Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о превышении НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка Компании «А» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату за период с 01.07.2015г. по 30.06.2020г., по результатам которой вынесено уведомление о превышении НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет в сумме 242 408,8 тыс.тенге.
Компания «А», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа и при этом приводит следующие доводы.
Компания «А» не согласна с данным уведомлением о результатах проверки и при этом приводит следующие доводы.
В жалобе указано, что определение суммы превышения НДС, подлежащего к возврату, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 137 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс), Правил применения системы управления рисками (СУР) в целях подтверждения достоверности сумм превышения НДС и критериев степени риска, утвержденным приказом от 02.02.2018г. №117 Министра финансов РК (далее - Правила №117).
Компания «А» считает, что в ходе налоговой проверки нарушены требования Правил №117, как в части обязательного направления запросов, рассмотрения ответов на запросы, так в части предоставления реестра по направленным запросам по поставщикам.
Согласно статье 431 Налогового кодекса возврат превышения НДС осуществляется налогоплательщику на основании его требования, указанного в декларации по НДС.
По утверждению Компании «А» требования о возврате превышения сумм НДС поданы своевременно, однако при проведении налоговой проверки не приняты во внимание неоднократно поданные налоговые отчетности по НДС с требованиями о возврате НДС начиная с марта 2018 года.
Компанией «А» отмечено, что превышение НДС к возврату затребовано за 2015, 2016, 2018 годы, в том числе по суммам, которые ранее не были возвращены в связи с неполучением ответа территориальных налоговых органов и поступившие после окончания налоговой проверки. Ответы на запросы, полученные по предыдущим проверкам, не приняты во внимание в ходе обжалуемой налоговой проверки.
В жалобе также отмечено, что требования статьи 48 Налогового кодекса, по которому срок исковой давности составляет 3 года, введены в действие с 01.01.2020г. Тогда как налоговым органом при определении срока исковой давности не принято во внимание то, что требования о возврате сумм превышения НДС подавались с ноября 2017 года, при котором срок исковой давности составлял 5 лет. Кроме того, нормы статьи 48 Налогового кодекса предусматривают случаи продления, приостановления срока исковой давности.
Как следует из акта проверки, сумма превышения НДС, не подлежащая возврату, составила 447 715,1 тыс.тенге, в том числе из-за:
- неполного поступления валютной выручки - 5 886,2 тыс.тенге;
- наличия нарушений, выявленных по СУР - 1 725,5 тыс.тенге;
- излишне предъявленной суммы превышения - 1 700,6 тыс.тенге;
- ранее возвращенным суммам превышения - 211 352,7 тыс.тенге;
- истечения срока исковой давности - 227 050,1 тыс.тенге.
В этой связи, по результатам налоговой проверки предъявленная Компанией «А» сумма превышения НДС в размере 242 408,8 тыс.тенге не была подтверждена к возврату.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса исковой давностью по налоговому обязательству и требованию признается период времени, в течение которого налогоплательщик, (налоговый агент) вправе потребовать зачет и (или) возврат налогов и платежей в бюджет, пени.
Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса (в редакции с 01.01.2020г.), если иное не предусмотрено настоящей статьей, срок исковой давности составляет три года.
При этом пунктами 9 и 10 статьи 48 Налогового кодекса предусмотрены случаи продления и приостановления срока исковой давности.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса срок исковой давности составляет пять лет с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, для следующих категорий налогоплательщиков:
1) подлежащих налоговому мониторингу в соответствии с Налоговым кодексом;
2) осуществляющих деятельность в соответствии с контрактом на недропользование.
Таким образом, с 01.01.2020г. право требования налогоплательщиком зачета и (или) возврата налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени действует в период 3-летнего срока исковой давности. При этом положениями Налогового кодекса не предусмотрены случаи продления и приостановления срока исковой давности в части данного права налогоплательщика.
В рассматриваемом случае, Компания «А» не относится к категории налогоплательщиков, указанных в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
Тематическая проверка Компании «А» проведена на основании требования о возврате превышения НДС, указанного в декларации по НДС за 2 квартал 2020 года за период с 01.07.2015г. по 30.06.2018г. в сумме 242 408,7 тыс.тенге, из них:
- за 2015 год в сумме 56 258,0 тыс.тенге (в том числе за 3 квартал 16 067,3 тыс.тенге, за 4 квартал 40 190,7 тыс.тенге);
- за 2016 год в сумме 84 060,3 тыс.тенге (в том числе за 1 квартал 23 673,5 тыс.тенге, за 2 квартал 10 310,5 тыс.тенге, за 3 квартал 4 833,4 тыс.тенге, за 4 квартал 45 242,9 тыс.тенге);
- за 2017 год в сумме 99 349,1 тыс.тенге (в том числе за 1 квартал 21 721,8 тыс.тенге, за 2 квартал 38 516,3 тыс.тенге, за 3 квартал 9 954,6 тыс.тенге, за 4 квартал 29 156,4 тыс.тенге);
- за 2018 год в сумме 2 741,2 тыс.тенге (в том числе за 1 квартал 2 701,1 тыс.тенге, за 2 квартал 40,1 тыс.тенге).
Следовательно, учитывая требования статьи 48 Налогового кодекса (в редакции с 01.01.2020г.) Компания «А» вправе была потребовать возврат сумм превышения НДС в течение 3-летнего срока исковой давности, так как требование о возврате превышения НДС в сумме 242 408,8 тыс.тенге, указанное в декларации по НДС за 2 квартал 2020 года, подано 01.07.2020г.
Таким образом, на момент подачи Компанией «А» требования о возврате превышения НДС за период с 01.07.2015г. по 30.06.2018г., по налоговым периодам: 3-4 кварталы 2015 года; 1-4 кварталы 2016 года; 1-2 кварталы 2017 года срок исковой давности истек, соответственно предъявленная к возврату сумма превышения НДС за указанные налоговые периоды в размере 200 556,4 тыс.тенге не подлежит возврату в связи с истечением срока исковой давности по данному требованию Компании «А».
Более того в соответствии с пунктом 16 Нормативного постановления Верховного Суда РК от 29.06.2017г. №4 «О судебной практике применения налогового законодательства» применительно к праву органа государственных доходов на начисление или пересмотр исчисленной, начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет срок исковой давности исчисляется на дату вынесения уведомлений.
В данном случае, налоговым органом уведомление о результатах проверки вынесено 02.02.2021г.
Соответственно, на момент вынесения указанного уведомления о результатах проверки срок исковой давности в части начисления, пересмотра исчисленной, начисленной суммы налогов за проверяемый период с 01.07.2015г. по 31.12.2017г., также истек.
В соответствии с подпунктом 3) пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки не подтверждена достоверность сумм НДС.
Учитывая вышеизложенное, следует, что в связи с истечением срока исковой давности не подлежит к возврату превышение НДС, предъявленное Компанией «А» к возврату за период с 01.07.2015г. по 31.12.2017г. в сумме 239 667,4 тыс.тенге.
Наряду с этим, Компания «А» в требовании о возврате превышения НДС, поданном 01.07.2020г., просит осуществить возврат сумм превышения НДС, в том числе за 1 квартал 2018 года в размере 2 701,1 тыс.тенге и 2 квартал 2018 года в размере 40,1 тыс.тенге.
Тогда как в декларации по НДС за 2 квартал 2018 года по строке 300.00.030 І, отражена сумма НДС, подлежащая уплате 142,0 тыс.тенге.
Ранее в декларации по НДС за 1 квартал 2018 года Компанией «А» подавалось требование о возврате превышения НДС за период с 01.01.2017 по 31.03.2018г., в том числе за 1 квартал 2018 года в сумме 2 701,1 тыс.тенге. (вх. от 12.05.2018г.).
Вместе с тем, Компания «А» в жалобе не указывает обстоятельства об оспаривании неподтвержденных к возврату сумм превышения НДС, сложившихся в связи:
- с неполным поступлением валютной выручки - 5 886,2 тыс.тенге;
- с нарушениями, выявленными по результатам СУР - 1 725,5 тыс.тенге;
- с ранее возвращенным превышением - 211 352,7 тыс.тенге;
- с излишне заявленным к возврату превышением - 1 700,6 тыс.тенге.
Согласно пункту 12 статьи 152 Налогового кодекса не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки имеются случаи, указанные в подпунктах 1) - 4) данного пункта.
В акте налоговой проверки указывается основание невозврата НДС.
При этом пунктом 16 Правил возврата превышения НДС, утвержденным приказом от 19.03.2018г. №391 Министра финансов РК, установлено, что возврат превышения НДС осуществляется органами государственных доходов в пределах суммы НДС, подтвержденной актом тематической проверки, либо заключением к акту тематической проверки.
Общая сумма превышения НДС, подтвержденная к возврату не должна превышать сумму превышения НДС, указанную в требовании о возврате НДС в декларации за налоговый период, и (или) суммы превышения НДС, имеющегося на лицевом счете проверяемого услугополучателя на дату завершения тематической проверки либо на дату составления заключения к акту тематической проверки, согласно пункту 2 статьи 104 Налогового кодекса.
Таким образом, результаты налоговой проверки по не подтверждению к возврату суммы превышения НДС за период с 01.07.2015г. по 30.06.2018г. в размере 242 408,7 тыс.тенге, являются обоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение - оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.
