей шот-фактураны жазып беру фактісі бойынша Қазақстан Республикасы Қылмыстық кодексінің 216-бабы 3-бөлігі бойынша сотқа дейінгі іс жүргізу тіркелгенін атап өту қажет.
Жоғарыда баяндалған фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, салықтық тексеруге ұсынылған «КTG» Компаниясымен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар операцияларды көрсету үшін толық және шынайы ақпаратты, сондай-ақ бухгалтерлік жазбаларды барабар күшейтуді қамтамасыз ете алмайтыны және тиісінше салық ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімдерге және ҚҚС бойынша есепке жатқызу үшін негіз болып табылатыны жөн және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік заңнамасы.
Осылайша, «КTG» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шегерімдерден және ҚҚС-тан шығыстардың сомаларын алып тастау және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС және ҚҚС-ты тиісті есептеу негізді болып табылады.
Өткен апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырмай қалдыру туралы шешім қабылданды.
