Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС, ҚҚС
ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын (КТС), Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын есептеу туралы Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі-салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «А» компаниясының шағымын алды (ҚҚС).
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 2017ж.01.01. бастап 2020ж.31.12. дейінгі кезеңде салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді дұрыс есептеу және уақтылы төлеу мәселесі бойынша «А» компаниясына тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 174 888,2 мың теңге сомасында КТС және 45 753,5 мың теңге өсімпұл есептеу туралы хабарлама шығарылды, 78 433,9 мың теңге сомасындағы ҚҚС және 16 608,6 мың теңге өсімпұл.
«А» компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды және мынадай дәлелдер келтіреді.
- 2018 жылғы шегерімдерден шығыстарды алып тастауға қатысты.
«А» компаниясының 2018 жылғы шегерімдерге 426 530,5 мың теңге сомаға шығыстарды негізсіз жатқызуы нәтижесінде 25.12.2017 жылғы «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 100-бабының бұзылуы шағымданатын салық сомасын және тиісті өсімпұл сомасын есептеу үшін негіз болды.
«А» компаниясының салық органының осы қорытындысымен келіспеймін, себебі 2018 жылғы КТС (100.00-нысан) бойынша декларацияны толтыру кезінде 1310, 1330, 1320 бухгалтерлік есептің барлық шоттары, оның ішінде өз өндірісінің өнімдері есепке алынды, осыған байланысты сомадан алып тастаумен келіспеймін 2018 жылы жеке өндірілген тауарлар бойынша сатып алынған шығыстар 426 530,5 мың теңге сомасына.
«А» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Уәкілетті орган шағым бойынша дәлелді шешім шығару мақсатында Салық кодексінің 186-бабына сәйкес 2017ж.01.01. бастап 2020ж.31.12. дейінгі кезеңге КТС және ҚҚС есептеудің дұрыстығы мәселесі бойынша «А» компаниясына тақырыптық тексеру тағайындады.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігінің Мемлекеттік кірістер комитеті (бұдан әрі – Комитет) «А» компаниясына тақырыптық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша тақырыптық тексеру актісі (бұдан әрі-тақырыптық тексеру актісі) жасалды.
Тақырыптық тексеру актісінен мыналар шығады.
Салық кодексіне сәйкес шегеруге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық кодексінің 242-бабы 1 және 3-тармақтарының ережелеріне сәйкес табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты салық төлеушінің шығыстары салық кодексінің осы бабында және 243-263-баптарында белгіленген ережелерді ескере отырып, салық салынатын табысты айқындау кезінде шегеруге жатады.
Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағына сәйкес Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес ҚҚС төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы, егер олар салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылса немесе пайдаланылса, алынған тауарлар, жұмыстар мен көрсетілетін қызметтер үшін төленуге жататын ҚҚС сомасы деп танылады осы тармақтың 1)-4) тармақшаларында көрсетілген іске асыру бойынша.
Шот-фактура Салық кодексінің 400-бабына сәйкес қосылған құн салығын есепке жатқызу үшін негіз болып табылады.
Салық кодексінің 412-бабының 12 – тармағында шот-фактура заңды тұлғалар үшін-атауы мен ұйымдық-құқықтық нысанын көрсететін мөрмен, сондай-ақ басшы мен бас бухгалтердің қолдарымен куәландырылатыны көзделген.
Шот-фактура салық төлеушінің шешімімен уәкілеттік берілген қызметкердің қолымен куәландырылуы мүмкін.
Тиісінше, тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша ҚҚС олар салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылған немесе пайдаланылатын жағдайда есепке жатқызылуға тиіс.
Бұл ретте шегерімдерді салық төлеуші өзінің табыс алуға бағытталған қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде іс жүзінде жүргізілген шығыстар бойынша жүргізеді.
Салық кодексінің 190-бабының 1-тармағына сәйкес салық төлеушінің (салық агентінің) Салық кодексінің талаптарына сәйкес салық салу объектілері және (немесе) салық салуға байланысты объектілер туралы ақпаратты жинақтау және жүйелеу, сондай-ақ бюджетке салықтар мен төлемдерді есептеу және салық есептілігін жасау мақсатында есепке алу құжаттамасын жүргізу процесі Салық есебі болып табылады.
Салық кодексінің 190-бабының 3-тармағына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
«Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі-Бухгалтерлік есеп туралы Заң) 6-бабының 1-тармағына сәйкес Бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік, сондай-ақ бухгалтерлік есеп туралы заңнамасымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және жинақтаудың реттелген жүйесін білдіреді. саясаты.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған сәтте не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуы тиіс.
Бұдан басқа, Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер болуға тиіс, мұнда басқалармен қатар операция жасауға (оқиғаны растауға) жауапты адамдардың лауазымдарының атауын, тегін, аты-жөнін және қолын көрсету және оның дұрыстығы көзделген (оның) дизайны.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған сәтте не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуы тиіс.
Осылайша, тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстарды шегерімге жатқызу осы шығыстар табыс алуға бағытталған жағдайда операция не оқиғаны жасау фактісін тіркейтін растайтын бастапқы құжаттар болған кезде жүргізіледі. Бұл ретте бастапқы есепке алу құжаттамасын жүргізу бухгалтерлік есеп туралы Заңның талаптарына сәйкес, оның ішінде операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркеу бойынша жүзеге асырылады.
Тақырыптық тексеруге ұсынылған бастапқы бухгалтерлік құжаттамаға (шарттар, шот-фактуралар, қорларды бір жаққа босатуға арналған жүкқұжаттар) сәйкес «А» компаниясы 778 418,7 мың теңге сомасына тауар-материалдық қорларды (бұдан әрі-ТМҚ), жұмыстар мен қызметтерді сатып алу (Қазақстан Республикасында сатып алынған тауарлардың сомасы 639 056,3+139 362,4 импорт Кеден одағына мүше мемлекеттердің тауарлары) «электрондық шот-фактуралар» ақпараттық жүйесінің (бұдан әрі-ЭШФ) деректерімен және салық есептілігінің деректерімен расталады.
Бұл ретте 2018 жылғы КТС бойынша декларацияға (100.00-нысан) сәйкес ТМЗ, жұмыстар мен қызметтерді сатып алу бойынша шығыстар сомасы 1 204 949,2 мың теңгені құрайды.
Осылайша, бухгалтерлік және салықтық есеп деректері арасындағы ауытқу 426 530,5 мың теңге соманы құрайды (1 204 949,2–778 418,7).
Сонымен қатар, шағымнан «КТС (100.00-нысан) декларация бойынша тауарларды сатып алу кезінде 468 115,3 мың теңге сомасына 1310, 1320, 1330 «тауарлар» барлық шоттары есепке алынды. Біз сатып алынған тауарлардан, сүт зауытынан 1320 шоты бойынша сатып алынған тауарлардан 468 115,3 мың теңге соманы алып тастаумен келіспейміз. Айналым-сальдо ведомосы және салық тіркелімі қоса беріледі».
Алайда, «А» компаниясы Салық кодексінің 179-бабы 5-тармағының талаптарын бұза отырып, шағымға растайтын құжаттар қоса берілмеген.
«А» компаниясына тақырыптық тексеру барысында салықтық тексеру жүргізу үшін қажетті құжаттарды ұсыну туралы талап табыс етілді.
«А» компаниясы «шоғырландырылған бухгалтерлік есеп жүргізілмеді, осыған байланысты айналым-сальдо ведомосін, шот карточкаларын, шоттарды талдауды ұсыну мүмкін емес. Нан-тоқаш зауыты қаланың сыртында орналасқан. Зауыттар мен бухгалтерлер арасындағы ішкі қозғалыс операциялары өте көп, материалдар, шикізаттар мен қорлардың қозғалысы туралы мәліметтер уақтылы енгізілмеген. Бізде жеке ұйым болғандықтан және қаржылық есептілікті жасау (кәсіпорынның балансы, ақша қаражаттарының қозғалысы, оп) міндетті емес деп санаймыз. Сондай-ақ, 406 804,6 мың теңгеге бастапқы бухгалтерлік құжаттама жоқ екенін хабарлаймыз, осыған байланысты шығыстарды шегерімге жатқызудың негізділігін растау мүмкін емес».
«А» компаниясы шағымда 2018 жылы өз өндірісінің сатып алынған тауарларының сомасын шығыстардан алып тастауға сәйкес келмейтінін көрсетеді. Бұл ретте «А» компаниясы тақырыптық тексеруге келіп түскен өз өндірісінің тауарлары және оларды есептен шығару бойынша растайтын құжаттарды ұсынбаған.
Сүт немесе нан өнімдерін өндіруге арналған тауарларды есептен шығару үшін оларды қоймадан алу керек. Ол үшін материалдық жауапты тұлға қызметтік жазбаны ресімдейді және оған қол қояды, онда алынуы тиіс тауарлардың мақсаты, себебі мен тізбесі сипатталады, оның негізінде тауар алынады, оны пайдаланғаннан кейін комиссия қол қоятын және бекітетін есептен шығару актісі жасалады.
Сонымен қатар, тақырыптық тексеруге материалдарды есепке алу карточкалары, талап-тауарларды босатуға арналған жүкқұжаттар, өтінімдер (қызметтік жазбалар) және тауарларды (шикізатты, қорларды) өндіріске есептен шығаруды, сондай-ақ олардың ішкі өткізілуін растайтын басқа да құжаттар ұсынылмаған.
Сондай-ақ, тауардың болмауы 2018 жылғы КТС (100.00 ф.) бойынша декларацияға 100.00.009 IIIA жолына берілген салықтық есепке алу тіркелімімен расталады, мұнда сатып алынған ТМЗ сомасы 778 988,3 мың теңгені құрайды, осыған сүйене отырып, бастапқы есепке алу құжаттарының болмауы, қойма есебі сияқты бухгалтерлік есептің дұрыс жүргізілмеуі (қоймашының журналы, таразылар журналы, сақтау орындарындағы тауарлық-материалдық құндылықтардың қозғалысы туралы есептер журналы, материалдарды алуды тіркеу журналы), қоймада ішкі орын ауыстырулардың болмауы жиынтығында 426 530,5 мың теңге сомасына шығыстардың нақты болмауын растайды.
Салық кодексінің 190-бабының 3-тармағына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделетінін атап өткен жөн. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 5-тармағына сәйкес бухгалтерлік есеп жүргізу және қаржылық есептілікті жасау принциптері есептеу және үздіксіздік болып табылады. Қаржылық есептіліктің негізгі сапалық сипаттамалары-түсінікті, орынды, сенімді және салыстырмалы.
Осылайша, тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстарды шегерімдерге жатқызу операция не оқиғаны жасау фактісін тіркейтін растайтын бастапқы құжаттар болған кезде, Егер бұл шығыстар табыс алуға бағытталған болса, сондай-ақ егер олар салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылса немесе пайдаланылса, осындай шығыстар бойынша ҚҚС есепке жатқызылады. Бұл ретте бастапқы есепке алу құжаттамасын жүргізу бухгалтерлік есеп туралы Заңның талаптарына сәйкес, оның ішінде операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркеу бойынша жүзеге асырылады.
Бұл жағдайда «А» компаниясының бухгалтерлік есебін жүргізу салық және бухгалтерлік заңнама нормаларына қайшы келеді.
Осылайша, тақырыптық тексеру актісі бойынша 2018 жылғы шығыстар шегерімдерінен 426 530,6 мың теңге сомасында алып тастау бөлігінде шағымданатын салықтық тексеру актісінің нәтижелері расталды.
Баяндалғанның негізінде, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, 2018 жылғы шығыстар шегерімдерінен шағымданатын тексеру актісінің нәтижелері бойынша 426 530,6 мың теңге сомасында алып тастау негізді болып табылады.
- 2019 жылға 14 145,7 мың теңге сомасында ҚҚС есептеуге қатысты.
Салық кодексінің 369-бабы 1-тармағының 2019 жылғы 4 тоқсандағы ҚҚС-ты 14 145,7 мың теңге сомаға төмендету нәтижесінде бұзылуы шағымданған салық сомасын және тиісті өсімпұл сомасын есептеу үшін негіз болды. ҚҚС бойынша декларацияның деректері бойынша (300.00-нысан) 2019 жылғы 4 тоқсан үшін ҚҚС сомасы 29 667,3 мың теңгені құрайды, айналымы 247 269,4 мың теңге, ҚҚС бойынша декларацияны тексеру деректері бойынша (300.00-нысан) 2019 жылғы 4 тоқсан үшін ҚҚС сомасы 43 813,0 мың теңгені құрайды, айналымы кезінде 365 149,9 мың теңге, ауытқу 14 145,7 мың теңгені құрады.
«А» компаниясының салық органының осы тұжырымымен келіспеймін, себебі 2019 жылғы КТС бойынша декларация бойынша жылдық жиынтық табысты (100.00-нысан) және 2019 жылғы ҚҚС бойынша декларацияларда көрсетілген сату бойынша айналымды (300.00-нысан) салыстырған кезде соманы төмендету белгіленді 117 880,5 мың теңге. «А» компаниясы бұл тұжырыммен келіспейді, өйткені құрылтайшы алдындағы 117 880,5 мың теңге мөлшеріндегі берешек сомасы жарғылық капиталдың құнын арттырмай, кәсіпкерлік қызмет мақсатында айналым қаражатын сатып алу үшін құрылтайшының қайтарымсыз жарнасы болып табылады.
«А» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Шағымданған тексеру актісінің нәтижелері бойынша 2019 жылғы 1-4 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияларды іске асыру жөніндегі айналымдарды және 2019 жылғы КТС бойынша декларациядағы сатудан түскен табысты салыстыру кезінде анықталған сәйкессіздіктер негізінде 14 145,7 мың теңге (айналым 117 880,5 мың теңге) сомасына ҚҚС есептеу жүргізілді.
2019 жылғы ҚҚС бойынша декларациялардағы салық салынатын айналым (300.00-нысан) 1 169 065,7 мың теңгені құрайды, бұл ретте тексеру деректері бойынша салық салынатын айналым 1 286 946,2 мың теңгені құрады, алшақтық 117 880,5 мың теңгені құрады (1 169 065,7 - 1 286 946,2), 14 145,7 мың теңге сомасында ҚҚС.
Тақырыптық тексеру барысында 1251 «қызметкерлердің қысқа мерзімді дебиторлық берешегі» шоты бойынша айналым-сальдо ведомосінің деректеріне және «А» компаниясының бас бухгалтерінің түсіндірмелеріне сәйкес 117 880,5 мың теңге сомасы құрылтайшы алдында пайда болған берешекті есептен шығарудан түсетін өзге табыс болып табылатыны анықталды.
Салық Кодексінің 372-бабының 2-тармағына сәйкес жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу жөніндегі айналым жұмыстарды кез келген орындауды немесе көрсетілетін қызметтерді, оның ішінде өтеусіз, сондай-ақ тауарды өткізуден өзгеше сыйақы үшін кез келген қызметті білдіреді, оның ішінде:
лизинг шарттарынан басқа мүліктік жалдау шарттары бойынша мүлікті уақытша иеленуге және пайдалануға беру;
лизинг шарты бойынша мүлікті қаржы лизингіне беру кезіндегі сыйақы;
зияткерлік меншік объектілеріне құқықтар беру;
жұмыс берушінің қызметкер алдындағы берешегін өтеу есебінен жұмыс берушінің қызметкерге жұмыстарды орындауы, қызметтер көрсетуі;
аванстар мен айыппұл санкцияларын қоспағанда, тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді сатуға байланысты талап ету құқықтарын беру;
кәсіпкерлік қызметті шектеуге немесе тоқтатуға келісім беру;
кредит (қарыз, микрокредит) беру;
ислам банкінің Қазақстан Республикасының банктер және жеке және заңды тұлғалардың банк қызметі туралы заңнамасына сәйкес тауарды кейіннен үшінші тұлғаға сату шартымен не мұндай шарттарсыз коммерциялық кредит беру жолымен сауда делдалы ретінде қаржыландыруы.
Бұл жағдайда көрсетілген тізбеде басқа кірістерді салық салынатын айналым ретінде тануға негіз жоқ.
Осылайша, тақырыптық тексеру актісі бойынша салық салынатын айналымды 117 880,5 мың теңге сомасына ұлғайту және 14 145,7 мың теңге сомасында ҚҚС есептеу бөлігінде салықтық тексеру актісінің нәтижелері расталмады.
Баяндалғанның негізінде тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, салық салынатын айналымды 117 880,5 мың теңге сомасына ұлғайту және шағымданатын тексеру актісінің нәтижелері бойынша 14 145,7 мың теңге сомасында ҚҚС есептеу негізсіз болып табылады.
- «Б» компаниясымен, «В» компаниясымен және «Г» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 2019-2020 жж. есебінен шығыстар мен ҚҚС шегерімдерінен алып тастауға қатысты
Салық кодексінің 242, 400-баптарын «А» компаниясының тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді сенімсіз жеткізушілермен өзара есеп айырысуы бар «Б» компаниясымен, «В» компаниясымен және «Г» компаниясымен өзара есеп айырысулары бойынша шығыстар мен ҚҚС шегерімдерге жатқызу нәтижесінде бұзу шағымданатын салық сомасын және тиісті өсімпұл сомасын есептеу үшін негіз болды.
«А» компаниясының салық органының осы тұжырымымен келіспеймін, өйткені барлық өзара есеп айырысулар бухгалтерлік құжаттармен расталады.
«А» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
3.1 «Б» Компаниясына қатысты
Салық кодексінің 143-бабының 1-тармағына сәйкес салық органы осындай операциялар туралы қосымша ақпарат алу, операцияның фактісі мен мазмұнын растау мақсатында салық органы кешенді немесе тақырыптық тексеру жүргізетін салық төлеушімен (салық агентімен) операцияларды жүзеге асыратын тұлғаларды тексеру қарсы тексеру болып табылады салық төлеушінің (салық агентінің).
Тақырыптық тексеру барысында өнім берушімен өзара есеп айырысу бойынша қосымша ақпарат алу мақсатында Комитет «А» компаниясымен өзара есеп айырысу мәселесі бойынша қарсы салықтық тексеру жүргізуге Мемлекеттік кірістер басқармасына (МКБ) сұрау салуды жолдады.
МКБ 2017ж.01.01. бастап 2020ж.31.12. аралығындағы кезеңде «А» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша «Б» компаниясына қарсы салықтық тексеру жүргізілді қарсы тексеру актісінен «Б» Компаниясының негізгі қызмет түрі - мамандандырылған дүкендерде азық-түлік өнімдерін бөлшек саудада сатудың өзге де түрлері болып табылады.
Сыртқы экономикалық қызметке қатысушы болып табылмайды.
Тексерілетін кезеңде «Б» компаниясы (Жеткізуші) мен «А» компаниясы (Тапсырыс беруші) арасында жалпы сомасы 304 917,5 мың теңгеге тауарларды жеткізуге шарттар жасалды, оның ішінде ҚҚС 32 669,7 мың теңге.
Өнім беруші жалпы сомасы 304 917,5 мың теңгеге тауарларға 145 (бір жүз қырық бес) дана шот-фактуралар, оның ішінде 32 669,7 мың теңгеге ҚҚС қойды.
Қарсы тексеру барысында «А» компаниясының атына «Б» компаниясының тауарларды сатып алуы мен өткізуі ЭШФ АЖ деректерімен расталатыны анықталды.
Сондай-ақ, қарсы тексеру барысында тауардың шығу тегі, атап айтқанда «Б» компаниясының тауарларды келесі жеткізушілерден сатып алуы расталды:
- «Д» компаниясы (2-деңгей);
- «Е» компаниясы (2-деңгей);
- «В» компаниясы (2-деңгей);
- «Ж» компаниясы (2-деңгей);
- «З» компаниясы (2-деңгей).
«Б» компаниясының «Д» компаниясымен, «Е» компаниясымен, «В» компаниясымен, «Ж» компаниясымен, «З» компаниясымен өзара есеп айырысулары бойынша мәліметтер (шарттар, шарттардың сомалары, тауарлардың атаулары, ЭШФ, салық есептілігінің деректері, ЭШФ АЖ, ЦУЛС АЖ, Астана-1 АЖ, «Б» компанияның түсіндірмелері, бухгалтерлік және салықтық есеп деректері) қарсы тексеру актісінде көрсетілген.
Қарсы тексеру нәтижелері бойынша тауарлардың (көкөністердің, жемістердің) шығу тегі және «Б» компаниясы мен «А» компаниясы арасындағы өзара есеп айырысулар жоғарыда аталған құжаттардың негізінде расталды.
Осылайша, тақырыптық тексеру актісі бойынша 2019-2020ж.ж. «Б» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар шегерімдерінен 272 247,8 мың теңге сомасына және 2019 ж. 2-4 тоқсанына және 2020ж. 1 тоқсанына 32 669,7 мың теңге сомасына ҚҚС алып тастау бөлігінде салықтық тексеру актісінің нәтижелері расталмады.
Баяндалғанның негізінде, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, «Б» компаниясымен 2019-2020жж. үшін 272 247,8 мың теңге сомасына және 2019ж. 2-4 тоқсанына және 2020ж. 1 тоқсанына есепке жатқызылған ҚҚС бойынша шағым жасалған тексеру актісінің нәтижелері бойынша 32 669,7 мың теңге сомасына шығыстарды шегеруден алып тастау негізсіз болып табылады.
3.2 «В» Компаниясына қатысты
Салық кодексінің 146-бабының 1-тармағына сәйкес және тақырыптық тексеру барысында өнім берушімен өзара есеп айырысу бойынша қосымша ақпарат алу мақсатында Комитет «А» компаниясымен өзара есеп айырысу мәселесі бойынша қарсы салықтық тексеру жүргізуге МКБ-ға сұрау салуды жолдады.
МКБ 2017ж.01.01. бастап 2020ж.31.12. дейінгі кезеңде «А» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша «В» компаниясына қарсы салықтық тексеру жүргізілді.
Қарсы тексеру актісінен: Компания қызметінің негізгі түрі қандай да бір нақтылаусыз тауарлардың кең ассортиментімен көтерме сауда.
Сыртқы экономикалық қызметке қатысушы болып табылмайды.
«В» компаниясы (жеткізуші) мен «А» компаниясы (Тапсырыс беруші) арасында жалпы сомасы 160 898,3 мың теңгеге тауарларды жеткізуге шарттар жасалды, оның ішінде ҚҚС 17 239,1 мың теңге (2019 жылы 138 262,3 мың теңге, оның ішінде ҚҚС 14 813,8 мың теңге; 2020 жылы 20 210,7 143 659,2 мың теңге сомасына 75 (жетпіс бес) дана шот-фактуралар, 17 239,1 мың теңге ҚҚС (барлығы 160 898,3 мың теңге) берілді.
Тексерілетін кезеңде сатып алушы жеткізілген тауар үшін 160 898,3 мың теңге сомасына төлем жүргізді.
«В» компаниясы мен «А» компаниясы арасындағы өзара есеп айырысуларды салыстыру актісіне (қол қойылған және мөрмен расталған) сәйкес тексерілетін кезеңнің басында және соңында дебиторлық және кредиторлық берешек болмайды.
Сондай-ақ, қарсы тексеру барысында тауардың шығу тегі, атап айтқанда «В» компаниясының тауарларды келесі жеткізушілерден сатып алуы расталды:
- «Д» компаниясы (2-деңгей);
- «Е» компаниясы (2-деңгей);
- «Ж» компаниясы (2-деңгей);
- «И» компаниясы (2-деңгей);
- «З» компаниясы (2-деңгей).
«В» компаниясының «Д» компаниясымен, «Е» компаниясымен, «Ж» компаниясымен және «З» компаниясымен өзара есеп айырысуы бойынша мәліметтер (шарттар, шарттардың сомалары, тауарлардың атаулары, ЭШФ, салық есептілігінің деректері, ЭШФ АЖ, ЦУЛС АЖ, Астана-1 АЖ, бухгалтерлік есептің деректері) қарсы тексеру актісінде көрсетілген.
Қарсы тексеру нәтижелері бойынша тауарлардың (көкөністердің, жемістердің) шығу тегі және «В» компаниясы мен «А» компаниясы арасындағы өзара есеп айырысулар жоғарыда аталған құжаттардың негізінде расталды.
Осылайша, тақырыптық тексеру актісі бойынша 2019-2020 жылдарға арналған шығыстар шегерімдерінен 143 659,2 мың теңге сомаға «В» компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша және 2019 жылғы 2, 4 тоқсанға және 2020 жылғы 1 тоқсанға есептен ҚҚС алып тастау бөлігінде жалпы сомасы 17 239,1 мыңға салықтық тексеру актісінің нәтижелері расталмады. теңге.
Баяндалғанның негізінде, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, 2019–2020жж. «В» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 143 659,2 мың теңге сомаға шығыстарды шегеруден және 2019ж. 2, 4 тоқсан және 2020ж. 1 тоқсан үшін есептен ҚҚС алып тастау шағымданатын тексеру актісінің нәтижелері бойынша жалпы сомасы 17 239,1 мың теңге болып табылады негізсіз.
3.3 «Г» Компаниясына қатысты
Салық кодексінің 146-бабының 1-тармағына сәйкес және тақырыптық тексеру барысында өнім берушімен өзара есеп айырысу бойынша қосымша ақпарат алу мақсатында Комитет «А» компаниясымен өзара есеп айырысу мәселесі бойынша қарсы салықтық тексеру жүргізуге МКБ-ға сұрау салуды жолдады.
МКБ 2017ж.01.01. бастап 2020ж.31.12. дейінгі кезеңде «А» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша «Г» компаниясына қарсы салықтық тексеру жүргізілді.
Қарсы тексеру актісінен «Г» компаниясы қызметінің негізгі түрі тұрғын үй ғимараттарын салу болып табылады.
«Г» компаниясының «А» компаниясымен өзара есеп айырысуы бойынша мәліметтер (мердігерлік (жөндеу-құрылыс жұмыстары) шарты, электрондық шот-фактуралар, орындалған жұмыстар актілері, қорларды тарапқа босатуға арналған жүкқұжат, өзара есеп айырысуларды салыстыру актісі, төлем тапсырмалары, тауарлардың атауы, салық есептілігінің деректері, ЭШФ АЖ, ЗТБ АЖ, СОНО АЖ, бухгалтерлік және салықтық есепке алу деректері, тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініштер) қарсы тексеру актісінде көрсетілген.
Қарсы тексеру нәтижелері бойынша жабдықты жеткізу және «Г» компаниясының «А» компаниясының атына жөндеу-құрылыс жұмыстарын орындауы жоғарыда аталған құжаттардың негізінде расталды.
Осылайша, тақырыптық тексеру актісі бойынша 2020 жылғы шығыстар шегерімдерінен 139 163,5 мың теңге сомаға алып тастау бөлігінде салықтық тексеру актісінің нәтижелері және «Г» компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша 16 699,6 мың теңге есебінен ҚҚС расталмады.
Баяндалғанның негізінде, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, 2020 жылғы шығыстар шегерімдерінен 139 163,5 мың теңге сомаға және «Г» компаниясымен шағым жасалған тексеру актісінің нәтижелері бойынша өзара есеп айырысулар бойынша 16 699,5 мың теңге сомаға есептен ҚҚС алып тастау негізсіз болып табылады.
Өткен 2023ж.17.04. апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша «Б» компаниясымен, «В» компаниясымен және «Г» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша есептен шығыстар мен ҚҚС шегерімдерінен алып тастау бөлігінде тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаның күшін жою, ал қалған бөлігінде өзгеріссіз қалдыру туралы шешім қабылданды.
Салық Кодексінің 182-бабының 1-тармағына және 186-бабының 5-тармағына сәйкес шағымды қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган апелляциялық комиссияның шешімін және тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша «Б» компаниясымен, «В» компаниясымен және «Г» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша есептен шығыстар мен ҚҚС шегерімдерінен алып тастау бөлігінде тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаның күшін жою, ал қалған бөлігінде өзгеріссіз қалдыру туралы шешім қабылданды.
