Министерством финансов РК (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «F» на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее – налоговый орган).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «F» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2017г. по 30.09.2018г. по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН 3 703,0 тыс.тенге, пени в сумме 930,8 тыс.тенге и НДС в сумме 290,2 тыс.тенге.
Компания «F», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления КПН.
В жалобе отмечено, что согласно заключенных договоров с городским управлением здравоохранения Компанией «F» оказаны фармацевтические услуги по лекарственному обеспечению населению, при этом часть услуг оказаны Компанией «F» самостоятельно и часть услуг оказаны третьими лицами.
Далее, в жалобе указано о несогласии с исключение из вычетов расходов по фармацевтическим услугам в сумме 16 452,1 тыс.тенге, приобретенным Компанией «F» у третьих лиц по исполнению договорных обязательств с управлением здравоохранения.
Компания «F» считает, доводы проверяющих, что условиями договоров предусмотрено возмещение расходов в части лекарственных средств и изделий медицинского назначения для бесплатного обеспечения населения в рамках гарантированного объема бесплатной медицинской помощи исключительно понесенных Компанией «F», не соответствуют действительности, поскольку в приложении №2 договоров установлено, что отпуск лекарственных средств и медицинских изделий должен осуществляться не через любые аптеки, а через определенные аптеки принадлежащие как Компании «F», так и третьим лицам.
Из акта налоговой проверки следует, что Компанией «F» в нарушении подпункта 9) статьи 115 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. отнесены на вычеты в 2017 году стоимость безвозмездно оказанных фармацевтических услуг населению в сумме 16 452,1 тыс.тенге. ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса 10.12.2008г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно подпункту 9) статьи 115 Налогового кодекса от 10.12.2018г. вычету не подлежит стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг.
В рассматриваемом случае, в 2017 году между Компанией «F» (Поставщик) и Управлением здравоохранения (Заказчик) заключено 3 договора на оказание фармацевтических услуг по амбулаторному лекарственному обеспечению отдельных категорий граждан на 2017 год по бюджетной программе 353.022.011.159:
1.Договор №X от 05.01.2017г.
2. Договор №XX от 05.01.2017г.
3. Договор №XXX от 05.01.2017г..
Согласно условиям вышеуказанных договоров оказания фармацевтических услуг, Поставщик оказывает фармацевтические услуги по амбулаторному лекарственному обеспечению населению, а Заказчик осуществляет возмещение затрат по ценам, согласно приложению №1 к настоящим Договорам.
Общая сумма по указанным договорам оказания фармацевтических услуг с учетом дополнительных соглашений в 2017 году составила размер 742 109,1 тыс.тенге.
В приложении №1 договоров отражен Перечень лекарственных средств и изделий медицинского назначения для бесплатного обеспечения населения в рамках гарантированного объема бесплатной медицинской помощи на амбулаторном уровне с указанием отпускных цен (164 позиции).
В приложении №2 договоров отражен Перечень объектов розничной реализации лекарственных средств, через которые будет осуществляться амбулаторное лекарственное обеспечение, в котором указаны медицинские организации, выписывающие рецепты и адреса аптек (44 медицинских организаций и 44 аптек).
Из акта налоговой проверки следует, что основанием исключения из вычетов расходов, связанных с реализацией лекарственных средств через аптечную сеть, не принадлежащую Компании «F», является отсутствие в содержании Договоров процедуры возмещения затрат, понесенных Компанией «F» в процессе распространения медицинских препаратов через субподрядные организации.
Компанией «F» в ходе рассмотрения жалобы представлены договоры субподряда на оказание фармацевтических услуг в рамках гарантированного объема бесплатной медицинской помощи от 04.01.2017г. №XXX и №XXXX, заключенные Компанией «F» (Поставщик) с предприятием «Городская поликлиника №Y» и с предприятием «Городская поликлиника №YY» (субподрядчики), соответственно.
Согласно пунктам 1 и 2 договоров Поставщик оказывает услуги по лекарственному обеспечению в аптечные организации согласно приложению №1 к настоящему договору, а Субподрядчик осуществляет отпуск лекарственных средств по рецептам на основании предъявленных рецептов соответствующей формы, бесплатно, на основании Постановления Правительства Республики Казахстан от 30.10.2009г. №1729 «Об утверждении Правил организации и проведения закупа лекарственных средств и медицинских изделий, фармацевтических услуг».
Пунктом 4 договоров предусмотрено, что сумма, подлежащая выплате субподрядчику, составляет 5 (пять) процентов от общей стоимости товаров, отпущенных по рецепту за месяц, согласно предоставленному Субподрядчиком реестру и на основании счета на оплату, акта выполненных работ и счет-фактуры за отчетный месяц.
Таким образом, согласно содержания договоров субподрядчики в лице медицинских организаций через их аптечные организации осуществляет отпуск, полученных от Компании «F» лекарственных средств населению на бесплатной основе в рамках гарантированного объема бесплатной медицинской помощи и взимает 5% от общей стоимости товаров за оказанные услуги.
Согласно акту проверки общая сумма выплат Компании «F» в 2017 году по договорам субподряда в адрес медицинских организаций составила сумму 16 452,1 тыс.тенге
Следует отметить, что согласно подпункту 26) пункта 2 Постановления Правительства Республики Казахстан от 30.10.2009г. №1729 «Об утверждении Правил организации и проведения закупа лекарственных средств и медицинских изделий, фармацевтических услуг» фармацевтическая услуга – деятельность субъектов в сфере обращения лекарственных средств, медицинских изделий, связанная с амбулаторным лекарственным обеспечением населения, включая закуп, транспортировку, хранение, учет и реализацию лекарственных средств и медицинских изделий, в рамках гарантированного объема бесплатной медицинской помощи и в системе обязательного социального медицинского страхования.
Согласно указанному определению фармацевтическая услуга включает в себя, в том числе деятельность субъектов по реализации лекарственных средств.
Необходимо указать, что договоры с управлением здравоохранения заключались с Компанией «F» на оказание фармацевтических услуг, и соответственно договоры субподряда с медицинскими организациями заключались Компанией «F» также на оказание фармацевтических услуг.
Кроме того, договоры субподряда, на основании которых Компанией «F» производится выплата субподрядным организациям за оказание услуг по отпуску лекарственных средств, заключены в целях исполнения договорных обязательств Компании «F» по договорам, заключенным с управлением здравоохранения на оказание фармацевтических услуг.
Таким образом, выводы, указанные в акте проверки, о том, что Компания «F» на безвозмездной основе, за счет собственных средств осуществлялись услуги по распространению медицинских препаратов в адрес Заказчика, являются некорректными, а исключение из вычетов за 2017 год расходов по фармацевтическим услугам на основании подпункта 9) статьи 115 Налогового кодекса от 10.12.2008г. является необоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – отменить обжалуемое уведомление в части исключения из вычетов расходов по фармацевтическим услугам в сумме 16 452,1 тыс.тенге, а в остальной части оставить без изменения.
